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1.

Evidencias Verificable: Es el requisito de la evidencia que permite que dos o


ms auditores lleguen por separado a las mismas conclusiones, en
Es una prueba determinante en cualquier proceso de inspeccin llevado iguales circunstancias.
a cabo. Puede utilizarse para designar a aquello que permite demostrar
la verdad de un hecho de acuerdo a los criterios establecidos por la ley. Neutral: Es requisito que est libre de prejuicios. Si el asunto bajo
Quien alega, es el responsable de aportar las evidencias
estudio es neutral, no debe haber sido diseado para apoyar
correspondientes. Es decir, al afirmar algo, el individuo debe sostenerlo
intereses especiales.
con una evidencia. (Banillas M. 2014)
El autor tambin menciona que la obtencin de evidencia suficiente y
competente en la auditora es afectada por factores como:
1.1 Evidencias en la Auditoria
Riesgo inherente: Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente
Es la informacin utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones mayor ser la cantidad de evidencia necesaria.
en las que basa su opinin. La evidencia de auditora incluye tanto la Riesgos de control: El control interno y su grado de implementacin
informacin contenida en los registros contables de los que se obtienen proporciona la tranquilidad o desconfianza, susceptible de anlisis y
los estados financieros, como otra informacin. (Norma Internacional de comprobacin.
Auditoria 500). Tambin, el auditor debe obtener evidencia mediante la aplicacin de
pruebas y procedimientos tales como:
La norma anterior est relacionada con el proceso de inspeccin el cual, Pruebas de control: Se realizan con el objeto de obtener evidencia
proporciona los elementos necesarios para que el ejercicio de Auditora sobre la idoneidad del sistema de control interno y contabilidad.
sea confiable, consistente, material, productivo y generador de valor Pruebas sustantivas: Consiste en examinar las transacciones y la
agregado a la organizacin objeto de auditora, traducido en acciones de informacin producida por la entidad bajo examen, aplicando los
mejoramiento y garanta para la empresa y la comunidad empresarial. procedimientos y tcnicas de auditora, con el objeto de validar las
afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales contenidas
Es importante sealar, que el resultado de un proceso de auditora, en los estados financieros.
conlleva a asumir una serie de responsabilidades que por si solo
posiciona o debilita la imagen de la organizacin frente a los resultados 1.2 Tcnicas De Auditora
obtenidos, es por ello que la calidad y suficiencia de la evidencia para
soporta el actuar del auditor igualmente responsable del grupo auditor. Para Banillas M. (2014) las tcnicas para la auditoria son los mtodos
Para que la informacin sea valiosa, se requiere que la evidencia sea prcticos de investigacin y prueba que el Auditor utiliza para
competente, es decir con calidad en relacin a su relevancia y satisfacerse sobre la legitimidad de la informacin, haciendo las
confiabilidad; y suficiente en trminos de cantidad, del mismo modo es comprobaciones necesarias para hacer un juicio profesional, sobre un
importante que el auditor tenga en cuenta los factores como: posibilidad asunto.
de informacin errnea, importancia y costo de la evidencia. (Banillas M. Entre las tcnicas de auditora que refiere Banillas M. (2014) estn:
2014) a. Inspecciones: Comprende la inspeccin documental y examen fsico.
De esta manera segn el autor una evidencia se considera competente La inspeccin documenta Consiste en examinar registros,
y suficiente si cumple las caractersticas siguientes: documentos o activos tangibles. Proporciona evidencia en la
auditora y confiabilidad de su naturaleza y fuente de las
Relevante: Cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusin operaciones. Mientras que el Examen fsico, Es la tcnica de la
auditora mediante el cual el auditor verifica la existencia de los
respecto a los objetivos especficos de auditora.
activos tangibles para obtener evidencia en la auditora con respecto
a su inclusin en el activo, pero no necesariamente a su propiedad o
Autentica: Cuando es verdadera en todas sus caractersticas. valor.
b. Observacin: Consiste en presenciar un proceso o procedimientos
que estn siendo realizados por otros; por ejemplo, la observacin
del auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el estados financieros son representativos de la realidad econmica de la
desarrollo de procedimientos de control. empresa. (Franklin B. 2007)
c. Indagacin mediante entrevista: Consiste en buscar la informacin En consecuencia, las evidencias son un elemento clave en una auditora,
adecuada, dentro o fuera de la organizacin del cliente. Las razn por la cual el auditor le debe prestar especial atencin en su
indagaciones pueden ser por escrito y en forma oral, y debe consecucin y tratamiento. La auditora tiene como objetivo evaluar los
documentarse. diferentes procesos e identificar las posibles falencias y errores que
d. Confirmacin: Es corroborar la informacin obtenida en los registros estn sucediendo, hallazgos que naturalmente deben estar soportados
contables, por ejemplo circularizando a bancos comerciales, cuentas con evidencias vlidas y suficientes.
por cobrar de clientes, entre otros, etc. para confirmar los saldos
vigentes que aparecen en los estados financieros. Cuando se emite un informe de auditora, se resean los aspectos
positivos y negativos identificados en la auditora, y cualquiera sea el
e. Clculo: Consiste en comprobar directamente la exactitud aritmtica caso, los hechos y situaciones planteados en el informe deben estar
de los documentos de origen y de los registros contables, o soportados.
desarrollar clculos independientes comprobatorios.
f. Procedimientos analticos: Consisten en utilizar los ndices y Franklin B. (2007) Las evidencias recobran mayor y especial
tendencias significativas para determinar la liquidez, posicin importancia, cuando lo reportado en el informe de auditora trata sobre
financiera, capacidad de endeudamiento, rentabilidad y gestin hechos irregulares encontrados en el proceso de auditora, por lo que
empresarial; as como, las fluctuaciones y relaciones inconsistentes con mayor razn deben estar suficientemente respaldados por
en los componentes del balance general y estado de resultados. A evidencias, documentos y pruebas que garanticen la veracidad de lo
travs de esta informacin se lleva a cabo una adecuada informado. No hay que perder de vista que del informe de auditora
planificacin y desarrollo de la auditora. puede derivar serias decisiones por parte de las directivas de la
g. Comprobacin: El auditor dedica la mayor parte de la auditora a los empresa, decisiones que no pueden estar basadas en hechos que no
asuntos donde es mayor la posibilidad de error o informacin fueron debidamente comprobados, puesto que ello podra derivar
equivocada. Un mtodo para determinar estas reas es la situaciones negativas para la empresa.
comparacin. Supongamos que por ejemplo al realizar una auditora se detecta un
posible fraude, hecho que se reporta en el informe, y con base a ello la
1.3 Importancia De La Evidencia Para La Auditoria empresa decide despedir a los responsables o implicados en posible
La evidencia, es toda la informacin que usa el auditor para llegar a las fraude segn el informe de auditora, pero luego resulta que el fraude no
conclusiones en las que se basa la opinin de auditora, e incluye la existi o que quienes lo cometieron no fueron los despedidos, y en
informacin contenida en los registros contables subyacentes a los consecuencia se pueda configurar un despido injustificado que acarrea
estados financieros y otra informacin. (Segn la NIA 500). un costo econmico enorme a la empresa por concepto de
Por consiguiente la conviccin del auditor de que todos los datos indemnizaciones.
contables expresados en las cuentas se han producido en el tiempo y Una situacin similar pude suceder por no disponer de evidencias
reflejan los hechos econmicos que realmente ha ocurrido en la entidad. contundentes que respalden el informe de auditora. El auditor debe ser
La evidencia nos permite entonces verificar hechos y aspectos por parte muy profesional y responsable a la hora de valorar los hechos y las
del auditor las cuales tiene relacin con las cuentas que se manejan en evidencias antes de emitir un informe que ser la base para la toma de
organizacin. decisiones. En la auditora no se puede cometer el error de informar un
Un ejemplo el cual nos permitir significar la relevancia de la evidencia hecho irregular que no existe, u omitir informar un hecho irregular que
en la auditoria es el tpico caso de una pequea empresa que realiza si existe, situacin que se evita si el trabajo de auditora se basa en
actos de comercio, la misma representa tales transacciones en la evidencias claras, contundentes y pertinentes.
contabilidad de la empresa; libro diario, mayor y auxiliares. El anlisis
Otro punto significativo es la importancia relativa y El riesgo probable
detallado est documentado en el archivo, facturas, contratos, pagos,
cheques y/o transferencias bancarias. En tal sentido consejera ambos son conceptos mutuamente complementarios e inherentes al
trabajo del auditor. En la importancia relativa el auditor no tiene la
corroborar la informacin hasta alcanzar la satisfaccin de que los
obligacin de examinar todas y cada una de las transacciones realizadas
por la entidad auditada, por lo tanto, es necesario recurrir al concepto
para determinar el alcance del trabajo a realizar y para evaluar el Procedimientos analticos:
efecto de las distintas circunstancias que pudieran incidir en su informe. Se utilizan comparaciones y relaciones para determinar si los saldos de
Que se considera importante a la hora de analizar los estados las cuentas u otros datos son razonables. Ejemplo: comparar los
financieros, supone que el auditor puede cometer un error. (Franklin B. mrgenes.
2007
1.5 Caractersticas De La Evidencia
Mientras que se considera riesgo probable la posibilidad de que el a) Suficiencia: Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que
auditor no detecte un error significativo que pudiera existir en las basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones
cuentas por falta de evidencia respecto a una determinada partida o por expresadas en el Informe. La evidencia ser suficiente cuando por los
la obtencin de una evidencia deficiente o incompleta sobre la misma. resultados de la aplicacin de procedimientos de auditora se
El auditor no tiene la obligacin de examinar todas y cada una de las comprueben razonablemente los hechos revelados. Para determinar si la
transacciones realizadas por la empresa auditada, sino slo aquellas que evidencia es suficiente se requiere aplicar el criterio profesional. Cuando
considere significativas. El hecho de que decida qu operaciones es sea conveniente, se podrn emplear mtodos estadsticos con ese
significativas (importancia relativa) y merecen un anlisis particular propsito.
dar lugar a que exista la posibilidad de error en esa decisin, riesgo b) Competencia: Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida
probable. (NIA 500) y confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, se deber
considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez
1.4 Tipos De Evidencias o de su integridad. De ser as, deber obtener evidencia adicional o
Banillas M. (2014) Establece los siguientes tipos de evidencias: revelar esa situacin en su informe.
Examen Fsico: Es la inspeccin o conteo que hace el auditor de un Los siguientes supuestos constituyen algunos criterios tiles para juzgar
activo tangible. El examen fsico, es un medio directo para verificar que si la evidencia es competente:
en realidad existe un activo, se considera como uno de los tipos ms
confiables y tiles de evidencias de auditoria. Ejemplo: inventarios, La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms
arqueo de dinero, arqueo de documentos. confiable que la obtenida del propio organismo auditado.
Confirmacin: La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema
Es la recepcin de una respuesta oral o escrita de una tercera parte, de control interno apropiado es ms confiable que aquella que se
independiente, que verifica la precisin de la informacin que ha obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente, no es
solicitado el auditor. Ejemplo: Confirmacin bancaria, confirmacin de satisfactorio o no se ha establecido.
abogados, confirmacin de clientes.
Los documentos originales son ms confiables que sus copias.
Documentacin:
La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que
Es el examen que hace el auditor de los documentos y archivos del
cliente para apoyar la informacin que es o debe ser incluida en los permite a los informantes expresarse libremente merece ms
estados financieros. Ejemplo: Facturas, contratos, escrituras. crdito que aquella que se obtiene en circunstancias
Observacin: comprometedoras (por ejemplo, cuando los informantes pueden
Es el uso de los sentidos para evaluar ciertas actividades. Es necesario sentirse intimidados).
hacer un seguimiento de las impresiones iniciales.
Consulta al cliente: c) Relevancia: Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su
Es obtener informacin escrita o verbal del cliente en respuesta a uso. La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho
algunas preguntas del auditor. Por lo general no puede considerarse ser relevante si guarda relacin lgica y patente con ese hecho. Si no lo
como concluyente. Ejemplo: entrevistas. hace, ser irrelevante y, por consiguiente, no podr incluirse como
Desempeo, recalculo: evidencia.
Como lo indica el trmino, implica verificar de nuevo una muestra de los Cuando se estime conveniente, el auditor deber obtener de los
clculos y transferencia de informacin que hace el cliente durante el funcionarios de la entidad auditada declaraciones por escrito respecto a
perodo que se est auditando. la relevancia y competencia de la evidencia que haya obtenido.
d) til: Que proporcione bases slidas para los hallazgos y
recomendaciones que ayuden a la institucin a lograr las metas. Cuando
la informacin procesada por medios electrnicos, constituya una parte
importante o integral de la auditora y su confiabilidad sea esencial para
cumplir los objetivos del examen, se debe tener certeza de la
importancia y de la confiabilidad de esa informacin.

1.6 Costos De Las Evidencias


El objetivo del Auditor Independiente es obtener suficiente y
competente evidencia comprobatoria que le proporcione una base
razonable para formarse una opinin. La cantidad y clases de la
evidencia requerida para soportar una opinin, son extremos que debe
determinar el auditor aplicando u juicio profesional, despus de un
cuidadoso estudio de las circunstancias en cada caso particular.
En la gran mayora de las veces, encuentra necesario confiar en
evidencia que es ms persuasivas que convincente. Tanto las
aseveraciones individuales de los estados financieros, como la
afirmacin general de que en conjunto presentan la posicin financiera,
resultados de las operaciones y cambios en la posicin financiera de
conformidad con los principios de contabilidad de aceptacin general,
son de tal naturaleza que inclusive un Auditor experimentado pocas
veces se encuentra totalmente convencido de todos los aspectos de los
estados financieros que est examinando.
Tpicamente un Auditor trabaja dentro de lmites econmicos; su
opinin, para ser econmicamente til, debe formarse dentro de un
razonable lapso de tiempo y a un costo tambin razonable. El Auditor
debe decidir, una vez ms, aplicando su juicio profesional, si la
evidencia comprobatoria que tiene disponible, dentro de los lmites de
tiempo y costo, es suficiente para justificar la expresin de una opinin.
Como regla de orientacin, debe existir una relacin lgica entre el costo
de obtener la evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. Al
determinar la utilidad de la evidencia, debe darse la debida
consideracin al riesgo relativo. Sin embargo, la dificultad y el gasto
involucrado para probar una partida en particular, no constituye, por s
mismo, una base vlida para omitir la prueba.