PROGRAMA DE AUDITORIA.

El programa de Auditora, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el mismo que es

planeado y elaborado con anticipacin y debe ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal
manera que los procedimientos empleados en cada Auditora estn de acuerdo con las
circunstancias del examen.
El Programa de Auditora, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y que se caracteriza
por la previsin de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicio Profesional que presta,
a fin de que este cumpla integramente sus finalidades dentro de la Normas cientficas de la
Contabilidad y las Normas y Tcnicas de la Auditora.
El programa de Auditora o plan de Auditora, es el resultado que se desea obtener, la linea de
conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de la Auditora.
El programa de Auditora, es la linea de conducta a seguir, las etapas a franquear, los medios a
emplear. Es una especie de cuadro anticipado en el cual los acontecimientos prximos se han
previsto con cierta precisin, segn la idea que uno se ha formado de ellos.
El mtodo a emplearse en la elaboracin del plan o programa de Auditora, segn apreciacin de
los Contadores Pblicos Colegiados que se dedican a la Auditora, debe ser preparado
especialmente para cada caso, ya que no existen dos casos de Auditora exactamente iguales, as
como es imprescindible dar a cada Programa de Auditora la autonoma necesaria.
En la preparacin del programa de Auditora se debe tomar en cuenta:
Las Normas de Auditora.
Las Tcnicas de Auditora.
Las experiencias anteriores.
Los levantamientos iniciales.
Las experiencias de terceros.
El hecho de no existir una norma patrn para la elaboracin del plan o programa de Auditora, no
excluye la existencia de normas generales que se aplican a todos los casos y que constituyen los
fundamentos de la tcnica de la Auditora en un determinado sector.
Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditora debe ser una gua segura e
indicadora de lo que deber ser hecho y posibilite la ejecucin fiel de los trabajos de buen nivel
Profesional, que acompae el desarrollo de tal ejecucin.
Un programa de Auditora, es un procedimiento de revisin lgicamente planeado. Adems de
servir como una gua lgica de procedimientos durante el curso de una Auditora, el programa de
Auditora elaborado con anticipacin, sirve como una lista de verificacin a medida que se
desarrolle la Auditora en sus diversas etapas y a medida que las fases sucesivas del trabajo de
Auditora se terminen.
El programa de Auditora, deber ser revisado peridicamente de conformidad con las condiciones
cambiantes en las operaciones del Cliente y de acuerdo con los cambios que haya en los
principios, normas y procedimientos de Auditora.
Al planear un programa de Auditora, el Auditor debe hacer uso de todas las ventajas que le
ofrecen sus conocimientos Profesionales, su experiencia y su criterio personal.
CARACTERISTICAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.-
El programa de Auditora, envuelve en su elaboracin todo lo que ser realizado durante el proceso
de la Auditora. Por esta razn tiene un campo de accin tan dilatado que requiere evidentemente
una disciplina mental y una capacidad profesional apreciable.
El carcter de flexibilidad del programa de Auditora, aconseja en la prctica no detenernos en
minucias exageradas, siendo preferible la elaboracin de planes o programas de mbito ms
general, dejndose las particularidades para ser estudiadas en cada oportunidad por los
responsables de su ejecucin. Junto con cada plan se debe hacer un cronograma de trabajo con el
nombre de los responsables de su ejecucin.
Entre las caractersticas que debe tener el programa de Auditora, podemos anotar:
1. - Debe ser sencillo y comprensivo.
2. - Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarn de acuerdo al tipo
de empresa a examinar.
3. - El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.
4. - Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repeticin.
5. - El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener evidencias para
luego poder dictaminar y recomendar.
6. - Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre establecidos los cuales deben ser
flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa.
7. - El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido critico de parte
del Auditor.
CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA.-
El programa de Auditora, presenta en forma lgica las instrucciones para que el Auditor o el
personal que trabaja una Auditora, pueda seguir los procedimientos que debe emplearse en la
realizacin del examen.
En general el programa de Auditora, en cuanto a su contenido incluye los procedimientos
especficos para la verificacin de cada tipo de activo, pasivo y resultados, en el orden normal que
aparecen en los estados econmicos y financieros de la empresa.
El programa de Auditora, tiene como propsito servir de gua en los procedimientos que se van
adoptar en el curso de la Auditora, y, servir de lista y comprobante de las fases sucesivas de la
Auditora, a fin de no pasar por alto ninguna verificacin.
El programa no debe ser rgido, sino flexible para adaptarse a las condiciones cambiantes que se
presenten a lo largo de la Auditora que se est practicando.
El programa de Auditora, es un enunciado lgicamente ordenado y clasificado, de los
procedimientos de Auditora que se van a emplear, la extensin que se les va a dar y la
oportunidad en la que se aplicarn. En ocasiones se agregan a estas algunas explicaciones o
detalles de informacin complementaria tendientes a ilustrar a las personas que van a aplicar los
procedimientos de Auditora, sobre caractersticas o peculiaridades que debe conocer.
Existen muchas formas y modalidades de un programa de Auditora, desde el punto de vista del
grado de detalle a que llegue, se les clasifica en programas generales y programas detallados.
Los programas de Auditora generales, son aquellos que se limitan a un enunciado genrico de las
tcnicas a aplicarse, con indicacin de los objetivos a alcanzarse, y son generalmente destinados a
uso de los jefes de los equipos de Auditora.
Los programas de Auditora detallados, son aquellos en los cuales se describen con mayor
minuciosidad la forma prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de Auditora, y se destinan
generalmente al uso de los integrantes del equipo de Auditora.
Resulta difcil establecer una linea divisoria entre los programas de Auditora generales y
detallados, la aplicacin de uno u otro programa debe obedecer a las caractersticas del trabajo a
efectuarse, a la forma de organizacin de la Sociedad de Auditora que la va realizar, a los
procedimientos de supervisin que tiene establecido la Sociedad Auditora, y las polticas generales
de la propia Sociedad.
VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.-
Es la experiencia del Auditor, el que se encarga de dar las pautas y aspectos necesarios e
importantes a ser tomados en el programa de Auditora que elabora para poder realizar un trabajo
Profesional determinado.
El programa de Auditora bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:
1. - Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.
2. - Efecta una adecuada distribucin del trabajo entre los componentes del equipo de Auditora, y
una permanente coordinacin de labores entre los mismos.
3. - Establece una rutina de trabajo econmico y eficiente.
4. - Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios.
5. - Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuros trabajos.
6. - Facilita la revisin del trabajo por un supervisor o socio.
7. - Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditora.
8. - Respalda con documentos el alcance de la Auditora.
9. - Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado cuando era
necesario.
RESPONSABILIDAD POR EL PROGRAMA DE AUDITORIA.-
La elaboracin del programa de Auditora es una responsabilidad del Auditor, casi tan importante
como el Informe de Auditora que emite. Es esencial que el programa de Auditora sea elaborado
por el Auditor jefe del equipo de Auditora, para lo cual se basar en experiencias anteriores y
deber tomar necesariamente en cuenta las Leyes, Principios, Normas y Tcnicas a aplicarse en
cada caso.
Es importante tambin que los Socios y el Auditor Supervisor, revisen el programa de Auditora
evaluando su eficiencia y eficacia.
Sin embargo es necesario apuntar que la responsabilidad de la elaboracin del programa de
Auditora y su ejecucin, est a cargo del Auditor jefe de equipo, el cual no solo debe encargarse
de distribuir el trabajo y velar por el logro del programa, sino esencialmente evaluar de manera
continua la eficiencia del programa, efectuando los ajustes necesarios cuando las circunstancias lo
ameriten.
EL AUDITOR.-
Es el Profesional Contador Pblico Colegiado, dedicado en forma especfica a la realizacin de
Auditoras, Exmenes Especiales, Certificacin de Estados Financieros, y otros que le permita la
Ley de Profesionalizacin del Contador Pblico y otras disposiciones legales vigentes.
El Auditor, para ejercer debe tener amplios conocimientos de la Ciencia Contable, las disposiciones
legales existentes, las Normas Internacionales de Auditora, las Normas Internacionales de
Contabilidad, debe conocer las tcnicas y procedimientos a emplearse en la realizacin de la
Auditora, y debe tener experiencia en la ejecucin de dichas labores.
A parte de su experiencia y el conocimiento de las leyes, normas, y procedimientos de Auditora,
debe tener una conducta a toda prueba la que har prevalecer al momento de emitir sus informes o
dictmenes, debiendo en este caso practicar una Etica Profesional intachable.
En resumen podemos decir que:
El Auditor debe tener muy en cuenta lo dispuesto en el Cdigo de Etica Profesional, al momento de
realizar sus labores para el que se contrat.
El Auditor debe proceder en forma digna, leal, veraz y de buena fe, sin amparar en ningn caso
simulaciones ni prestar su concurso a situaciones o hechos incorrectos y fraudulentos.
El Auditor debe abstenerse de divulgar los asuntos que conozca, en virtud de las relaciones
establecidos para el ejercicio Profesional.
El Auditor en ningn caso deber firmar un dictamen o informe de algo que el mismo no practic.
Debe mantener siempre su libertad de criterio.
INFORME DE AUDITORIA.-
El Informe de Auditora, viene a ser el dictamen u opinin firmada por el Auditor despus de
efectuar el examen para el que fue contratado.
Existen dos formas de Informe:
1. - Informe Corto, es cuando el Auditor presenta su opinin escrita a cerca de la razonabilidad o no
de los estados econmicos y financieros elaborados por la empresa o entidad, y que fueron
revisados y estudiados de acuerdo a los alcances de las Normas Internacionales de Auditora y los
Principios Generalmente Aceptados de Contabilidad.
2. - Informe Largo, es cuando el Auditor presenta su opinin escrita sobre la situacin en las que se
realizaron las operaciones y registros de la empresa o entidad, y abarca la parte administrativa y
los sistemas internos de control. Este informe servir a la alta direccin de la empresa o entidad
para la toma de decisiones que incluya acciones correctivas.

Procedimientos de auditora

Los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin

aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los
estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador pblico
obtiene las bases para fundamentar su opinin.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que
necesita para sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar
cada partida o conjunto de hechos, mediante varias tcnicas de aplicacin
simultnea o sucesiva.Naturaleza de los procedimientos de auditora

Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en general los

detalles de operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas
rgidos de prueba para el examen de los estados financieros. Por esta razn el
auditor deber, aplicando su criterio profesional, decidir cul tcnica o
procedimiento de auditora o conjunto de ellos, sern aplicables en cada caso
para obtener la certeza que fundamento su opinin objetiva y profesional.

Extensin o alcance de los procedimientos de auditoraDado que las

operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas
de operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un examen
detallado de todas las transacciones individuales que forman una partida
global. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de
partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una
muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del
resultado del examen de tal muestra. una opinin general sobre la partida
global. Este procedimiento, no es exclusivo de la auditora, sino que tiene
aplicacin en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditora se le
conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relacin de las transacciones
examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce
como extensin o alcance de los procedimientos de auditora y su
determinacin, es uno de los elementos ms importantes en la planeacin y
ejecucin de la

auditora.

Oportunidad de los procedimientos de auditoraLa poca en que los

procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama oportunidad. No es
indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de
auditora relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen
de los estados financieros. Algunos procedimientos de auditora son ms tiles
y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior.

Monografias.com

Tcnicas de auditora

Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico

utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le
permita emitir su opinin profesional. Las tcnicas de auditora son las
siguientes:Estudio general: Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas
generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas
importantes, significativas o extraordinarias.

Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Contador Pblico,

que basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos e
informacin de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o
extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Por ejemplo, el auditor
puede darse cuenta de las caractersticas fundamentales de un saldo, por la
simple lectura de la redaccin de los asientos contables, evaluando la
importancia relativa de los cargos y abonos anotados. En forma semejante, el
auditor podr observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante
la comparacin de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual.
Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin de otras tcnicas, por lo
que, generalmente deber aplicarse antes de cualquier otra. El estudio
general, deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable
que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin, experiencia y
madurez, para asegurar un juicio profesional slido y amplio.

Anlisis. Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que

forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos
constituyan unidades homogneas y significativas. El anlisis generalmente se
aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cmo se
encuentran integrados y son los siguientes:

a) Anlisis de saldos: Existen cuentas en las que los distintos movimientos que
se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una
cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc.,
son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso,
el saldo de la cuenta est formado por un neto que representa la diferencia
entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se
pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la
cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificacin en grupos
homogneos y significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo.

b) Anlisis de movimientos: En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se

forman no por compensacin de partidas, sino por acumulacin de ellas, por
ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos
compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos
acreedores contra los movimientos deudores, o bien, por razones particulares
no convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse por
agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de los distintos
movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.

Inspeccin: Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el

objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin
registrada o presentada en los estados financieros. En diversas ocasiones,
especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la
contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito u
otra clase de documentos que constituyen la materializacin del dato
registrado en la contabilidad.

En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de

trabajo, pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales,
en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operacin
realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo
de la cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de
comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o documentos que
amparan el activo o la operacin.

Confirmacin: Obtencin de una comunicacin escrita de una persona

independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de
conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar
de una manera vlida. Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada
que se dirija a la persona a quien se pide la confirmacin, para que conteste
por escrito al auditor, dndole la informacin que se solicita y puede ser
aplicada de diferentes formas:Positiva: Se envan datos y se pide que
contesten, tanto si estn conformes como si no lo estn. Se utiliza este tipo de
confirmacin, preferentemente para el activo.

Negativa: Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes.

Generalmente se utiliza para confirmar activo.

Indirecta ciega o en blanco: No se envan datos y se solicita informacin de

saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditora.
Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crdito.

Investigacin: Obtencin de informacin, datos y comentarios de los

funcionarios y empleados de la propia empresa. Con esta tcnica, el auditor
puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u
operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse
su opinin sobre la cobrabilidad de los saldos de deudores, mediante
informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de
crdito y cobranzas de la empresa.

Declaracin: Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del

resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de
la empresa. Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el
resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan.
Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditoria conveniente y necesaria,
su validez est limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas
que participaron en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la
formulacin de los estados financieros que se estn examinando.

Certificacin: Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un

hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.

Observacin: Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o

hechos. El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones,
dndose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las
realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de que los
inventarios fsicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando
cmo se desarrolla la labor de preparacin y realizacin de los mismos.

Clculo: Verificacin matemtica de alguna partida. Hay partidas en la

contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre bases
predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de
estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas.

En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un

procedimiento diferente al empleado originalmente en la determinacin de las
partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente
calculados sobre la base de cmputos mensuales sobre operaciones
individuales, se puede comprobar por un clculo global aplicando la tasa de
inters anual al promedio de las inversiones del periodo.

Normas y procedimientos de auditoria

IMCP Y CONPAEDICION 21.Procedimientos y

tcnicas de auditoria. Papeles de trabajoEnviado por jorge.quinonez1.

Introduccin2. Definicin de tcnica de auditoria3. Definicin de procedimiento
de auditoria4. Diferencia entre tcnica y procedimiento de auditoria5.
Naturaleza, alcance y oportunidad de aplicacin6. Ejemplos prcticos7.
Definicin de papeles de trabajo8. Objetivo e importancia9. Preparacin,
contenido y estructura general10. Naturaleza, confidencialidad y propiedad de
los papeles de trabajo11. Clases de papeles de trabajo12. Marcas de auditoria
e ndices de referencia13. Archivos14. Relacin de los papeles de trabajo con
las tcnicas y procedimientos15. Conclusiones16. BibliografaINTRODUCCIONA
travs de este trabajo, desarrollaremos una visin general sobre las Tcnicas y
Procedimientos de Auditoria, as como de Papeles de Trabajo, observaremos los
objetivos y alcances de los Papeles de Trabajo dentro de la Auditoria en las
empresas.Por medio de dicha visin crearemos las bases para un anlisis y
estudio de la Auditora como herramienta administrativa y financiera para
encontrar errores y fraudes en las empresas y diferentes entes econmicos
donde en un futuro laboremos como Contadores Pblicos y Auditores.

1. DEFINICIN DE TCNICA DE AUDITORIASon los mtodos prcticos de

investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia
necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleo se basa en
su criterio o juicio, segn las circunstancias.Es un mtodo o detalle de
procedimiento, esencial en la prctica acertada de cualquier ciencia o arte. En
la auditoria. Las tcnicas son mtodos accesibles para obtener material de
evidencia.

2. DEFINICIN DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORIALos procedimientos de

auditoria son: el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida
o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros.

3. DIFERENCIA ENTRE TECNICA Y PROCEDIMIENTO DE AUDITORIALas tcnicas

son las herramientas de trabajo del Contador Pblico y los procedimientos la
combinacin que se hace de esas herramientas para un estudio particular.

Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados. Si las

tcnicas son desacertadas, la auditoria no alcanzar las normas aceptadas de
ejecucin.

4. NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE APLICACINLa naturaleza se

refiere al tipo de procedimiento que se va a llevar acabo, el alcance es la
amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad
con que se aplican prcticamente. Y lo referente a lo que es la oportunidad es
la poca en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas
especficas.5. EJEMPLOS PRACTICOS1. TECNICATCNICA DE TASCOIMediante el
TASCOI el equipo auditor establece la identidad en uso de la organizacin, con
el propsito de determinar1. Qu hace realmente la entidad?,2. Cmo lo
hace?,3. Para qu lo hace?,4. Quines son sus propietarios?5. Cules sus
clientes?

La informacin para su construccin la obtiene el auditor a travs de

entrevistas con los directivos de la entidad auditada.

La estructura de la herramienta TASCOI es la siguiente:Transformacin: Se

refiere a las actividades que la organizacin hace en el da a da para producir
sus bienes y/o servicios.

Actores: Son las personas o funcionarios de la organizacin que hacen la

transformacin.

Suministradores o Proveedores: son las personas que proporcionan los

recursos, informacin e insumos para hacer la transformacin.
Clientes o Usuarios: Son todas aquellas personas a quienes van dirigidos los
productos, bienes o servicios que transforma la organizacin.

Owners o Dueos: Son quienes pueden decidir cambios en la transformacin de

la organizacin, por ejemplo el gerente, el director, las juntas o consejos
directivos.Intervinientes: Son aquellas instituciones del entorno que regulan a
las organizaciones que transforman o agregan valor

1. PROCEDIMIENTOASIENTOS DE AJUSTELos asientos que se hagan de tiempo

en tiempo durante el transcurso de la auditoria, deben tener explicaciones
suficientemente extensas y detalladas para que cualquier persona que no este
familiarizada con las transacciones a que se refieren, pueda comprenderlos. Por
ejemplo, no debe hacerse un asiento que diga: "Para ajustar cargo de Los tres,
S.A.", sino ms bien: "Para corregir cargo por un ventilador elctrico, segn
factura a Los tres, S.A. del 10 de agosto del 2004, comprobante 861". Esto har
posible que si el cliente pide el comprobante clasificado equvocamente pueda
encontrrsele con facilidad, ya sea que se haya archivado por orden alfabtico
o numrico.

1. DEFINICION DE PAPELES DE TRABAJOSon el conjunto de cdulas y

documentacin fehaciente que contienen los datos e informacin obtenidos por
el auditor en su examen, as como la descripcin de las pruebas realizadas y
los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinin que emite al
suscribir su informe.

2. OBJETIVO E IMPORTANCIAEl objetivo general de los papeles de trabajo es

ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada que una auditoria se hizo de
acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas. Los papeles de
trabajo, dado que corresponden a la auditoria del ao actual son una base para
planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los
resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe
de auditoria, y una base de anlisis para los supervisores y socios.

Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son: Facilitar la

preparacin del informe. Comprobar y explicar en detalle las opiniones y
conclusiones resumidas en el informe. Proporcionar informacin para la
preparacin de declaraciones tributarias e informe para los organismos de
control y vigilancia del estado. Coordinar y organizar todas las fases del
trabajo. Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada
y los procedimientos de auditoria aplicados. Servir de gua en revisiones
subsecuentes. Cumplir con las disposiciones legales.

Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador

pblico debe conceder importancia a la preparacin de los papeles de trabajo.
Para cumplir con esta finalidad, debe en primer trmino, efectuar un trabajo
completo y libre de informacin superflua y organizar los papeles de trabajo en
forma tal que facilite la rpida localizacin y entendimiento fcil por parte de
otras personas.

Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara

los datos significativos contenidos en los registros, los mtodos de
comprobacin utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formacin de
una opinin y preparacin del informe. Adems, deben identificar claramente
las expresiones informativas y los elementos de juicio o criterio.

Cualquier informacin o cifras contenidas en el informe del contador pblico

debern estar respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que el
profesional avanza en su trabajo debe considerar los

problemas que pueden presentarse en la preparacin de su informe y

anticiparse a incluir en los papeles de trabajo, los comentarios y explicaciones
pertinentes. Se deben hacer amplios comentarios explicativos a cualquier
planilla o anlisis preparado durante el trabajo.

Los papeles de trabajo no estn limitados a informacin cuantitativa, por

consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en
forma completa el trabajo efectuado por el contador pblico, las razones que le
asistieron para seguir ciertos procedimientos y omitir otros y su opinin
respecto a la

calidad de la informacin examinada, lo razonable de los controles internos en

vigor y la competencia de las personas responsables de las operaciones o
registros sujetos a revisin.

Estos tambin deben ser revisados por los supervisores para determinar lo
adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisin. En tales
revisiones, los papeles de trabajo debern hablar por s mismos; estar
completos, legibles y organizados sistemticamente, de tal manera que no
sean necesarias informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de
quien los prepar.

Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la

persona que efectu el examen sino por un supervisor, quien debe estar en
condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de interrogar
continuamente al auxiliar responsable de la elaboracin de los papeles de
trabajo.

1. PREPARACION, CONTENIDO Y ESTRUCTURA GENERAL

1. PREPARACION DE PAPELES DE TRABAJOo cliente y ejercicio a revisaro fechao

nombre y apellidos del sujetoo objeto de los mismoso cuando el auditor utilice
marca o smbolo tiene que explicar su significado
8.2. CONTENIDO MNIMO DE LOS PAPELESo Evidencia que los estados contables
y dems informacin, sobre los que va a opinar el trabajador, estn de acuerdo
con los registros de la empresa. o Relacin de los pasivos y activos,
demostrando de cmo tiene el auditor evidencia de su existencia fsica y
valoracin.o Anlisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta
de resultados.o Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado,
revisado.o Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el
grado de confianza de ese sistema y cul es el alcance realizado para revisar
las pruebas sustantivas. o Detalle de las definiciones o desviaciones en el
sistema de control interno y conclusiones a las que llega.o Detalle de las
contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.NO DEBEN CONTENER:o
no ser copia de la contabilidad de la empresao no ser copia de los estados
financieroso no ser copia de la auditoria del ao pasado.

8.3. ESTRUCTURA GENERAL DE LOS PAPELES DE TRABAJOLos papeles de

trabajo deben contener los requisitos mnimos siguientes:o El nombre de la
compaa sujeta a exameno rea que se va a revisar o Fecha de auditoriao La
firma o inicial de la persona que prepar la cdula y las de quienes lleven a
cabo la supervisin en sus diferentes niveles.o Fecha en que la cdula fue
preparadao Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de
papeles de trabajoo Cruce de la informacin indicando las hojas donde
proceden y las hojas a donde pasano Marcas de auditoria y sus respectivas
explicacioneso Fuente de obtencin de la informacin o Los saldos ajustados en
los papeles de trabajo de cada cdula analtica debe concordar con las
sumarias y estas con el balance de comprobacin. PREGUNTAS SOBRE LOS
PAPELES DE TRABAJOo La informacin que contienen los papeles es necesaria
para auditoria?o se puede presentar esta informacin de forma mejor?o debe
darse algn dato ms para su comprensin?

1. NATURALEZA, CONFIDENCIALIDAD Y PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE

TRABAJO

1. NATURALEZALos papeles de trabajo son diseados y organizados para

cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoria
en particular. El uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas
de control, cartas machote, organizacin estndar de papeles de trabajo)
puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles
de trabajo. Facilitan la delegacin de trabajo a la vez que proporcionan un
medio para controlar su calidad.

2. CONFIDENCIALIDADDe la misma manera que los

libros, registros y documentos de la contabilidad respaldan y comprueban los

balances y los estados financieros de las empresas, as tambin los papeles de
trabajo constituyen la base del dictamen que el contador pblico rinde con
relacin a esos mismos balances y estados financieros.Cuando una empresa da
a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo hace a travs de los
estados financieros que ha preparado, y no mediante los libros y registros
contables o procedimientos administrativos. El dictamen del auditor debe ser
suficiente para los efectos de informar, por lo tanto no revelar ninguna
informacin confidencial que haya obtenido en el curso de una auditoria
profesional excepto con el consentimiento del cliente.Si el dictamen del auditor
fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir -y en algunos casos se
ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de su
buena fe, como de la correccin tcnica de sus procedimientos para llegar a su
dictamen.

3. PROPIEDADLos papeles de trabajo son propiedad del auditor, l los prepar y

son la prueba material del trabajo efectuado; pero, esta propiedad no es
irrestricta ya que por contener datos que puedan considerarse confidenciales,
esta obligado a mantener absoluta discrecin respecto a la informacin que
contienen.

Es decir, los papeles de trabajo son del auditor, pero queda obligado al secreto
profesional que estipula no revelar por ningn motivo los hechos, datos o
circunstancias de que tengan conocimiento en el ejercicio de su profesin (a
menos que lo autorice l o los interesados y salvo los informes que
obligatoriamente establezcan las leyes respectivas).

2. CLASES DE PAPELES DE TRABAJOSe les acostumbra clasificar desde dos

puntos de vista:Por su usoo Papeles de uso continuo.o Papeles de uso
temporal.Por su contenidoo Hoja de trabajo.o Cdulas sumarias o de
Resumen.o Cdulas de detalle o descriptivas.o Cdulas analticas o de
comprobacin.1. POR SU USO:

Los papeles de trabajo pueden contener informacin til para varios ejercicios
(acta constitutiva, contratos a plazos mayores a un ao o indefinidos, cuadros
de organizacin, catlogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por
su utilidad ms o menos permanente a este tipo de papeles se les acostumbra
conservar en un expediente especial, particularmente cuando los servicios del
auditor son requeridos por varios ejercicios contables.

De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener informacin til

solo para un ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada,
contratos a plazo fijo menor de un ao, conciliaciones bancarias, etc.); en este
caso, tales papeles se agrupan para integrar el expediente de la auditoria del
ejercicio a que se refieran.

2. POR SU CONTENIDO:Aunque en diseo y contenido los papeles de trabajo

son tan variados como la propia imaginacin, existe en la secuela del trabajo
de auditoria papeles clave cuyo contenido esta ms o menos definido.Se
clasificarn de acuerdo a la fase de la auditoria, ya sea de planificacin o
ejecucin del trabajo. Entre estos estn:

o Planificacin de auditoriao Hojas de trabajoo Cdulas sumarias o de

resumeno Cdulas de detalleo Cdulas narrativaso Cdulas de hallazgoso
Cdulas de notaso Cdulas de marcas

Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por el rea auditada. Entre

los que figuran:o Estados financieroso Conciliaciones bancariaso Manualeso
Organigramaso Planes de trabajoo Programacin de actividades Informes de
labores

Papeles de trabajo obtenidos de otras fuentes. Son los documentos preparados

u obtenidos de fuentes independientes al rea auditada. Algunos de estos
son:o Confirmaciones de saldoso Interpretaciones autnticas y normativa
publicadao Decretos de creacin de unidadeso Opiniones Jurdicas o Opiniones
Tcnicas

Las cdulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:o Tradicionales.o

Eventuales.

Las tradicionales, tambin denominadas bsicas, son aquellas cuya

nomenclatura es estndar y su uso es muy comn y ampliamente conocido;
dentro de estas se encuentran las:o Cedulas sumarias.- Que son resmenes o
cuadros sinpticos de conceptos y/o cifras homogneas de una cuenta, rubro,
rea u operacin.o Cedulas analticas.- En ellas se coloca el detalle de los
conceptos que conforman una cdula sumaria.

Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informar, por
grupos homogneos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a
auditoria: clientas mayoreo, clientes gobierno, as como el saldo total de cada
grupo. Las cdulas analticas se harn una por cada tipo de clientela,
sealando en ellas como est conformado el saldo de cada grupo.

Las eventuales no obedecen a ningn tipo de patrn estndar de nomenclatura

y los nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser cdulas de
observaciones, programa de trabajo, cedulas de asientos de ajuste, cedulas de
reclasificaciones, confirmaciones, cartas de salvaguarda, cdulas de
recomendaciones, control de tiempos de la auditoria, asuntos pendientes, entre
muchos ms tipos de cedulas que pudieran presentarse.

1. MARCAS DE AUDITORIA E INDICES DE REFERENCIA1. MARCAS DEL TRABAJO

REALIZADOPara facilitar la trascripcin e interpretacin del trabajo realizado en
la auditoria, usualmente se acostumbran a usar marcas que permiten
transcribir de una manera prctica y de fcil lectura algunos trabajos
repetitivos. Por ejemplo; la actividad de cotejar cifras que provienen de los
registros auxiliares contra los auxiliares mismos, se pueden dejar transcrita en
los papeles de trabajo, anotando una marca cuyo significado fuera justamente
el de haber verificado las cifras correspondiente contra el auxiliar relativo.

En la prctica la utilizacin de marcas de trabajo realizado es de lo ms comn

y facilita por un lado la trascripcin del trabajo que realiza el auditor
ejecutante, y por otro la interpretacin de dicho trabajo como el proceso de
revisin por parte del supervisor.

Tambin en la prctica debido a que hay ciertos trabajos repetitivos de una

manera constante se decide peridicamente establecer una marca estndar, es
decir, una marca que signifique siempre lo mismo.

La forma de las marcas deben ser lo mas sencillas posibles pero a la vez
distintiva, de manera que no haya confusin entre las diferentes marcas que se
usen en el trabajo. Normalmente las marcas se transcriben utilizando color rojo
o azul, de tal suerte que a travs del color se logre su identificacin inmediata
en las partidas en las que fueron anotadas.

MARCAS DE AUDITORIA

SIMBOLOSIGNIFICADO

Monografias.com

2. INDICES DE REFERENCIAPara facilitar su localizacin, los papeles de trabajo

se marcan con ndices que indiquen claramente la seccin del expediente
donde deben ser archivados, y por consecuencia donde podrn localizarse
cuando se le necesite.

En trminos generales el orden que se les da en el expediente es el mismo que

presentan las cuentas en el estado financiero. As los relativos a caja estarn
primero, los relativos a cuentas por cobrar despus, hasta concluir con los que
se refieran a las cuentas de gastos y cuentas de orden.

Los ndices se asignan de acuerdo con el criterio anterior y pueden usarse para
este objeto, nmeros, letras o la combinacin de ambos.

A continuacin se presenta un ejemplo de ndices usando el mtodo alfabtico-

numrico por ser el de uso mas generalizado en la prctica de la auditoria. En
este sistema las letras simples indican cuentas de activos, las letras dobles
indican cuentas de pasivo y capital y las decenas indican cuentas de
resultados: La letra o nmero: Para las cuentas de:ACaja y bancosBCuentas por
cobrarCInventariosUActivo fijoWCargos diferidos y otrosAADocumentos por
pagarBBCuentas por pagarEEImpuestos por pagarHHPasivo a largo plazo
LLReservas de pasivoRRCrditos diferidosSSCapital y reservas10
Ventas20Costos de ventas30Gastos generales40Gastos y productos financieros
50Otros gastos y productos.

2. ARCHIVOSPara la conservacin de los papeles de trabajo se reconocern tres

tipos de archivos: permanente, general y corriente. Las caractersticas y usos
de cada tipo son las siguientes:

1. PERMANENTEContendr informacin til para el auditor en futuros trabajos

de auditora por ser de inters continuo y cumplir los siguientes propsitos:o
Recordar al auditor las operaciones y/o partidas que se aplican por varios
aos.o Proporcionar a los nuevos miembros del personal un resumen rpido de
las polticas, organizacin y funciones de las diferentes unidades de la Corte de
Cuentas de la Repblica y leyes aplicables.Entre la informacin que contendr
el archivo permanente est:o Leyes y normaso Organigramaso Polticas y
manualeso Detalle de personal clave de la Corte

1. GENERALContendr los papeles acumulados durante el desarrollo de la

auditoria y que podrn ser utilizados para perodos subsecuentes. Entre los que
estn:o Estados financieros o Planes anuales de trabajoo Programas de
auditoriao Hojas de trabajoo Borrador e informe final de cada examen

1. CORRIENTEAcumular todas las cdulas relacionadas con las diferentes

pruebas realizadas a cada una de las cuentas o reas especficas y
corresponden al perodo sujeto a examen. Constituyen el respaldo o evidencia
de cada examen y del cumplimiento a las normas de auditoria.

Programa de AuditoraEl programa de Auditora, es el procedimiento a seguir,

en el examen a realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con
anticipacin y debe ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera
que los procedimientos empleados en cada Auditora estn de acuerdo con las
circunstancias del examen.El Programa de Auditora, significa la tarea
preliminar trazada por el Auditor y que se caracteriza por la previsin de los
trabajos que deben ser efectuados en cada servicio Profesional que presta, a
fin de que este cumpla integramente sus finalidades dentro de la Normas
cientficas de la Contabilidad y las Normas y Tcnicas de la Auditora.

El programa de Auditora o plan de Auditora, es el resultado que se desea

obtener, la linea de conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de la
Auditora.

El programa de Auditora, es la linea de conducta a seguir, las etapas a

franquear, los medios a emplear. Es una especie de cuadro anticipado en el
cual los acontecimientos prximos se han previsto con cierta precisin, segn
la idea que uno se ha formado de ellos.
El mtodo a emplearse en la elaboracin del plan o programa de Auditora,
segn apreciacin de los Contadores Pblicos Colegiados que se dedican a la
Auditora, debe ser preparado especialmente para cada caso, ya que no existen
dos casos de Auditora exactamente iguales, as como es imprescindible dar a
cada Programa de Auditora la autonoma necesaria.

En la preparacin del programa de Auditora se debe tomar en cuenta:Las

Normas de Auditora.Las Tcnicas de Auditora.Las experiencias anteriores.Los
levantamientos iniciales.Las experiencias de terceros.

El hecho de no existir una norma patrn para la elaboracin del plan o

programa de Auditora, no excluye la existencia de normas generales que se
aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de la tcnica de la
Auditora en un determinado sector.

Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditora debe ser

una gua segura e indicadora de lo que deber ser hecho y posibilite la
ejecucin fiel de los trabajos de buen nivel Profesional, que acompae el
desarrollo de tal ejecucin.

Un programa de Auditora, es un procedimiento de revisin lgicamente

planeado. Adems de servir como una gua lgica de procedimientos durante el
curso de una Auditora, el programa de Auditora elaborado con anticipacin,
sirve como una lista de verificacin a medida que se desarrolle la Auditora en
sus diversas etapas y a medida que las fases sucesivas del trabajo de Auditora
se terminen.

El programa de Auditora, deber ser revisado peridicamente de conformidad

con las condiciones cambiantes en las operaciones del Cliente y de acuerdo
con los cambios que haya en los principios, normas y procedimientos de
Auditora.Al planear un programa de Auditora, el Auditor debe hacer uso de
todas las ventajas que le ofrecen sus conocimientos Profesionales, su
experiencia y su criterio personal.

CARACTERISTICAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.-El programa de Auditora,

envuelve en su elaboracin todo lo que ser realizado durante el proceso de la
Auditoria. Por esta razn tiene un campo de accin tan dilatado que requiere
evidentemente una disciplina mental y una capacidad profesional apreciable.

El carcter de flexibilidad del programa de Auditoria, aconseja en la prctica no

detenernos en minucias exageradas, siendo preferible la elaboracin de planes
o programas de mbito ms general, dejndose las particularidades para ser
estudiadas en cada oportunidad por los responsables de su ejecucin. Junto
con cada plan se debe hacer un cronograma de trabajo con el nombre de los
responsables de su ejecucin.
Entre las caractersticas que debe tener el programa de Auditoria, podemos
anotar:

1. - Debe ser sencillo y comprensivo.2. - Debe ser elaborado tomando en

cuenta los procedimientos que se utilizarn de acuerdo al tipo de empresa a
examinar.3. - El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo
principal.4. - Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repeticin.5. -
El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener
evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.6. - Las Sociedades
Auditoras, acostumbran tener formatos pre establecido los cuales deben ser
flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa.7.
- El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio
sentido critico de parte del Auditor.

CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA.-El programa de Auditoria,

presenta en forma lgica las instrucciones para que el Auditor o el personal que
trabaja una Auditoria, pueda seguir los procedimientos que debe emplearse en
la realizacin del examen.

En general el programa de Auditoria, en cuanto a su contenido incluye los

procedimientos especficos para la verificacin de cada tipo de activo, pasivo y
resultados, en el orden normal que aparecen en los estados econmicos y
financieros de la empresa.

El programa de Auditoria, tiene como propsito servir de gua en los

procedimientos que se van adoptar en el curso de la Auditoria, y, servir de lista
y comprobante de las fases sucesivas de la Auditoria, a fin de no pasar por alto
ninguna verificacin.

El programa no debe ser rgido, sino flexible para adaptarse a las condiciones
cambiantes que se presenten a lo largo de la Auditoria que se est
practicndole programa de Auditoria, es un enunciado lgicamente ordenado y
clasificado, de los procedimientos de Auditoria que se van a emplear, la
extensin que se les va a dar y la oportunidad en la que se aplicarn. En
ocasiones se agregan a estas algunas explicaciones o detalles de informacin
complementaria tendientes a ilustrar a las personas que van a aplicar los
procedimientos de Auditoria, sobre caractersticas o peculiaridades que debe
conocer.

Existen muchas formas y modalidades de un programa de Auditoria, desde el

punto de vista del grado de detalle a que llegue, se les clasifica en programas
generales y programas detallados.

Los programas de Auditoria generales, son aquellos que se limitan a un

enunciado genrico de las tcnicas a aplicarse, con indicacin de los objetivos
a alcanzarse, y son generalmente destinados a uso de los jefes de los equipos
de Auditoria.

Los programas de Auditoria detallados, son aquellos en los cuales se describen

con mayor minuciosidad la forma prctica de aplicar los procedimientos y
tcnicas de Auditoria, y se destinan generalmente al uso de los integrantes del
equipo de Auditoria.

Resulta difcil establecer una lnea divisoria entre los programas de Auditoria
generales y detallados, la aplicacin de uno u otro programa debe obedecer a
las caractersticas del trabajo a efectuarse, a la forma de organizacin de la
Sociedad de Auditoria que la va realizar, a los procedimientos de supervisin
que tiene establecido la Sociedad Auditora, y las polticas generales de la
propia Sociedad.

VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.-Es la experiencia del Auditor, el que

se encarga de dar las pautas y aspectos necesarios e importantes a ser
tomados en el programa de Auditoria que elabora para poder realizar un
trabajo Profesional determinado.

El programa de Auditoria bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:

1. - Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.

2. - Efecta una adecuada distribucin del trabajo entre los componentes del
equipo de Auditoria, y una permanente coordinacin de labores entre los
mismos.

3. - Establece una rutina de trabajo econmico y eficiente.

4. - Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios.

5. - Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuros
trabajos.

6. - Facilita la revisin del trabajo por un supervisor o socio.

7. - Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditoria.

8. - Respalda con documentos el alcance de la Auditoria.

9. - Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente

realizado cuando era necesario.
Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos98/sobre-procedimientos-de-
auditoria/sobre-procedimientos-de-auditoria.shtml#ixzz4Q14XrcGx

Tcnicas de auditora

Lilian Ebert Castrejon Nuncio

Finanzas

01.09.2003

5 minutos de lectura

auditora

contadura pblica

Las tcnicas de auditora son los mtodos prcticos de investigacin y prueba

que el contador pblico utiliza para comprobar la razonabilidad de la
informacin financiera que le permita emitir su opinin profesional.

Las tcnicas de auditora son las siguientes:

1.- ESTUDIO GENERAL

Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de

sus estados financieros de los rubros y partidas importantes, significativas o
extraordinaria. Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del
Contador Pblico, que basado en su preparacin y experiencia, podr obtener
de los datos e informacin de la empresa que va a examinar, situaciones
importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Por
ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las caractersticas fundamentales de
un saldo, por la simple lectura de la redaccin de los asientos contables,
evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados. En esta
forma semejante, el auditor podr observar la existencia de operaciones
extraordinarias, mediante la comparacin de los estados de resultados del
ejercicio anterior y del actual. Esta tcnica sirve de orientacin para la
aplicacin antes de cualquier otra.

El estudio general, deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es

recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin,
experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional slido y amplio.

2.- ANLISIS

Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman

una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos
constituyan unidades homogneas y significativas.

El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros

para conocer cmo se encuentran integrados y son los siguientes:

a) Anlisis de saldos

Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas
son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los
abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones
totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta
est formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas
partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar
solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle
de las partidas residuales y su clasificacin en grupos homogneos y
significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo.

b) Anlisis de movimientos

En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin

de partidas, sino por acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de
resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede
suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los
movimientos deudores, o bien. Por razones particulares no convenga hacerlo.
En este caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a
conceptos homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores
y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.

3.- INSPECCION

Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de

cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o
presentada en los estados financieros.

En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo,
los datos de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos
de crdito u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del
dato registrado en la contabilidad.

En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de

trabajo, pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales,
en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operacin
realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo
de la cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de
comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o documentos que
amparan el activo o la operacin.

4.- CONFIRMACIN
Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la
empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la
naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una
manera vlida.

Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la

persona a quien se pode la confirmacin, para que conteste por escrito al
auditor, dndole la informacin que se solicita y puede ser aplicada de
diferentes formas:

Positiva.- Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes

como si no lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente para
el activo.

Negativa.- Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes.

Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crdito.

5.- INVESTIGACIN

Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y

empleados de la propia empresa.

Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio

sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el
auditor puede formarse su opinin sobre la contabilidad de los saldos de
deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de
los departamentos de crdito y cobranzas de la empresa.

6.- DECLARACIN

Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las
investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.
Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las
investigaciones realizadas lo ameritan.

Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditora conveniente y necesaria,

su validez est limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas
que participarlo en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la
formulacin de los estados financieros que se est examinando.

7.- CERTIFICACIN

Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho,

legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.

8.- OBSERVACIN

Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos.

El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones,

dndose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las
realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de que los
inventarios fsicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando
cmo se desarrolla la labor de preparacin y realizacin de los mismos.

9.- CALCULO

Verificacin matemtica de alguna partida.

Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados
sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin
matemtica de estas partidas mediante el clculo independiente de las
mismas.

En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un

procedimiento diferente al ampliado originalmente en la determinacin de las
partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente
calculados sobre la base de cmputos mensuales sobre operaciones
individuales, se puede comprobar por un clculo global aplicando la tasa de
inters anual al promedio de las inversiones del periodo.

EVIDENCIA DE AUDITORA

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de auditora (NIA) es establecer

normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de
auditora que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los
procedimientos para obtener dicha evidencia de auditora.

El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para

poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de
auditora.

La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de

control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la
evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos
sustantivos.

Pruebas de control significan pruebas realizadas para obtener evidencia de

auditora sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas
de contabilidad y de control interno.

Procedimientos sustantivos significa pruebas realizadas para obtener

evidencia de auditora para detectar representaciones errneas de importancia
en los estados financieros, y son de dos tipos:

(a) Pruebas de detalles de transacciones y balances; y

(b) Procedimientos analticos

Evidencia suficiente apropiada de auditora

La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia de

auditora obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos
sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de
auditora; la propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditora y
su relevancia para una particular aseveracin y su confiabilidad.
Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en evidencia de
auditora que es persuasiva y no concluyente y a menudo buscar evidencia de
auditora de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la
misma aseveracin.

Para formar la opinin de auditora, el auditor ordinariamente no examina toda

la informacin disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo
de una cuenta, clase de transacciones o control por medio del ejercicio de su
juicio o de muestreo estadstico.
Al obtener la evidencia de auditora de las pruebas de control, el auditor
debera considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora para
soportar el nivel evaluado de riesgo de control.

Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que
el auditor debera obtener evidencia son:

(a) diseo: los sistemas de contabilidad y de control interno estn diseados

adecuadamente para prevenir y/o detectar y corregir representaciones
errneas de importancia; y

(b) operacin: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo

largo del perodo respectivo.

Al obtener evidencia de auditora de los procedimientos sustantivos, el auditor

debera considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora de
dichos procedimientos junto con cualquiera evidencia de pruebas de control
para soportar las aseveraciones de los estados financieros.

Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la

administracin, explcitas o de otro tipo, que estn incorporadas en los estados
financieros. Pueden categorizarse como sigue:

(a) existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;

(b) derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una

fecha dada;

(c) ocurrencia: una transaccin o evento tuvo lugar, la cual pertenece a la

entidad durante el perodo.,

(d) integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar,

ni partidas sin revelar;
(e) valuacin: un activo o pasivo es registrado a un valor apropiado en libros;

(f) medicin: una transaccin o evento es registrado por su monto apropiado

y el ingreso o gasto se asigna al periodo apropiado; y

(g) presentacin y revelacin: una partida se revela, se clasifica y describe de

acuerdo con el marco de referencia aplicable para informes financieros.

La evidencia de auditora es ms persuasiva cuando las partidas de evidencia

de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas
circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo de confianza
ms alto del que se obtendra de partidas de evidencia de auditora cuando se
consideran individualmente. Por el contrario, cuando la evidencia de auditora
obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor
determina que procedimientos adicionales son necesarios para resolver la
inconsistencia.

Procedimientos para obtener evidencia de auditora

El auditor obtiene evidencia de auditora por uno o ms de los siguientes

procedimientos: inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin,
procedimientos de cmputo y analticos. La oportunidad de dichos
procedimientos depender, en parte, de los perodos de tiempo durante los que
la evidencia de auditora buscada est disponible.

Inspeccin

La inspeccin consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles.

La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de auditora de
grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de
la efectividad de los controles internos sobre su procesamiento. Tres categoras
importantes de evidencia de auditora documentaria, que proporcionan
diferentes grados de confiabilidad, son:
(a) evidencia de auditora documentaria creada y retenida por terceros;

(b) evidencia de auditora documentaria creada por terceros y retenida

por la entidad; y

(c) evidencia de auditora documentaria creada y retenida por la entidad.

La inspeccin de activos tangibles proporciona evidencia de auditora contable

con respecto a su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor.

Observacin

La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento desempeado

por otros, por ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de inventarios
por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control que no
dejan rastro de auditora.

Investigacin y confirmacin

La investigacin consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro

o fuera de la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde
investigaciones formales por escrito dirigidas a terceros hasta investigaciones
orales informales dirigidas a personas dentro de la entidad. Las respuestas a
investigaciones pueden dar al auditor informacin adicional o evidencia de
auditora corroborativa.

La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para corroborar

informacin contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor
ordinariamente busca confirmacin directa de cuentas por cobrar por medio de
comunicacin con los deudores.
Cmputo

El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos fuente

y registros contables o en desarrollar clculos independientes.

Procedimientos analticos

Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y tendencias

significativos incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y
relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se
desvan de los montos pronosticados.

Papeles de trabajo en auditora

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Concepto.- Son el conjunto de documentos, planillas o cdulas, en las cuales el
auditor registra los datos y la informacin obtenida durante el proceso de
Auditora, los resultados y las pruebas realizadas.

Los papeles de trabajo tambin pueden constituir la informacin almacenada

en cintas, pelculas u otros medios (diskettes), y puede habilitarse sobre
listados, y fotocopias de documentos claves de la organizacin, sin incurrir a
exceso de copiar todo el archivo.

Al preparar el auditor los papeles de trabajo debe evitar acumular exceso de

documentacin, (Calidad Vs Cantidad), esto se simplifica utilizando marcas de
auditoria, es decir, certificando o validando informacin o actuaciones fsicas
que se tuvo a la vista, mediante marcas y referencias previamente definidas,
tales como:

Verificado y cruzado contra registros contables.

Sumado

% Porcentaje observado.

Totalizado

Cifras verificadas.

Soportes originales vistos.

... entre otras.

Los papeles de trabajo tienen los siguientes propsitos:

Soportar por escrito la planeacin del trabajo de auditora.

Instrumento o medio de supervisin y revisin del trabajo de auditora.

Registra la evidencia como respaldo de la auditoria y de informe

Se constituye en soporte legal en la medida de requerir pruebas.

Memoria escrita de la auditora.

En los papeles de trabajo se registran:

La planeacin.

La naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de

auditora desarrollados.

Los resultados

Las conclusiones extradas y las evidencias obtenidas.

Incluyen slo asuntos importantes que se requieran junto con la

conclusin del auditor y los hechos que fueron conocidos por el auditor durante
el proceso de auditora.

La NIA Documentacin seala que la extensin de los papeles de trabajo es

un caso de juicio profesional por lo que es necesario y prctico documentar
todos los asuntos importantes que el auditor considere.

La SAS y NIA indican que los papeles de trabajo incluyen, entre otros, las
siguientes informaciones:

Informacin referente a la estructura orgnica de la entidad examinada.

Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y

estatutos.

Informacin concerniente al entorno econmico y legislativo dentro de los

que opera la entidad.
 Evidencia del proceso de planeamiento

incluyendo programas de auditora y cualquier cambio al respecto.

Evidencia de la comprensin de los sistemas de contabilidad y de control

interno.

Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control.

Evidencia sobre la evaluacin del trabajo de auditores internos y las

conclusiones alcanzadas.

Evidencia de que los trabajos realizados por los auxiliares fue supervisado y
revisado.

Anlisis de transacciones y balances.

Anlisis de tendencias e ndice importantes.

Un registro de la naturaleza, tiempo y grado de los procedimientos de

auditora desarrollados y de los resultados de dichos procedimientos.

Una indicacin sobre quien desarroll los procedimientos de auditora y

cuando fueron desarrollados.

Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras

partes.

Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditora comunicados, o

discutidos con la entidad, incluyendo los trminos del trabajo y las debilidades
sustanciales en control interno.

Cartas de presentacin recibidas de la entidad.

Conclusiones alcanzadas por el auditor, concernientes a aspectos

importantes de la auditora, incluyendo cmo se resolvieron los asuntos
excepcionales o inusuales, revelados por los procedimientos del auditor.

Copias de los estados financieros, dictamen u otros informes del auditor,

etctera.

Propiedad y custodia de los papeles de trabajo.- Los papeles de trabajo son de

propiedad de los rganos o firmas de auditora. El auditor debe custodiar con
cuidado y vigilancia la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar
en todo momento, y bajo cualquier circunstancia, el carcter secreto de la
informacin contenida en los mismos.
Es difcil establecer el tiempo que un auditor debe conservar los papeles de
trabajo, pero es recomendable conservarlos porque son importantes para
auditorias futuras y para cumplir con los requerimientos legales en caso de
litigios.

Los archivos de papeles de trabajo para cada examen pueden dividirse en dos
grupos bsicos: Archivos corrientes y archivos permanentes.

Los archivos corrientes contiene las informaciones relacionadas con la

planificacin y supervisin que no son de uso continuo en auditorias
posteriores tales como:

Revisiones corrientes de controles administrativos.

Estados financieros motivo de auditoria.

Anlisis de informacin financiera

Notas a los estados financieros.

Correspondencia corriente. (Entrada y salida)

Programas de auditora y otros papeles que respaldan las observaciones y

Preparacin del informe, inclusive el borrador del informe.

Los archivos permanentes debern contener informaciones importantes para

utilizar en auditorias futuras tales como:

El historial legislativo sobre la creacin de la entidad y sus programas y

actividades

La legislacin de aplicabilidad contina en la entidad, polticas y

procedimientos de la entidad. Financiamiento, organizacin y personal

Polticas y procedimientos de presupuestos. Contabilidad e informes,

estatutos, memorias anuales, etc.

Manuales, (Contable, presupuesto, tesoreria, contratacin, almacn,

procesos misionales, entre otros).
 En general la informacin que no varia con el tiempo.

A manera de ejemplo, a continuacin planteo tres clases de planillas a

construir como papeles de trabajo:

BG2 Planilla Sumaria- PASIVO La cual descompone las cifras de Balance y se

le asigna referenciacin a todas y cada una de las cuentas.

11 Subplanilla de disponible. La cual descompone la cuenta de disponible.

11105 Planilla analtica- la cual detalla el rubro de Bancos expresamente.

Lo anterior supone que los papeles de trabajo realizan una descomposicin de

los registros de manera deductiva, es decir de lo general a lo particular.