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CASO N 01
El seor Carlos Osorio Janampa con RUC N 1028284406, de profesin
contador, por el mes de Setiembre de 2016, tiene los siguientes ingresos
relacionados a cuarta categora:
c) R.H. E001 2503 por S/. 2,000.00 emitido a una ONG MANOS UNIDAS
con RUC N 20506070201, por asesoramiento tributario del mes de
agosto de 2016. La fecha de emisin es 20/09/2016 y la fecha de pago
30/09/2016 con depsito en la cuenta de ahorros.
d) R.H. E001 2504 por S/. 1,000.00 emitido a nombre de Juan Velarde
Prez, por asesoramiento contable de los meses de julio a setiembre de
2016. El usuario del servicio se encuentra ubicado en el RUS y su
nmero de RUC es 10282985930. La fecha de emisin es 25/09/2016 y
la fecha de cobro el mismo da.
e) Recibo electrnico nmero E001 2505 por S/. 1,800.00, emitido a Caja
los Libertadores por asesoramiento laboral correspondiente al mes de
setiembre de 2016. La fecha de emisin es 30/09/2016 y la fecha de
pago 05/10/2016.
SE REQUIERE:
DESARROLLO:
Base Legal:
1
Art 71 inc b de la LIR y Art 2 numeral 2.2 de la RS 013-2007/SUNAT.
Literal c) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 367-
2015/SUNAT
Las empresas no estn obligadas a retener a quien emite Recibos por Honorarios
en los casos siguientes:
Cuando el monto del Recibo por Honorarios es de S/. 1500 soles o menos.
El monto retenido se abonar segn los plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual.
Remuneracin Retencin
Persona o Entidad Neto a Pagar
Bruta (8 % )
S/. 2,500.00 HIROSHIMA S.A.C. S/. 200.00 S/. 2,300.00
Tambin hemos cambiado de persona, porque el llenado del PDT, tiene que ser
con datos ciertos para ello hemos tomado al seor; PALOMINO PARCO, Eloy
Melquiades; con N de RUC: 10767297403, de profesin contador como se
muestra a continuacin:
30
Base Legal:
El seor Janampa por prestar servicio personal genera renta de cuarta categora.
Artculo 3 de la RS 287-2014/SUNAT.
Clculo:
Remuneracin Retencin
Persona o Entidad Neto a Pagar
Bruta (8 % )
S/. 1,500.00 Municipalidad Provincial de - S/. 1,500.00
Quinua
Llenado del PDT:
Tambin hemos cambiado de persona, porque el llenado del PDT, tiene que ser
con datos ciertos para ello hemos tomado al seor; PALOMINO PARCO, Eloy
Melquiades; con N de RUC: 10767297403, de profesin contador como se
muestra a continuacin:
30
Base Legal:
El seor Janampa por prestar servicio personal genera renta de cuarta categora.
Por consiguiente la presente operacin est sujeto a retencin.
El R.H. supera el lmite que viene a ser S/. 1,500.00 por lo tanto se tiene que
realizar la retencin del impuesto a la renta de cuarta categora.
Clculo:
Tambin hemos cambiado de persona, porque el llenado del PDT, tiene que ser
con datos ciertos para ello hemos tomado al seor; PALOMINO PARCO, Eloy
Melquiades; con N de RUC: 10767297403, de profesin contador como se
muestra a continuacin:
30
d) R.H. E001 2504 por S/. 1,000.00 emitido a nombre de Juan Velarde Prez,
por asesoramiento contable de los meses de julio a setiembre de 2016.
El usuario del servicio se encuentra ubicado en el RUS y su nmero de RUC es
10282985930. La fecha de emisin es 25/09/2016 y la fecha de cobro el mismo
da.
Base Legal:
Las empresas no estn obligados a retener a quien emite Recibos por Honorarios
en los casos siguientes:
Cuando el monto del Recibo por Honorarios es de S/. 1500 soles o menos.
Clculo:
Tambin hemos cambiado de persona, porque el llenado del PDT, tiene que ser
con datos ciertos para ello hemos tomado al seor; PALOMINO PARCO, Eloy
Melquiades; con N de RUC: 10767297403, de profesin contador como se
muestra a continuacin:
e) Recibo electrnico nmero E001 2505 por S/. 1,800.00, emitido a Caja los
Libertadores por asesoramiento laboral correspondiente al mes de setiembre de
30
2016. La fecha de emisin es 30/09/2016 y la fecha de pago 05/10/2016.
Base Legal:
El monto retenido se abonar segn los plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual.
Clculo:
En este caso s cumple con los requisitos para llevar a cabo una retencin, por
consiguiente la empresa realizar la retencin en el mes de octubre, debido a
que en dicho mes se realiza el cobro, de la siguiente manera:
Remuneracin Retencin 30
Persona o Entidad Neto a Pagar
Bruta (8 % )
S/. 1,800.00 Caja los Libertadores S/. 144.00 S/. 1,656.00
Tambin hemos cambiado de persona, porque el llenado del PDT, tiene que ser
con datos ciertos para ello hemos tomado al seor; PALOMINO PARCO, Eloy
Melquiades; con N de RUC: 10767297403, de profesin contador como se
muestra a continuacin:
f) Percibe la suma de S/. 1,500.00 por ser Director de la empresa TORINO S.A.
con RUC N 20231745701. La fecha de percepcin es 25/09/2016 y no emite
recibo alguno.
Base Legal:
Cuando el Recibo por Honorario sea por un monto menor o igual a S/. 1,500.00
no se realizar la retencin del IR de cuarta categora.
Clculo:
En el presente caso no se cumple con los requisitos para realizar la retencin, por
consiguiente el clculo ser de la siguiente manera:
Remuneracin Retencin
30
Persona o Entidad Neto a Pagar
Bruta (8 % )
S/. 1,500.00 TORINO S.A. - S/. 1,500.00
Base Legal:
Explicacin: Acorde al oficio dado por SUNAT, los sujetos que presten servicios
30
bajo la modalidad de CAS, son sujetos que generan rentas de cuarta categora.
Pero para determinar dicho impuesto tenemos que deducir las inasistencias y
las tardanzas. De este importe neto, tambin se saca el aporte al Sistema
Nacional de Pensiones.
Cuando el monto del Recibo por Honorarios es de S/. 1500 soles o menos.
El monto retenido se abonar segn los plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual.
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Explicacin: De acuerdo al art. 71 y 74 de la LIR el Gobierno Regional de
Ayacucho tiene la obligacin de retener al trabajador Janampa por concepto de
Impuesto a la Renta en un 8% de la renta bruta.
Clculo:
El presente caso, s cumple con los requisitos por lo tanto la entidad realizar la
retencin, por consiguiente el clculo ser de la siguiente manera:
Remuneraci Retencin Neto a AFP
Persona o Entidad
n Bruta (8 % ) Pagar Integra
S/. 2,500.00 Gobierno Regional de Ayacucho S/. 200.00 S/. 2,300.00 S/. 325.00
Tambin hemos cambiado de persona, porque el llenado del PDT, tiene que ser
con datos ciertos para ello hemos tomado al seor; PALOMINO PARCO, Eloy
Melquiades; con N de RUC: 10767297403, de profesin contador como se
muestra a continuacin:
El importe de S/. 320.00, es un monto que hemos pagado a SUNAT por exceso,
por el concepto de impuesto a la renta de cuarta categora. Por lo tanto
utilizaremos como crdito fiscal para los siguientes periodos.
Con ello quiero decir, que si obtenemos pagos a cuenta en los meses
siguientes, primero esperaremos que nuestro saldo a favor sea saldado, una
vez ocurrido ello recin realizaremos los pagos respectivos.
Artculo 34 LIR
Sueldos
Salarios 30
Asignaciones
Emolumentos
Primas
Dietas
Gratificaciones
Bonificaciones
Aguinaldos
Comisiones
Compensacin
En dinero o en especie
Gastos de representacin
las vacacione
CTS
Subsidios 30
No se consideran como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos
de servicios en lugares distintos al de su residencia habitual tales como:
Gasto de viaje
Viticos
Gasto de alimentacin
Gasto de hospedaje
Paso 3 por el exceso de las 7 UIT, se aplica las tasas progresivas acumulativas
sealadas en el cuadro anterior.
RETENCIONES MENSUALES
30
Los artculos.40 y 41 del Reglamento de la LIR
c) El resultado obtenido anterior se aplica las tasas progresivo de 8%, 14%, 17%,
20%,30%; previstas en el artculo 50 LIR determinante el impuesto anual.
h) ordinarias.
n) extraordinarias.
v) procedimiento:
w) En el mes de enero del 2015 se debe determinar la retencin
30
CASO N 01
Carlos Manuel ingres a laboral en la empresa EL AMAZONICO SAC, a partir
del 01 de 2016. La remuneracin mensual pactada como un acuerdo es
S/.5,000.00 mensuales. Adems, el nuevo trabajador cuenta con un hijo menor
de edad, lo que fue comunicado a su empleador oportunamente.
SE PIDE:
DESARROLLO:
Datos:
Clculos:
30
30
30
2
30
30
30
30
30
30
30
38
CASO N 02
Mara Ins es economista de profesin que fue contratado por una entidad
financiera con una remuneracin mensual de S/. 4,000.00, a partir del mes de
junio del 2016 hasta 31 de diciembre del mismo ao, con opcin a renovar el
contrato en base a la evaluacin de su desempeo al final del ao 2016. Se
sabe que Mara Ins ha laborado en otra empresa durante los meses de enero
a mayo del 2016, a cambio de una remuneracin mensual de s/.2500.00, por lo
que el empleador anterior le ha practicado las retenciones por quinta categora
conforme a ley y entregado su certificado de retencin.
SE PIDE:
DESARROLLO:
Datos:
Entidad financiera
Otra empresa
Clculos:
44
43
35
35
35
35
35
35
35
35
35
35
CASO N 03
Maricela durante el periodo fiscal 2016 ha laborado en un banco que le ha
retribuido por los siguientes conceptos:
SE PIDE:
DESARROLLO
37
51
50
50
50
50
50
50
50
50
CASO N 04 karito trabaj en una empresa, con una remuneracin de S/.
2,500.00 desde enero 2016 hasta de mismo ao. Por decisin de la gerencia
desde septiembre de 2016 hasta la finalizacin del ao, su remuneracin ha
sido incrementada en 30% fijo mensual.
SE PIDE:
DESARROLLO:
Datos:
Incremento de remuneracin:
Clculos:
58
55
55
55
55
55
55
CASO N 05
Patricio en un trabajador comisionista de la empresa mobiliaria LOS ANDES
SA. Durante el periodo fiscal 2016 ha percibido las siguientes rentas brutas por
su trabajo dependiente.
SE PIDE:
DESARROLLO:
65
59
59
59
CASO N 06
La empresa EL MANOLITO SAC, al inicio del perodo fiscal 2016 cuenta con los
siguientes trabajadores con sus respectivas remuneraciones fijas pactadas en el
contrato de trabajo:
TRABAJAD BSICO AF
OR
Anita 5,000.0 75.0
0 0
Katy 4,000.0 75.0
0 0
Lucho 4,000.0 00.0
0 0
Datos adicionales:
SE PIDE:
DESARROLLO:
60
60
PRCTICA DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA
RENTAS AFECTAS
60
1.- Los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo individual, de
una profesin, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener
relacin de dependencia. Se incluyen las contraprestaciones que
obtengan las personas que prestan servicios bajo la modalidad de
Contrato Administrativo de Servicios (CAS)
97 200,
00
60
CASO N 01
Katy, es una persona natural que ejerce de manera independiente su profesin de
contadora. En el mes de octubre de 2016 ha obtenido las siguientes rentas:
F. F. IMPORTE DE N PAGADOR DE
EMISIN PERCEPCIN RETRIBUCIN RECIBO RENTA
05/10 05/10 S/. 2,000.00 E001-200 Empresa RGR
15/10 15/10 S/. 3,000.00 E001-201 Empresa RGR
20/10 25/10 S/. 500.00 E001-202 Empresa RER
25/10 30/10 S/. 200.00 E001-203 RUS
30/10 02/11 S/. 2,000.00 E001-204 COOPAC
SE REQUIERE:
60
INGRESOS OCTUBRE LIMITE
S/. 7,700.00 S/.2,953.00
>
CASO N 02
Enrique es abogado de profesin. En el mes de octubre de 2016, ha generado y
percibido las siguientes rentas:
Emiti RH E001-50 por la suma de S/. 1,500.00 a nombre de ABC SAC por asesora
legal. Dicha suma le fue depositado en su cuenta de ahorros de BCP el da 10 de
octubre.
60
Emiti RH E001-51 por la suma de S/. 500.00 a nombre de Perla, por asesora legal.
El usuario del servicio no tiene N RUC.
Cobr la suma de S/. 800.00 a una persona natural sin negocio por asesora en un
litigio laboral. Por esta suma no ha emitido RH.
Emiti RH E001-52 por la suma de S/. 1,000.00 a nombre de una empresa del
rgimen general. El pago se ha efectuado con un cheque que ha sido girado el 30
de octubre. Sin embargo el contribuyente lo recogi el cheque recin el da
02/11/2016.
SE REQUIERE:
DESARROLLO:
Cuando el monto del Recibo por Honorarios es de S/. 1500 soles o menos.
60
Cuando el trabajador independiente ha solicitado la Suspensin de Retenciones
de Cuarta Categora y an no supera el importe establecido para cada ao
(Para el ao 2016: S/. 34,560)
No, la empresa no debera efectuar retencin porque cada recibos por honorarios
no supera el monto de S/. 1500 Nuevos Soles.
CASO N 03
Carlos es un economista que el ejercicio fiscal 2016 ha percibido las siguientes
rentas:
60
Emiti RH E001-20 por S/. 30,000.00 con fecha 30/09/2016 a nombre del Gobierno
Regional, por el servicio prestado durante los meses de agosto y septiembre de
2016. La retribucin fue cobrado el 10/11/2016.
Emiti RH E001-21 por S/. 25,000.00 con fecha 20/12/2016 a nombre de una
empresa privada, por el servicio prestado durante los meses de octubre a
diciembre de 2016. La retribucin fue cobrado el 10/01/2017.
Adems, Carlos fue director de una empresa durante los meses de mayo a
diciembre de 2015. Por esta labor ha cobrado mensualmente la suma de S/.
2,500.00.
SE REQUIERE:
DESARROLLO:
60
INGRESO 2015 > LIMITE
INGRESO 2016
>
S/. 46,000.00 S/. 2,953.00
INGRESO 2017
>
S/. 25,000.00 S/. 2,953.00
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CASO N 04
Una empresa domiciliada en el pas ha contratado una persona no domiciliado
para que realice una labor independiente en el Per. Por este concepto en el
mes de agosto de 2016 ha desembolsado la suma de S/. 20,000.00.
SE REQUIERE:
DESARROLLO:
El inciso c) del artculo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son
agentes de retencin del Impuesto las personas o entidades que paguen o
acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados. Como
vemos, la norma no hace mencin a ningn tipo de distincin respecto de si el
pagador de las rentas es persona natural o jurdica, o si es generadora de
rentas de tercera u otras categoras, por lo que debemos entender que, aun
cuando el pagador de la renta sea una persona natural que no genere renta
alguna, esta tendr la obligacin de retener el Impuesto a la Renta
correspondiente cuando pague a un no domiciliado. Asimismo, debemos tener
en cuenta que la base imponible para calcular el impuesto es el 80% de lo
60
pagado y la tasa a aplicar es del 30%, de acuerdo al inciso e) del artculo 76 y
al inciso j) del artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente.
As, tenemos:
CASO N 05
Carlita ha solicitado la suspensin de retenciones y pagos a cuenta por rentas de
cuarta categora el da 15/08/2016 y fue aceptado por SUNAT el mismo da.
SE REQUIERE:
Tributaria.
DESARROLLO:
Para hablar de la suspensin vamos a revisar dos normas, una muy comentada
la Resolucin Superintendencia 367-2015 que fue promulgada el 30 de
60
diciembre de 2015 y una que la mayora de contribuyentes y diarios han dejado
en el olvido pero desde ya creo que es la ms importante:
Sus ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y quinta
categora percibidas en el mes no superen el monto que establezca la SUNAT.
60
Resolucin Superintendencia 367-2015 ha establecido dichos montos de
referencia.
Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas
de cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta categoras no superen el
monto de S/. 34,560.00.
CLCULOS:
60
Renta bruta S/. 1,550.00
Retencin S/. 124.00
8%(1,550.00)
Monto neto S/. 1,426.00
Como el monto de los recibos por honorarios del mes de agosto superan el
importe de S/. 2,880.00, entonces el contribuyente se encontrara obligado a
realizar los pagos a cuenta mensuales; pero como el contribuyente present la
suspensin de la retencin no presentar la declaracin de pagos a cuenta a
partir del mes donde entr en vigencia la suspensin.
60
Impuesto resultante mensual 8% S/. 284.00
(S/.3,550.00)
Menos: S/. 284.00
Retenciones efectuadas en el perodo
Tributo a pagar mes de agosto S/. 0.00
CASO N 06
La seora Petra es trabajadora de una entidad pblica que percibe
remuneraciones bajo el rgimen CAS. La contraprestacin mensual que recibe
durante el perodo fiscal 2016, es el siguiente:
DESARROLLO:
Cabe sealar, que en el periodo inferido entre la fecha de vigencia del Decreto
Legislativo N 1057 (29/06/2008) y la publicacin de su reglamento (25/11/2008)
al no existir una regla de calificacin del tipo de renta que se genera,
corresponder a la entidad pblica evaluar las condiciones especficas de cada
60
caso y aplicar las reglas de categorizacin contenidas en los artculos 33 y 34
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En la declaracin debe registrarse la contraprestacin pactada mensual y
detallarse los descuentos que corresponden por estos conceptos (tardanzas y/o
inasistencias).
Ms:
Renta del inc b) art. 33 LIR S/. 0.00
Renta de quinta categora S/. 0.00
60
Luego se debe consignar las retenciones y pagos a cuenta efectuadas durante
el ejercicio 2016, lo cual generar o un impuesto por regularizar o un saldo a
favor del contribuyente.
CASO N 07
Ramiro generador de rentas de cuarta categora cuenta con la siguiente
informacin:
60
Junio 001 79 S/. 1,000.00
Julio 001 80 S/. 1,800.00
Agosto 001 81-84 S/. 2,500.00
Septiembre 001 85-88 S/. 4,500.00
Octubre 001 89-94 S/. 3,500.00
Noviembre 001 95-100 S/. 2,500.00
Diciembre 001 101-106 S/. 2,000.00
SE REQUIERE:
DESARROLLO:
Sus ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y quinta
categora percibidas en el mes no superen el monto de S/. 2,953.
Procedencia de la Suspensin
60
Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas
de cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta categoras no superen el
monto de S/. 35,438.
Sumaremos los ingresos brutos percibidos por rentas de cuarta categora entre la
fecha de 01/11/2015 al 31/10/2016:
60
En lo que refiere a la no obligacin de realizar pagos a cuenta del impuesto a la
renta de cuarta categora, no se podr establecer porque explcitamente la
norma nos dice que se tomarn como datos las rentas de cuarta percibidas en
el mes.
60
72