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I
INFORME TRIBUTARIO:
- El Sistema Tributario ......................................................................................................................................................................................... I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA:
- Casos de Reintegro del Crdito Fiscal del Impuesto General a las Ventas .................................................................................. I-4
LEGISLACIN COMENTADA:
- Modifican Reglamento de Comprobantes de Pago ............................................................................................................................. I-11
- Modifican el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los combustibles .............................................................................. I-13
- Ley que dispone la extincin del IGV al servicio de transporte terrestre interprovincial de pasajeros .............................. I-14
TRIBUTACIN MUNICIPAL
- Determinacin del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo para el Ejercicio 2006 ............................................................ I-15
ANLISIS JURISPRUDENCIAL ........................................................................................................................................................................ I-18
JURISPRUDENCIA AL DA ................................................................................................................................................................................ I-20
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ........................................................................................................................................................................... I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS ....................................................................................................................................................................... I-22
El Sistema Tributario I
Carmen del Pilar Robles Moreno* Debe existir una discriminacin adecuada tema sean productivos y que originen N
Martha Pebe Daz** entre las rentas del capital y las rentas prove- un rendimiento suficiente, tanto en F
Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia
nientes del trabajo, con la finalidad de con- pocas normales como anormales. O
Universidad Catlica del Per y de UNMSM
cederles a stas (rentas provenientes del tra- 2. Desde el punto de vista econmico es R
bajo) un trato tributario ms favorable. necesario que el sistema tenga la flexibi- M
1. Introduccin Se debe organizar el sistema tributario en lidad funcional suficiente para convertir E
tal forma que permita ser aplicado con la fiscalidad en un instrumento de pro-
fines econmico-nacionales, tanto en las mocin econmica, y no, por el contra- T
La Norma II del Ttulo Preliminar del Cdi- rio, que trabe la produccin nacional.
relaciones a las materias imponibles como R
go Tributario seala lo siguiente: Este
en las alcuotas de los impuestos. 3. Desde el aspecto social, los tributos
Cdigo rige las relaciones jurdicas origi-
deben ocasionar un sacrificio mnimo I
nadas por los tributos. Lo ideal es que exista una clara reglamen- B
tacin legal de cada impuesto, de tal for- al contribuyente y distribuirse equita-
En este sentido, entendemos que, las dis-
ma que se facilite a los contribuyentes el tivamente entre los ciudadanos segn U
posiciones del Cdigo Tributario son su aptitud de prestacin patrimonial. T
cumplimiento de las leyes tributarias. Fi-
aplicables a todos los tributos (impues- 4. Desde el aspecto administrativo, es ne- A
nalmente debe existir prevencin y fuer-
tos, tasas, contribuciones) que conforman
el Sistema Tributario peruano.
tes sanciones al fraude fiscal. cesario que el sistema sea lo ms sim- R
ple posible, de manera que produzca I
Por ello que en esta oportunidad, inten- certeza en el contribuyente con respec-
taremos un acercamiento al Sistema Tri- 3. El Sistema Tributario O
to al modo de pago, lugar y fecha, etc.
butario Peruano, pero antes de ello, ana- Todo ello debe surgir de normas claras
lizaremos algunos conceptos generales 3.1. Concepto y precisas, y con la publicacin debida;
del Sistema Impositivo y del Sistema Tri- Sistema Tributario es el conjunto de tri- adems, el pago debe resultar cmodo
butario en general. butos interrelacionados que se aplican en en cuanto a la poca en que el contri-
un pas en un momento determinado. buyente se halle presumiblemente en
2. Bases de un Sistema Impo- En este sentido, se debe tener presente que, mejores condiciones econmicas para
sitivo el conjunto de tributos vigentes reunidos efectuar la erogacin que significa el
no constituye de por s solo un Sistema tributo; por ltimo, es necesario que el
Debe existir simplicidad en relacin al n- Tributario, ya que, el concepto de sistema fisco recaude sus impuestos con el
mero de impuestos que el Estado esta- tiene implcito que se trate de un conjunto menor costo posible.
blezca. ordenado y coordinado de tributos, de tal
3.2. Lmites al Sistema Tributario
Debe haber estabilidad en el Sistema Tri- manera que se trate de un todo orgnica
y sistemticamente ordenado. Antes de describir los lmites al Sistema
butario, para lo cual se debe considerar Tributario tenemos que tener en cuenta
la estructura econmica del pas y las ca- La coordinacin que debe tener todo sis-
un concepto ms amplio que es el Siste-
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006
ractersticas de la economa nacional. tema tributario puede ser obra del legis-
ma Jurdico.
Asimismo, hay que dar preferencia a los lador o el resultado de la evolucin hist-
rica. En este sentido, como veremos ms Segn el profesor Marcial Rubio Correa(2):
impuestos directos cuya incidencia es co- Cada Estado contemporneo establece
nocida o fcilmente determinable. adelante un sistema tributario puede ser
racional o histrico. su propio sistema jurdico y, en trminos
Se debe buscar un mnimo de renta total- generales, sus disposiciones se rigen as:
mente exenta de impuestos directos, as Veamos, que seala Villegas(1) como ca-
ractersticas generales del sistema tribu- - En el mbito espacial, dentro del terri-
como la supresin de los impuestos indi- torio del Estado del que se trate.
rectos, que grave artculos de primera tario racional, tenemos:
necesidad. 1. Desde un aspecto fiscal, es necesario - En el mbito temporal, a partir de su
que los tributos que constituyen el sis- plena entrada en vigencia. ().
* Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universi- (2) RUBIO CORREA, Marcial. El Sistema Jurdico. Introduccin
dad Catlica del Per y de la UNMSM (1) Curso de finanzas, derecho financiero y tributario Edicio- al Derecho. Coleccin de textos jurdicos de la PUCP. Fondo
* * Asistente de Docencia de Derecho Tributario de la PUCP nes Depalma, Buenos Aires, Edicin 1998. p. 524 Editorial. 2006. p.321.
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I INFORME TRIBUTARIO
Entonces el Sistema Tributario por perte- sistema razonable y eficaz, por ello, se dice do el legislador es quien crea delibera-
necer al Sistema Jurdico Peruano tiene que el concepto de Sistema Tri-butario es damente la armona entre los objeti-
que partir de esa premisa para establecer inadecuado para el conjunto catico de vos que se persigue y los medios em-
sus lmites: espacial y temporal. tributos que pueden existir en la prctica pleados
en un pas en determinado momento. 2. Histrico
3.2.1. Limitacin Espacial Por ello, Sistema Tributario se considera a Un sistema tributario es histrico, cuan-
Como sabemos, el Sistema Tributario debe un conjunto racional y armnico de par- do tal armona se produce sola, por es-
estudiarse en relacin a un pas concreto, tes que forman un todo reunidos cient- pontaneidad de la evolucin histrica.
no obstante ello, pueden haber Sistemas ficamente por unidad de fin. Como sabemos, los sistemas tributarios
Tributarios semejantes en varios pases, En cambio cuando las reglas se imponen son el resultado de procesos evolutivos his-
pero siempre existen peculiaridades na- o se siguen en forma inorgnica, sin or- tricos, y cuando el terico acta armoni-
cionales que lo diferencian de los otros. den y sin investigacin de causas, con el zando la estructura tributaria, no hace otra
En este sentido, cada conjunto de tributos solo propsito de lograr ms fondos para cosa que recibir la esencia de instituciones
es el resultado de las instituciones jurdicas el fisco, podramos sealar que estamos tributarias tales como se pre-sentan en ese
y polticas de un pas, de su estructura so- en presencia de un rgimen tributario y momento y darles la mxima racionalidad
cial, de la magnitud de sus recursos, de la no de un sistema tributario. posible. Es por ello que, no puede hacerse
forma de distribucin de ingresos, de su En razn de ello, se dice que debera acep- una clara distincin entre sistemas tributa-
sistema econmico, entre otros aspectos. tarse que el concepto de Sistema Tributa- rios racionales e histricos.
Esa es la razn por la cual no se puede rio aparece como meta o como una aspi- Nosotros consideramos que no existe un sis-
establecer un Sistema Tributario modelo racin, como una ilusin, una quimera, tema tributario slo racional o solo histrico,
para todos los pases, (como se ha podi- ms que como una explicacin de algo lo que sucede es que probablemente uno
do hacer con el Modelo de Cdigo Tribu- verdaderamente existente. de ellos prime ms que el otro, pero en todo
tario para Amrica Latina) ya que el Siste- El profesor Jorge Bravo Cucci(3) por el con- sistema tributario confluyen ambos.
ma Tributario est integrado con los va- trario sostiene que el sistema tributario no Requisitos del Sistema Tributario Racional:
riados tributos que cada pas adopta, se- es sinnimo de perfeccin ni refiere, nece-
gn su produccin, su naturaleza geo- 1. Aspecto Fiscal.- Es necesario que los
sariamente, a un todo lgico y coherente:
grfica, su forma poltica, sus necesida- tributos que constituyen el Sistema Tri-
por el contrario, pocas veces un sistema
des, sus tradiciones. En este sentido, as butario sean productivos y originen un
tiene tales cualidades (nosotros conside-
como no puede prescindirse del pasado rendimiento suficiente.
ramos que el hecho que pocas veces el
tampoco se puede despreciar los factores sistema tributario sea lgico y coherente 2. Aspecto Econmico.- Es necesario que
polticos, morales, psicolgicos, inclusive no significa que no deba serlo, todo lo el sistema tributario tenga flexibilidad
los religiosos de cada pas. contrario, a ello debemos aspirar). El mis- funcional suficiente para convertir la
mo autor seala que cuando se hace alu- fiscalidad en un instrumento de pro-
3.2.2. Limitacin Temporal sin al sistema tributario, debe entender- mocin econmica y no que trabe la
As como hay lmite espacial, tambin existe se por tal al conjunto de normas jurdicas produccin nacional.
el lmite temporal, en este sentido, debe limi- que establecen tributos (normas de con- 3. Aspecto Social.- Los tributos deben
tarse el estudio de un Sistema Tributario a ducta) y las que regulan los procedimien- ocasionar un sacrificio mnimo al con-
una poca determinada, ya que, la evolucin tos y deberes formales necesarios para tribuyente y distribuirse equitativamen-
social y econmica general necesita la ade- hacer posible el flujo de tributos al Estado, te entre los ciudadanos segn su ca-
cuacin de las normas legales. Por ello, se as como las que contienen los principios pacidad econmica.
dice, que el derecho debe seguir a la vida, ya del Derecho Tributario, usualmente sedi- 4. Aspecto Administrativo. Es necesario
que, de lo contrario se convierte en algo ca- mentadas en el texto Constitucional (nor- que el Sistema Tributario sea lo ms
rente de significado humano. mas de estructura). Por tanto Sistema Tri- simple posible, de manera que pro-
En este orden de ideas, consideramos que butario es el conglomerado de normas duzca certeza en el contribuyente con
en alto grado, las normas tributarias se jurdicas que regulan en su integridad el respecto del pago, lugar y fecha, etc.
distinguen por su multiplicidad, variabili- fenmeno tributario, sean estas normas Normas claras, precisas, el pago debe
dad e inestabilidad, es por ello necesario de estructura o normas de conducta. En resultar cmodo en relacin a los in-
dar a los estudios del Sistema Tributario consecuencia, el sistema tributario es ms gresos del contribuyente. Es necesario
un contenido temporal concreto. amplio que el rgimen tributario, el cual que el fisco recaude los tributos con el
Es por ello que, para estudiar la parte es- slo comprende a las normas referidas a menos costo posible.
pecial del Derecho Tributario, diremos en los tributos (normas de conducta)(4).
nuestro caso, el Impuesto a la Renta, el Por otro lado, debemos sealar que el xito
de un Sistema Tributario descansa en la efi- 4. Caractersticas del Sistema
Impuesto General a las Ventas, Impuesto
ciencia de su Administracin Tri-butaria y Tributario
Selectivo al Consumo, entre otros, es ne-
cesario conocer los lineamientos ge- en la conciencia tributaria de los ciudada-
nerales del Sistema Tributario. nos. El contribuyente debe saber y tomar El profesor Ruiz de Castilla(5), seala como
conciencia de que si le asigna un determi- las caractersticas del Sistema Tributario a
Por ello, ser necesario: i) examinar cuales las siguientes:
son los problemas que derivan de la nado rol al Estado, es su deber dotarlo de
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006
tributacin considerada como un todo, los recursos necesarios para que pueda
1) Respecto del principio de equidad
ii) como se combinan entre s los tributos, cumplirlos, ya que de lo contrario, sin recur-
sos el Estado por ms buena voluntad que El tributo debe guardar proporciones razo-
iii) cuales son las tendencias que siguen nables.
en su evolucin, iv) cuales son los proble- tenga, no podr asumir los gastos que de-
mas de poltica econmica, de poltica fi- mandan satisfacer las necesidades pbli-
cas de los ciudadanos en su conjunto. 1.1Presin Tributaria
nanciera y de administracin fiscal a que La equidad significa que debe existir una
se ve avocado el Sistema Tributario al cual 3.3. Tipos de Sistemas Tributarios relacin prudente entre el total de in-
pertenecen determinados tributos. gresos de los contribuyentes y la por-
1. Racional
3.2.3. Rgimen y Sistema Tributario Un sistema tributario es racional cuan- cin que de stos se detrae para desti-
La totalidad de los tributos vigentes en un (3) BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. (5) RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEON. Francisco. "Sistema
pas, no es siempre a la vez un conjunto o Palestra Editores. Lima. 2003. p. 134.
(4) Ibidem pp.133-134.
Tributario y Equidad". En Revista El Foro del Colegio de
Abogados De Lambayeque, Ao 2002, p. 55.
Un sistema tributario supone la acumula- reglamentarias que no estn al alcance de con el propsito de convalidar la promulgacin
cin de tributos que apuntan a las familias todos los ciudadanos contribuyentes, por lo y publicacin por el Poder Ejecutivo de un
y empresas. Esta serie de tributos se debe tanto en lugar de ir camino a un sistema nuevo Cdigo Tributario.
encontrar debidamente ensamblada para tributario simple, vamos encaminados a un Recordemos que la correspondiente ley de
lograr la presin tributaria deseada y para sistema tributario complejo y que se aleja de delegacin de facultades, Ley N. 26249, slo
producir determinados efectos en la eco- la simplicidad que debe tener todo buen autoriz al Poder Ejecutivo a modificar la le-
noma. Lo contrario genera distorsiones. Sistema Tributario. gislacin del Sistema Tributario del Gobierno
5) Eficiencia de las Administraciones De la misma opinin es Rosendo Huaman(7): Central y de los gobiernos locales tendiendo a
(), si bien puede sealarse que en nues- su simplificacin, por lo que a estar por la
Tributarias
tro pas existe formalmente un sistema tribu- correcta definicin de lo que es un sistema
Los sistemas tributarios deben adaptarse tributario el Poder Ejecutivo no habra tenido
a las posibilidades y limitaciones de las (6) OP Cit, p. 57
Administraciones Tributarias competentes. (7) HUAMAN CUEVA Op. Cit. .- pp.22-23. (8) HUAMAN CUEVA. Op. Cit.pp.22-23.
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I INFORME TRIBUTARIO
la facultad de aprobar como la ha hecho un ciben Renta de Primera Categora, no es ramos que el legislador no alude al pla-
nuevo Cdigo Tributario. fcil efectuar la determinativa correspon- zo, pues un impuesto creado por 10 aos
Ahora bien, en relacin al Decreto Legis- diente, sino que necesita necesariamen- no podra ser calificado como extraordi-
lativo N. 771, regula la estructura del sis- te de un especialista que muchas veces nario.
tema tributario peruano, identificando tres no est en condicin de contratar. Y en el caso del Impuesto a las Transaccio-
grandes sub-conjuntos de tributos en De la misma forma el que se siga mante- nes Financieras (ITF), aunque sabemos
funcin del destinatario de los montos niendo deducciones presuntas que evi- que ha sido declarado Constitucional por
recaudados: dentemente facilitan la labor de recau- el Tribunal Constitucional, en su calidad
1. Tributos para el Gobierno Nacional, dacin y fiscalizacin de la Administra- de mximo interprete de la Constitucin,
cin Tributaria, no es equitativo para los a nuestro parecer no es un impuesto cons-
2. tributos para los Gobiernos Locales, y
contribuyentes ya que muchas veces por titucional, sino que violenta el artculo 74
3. tributos para otras reparticiones p- tener que aplicar la deduccin presunta, de la Constitucin entre otros; es ms no
blicas diferentes del Gobierno Nacio- se dan situaciones de inequidad entre grava ni capacidad contributiva y ni rique-
nal y Local. ellos. za o utilidad, simplemente grava opera-
Es importante hacer hincapi en que con- De otro lado, en el Impuesto Extraordina- ciones financieras que no son revelado-
sideramos un error que en el artculo 2 rio de Promocin y Desarrollo Turstico ras de capacidad contributiva, no duda-
numeral I de la Ley Marco del Sistema Nacional, que grava con una alcuota de mos que ha servido como una herramien-
Tributario Nacional se seale que el Cdi- $ 15 dlares fijos, el hecho imponible es ta a la Administracin Tributaria para ob-
go Tributario forma parte del Sistema Tri- el ingreso al territorio nacional de las per- tener informacin de muchos sujetos in-
butario Nacional. sonas naturales que utilicen vas formales que teniendo rentas no las de-
Finalmente, veamos lo que acabamos de aerocomerciales, el cobro de este impues- terminaban ni ponan en conocimiento
sealar: to se hace cuando todava la obligacin de la Administracin tributaria la declara-
En la dcada del noventa, el Ejecutivo con tributaria no ha nacido; es decir se cobra cin de la misma, pero ello no tiene nada
la pretensin de contar con un sistema con la emisin del boleto de viaje, y ste que ver con la constitucionalidad de un
tributario racional y autorizado por la Ley (para las personas que se encuentran en impuesto.
N. 26249 (25-11-93), dict el Decreto el Per ) se emite antes del viaje. De la misma forma, en el caso del Im-
Legislativo N. 771 (31-12-93) aproban- Pero nos preguntamos qu sucede con puesto al Patrimonio Vehicular, se ha cam-
do la Ley Marco del Sistema Tributario Na- todos aquellos peruanos que salen del biado las reglas, de tal manera que aho-
cional. pas en busca de trabajo y no regresan; ra, el plazo de los 3 aos para tributar se
El artculo 2 de este Decreto Legislativo, en estricto, no se puede configurar el he- cuenta a partir de su inscripcin en el Re-
establece lo siguiente: cho imponible, en este caso cul es la na- gistro Vehicular en el Per.
turaleza del pago de los $ 15, y a dnde Esto significa que no se est tratando des-
Artculo 2.- El Sistema Tributario Nacional se
van a ir a parar. igual a los desiguales, situacin que atenta
encuentra comprendido por:
Es decir, si la obligacin tributaria nace al contra el principio de igualdad, ya que si
I. El Cdigo Tributario(9) un sujeto compra un vehculo nuevo
momento del ingreso al territorio, cul
II. Los tributos siguientes: es la naturaleza jurdica del pago de los (del ao 2006) en el Per, ser contri-
1. Para el Gobierno Central: (Hoy Gobierno US $15.00 dlares que se efecta con la buyente de este impuesto por un perio-
Nacional) compra del pasaje areo?, acaso un an- do de 3 aos, a partir del 1 de enero del
a) Impuesto a la Renta; ticipo? prximo ao.
b) Impuesto General a las Ventas; Aparentemente estamos ante el caso en En la misma situacin se encontrara otro
c) Impuesto Selectivo al Consumo el cual mediante el instrumento normati- sujeto, que no tiene capacidad contribu-
2. Para los Gobiernos Locales: los estableci- vo correspondiente (principio de legali- tiva para comprar un vehculo del ao
dos de acuerdo a la Ley de Tributacin dad) se "obliga" al potencial contribuyen- 2006 sino que trae un vehculo usado de
Municipal, te a efectuar el pago anticipado de un fuera, digamos que tiene como ao de
impuesto cuyo hecho imponible todava fabricacin 2000, lo inscribe en el Regis-
3. Para otros fines:
no ocurri, cuya obligacin de pago en tro peruano en el ao 2006, siendo que
a) Contribuciones de Seguridad Social, de el anterior, contribuyente por los siguien-
ser el caso;
estricto todava no existe, y que proba-
blemente en muchos casos no ocurrir. tes 3 ejercicios contados a partir del 1 de
c) Contribucin al SENATI enero del siguiente ao calendario. Si
Ante este supuesto, qu har el agente alguien considera que el monto que van
Ahora bien, en el cuadro adjunto deno- de percepcin, a quien tambin se le obli-
minado Sistema Tributario Peruano, a pagar es distinto, estamos de acuerdo,
ga mediante la Ley a percibir el impuesto pero el periodo de cobro de este impues-
donde podemos apreciar un nmero ma- y tenerlo en su poder hasta que nazca la
yor de tributos a los indicados se puede to es de 3 aos, y ahora, con la figura de
obligacin tributaria, si la obligacin la inscripcin en el Per, para los suje-
apreciar, entre otras, las siguientes defi- tributaria no nace?
ciencias legislativas: tos de menores recursos el plazo real es
Finalmente, en relacin a este impuesto mayor.
Tanto en el caso del Impuesto a la Renta denominado por el propio legislador "ex-
como para el caso del Impuesto General a Veamos lo que ha sucedido con el Im-
traordinario", de acuerdo a la disposicin puesto de alcabala, cuyo contribuyente
las Ventas, se carece del principio de sim- final primera en relacin a la vigencia del
plicidad; sus normas, cada vez mayores, es el adquirente del bien, siendo la al-
Impuesto, seala en forma expresa que cuota del 3% (antes sobre el valor del
con tecnicismos innecesarios,no ayudan ste "ser aplicable por un plazo de 10
a los contribuyentes, sino todo lo contra- autoevalo del predio), sucede que aho-
aos" a partir de su vigencia; esto es, que ra con los cambios introducidos en la Ley
rio, lo alejan. a decir del propio legislador entrar en de Tributacin Municipal, la alcuota del
Podemos apreciar tambin, cmo por vigencia el 17 de febrero de 2003 y cul- 3% ya no se aplica sobre el autoevalo
ejemplo, para el caso del Impuesto a la minar el 17 de febrero del ao 2013. del predio, sino sobre el precio de venta,
Renta de las Personas naturales, que per- En este sentido, nos preguntamos a qu con el agravante que se ha disminuido el
se debe la denominacin de "Impuesto tramo de inafectacin de 25 Unidades
(9) El subrayado es nuestro.
extraordinario", definitivamente conside- Impositivas (UIT) a 10 UIT.
1-4
REA TRIBUTARIA I
Sistema Tributario Peruano
Tributos Gobierno Nacional Gobiernos Locales Otras Instituciones
Impuesto a la Renta Impuesto Predial
Impuesto General a las Ventas Impuesto de Alcabala
Impuesto Selectivo al Consumo Impuesto al Patrimonio Vehicular
Impuesto de Solidaridad a favor de la niez desamparada Impuesto a las Apuestas
Impuesto a los Juegos de Casino y de Mquinas Impuesto a los Juegos
Impuestos Tragamonedas Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
Impuesto Temporal a los Activos Netos. A los Espectculos Pblicos no Deportivos
Impuesto Extraordinario de Promocin y Desarrollo Turs- Promocin Municipal-IPM
tico Nacional Al Rodaje
Impuesto a las Transacciones Financieras
Nuevo Rgimen nico Simplificado
Derechos Arancelarios
Contribuciones Contribucin de mejoras Especial de Obras Pblicas ESSALUD / ONP
SENATI / SENCICO
Tasas Pasaportes
Arbitrios
Registros Pblicos
Derechos
Registro de Extranjera
Licencias
Poder Judicial
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Comprobacin
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Para efectos de efectuar el reintegro debe
disminuir de la base imponible de sus
compras del mes, el importe que corres-
ponda para obtener el crdito fiscal que
debe utilizar en dicho periodo descon-
tando el reintegro.
Entonces:
IGV de las compras del mes 9,120
Menos el reintegro -4,320
Crdito fiscal a utilizar 4,800
- Cuando el documento no ha sido impreso de acuerdo a lo previsto en el numeral 1 del artculo 12 del
No existe Gua Reglamento de Comprobante de Pago.
- Cuando el remitente o transportista que emite el documento tiene la condicin de "no habido" a la fecha de
inicio de traslado.
No cumplen los requisitos Cuando se incumplan lo requisitos previstos en el numeral 19.2 del artculo 19 del Reglamento de Comprobantes
y caractersticas de Pago.
- Se establecen nuevos supuestos en los cuales no se emitir gua de remisin remitente ni gua remisin transportista, los cuales
son los siguientes
1. Traslado de bienes en vehculos de transporte interprovincial regu- En este caso la SUNAT verificar al momento de la intervencin que
lar depasajeros. Este traslado ser sustentado: tales envasesy/o embalajes vacos efectivamente son trasladados por
motivo de su canje.
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I LEGISLACIN COMENTADA
b) Los documentos que representen las acciones o participaciones a) Marca y placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se
que cada sociotenga en sociedades o asociaciones. indicar elnmero de placa del camin, remolque, tracto remolcador
c) Envos postales a los que se refiere el artculo 3 del Reglamento de y semirremolque, segn corresponda.
Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo b) Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
N 032-93-TCC, conexcepcin de las encomiendas postales. c) Direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada.
d) Afiches publicitarios impresos en papel. Si el traslado de los bienes se realiza bajo la modalidad de transporte
5 En la compra a personas naturales productoras de productos prima- pblico, noser necesario consignar en la liquidacin de compra los
rios a que serefiere el numeral 3 del artculo 6, la liquidacin de datos requeridos en elliteral a), debiendo en este caso indicarse el n-
compra podr sustentar eltraslado de los bienes por parte del remi- mero de RUC y nombres yapellidos, o denominacin o razn social,
tente, siempre que contenga la siguiente informacin adicional: del transportista.
1. En el caso de transbordo a otra unidad, dentro de la informacin a consignar en la gua de remisin se debe
aadir la direccin(1) del punto de partida y punto de llegada. Al respecto debemos recordar que antes de la
modificacin la norma slo requera que se consigne el distrito y departamento del punto de partida y llegada.
2. En el caso de los traslados de bienes realizados por transportistas que en un solo vehculo trasladen bienes que
corresponden a ms de veinte (20) remitentes, podr ser sustentado con una gua de remisin del transportista
que contenga, a manera de resumen, en el rubro "Datos del Bien Transportado" la siguiente informacin:
- Nmero de la gua de remisin del remitente o de la factura o de la liquidacin de compra que permitan
Antes del inicio sustentar el traslado de los bienes.
del traslado - Monto del flete cobrado a cada uno de los remitentes.
En los casos que se deba emitir unasola gua de remisin a cargo del transportista(2), se deber indicar lo
siguiente:
- Nmero de la boleta de ventaemitida por el servicio de transporte
- Cantidad
- Unidad de medida
- Peso de los bienes por remitente
- Monto del flete cobrado
(1) La direccin incluye los siguientes datos: tipo de va, nombre de la va, nmero, interior, zona, distrito, provincia y departamento.
(2) Conforme al numeral 2.2 del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se emitir una sola gua en los siguientes casos: a) sujetos no obligados a emitir comprobantes de
pago o gua de remisin; b) personas obligadas a emitir recibos por honorarios y, c) sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
Por ltimo, la norma precisa que en los tickets se deber consignar como N. de serie de fabricacin el nmero de serie del
dispositivo de impresin.
PARTIDAS MONTO EN
PRODUCTOS
ARANCELARIAS NUEVOS SOLES
Gasolinas para motores
2710.11.19.10 - Hasta 84 octanos - S/. 2,25 por galn
2710.11.20.21
2710.11.20.90
2710.11.12.10 - Ms de 84 hasta 90 octanos - S/. 2,96 por galn
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006
2710.11.19.20
2710.11.20.22
2710.11.20.90 - Ms de 90 hasta 95 octanos
2710.11.12.20 - S/. 3,22 por galn
2710.11.20.23
2710.11.20.90 - Ms de 95 octanos
2710.11.12.30
2710.11.20.24 - S/. 3,5 por galn
2710.11.20.90
2710.19.11.10 Queroseno y carburoreac-tores tipo queroseno para reactores y turbinas - S/. 2,11 por galn
(Turbo A1) destinados al mercado interno, excepto el destinado a las
empresas de aviacin.
2710.19.21.10/ Gasoils - S/. 1,74 por galn
2710.19.21.90
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 109 1-13
I LEGISLACIN COMENTADA
No obstante, aun cuando los montos antes indicados son los vigentes, es pertinente sealar que el importe que correspon-
de a ciertos productos de los detallados en la tabla anterior haban sido previamente modificados en el mismo mes de abril;
en tal sentido, en el periodo comprendido entre el 14-04-06 y el 25-04-06, el impuesto se calcular de acuerdo a la siguiente
Tabla:
PARTIDAS
PRODUCTOS MONTO EN NUEVOS SOLES
ARANCELARIAS
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 109 1-15
I TRIBUTACIN MUNICIPAL
- Las embarcaciones no obligadas a ma- puesto a las Embarcaciones de Recreo y rn las embarcaciones de recreo
tricularse en las Capitanas de Puerto(3). como periodo el mes y ao al que corres- propias de cada cnyuge, las co-
ponda el vencimiento de la obligacin. munes y las correspondientes a los
9. Declaracin del Impuesto a hijos menores de edad.
9.1.2 Casos especiales para la declara-
las Embarcaciones de Recreo - De corresponder al rgimen de se-
cin del Impuesto
paracin patrimonial, cada cnyu-
A efectos de cumplir con la obligacin de A continuacin veremos algunas consi- ge declarar en forma independien-
declarar y pagar el Impuesto, los sujetos deraciones especiales para la declaracin te sus embarcaciones y realizar el
obligados sean Medianos y Pequeos y pago del Impuesto: pago respectivo. Las embarcaciones
(MEPECOS) o principales (PRICOS) contri- a) En los casos que las embarcaciones correspondientes a los hijos meno-
buyentes debern presentar el Formula- afectas sean de propiedad de sucesio- res de edad se incluirn en la decla-
rio Virtual N. 1690 Impuesto a las Em- nes indivisas, el pago y la presenta- racin del cnyuge con embarca-
barcaciones de Recreo. cin de la declaracin jurada ser rea- ciones de mayor valor. No obstan-
Existe tambin la obligacin, en determi- lizada por el albacea o representante te, cuando los cnyuges sean pro-
nados casos, de presentar una declara- legal consignado en el RUC; y, a falta de pietarios de embarcaciones de
cin informativa acerca de las embarca- stos, por cualquiera de los herederos. igual valor o no tengan embarca-
ciones de recreo, conforme veremos ms Las embarcaciones de las sucesiones ciones que declarar, cualquiera de
adelante. indivisas sern declaradas a nombre de ellos podr declarar y pagar las de
la sucesin hasta el ao en que se dicte los hijos menores de edad.
Asimismo, a fin de realizar ambas presen-
la declaracin judicial de herederos o c) En el caso de copropiedad, la declara-
taciones, los sujetos del Impuesto debe-
se inscriba el testamento en la oficina cin y el pago sern efectuados por
rn obtener previamente el Cdigo de
registral correspondiente. cualquiera de los propietarios.
Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT
Operaciones en Lnea, dado que el envo b) Tratndose de las sociedades conyu-
gales, segn el rgimen patrimonial 9.1.3 Formas y plazos para el pago del
de la(s) declaracin(es) se efecta(n) va Impuesto
Internet. que hayan optado, se tendr en cuen-
ta lo siguiente: El pago del Impuesto puede ser realizado
9.1. Declaracin determinativa - Si estn incluidas en el rgimen de al contado o de manera fraccionada has-
La declaracin y pago del Impuesto se rea- sociedad de gananciales, quien ta en cuatro cuotas trimestrales.
liza mediante el Formulario Virtual N. 1690 debe cumplir con la declaracin y Para el ejercicio 2006, de conformidad con
el cual deber contener los siguientes pago del Impuesto es el represen- la Resolucin de Superintendencia N. 060-
datos: tante de la sociedad conyugal que 2006/SUNAT, publicada el 8 de abril de
- Ao al que corresponde la declaracin puede ser cualquiera de los cnyu- 2006, la declaracin se realizar dentro
jurada. ges. En dicha declaracin se inclui- de los plazos siguientes:
- Nmero de matrcula de la embarca-
Forma de pago Vencimiento
cin.
- Caractersticas de la embarcacin, de- Pago al contado: 31 de mayo de 2006
pendiendo de la embarcacin que se Pago fraccionado:(*)
est declarando, tales como ao, cate- Primera cuota: 31 de mayo de 2006
gora, tamao, motor, existencia de Segunda cuota: 31 de julio de 2006
cubierta interior o exterior, puente de
Tercera cuota: 31 de octubre de 2006
mando, entre otros.
Cuarta cuota: 31 de enero de 2007
- Valor de la embarcacin.
(*)En este caso cada cuota ser equivalente a un cuarto (1/4) del total del Impuesto a pagar. Dichas cuotas sern reajustadas de
- Modalidad de pago elegida. acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e
Una vez ingresada la informacin, deber Informtica (INEI) por el perodo comprendido desde el vencimiento del pago de la primera cuota y el mes precedente al del
pago de la cuota respectiva.
imprimirse la constancia de presentacin
de la declaracin, la cual contendr el El sujeto obligado al pago del Impuesto el Formulario Virtual N. 1691 Declara-
detalle de lo declarado, el respectivo n- deber realizar el pago del mismo a travs cin Jurada Informativa de las Embarca-
mero de orden del formulario as como la del Sistema Pago Fcil mediante el Formu- ciones de Recreo, hasta el ltimo da
determinacin del Impuesto efectuada. lario Virtual N. 1662 - Boleta de Pago, en hbil del mes siguiente de producidos
9.1.1 Declaraciones y pago de ejerci- efectivo o cheque, en el cual colocar como los siguientes hechos:
cios anteriores al 2005 cdigo de tributo 7151 Impuesto a las a) Cuando se registre la embarcacin
Embarcaciones de Recreo y como perio- ante la Capitana de Puerto por prime-
Los sujetos del Impuesto que no hubie- do, el que corresponda al mes y al ao de
ran presentado la declaracin ni realiza- ra vez, en cuyo caso el propietario de-
vencimiento de la obligacin. ber proporcionar la siguiente infor-
do el pago del Impuesto correspondien-
te a ejercicios anteriores al ao 2005, sin En el caso de transferencias de propie- macin:
perjuicio de la aplicacin de las sanciones dad, el transferente deber efectuar el - Nmero de matrcula de la embar-
correspondientes, podrn regularizar la pago total del impuesto hasta el ltimo cacin registrada en la Capitana de
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006
presentacin de la declaracin a travs del da hbil del mes siguiente de producida Puerto.
Formulario Virtual N. 1690 consignando la transferencia. - Caractersticas de la embarcacin,
el ao que se desea regularizar. Cuando los sujetos del Impuesto opten por tales como: ao, categora, tama-
Para tal efecto, consignarn en este for- una forma de pago al momento de pre- o, motor, existencia de cubierta in-
mulario el cdigo de tributo 7151- Im- sentar la declaracin del Impuesto, la mis- terior o exterior, puente de mando,
ma no podr ser variada con posterioridad. entre otros, dependiendo de la em-
(3) El Reglamento de la Ley de Control y Vigilancia de las Acti- barcacin que se est declarando.
vidades Martimas, Fluviales y Lacustres, aprobado por De-
creto Supremo N. 028-DE/MGP, publicado el 2 de junio de
9.2 Obligacin de presentar declara- - Valor de adquisicin de la embar-
2001, seala que quedan exceptuados de la inscripcin de la cin informativa sobre las Embarcacio- cacin.
matrcula: los buques de guerra, las naves y/o artefactos
navales inflables, las embarcaciones propulsadas exclusi-
nes de Recreo b) Cuando se transfiera la propiedad de
vamente a remo y las embarcaciones nuticas recreativas El sujeto obligado al pago del Impuesto la embarcacin, el transferente deber
que no cuenten con propulsin a motor, con eslora menor al
tipo sunfish. deber comunicar a la SUNAT mediante proporcionar la siguiente informacin:
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 109 1-17
I ANLISIS JURISPRUDENCIAL
A Anlisis Jurisprudencial
N
No se aplica intereses ni sanciones por la incorrecta determinacin y pago del Impuesto a la Renta
L generado por la interpretacin equivocada del Dec. Leg. N. 797 en virtud de la Directiva N. 001-2002-SUNAT
I
S Dra. Norma Alejandra Balden Gere consta en el Acta de Reunin de Sala Directiva N. 001-2002/SUNAT hubie-
I Abogada egresada de la Universidad de Lima Plena N. 2006-10, ha adoptado el crite- ran efectuado una incorrecta deter-
con estudios de Postgrado en Tributacin en la
S Universidad de Lima / Diplomado en Business
rio, segn el cual NO procede aplicar inte- minacin y pago del Impuesto a la
English en Arizona State University - USA reses ni sanciones por la incorrecta deter- Renta, pues ello obedeci a una in-
J minacin y pago del Impuesto a la Renta terpretacin equvoca de los alcances
U que se hubiera generado por la interpre- del Decreto Legislativo N. 797, indu-
RTF N. 01644-1-2006(*) tacin equivocada sobre los alcances de cida por la propia interpretacin de
R EXPEDIENTE : 789-2004 las normas contenidas en el Decreto Le- la SUNAT.
I INTERESADO : Complejo Agroindustrial gislativo N. 797 en virtud de lo dispuesto Asimismo, el Tribunal, en el Acuerdo de
S Cartavio SAA.
por la Directiva N. 001-2002/SUNA T, en Sala Plena antes referido, seala que el
P ASUNTO : Impuesto a la Renta
base a los siguientes fundamentos: plazo de diez (10) das hbiles a que se
PROCEDENCIA : La libertad
R FECHA : Lima, 28 de marzo de 2006 - El numeral 1 del artculo 170 del Cdi- refiere el citado numeral 1 del artculo
U go Tributario, establece como causal 170 del Cdigo Tributario, se computar
D eximente del cobro de intereses y de la desde el da hbil siguiente a la publica-
E SUMILLA aplicacin de sanciones, la interpreta- cin de la presente resolucin en el Diario
N De conformidad con lo sealado por el nume- cin equivocada de una norma, de lo Oficial El Peruano, como jurisprudencia
ral 1 del artculo 170 del Texto nico Ordenado que se infiere que dicha interpretacin de observancia obligatoria en aplicacin
C del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
del artculo 154(1) del Cdigo Tributario,
ha obedecido a la oscuridad de la nor-
I Supremo N. 135-99-EF y modificado por el
ma, de all que sta requiera ser acla- en mrito al siguiente fundamento:
Decreto Legislativo N. 953, no procede aplicar
A intereses ni sanciones por la incorrecta determi- rada. En tal sentido, el artculo 170 del - La publicacin de la resolucin de ob-
L nacin y pago del Impuesto a la Renta que se Cdigo Tributario establece como cau- servancia obligatoria que se emita de
hubiera generado por la interpretacin equivo-
cada sobre los alcances de las normas conteni- sal eximente de sanciones e intereses conformidad con el artculo 154 del
das en el Decreto Legislativo N. 797 en virtud la interpretacin equivocada susten- Cdigo Tributario y que expresamen-
de lo dispuesto por la Directiva N. 001-2002/ tada en la oscuridad de la norma que te seale la dispensa de intereses y san-
SUNAT. impida a los administrados efectuar la ciones, completar los requisitos que
El plazo de diez (10) das hbiles a que se refiere
el citado numeral 1, se computar desde el da
correcta determinacin y pago de su exige el numeral 1 del artculo 170 del
hbil siguiente a la publicacin de la presente obligacin tributaria. Cdigo Tributario para que opere tal
resolucin en el Diario Oficial El Peruano, que se - El Tribunal Fiscal mediante Resolucin dispensa y, a su vez, determinar el ini-
emite de conformidad con lo previsto por el N. 07528-2-2005, publicada el 22 cio del cmputo del plazo de los diez
artculo 154 del Cdigo Tributario.
de diciembre de 2005, con carcter das hbiles a que alude el citado nu-
de jurisprudencia de observancia obli- meral. Ser recin con la publicacin
1. Sobre los Intereses y Sancio- gatoria en el Diario Oficial El Perua- de la resolucin que disponga la
nes por la interpretacin equi- no, estableci que el Decreto Legisla- inaplicabilidad de intereses y sancio-
vocada del Dec. Leg. N. 797 tivo N. 797 no permita un ajuste por nes, que los deudores tributarios co-
en virtud de la directiva N. 001- efecto deflacionario y que la Directiva nocern que se encuentran incursos
2002-SUNAT N. 001-2002/SUNAT al ordenar dicho en los alcances del citado numeral y
ajuste exceda los alcances de lo dis- que, por tanto, gozan de un plazo le-
1. Controversia puesto en el citado Decreto Legislati- gal que les permitir adecuar su ac-
vo, por lo que, el criterio contenido tuacin segn los alcances de la nor-
En el presente caso la controversia vincu-
en la mencionada resolucin consti- ma aclaratoria, lo cual no ocurrira si
lada con el criterio de observancia obliga-
tuye una "aclaracin" sobre la impro- se seala que el plazo habra operado
toria que establece la presente resolucin
cedencia de aplicar el Decreto Legis- hasta los diez das hbiles siguientes
consiste en determinar si resulta proce-
lativo N. 797 en periodos en que no de la publicacin de la RTF N. 7528-2-
dente la aplicacin del numeral 1 del art-
exista inflacin. 2005, la cual fue realizada el 22 de
culo 170 del Cdigo Tributario, (en virtud
del cual no procede aplicar intereses ni - Habida cuenta que la aclaracin efec- diciembre de 2005.
sanciones si, producto de la interpreta- tuada por el Tribunal Fiscal es contra-
cin equivocada de una norma, no se ha ria a la interpretacin efectuada por 2. Sobre la aplicacin del crite-
pagado deuda tributaria relacionada con SUNAT mediante la Directiva N. 001- rio adoptado al caso plantea-
dicha interpretacin), respecto de la inco- 2002/SUNAT, que precis que las nor- do en la presente resolucin
rrecta determinacin y pago del Impues- mas de ajuste por inflacin del balan-
ce general con incidencia tributaria
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006
En ese sentido, la Directiva N 00 1-2002/ sin perjuicio del reclculo que deber
SUNAT, que precisa la aplicacin de nor- de a S/. 1 393 736,00 y corresponde ni-
camente a cuatro partidas no monetarias, efectuar la Administracin consideran-
mas de ajuste por inflacin del balance do lo sealado en la presente resolu-
debiendo reliquidarse el mismo toda vez
general con incidencia tributaria en casos cin.
que para efecto de la ganancia o prdida
en que el factor de reexpresin calcula-
por el Resultado por Exposicin a la Infla-
do segn dichas normas resulte infe-
cin deben considerarse todas las parti- 3. Anlisis Jurisprudencial
rior a la unidad, excede los alcances de
das no monetarias del Balance General, el
lo dispuesto en el Decreto Legislativo N.
mismo que de acuerdo a lo consignado Como se recuerda, al emitirse la RTF N.
797.
por la recurrente en sus papeles de trabajo 07528-2-2005, y establecerse como cri-
En tal sentido, seala el Tribunal que el del ajuste por correccin monetaria as terio de observancia obligatoria que el
Decreto Legislativo N. 797 no permite un como en su Declaracin Jurada Anual del Decreto Legislativo N. 797, que aprue-
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 109 1-19
I JURISPRUDENCIA AL DA
ba las normas de ajuste por inflacin del Fiscal que efecta la aclaracin corres- entre otros, los siguientes efectos:
balance general con incidencia tributaria, pondiente. - Si en el ao 2001, el contribuyente
no resulta aplicable en un periodo en el Esta situacin es corregida al emitirse la declar prdida por REI (resultado por
que no existe inflacin. En ese sentido, presente resolucin cuyo criterio de ob- exposicin a la inflacin), tendra que
la Directiva N. 001-2002/SUNAT, que servancia obligatoria seala que, no calcular nuevamente su renta sin de-
precisa la aplicacin de normas de ajus- procede aplicar intereses ni sanciones ducir dicha prdida, y podra resultar
te por inflacin del balance general con por la incorrecta determinacin y pago una omisin al pago del impuesto.
incidencia tributaria en casos en que el del Impuesto a la Renta que se hubiera Es decir, si el contribuyente obtuvo pr-
factor de reexpresin calculado segn generado por la interpretacin equivoca- dida por REI ello dio lugar a que se
dichas normas resulte inferior a la uni- da sobre los alcances de las normas con- disminuy la base imponible del Im-
dad, excede los alcances de lo dispues- tenidas en el Decreto Legislativo N. 797 puesto a la Renta que a su vez dio lu-
to en el Decreto Legislativo N. 797, no en virtud de lo dispuesto por la Directi- gar a menor impuesto calculado o una
se seal expresamente en la misma va N. 001-2002/SUNAT, establecindo- mayor prdida. Al respecto, el contri-
que respecto de la incorrecta determi- se que los intereses que no procede buyente tendr que recalcular la deter-
nacin y pago del Impuesto a la Renta aplicar son aquellos devengados desde minacin del Impuesto a la Renta.
que el contribuyente hubiere efectua- el da siguiente del vencimiento de la obli- - Si la prdida producida en el ejercicio
do por la interpretacin equivocada so- gacin tributaria (la que ser determina- 2001 como consecuencia del ajuste
bre los alcances del Decreto Legislativo da por el contribuyente en observancia por REI, se aplic a los ejercicios si-
N. 797 en observancia de lo dispuesto del criterio establecido en la RTF N. guientes, por efecto del criterio de la
por la Directiva N. 001-2002/SUNAT, se- 07528-2-2005 presentado la declaracin RTF N. 7528-2-2005 al no proceder
ra de aplicacin lo dispuesto por el nu- rectificatoria correspondiente) hasta los el ajuste tampoco existira la prdida,
meral 1 del artculo 170 del Cdigo tri- diez (10) das hbiles siguientes a la pu- desconocindose su aplicacin en
butario que establece la improcedencia blicacin de la aclaracin en el Diario Ofi- ejercicios futuros.
de la aplicacin de intereses y sanciones cial El Peruano, debiendo computarse el
en tal caso. De ello se desprende que el contribu-
plazo de diez das desde el da hbil si- yente, en este caso, rectificara las de-
Por tanto, el contribuyente que en apli- guiente a la publicacin de la presente claraciones de los ejercicios vinculados
cacin de criterio en mencin determi- resolucin, hecho que ocurri el 17 de a la aplicacin de dicha prdida.
naba nuevamente la deuda tributaria abril de 2006, por tanto el plazo en men-
correspondiente se encontraba en la Finalmente, debemos sealar que en la
cin vence el 2 de mayo de 2006. Respec- prctica el hecho de efectuar nuevamen-
situacin de tener que pagar el impor- to a las sanciones por la infraccin de te el clculo del Impuesto a la Renta en
te de la deuda determinada en aplica- declarar datos falsos tipificada en el nu- observancia del criterio establecido en la
cin de dicho criterio, ms los intere- meral 1 del artculo 178 del Cdigo Tri- RTF N. 07528-2-2005 est generando al
ses correspondientes y las multas por butario que se originen al presentar la contribuyente un sin nmero de contin-
haber declarado datos falsos, infrac- declaracin rectificatoria correspondien- gencias, siendo el plazo para la "regulari-
cin tipificada en el numeral 1 del ar- te, no se aplicar la sancin correspon- zacin" o la presentacin de las declara-
tculo 178 de la Tabla I del Cdigo Tri- diente a la comisin de dicha infraccin ciones rectificatorias muy corto, teniendo
butario, toda vez que para que proce- hasta el plazo antes indicado. en cuenta que el contribuyente, segn
da la no aplicacin de intereses y san-
De otro lado, debemos resaltar que al cada caso, podra verse obligado a pre-
ciones ello debe estar expresamente
emitirse la presente resolucin se sea- sentar declaraciones rectificatorias de va-
sealado en la norma aclaratoria o en
la que la RTF N. 07528-2-2005, tiene, rios periodos.
este caso en la resolucin del Tribunal
Aquel servicio mediante el cual el prestador RTF N. 05835-1-05, resolucin que constituye
del mismo se hace cargo de una parte o de en el artculo 6, establece como nico requisi-
un precedente de Observancia Obligatoria
todo el proceso de elaboracin, produccin, to para gozar de los beneficios tributarios pre-
(05.11.05).
fabricacin, o transformacin de un bien. Para vistos en el mencionado dispositivo que los
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 109 1-21
I INDICADORES TRIBUTARIOS
R
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
I
O TASAS DE DEPRECIACIN(*)
VARIACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
S 2006 2005 2004 2003 2002
Porcentaje anual
Bienes mximo de
1. Persona Jurdica Depreciacin
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 27% 27% 1 Edificios y otras construcciones. 3% (1)
TABLAS DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 5 Equipos de procesamiento de datos. 25%
D. LEG. N 937 (14.11.03) 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del
01.01.91. 10%
TABLA 1: Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan
Rentas de Tercera Categora provenientes de la realizacin de 7 Otros bienes del activo fijo 10%
actividades de comercio y/o industria
8 Gallinas 75% (2)
004 Recursos hidrobiolgicos No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:(*) 9% y 15% (1)
005 Maz amarillo duro - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos S/. 700,00. 7%
006 Algodn - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del 10%(5) y 15% (2)
007 Caa de azcar exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como 10 % (5)
gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector
008 Madera Pblico Nacional. 9 % (3)
009 Arena y piedra - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del 10 % (5)
ANEXO 2
010 Residuos, subproductos desechos, recortes y desperdicios artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por 10 % (5)
011 Bienes del inciso A) del apndice I de la Ley del IGV las bolsas de productos. 10%
016 Aceite de pescado - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de 9%
017 Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustceos, moluscos Comprobantes de Pago.
9%
y dems invertebrados acuticos
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700,00. 12% (4)
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del 9%
exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como
ANEXO 3
024 Comisin mercantil - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del 12% (4)
025 Fabricacin de bienes por encargo artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. 12% (4)
026 Servicio de transporte de personas - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo 12% (4)
dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Notas: (2) El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado
(1) El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del lGV es el 15%.
embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como tal en el Listado de (3) La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22.09.05) se aplicar de
proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el la siguiente forma:
porcentaje de 15%. - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del Num.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que 2.1 del Art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligacin tributaria al 01.10.2005.
publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del Reglamento de la Ley - Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del Num. 2.1 del Art. 2: a aquellas que se produzcan
General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N. 012-2001-PE. a partir del 01.10.2005.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, (4) Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29.12.2005 se aplicarn respecto de aquellas operaciones
hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario del mes siguiente para cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente (5) Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 3 de
a la fecha en que se deba realizar el depsito. abril de 2006, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06).
(*) Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 109 1-23
I INDICADORES TRIBUTARIOS
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTA LA SUNAT (*)
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Periodo
BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario ! " # $ % & '
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Ene.-06. 17-Feb. 20-Feb. 21-Feb. 22-Feb. 09-Feb. 10-Feb. 13-Feb. 14-Feb. 15-Feb. 16-Feb. 24-Feb. 23-Feb.
Feb.-06. 20-Mar. 21-Mar. 22-Mar. 09-Mar. 10-Mar. 13-Mar. 14-Mar. 15-Mar. 16-Mar. 17-Mar. 23-Mar. 24-Mar.
Mar.-06. 24-Abr. 25-Abr. 10-Abr. 11-Abr. 12-Abr. 17-Abr. 18-Abr. 19-Abr. 20-Abr. 21-Abr. 26-Abr. 26-Abr.
Abr.-06. 23-May. 10-May. 11-May. 12-May. 15-May. 16-May. 17-May. 18-May. 19-May. 22-May. 24-May. 25-May.
May.-06. 09-Jun. 12-Jun. 13-Jun. 14-Jun. 15-Jun. 16-Jun. 19-Jun. 20-Jun. 21-Jun. 22-Jun. 26-Jun. 23-Jun.
Jun.-06. 11-Jul. 12-Jul. 13-Jul. 14-Jul. 17-Jul. 18-Jul. 19-Jul. 20-Jul. 21-Jul. 10-Jul. 24-Jul. 25-Jul.
Jul.-06. 11-Ago. 14-Ago. 15-Ago. 16-Ago. 17-Ago. 18-Ago. 21-Ago. 22-Ago. 09-Ago. 10-Ago. 24-Ago. 23-Ago.
Ago.-06 14-Set. 15-Set. 18-Set. 19-Set. 20-Set. 21-Set. 22-Set. 11-Set. 12-Set. 13-Set. 25-Set. 26-Set.
Set.-06 16-Oct. 17-Oct. 18-Oct. 19-Oct. 20-Oct. 23-Oct. 10-Oct. 11-Oct. 12-Oct. 13-Oct. 25-Oct. 24-Oct.
Oct.-06 17-Nov. 20-Nov. 21-Nov. 22-Nov. 23-Nov. 10-Nov. 13-Nov. 14-Nov. 15-Nov. 16-Nov. 24-Nov. 27-Nov.
Nov.-06 19-Dic. 20-Dic. 21-Dic. 22-Dic. 11-Dic. 12-Dic. 13-Dic. 14-Dic. 15-Dic. 18-Dic. 27-Dic. 26-Dic.
Dic.-06 19-Ene.-07 22-Ene.-07 23-Ene.-07 10-Ene.-07 11-Ene.-07 12-Ene.-07 15-Ene.-07 16-Ene.-07 17-Ene.-07 18-Ene.-07 24-Ene.-07 25-Ene.-07
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.) Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Vigencia Mensual Diaria Base Legal Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Del 07.02.2003 Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06.02.03) Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
Del 01.11.01 (*) Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N. 179-2005-EF / 93.01
al 06.02.03 1.60% 0.0533% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31.10.01) (13-01-05).
Del 01.01.01
al 31.10.01 1.80% 0.0600% R.S. N. 144-2000/SUNAT (30.12.00) UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
Del 03.02.96 UIT S/. UIT S/.
al 31.12.00 2.20% 0.0733% R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02.02.96)
2006 3,400 2002 3,100
Del 01.10.94 2005 3,300 2001 3,000
al 02.02.96 2.50% 0.0833% R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30.09.94)
2004 3,200 2000 2,900
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 109 1-25
I INDICADORES TRIBUTARIOS
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (1)
D L A R E S E U R O S
FEBRERO-2006 MARZO-2006 ABRIL-2006 FEBRERO-2006 MARZO-2006 ABRIL-2006
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.310 3.314 3.290 3.293 3.356 3.358 01 3.967 4.024 3.851 3.969 4.025 4.109
02 3.307 3.310 3.303 3.306 3.356 3.358 02 3.983 4.051 3.885 3.977 4.025 4.109
03 3.313 3.314 3.331 3.335 3.356 3.358 03 3.972 4.043 3.938 4.025 4.025 4.109
04 3.298 3.301 3.326 3.329 3.361 3.361 04 3.943 3.992 3.970 4.063 4.056 4.133
05 3.298 3.301 3.326 3.329 3.360 3.361 05 3.943 3.992 3.970 4.063 4.047 4.119
06 3.298 3.301 3.326 3.329 3.371 3.373 06 3.943 3.992 3.970 4.063 4.126 4.154
07 3.293 3.293 3.328 3.331 3.362 3.364 07 3.910 3.999 3.947 4.046 4.097 4.174
08 3.288 3.289 3.332 3.333 3.366 3.367 08 3.917 3.966 3.924 4.019 4.056 4.103
09 3.280 3.281 3.339 3.340 3.366 3.367 09 3.895 3.949 3.935 3.994 4.056 4.103
10 3.286 3.287 3.328 3.329 3.366 3.367 10 3.895 3.949 3.948 4.018 4.056 4.103
11 3.289 3.291 3.330 3.331 3.323 3.323 11 3.937 3.960 3.956 3.981 3.998 4.096
12 3.289 3.291 3.330 3.331 3.344 3.351 12 3.937 3.960 3.956 3.981 4.001 4.107
13 3.289 3.291 3.330 3.331 3.327 3.329 13 3.937 3.960 3.956 3.981 4.008 4.084
14 3.287 3.288 3.345 3.347 3.327 3.329 14 3.863 3.954 3.927 4.039 4.008 4.084
15 3.287 3.289 3.339 3.341 3.327 3.329 15 3.866 3.948 3.979 4.017 4.008 4.084
16 3.288 3.289 3.334 3.335 3.327 3.329 16 3.900 3.948 3.996 4.026 4.008 4.084
17 3.284 3.285 3.325 3.326 3.327 3.329 17 3.893 3.920 4.003 4.052 4.008 4.084
18 3.283 3.284 3.324 3.327 3.314 3.315 18 3.883 3.927 4.024 4.076 4.029 4.100
19 3.283 3.284 3.324 3.327 3.308 3.309 19 3.883 3.927 4.024 4.076 4.037 4.084
20 3.283 3.284 3.324 3.327 3.310 3.312 20 3.883 3.927 4.024 4.076 4.067 4.125
21 3.281 3.287 3.348 3.352 3.315 3.316 21 3.878 3.942 3.993 4.105 4.046 4.125
22 3.280 3.282 3.348 3.350 3.312 3.313 22 3.889 3.967 4.019 4.109 4.037 4.131
23 3.279 3.280 3.343 3.344 3.312 3.313 23 3.859 3.940 4.028 4.066 4.037 4.137
24 3.281 3.282 3.359 3.360 3.312 3.313 24 3.860 3.962 4.029 4.063 4.037 4.137
25 3.281 3.282 3.371 3.373 3.317 3.318 25 3.873 3.953 4.031 4.062 4.086 4.152
26 3.281 3.282 3.371 3.373 3.318 3.318 26 3.873 3.953 4.031 4.062 4.073 4.151
27 3.281 3.282 3.371 3.373 3.316 3.317 27 3.873 3.953 4.031 4.062 4.108 4.150
28 3.282 3.285 3.354 3.357 3.320 3.322 28 3.893 3.972 3.991 4.097 4.118 4.191
29 - - 3.346 3.347 3.310 3.312 29 - - 3.996 4.096 4.139 4.177
30 - - 3.324 3.324 3.310 3.312 30 - - 3.979 4.019 4.139 4.177
31 - - 3.350 3.351 - - 31 - - 4.030 4.075 - -
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del Art. 5 del D.S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.
23 3.281 3.282 3.359 3.360 3.312 3.313 23 3.860 3.962 4.029 4.063 4.037 4.137
24 3.281 3.282 3.371 3.373 3.317 3.318 24 3.873 3.953 4.031 4.062 4.086 4.152
25 3.281 3.282 3.371 3.373 3.318 3.318 25 3.873 3.953 4.031 4.062 4.073 4.151
26 3.281 3.282 3.371 3.373 3.316 3.317 26 3.873 3.953 4.031 4.062 4.108 4.150
27 3.282 3.285 3.354 3.357 3.320 3.322 27 3.893 3.972 3.991 4.097 4.118 4.191
28 3.290 3.293 3.346 3.347 3.310 3.312 28 3.851 3.969 3.996 4.096 4.139 4.177
29 - - 3.324 3.324 3.310 3.312 29 - - 3.979 4.019 4.139 4.177
30 - - 3.350 3.351 3.310 3.312 30 - - 4.030 4.075 4.139 4.177
31 - - 3.356 3.358 - - 31 - - 4.025 4.109 - -
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N. 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N. 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
D L A R E S E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.05 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.05
COMPRA 3.429 VENTA 3.431 COMPRA 3.951 VENTA 4.039