Area Auditora VIII

C res internos distribuyen sus recursos de

O auditora a las reas financieras u
N INFORMES
operativas de acuerdo con su proceso I
T
E Consideraciones de los Auditores sobre la funcin de la Auditora Interna con respecto a una de determinacin de riesgos. N
N
I
Auditora de Estados Financieros ................................................................................................................................................... VIII-1 c. La lectura de los reportes de auditora F
interna, para obtener informacin deta-
D Auditora a los Estados Financieros: Cuentas por Cobrar (Parte II) ................................................................ VIII-4
llada sobre el alcance de las actividades
O
O
de auditora interna. R
Consideraciones de los Auditores sobre la funcin de la Si despus de obtener el conocimiento acer- M
ca de la funcin de auditora interna, el audi- E
Auditora Interna con respecto a una Auditora de tor financiero concluye que las actividades
Estados Financieros de los auditores internos no son relevantes o
C.P.C. Armando Villacorta Cavero importantes para la auditora de los estados E
Miembro de la Comisin Tcnica de Auditora de la Asociacin Interamerica de Contabilidad (AIC) financieros, el auditor no debe considerar el S
apoyo de la funcin de auditora interna.
Past-presidente del Comit de Auditora del Colegio de Contadores Pblicos de Lima Sin embargo, si el auditor decide que sera P
E
E lfactores
auditor financiero considera muchos
en la determinacin de la natu-
auditora interna para identificar aquellas
funciones de la misma, que son relevantes
eficiente considerar el trabajo de auditora
interna, entonces l deber evaluar como C
para la planeacin de la auditora financie- ste apoyo podra afectar la naturaleza,
raleza, alcance y oportunidad de los proce-
alcance y oportunidad de los procedimien-
I
dimientos de auditora a ser empleados en ra. El alcance de los procedimientos necesa-
la auditora de los estados financieros de rios para obtener esta comprensin variar, tos de auditora, as como tambin debe A
una entidad. Uno de esos factores es la exis- dependiendo de la naturaleza de dichas acti- tomar en cuenta la competencia y la objeti- L
tencia de una funcin de auditora interna. vidades. vidad de la funcin de la auditora interna,
En el presente artculo plantearemos la for- Normalmente el auditor financiero debe hacer con respecto al efecto que el trabajo de los
ma de considerar el trabajo de los audito- indagaciones con el personal apropiado de la auditores internos tendra en la propia
res internos y la manera de utilizar la ayu- Direccin y de Auditora Interna, acerca de: auditora financiera.
da que dichos auditores pueden propor- a. El nivel o puesto que ocupan los auditores EVALUACION DE LA COMPETENCIA Y
cionarle en forma directa al auditor finan- internos en la entidad, esto con la finali- LA OBJETIVIDAD DE LOS AUDITORES
ciero en el desarrollo de una auditora rea- dad e indagar el grado de independencia INTERNOS
lizada de acuerdo con Normas Internacio- del auditor interno en la organizacin. COMPETENCIA DE LOS AUDITORES
nales de Auditora. b. La aplicacin de normas profesionales, INTERNOS
En tal sentido, las referencias tcnicas ms con la finalidad de evaluar la pericia y Para evaluar la competencia de los audito-
recientes sobre la materia las encontramos cuidado profesional que los auditores res internos, el auditor debe obtener o ac-
en el SAS N 65 y en la seccin 610 de las internos poseen. tualizar informacin de aos anteriores, con
Normas Internacionales de Auditora. c. El plan de auditora, incluyendo la natu- respecto a los siguientes aspectos:
POSICIN DEL AUDITOR FINANCIE- raleza, la oportunidad y el alcance del El nivel de estudios y la experiencia pro-
RO Y DE LOS AUDITORES INTERNOS trabajo de auditora. fesional de los auditores internos.
Una de las responsabilidades del auditor d. El acceso a los registros y si existen limi- Los ttulos profesionales y los cursos
financiero en la conduccin de una taciones con respecto al alcance de sus de actualizacin.
auditora practicada de acuerdo con Nor- actividades. Las polticas, los programas y los pro-
mas de Auditora, es la de obtener la evi- Adems, el auditor financiero podra inda- cedimientos de auditora.
dencia suficiente y competente, que pro- gar sobre la lista de funciones de auditora
La poltica seguida para la asignacin
porcione las bases razonables que permi- interna, actividades encomendadas u otra
de los auditores internos.
tan emitir una opinin sobre los estados instruccin similar proveniente de la direc-
La supervisin y revisin de las activi-
financieros de la entidad. Al cumplir con cin o del Consejo de Administracin. Tal
dades de los auditores internos.
esta responsabilidad, el auditor mantiene indagacin proporcionar informacin so-
La calidad de la documentacin en los
bre las metas y los objetivos establecidos
su independencia respecto de la entidad. papeles de trabajo, de los reportes y de
para la funcin de auditora interna.
Por otro lado, los auditores internos son las recomendaciones.
Por otro lado, algunas actividades de
responsables de proporcionar a la Direc- La evaluacin de la actuacin de los
auditora interna, pueden no ser relevantes
cin y/o al Consejo de Administracin de auditores internos.
para una auditora de los estados financie-
la entidad o a otras personas que tengan ros de la entidad; por ejemplo, los procedi- LA OBJETIVIDAD DE LOS AUDITORES
la misma autoridad y responsabilidad, los mientos de los auditores internos para eva- INTERNOS
anlisis, las evaluaciones, las garantas, luar la eficiencia de ciertos procesos, con Para evaluar la objetividad de los auditores
las recomendaciones y de ms informa- respecto a la toma de decisiones de la Direc- internos, el auditor debe obtener o actuali-
cin relativa al cumplimiento de los objeti- cin, normalmente no son relevantes para zar informacin de aos anteriores, con res-
vos organizacionales y al proceso y a la una auditora de estados financieros. pecto a los siguientes aspectos:
gestin de riesgos, control y gobierno. Para Las actividades relevantes son aquellas que La posicin dentro de la compaa, del
cumplir con esta responsabilidad, los au- proporcionan evidencia sobre el diseo y la auditor interno responsable de la fun-
ditores internos deben mantener objetivi- efectividad de la estructura del control inter- cin de auditora interna, incluyendo:
dad e independencia con respecto a la ac- no, de las polticas y los procedimientos; de - Si el auditor interno depende de un eje-
tividad a ser auditada. La independencia la habilidad de la entidad para registrar, pro- cutivo con el nivel suficiente para asegu-
2002

se logra colocando al auditor interno en la cesar, resumir y reportar los datos financie- rar su independencia y una cobertura
posicin jerrquica adecuada. ros en forma consistente con las afirmacio- amplia de la auditora. Asimismo, una
Segunda Quincena - Agosto

LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA nes incorporadas en los estados financieros. adecuada consideracin sobre las ac-
Una responsabilidad importante de la fun- Al auditor le pueden ser tiles para evaluar ciones, conclusiones y recomendaciones
cin de auditora interna, es la verificacin la importancia de las actividades de auditora realizadas por los auditores internos.
de funcionamiento de los controles de una interna, los resultados de los siguientes pro- - Si el auditor interno tiene acceso direc-
entidad. Cuando se obtiene la compren- cedimientos: to y reporta regularmente al Consejo de
sin de la estructura del control interno, el a. Dar consideracin al conocimiento obte- Administracin, al Comit de Auditora
auditor financiero debe obtener una com- nido en auditoras de aos anteriores. o al Dueo o Director de la Compaa.
prensin suficiente de la funcin de b. La revisin de la forma en que los audito- - Si el Consejo de Administracin, el Co-

Actualidad Empresarial N 21 VIII-1

 VIII Informe Especial
mit de Auditora o el Dueo o Director,
decide o supervisa las decisiones relati-
vas a la contratacin del auditor interno.
Polticas para asegurar la objetividad
de los auditores internos con respecto a
las reas auditadas, incluyendo:
- Polticas que prohiben que los auditores
internos auditen aquellas reas en donde
estn empleados parientes en posiciones
importantes o sensibles a la auditora.
- Polticas que prohiben que los audito-
res internos auditen aquellas reas en
donde ellos mismos han sido emplea-
dos recientemente o en donde trabaja-
rn al concluir sus responsabilidades
como auditores internos.
EVALUACION DE LA COMPETENCIA Y
LA OBJETIVIDAD
Al evaluar la competencia y la objetividad,
el auditor financiero normalmente toma en
cuenta la informacin obtenida de experien-
cias anteriores con la funcin de auditora
interna, de reuniones con personal directivo
y de revisiones externas recientes de cali-
dad, si las hubo, con respecto a las activi-
dades de la funcin de la auditora interna.
El auditor tambin puede utilizar las nor-
mas profesionales de auditora interna, como
criterio para su evaluacin y tambin consi-
dera la necesidad de probar la competencia
y objetividad de los auditores internos. El
alcance de dichas pruebas variar de acuer-
do con el efecto propuesto del trabajo de los
auditores internos con respecto a la auditora.
Si el auditor determina que los auditores in-
ternos son suficientemente competentes y ob-
jetivos, entonces el auditor debe considerar el
efecto que puede tener en la auditora el tra-
bajo de los auditores internos.
EFECTO DEL TRABAJO DE LOS AUDI-
TORES INTERNOS EN LA AUDITORIA
El trabajo de los auditores internos puede
afectar la naturaleza, alcance y oportuni-
dad de la auditora incluyendo:
Los procedimientos aplicados por el au-
ditor al obtener el conocimiento de la es-
tructura del control interno de la entidad.
Los procedimientos aplicados por el
auditor al evaluar el riesgo.
Los procedimientos sustantivos aplica-
dos por el auditor.
Cuando se espera que el trabajo de los au-
ditores internos vaya a afectar la auditora
financiera, se deben considerar el alcance
de dicho efecto, la coordinacin del trabajo
de auditora con los auditores internos y la
evaluacin de la eficacia del trabajo de los
auditores internos.
CONOCIMIENTO DE LA ESTRUCTURA
DE CONTROL INTERNO
El auditor obtiene el conocimiento suficiente
2002
del diseo de las polticas y de los procedi-
mientos de la estructura de control interno,
Segunda Quincena - Agosto
para poder planear la auditora y determi-
nar si dichas polticas y procedimientos, han
sido puestos en operacin, debido a que uno
de los objetivos primordiales de muchas de
las funciones de auditora interna, es la re-
visin, evaluacin y seguimiento de las pol-
ticas y procedimientos de la estructura de
control interno. Los procedimientos aplica-
Instituto de Investigacin El Pacfico
VIII-2
dos por los auditores internos en esta rea,
le pueden proporcionar informacin til al
auditor. Por ejemplo, los auditores internos
pueden desarrollar un diagrama de flujo en
un sistema computarizado nuevo de ventas y
cuentas por cobrar. El auditor puede revisar
el diagrama de flujo para obtener informa-
cin sobre el diseo de las polticas y los pro-
cedimientos relacionados. Adicionalmente, el
auditor puede considerar los resultados de los
procedimientos aplicados por los auditores
internos, con respecto a los procedimientos y
las polticas para obtener informacin.
EVALUACION DEL RIESGO
El auditor financiero evala el riesgo de un
error importante, que pueda tener efecto tanto
en los estados financieros, como en saldos
de cuentas o en tipos de transacciones.
En tal sentido, los auditores internos asis-
ten a la organizacin mediante la identifica-
cin, y evaluacin de las exposiciones sig-
nificativas a los riesgos, y contribuyen a la
mejora de los sistemas de gestin de riesgo
y control. Por tanto, el auditor financiero
podra considerar las evaluaciones de los
riesgos efectuados por los auditores inter-
nos relacionados a los estados financieros,
el saldo de una cuenta o una transaccin.
a. Riesgos vinculados a los estados
financieros
Para efectos de los estados financieros, el
auditor hace una evaluacin completa del
riesgo de un error importante.
Cuando hace esta evaluacin, el auditor debe
reconocer que puede haber ciertas polticas
y procedimientos de la estructura del control
interno, que puedan afectar muchas de las
afirmaciones de los estados financieros. El
ambiente de control y sistema de contabili-
dad, frecuentemente tienen un efecto impor-
tante sobre los saldos de las cuenta y sobre
los tipos de transacciones y por lo tanto,
pueden afectar a muchas afirmaciones. La
evaluacin del auditor sobre el riesgo de la
existencia de un error importante en los esta-
dos financieros, frecuentemente afecta la es-
trategia general de la auditora. La funcin
de auditora interna de la entidad, puede in-
fluir en esta evaluacin general de riesgo y
adems en las decisiones del auditor sobre
la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditora a ser aplicados;
por ejemplo, si el plan de los auditores inter-
nos, incluye el desarrollo de trabajo en varias
localidades, el auditor puede coordinar el tra-
bajo con los auditores internos y as reducir el
nmero de lugares en donde, de otra forma,
tendra que aplicar procedimientos.
b. Riesgos en saldos de cuentas o
en tipo de transaccin
En los saldos de cuentas o en tipo de transac-
cin, el auditor aplica procedimientos para
obtener y evaluar evidencia relativa a la afir-
maciones de la Direccin. El auditor evala el
riesgo de control por cada una de las afirma-
ciones importantes y aplica pruebas de con-
troles para respaldar evaluaciones con un gra-
do inferior al mximo. Cuando planea y apli-
ca pruebas de controles, el auditor puede to-
mar en cuenta los resultados de los procedi-
mientos planeados o aplicados por los audi-
tores internos. Por ejemplo, el alcance de los
auditores internos, puede incluir pruebas de
controles para cerciorarse de la integridad
de las cuentas por pagar. Los resultados de
las pruebas de los auditores internos, pue-
den proporcionar informacin apropiada
acerca de la eficacia de las polticas y pro-
cedimientos de control interno y cambiar la
naturaleza, alcance y oportunidad de las
pruebas que, de otra manera, tendran que
ser aplicadas por el auditor.
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Algunos de los procedimientos aplicados
por los auditores internos, pueden propor-
cionar evidencia directa sobre errores im-
portantes contenidos en las afirmaciones
respecto a saldos especficos de cuentas o
de tipos de transacciones. Por ejemplo, los
auditores internos como parte de su traba-
jo, pueden confirmar ciertas cuentas por
cobrar y presenciar ciertos inventarios fsi-
cos. Los resultados de estos procedimien-
tos, pueden proporcionar al auditor eviden-
cia con respecto a la limitacin en la detec-
cin de riesgo en las afirmaciones corres-
pondientes. Consecuentemente, el auditor
financiero podra cambiar la oportunidad
de los procedimientos de confirmacin, el
nmero de las cuentas por cobrar a ser con-
firmadas o el nmero de sitios donde reali-
zar la observacin de inventarios fsicos.
ALCANCE DEL EFECTO DE LA LABOR
DE AUDITORIA INTERNA EN EL TRABA-
JO DE LOS AUDITORES FINANCIEROS
Aunque el trabajo de los auditores internos
puede afectar los procedimientos del audi-
tor, ste debe aplicar procedimientos para
obtener evidencia suficiente y competente
que respalde su dictamen, la evidencia ob-
tenida a travs del conocimiento personal
directo, incluyendo la revisin fsica, la ob-
servacin, el clculo y la inspeccin, es ge-
neralmente ms persuasivo que la infor-
macin obtenida indirectamente.
La responsabilidad de emitir un dictamen
sobre los estados financieros, es exclusiva-
mente del auditor financiero. Diferente de la
situacin en la cual el auditor utiliza el traba-
jo de otros auditores financieros, ya que esta
responsabilidad no puede ser compartida con
los auditores internos, debido a que el audi-
tor tiene la mxima responsabilidad de emi-
tir una opinin sobre los estados financieros
o juicios respecto de riesgos inherentes y de
control, la materialidad de las inexactitudes,
la suficiencia de las pruebas desarrolladas,
la evaluacin de las estimaciones de conta-
bilidad importantes y de otros asuntos que
puedan afectar el dictamen del auditor.
Al determinar el efecto del trabajo de los audi-
tores internos en los procedimientos del audi-
tor financiero, ste debe tomar en cuenta:
a. La materialidad de los montos conteni-
dos en los estados financieros, es decir
los saldos de las cuentas o la clase de
transaccin.
b. El riesgo (consistente en el riesgo inherente
y de control), de una inexactitud impor-
tante en las afirmaciones relativas a di-
chos montos de los estados financieros.
c. El grado de subjetividad involucrado en la
evaluacin de la evidencia de auditora,
88

obtenida para respaldar las afirmaciones.
Conforme aumente la materialidad de los
montos de los estados financieros y el ries-
go de un error importante o el grado de
subjetividad tambin aumente, la necesi-
dad del auditor financiero de efectuar sus
propias pruebas para respaldar las afir-
maciones tambin aumenta. En la medida
en que disminuyen factores, la necesidad
del auditor de efectuar sus propias prue-
bas tambin disminuye.
Por aquellas afirmaciones relacionadas con
montos importantes de los estados financie-
ros, en las cuales el riesgo de error importan-
te o el grado de subjetividad involucrado en
la evaluacin de la evidencia de auditora es
elevado, el auditor debe desarrollar procedi-
mientos suficientes para respaldar su dicta-
men. Para determinar dichos procedimien-
tos, el auditor debe tomar en consideracin
los resultados del trabajo (sean pruebas de
controles o pruebas sustantivas), desarro-
llados por los auditores internos, sobre esas
afirmaciones especficas. Sin embargo, para
tales afirmaciones, la consideracin que se
le otorgue al trabajo de los auditores inter-
nos, no puede por s sola reducir el riesgo de
la auditora a un nivel aceptable y eliminar la
necesidad de desarrollar pruebas para res-
paldar dichas afirmaciones directamente por
el auditor. Las afirmaciones con respecto a
la valuacin de activos y de pasivos que
involucran estimaciones contables importan-
tes y acerca de la existencia y la revelacin de
transacciones con partes relacionadas, con-
tingencias, incertidumbres y eventos
subsecuentes, son ejemplos de afirmaciones
que pueden tener un alto riesgo de inexacti-
tudes importantes o un grado elevado de sub-
jetividad con respecto a la evaluacin de la
evidencia de auditora.
En otro aspecto, con respecto a ciertas afir-
maciones relacionadas con montos de me-
nor importancia de los estados financie-
ros, donde el riesgo de una inexactitud im-
portante o el grado de subjetividad
involucrado en la evaluacin de las prue-
bas de la auditora es bajo, el auditor pue-
de decidir, despus de considerar las cir-
cunstancias y los resultados del trabajo
(Sean pruebas de controles o pruebas
sustantivas), desarrollado por los audito-
res internos, con respecto a dichas afirma-
ciones, a un nivel aceptable que el riesgo
de la auditora ha sido reducido, y por lo
tanto, puede no ser necesario probar las
afirmaciones. Las afirmaciones con res-
pecto a pagos anticipados y adiciones de
activo fijo, son algunos ejemplos de afir-
maciones que pudieran tener un riesgo bajo
de inexactitud material o involucrar un ni-
vel bajo de subjetividad con respecto a la
evaluacin de la evidencia de auditora.
COORDINACION DEL TRABAJO DE
AUDITORIA CON AUDITORES INTERNOS
Si se espera que el trabajo de los auditores
internos, afecte a los procedimientos de
auditora, pudiera ser eficiente que al au-
ditor financiero y los auditores internos co-
ordinen su trabajo, como sigue:
Sosteniendo juntas peridicas.
Area Auditora VIII
Programando el trabajo de auditora. suficiente para que el auditor pueda hacer
Teniendo acceso a los papeles de traba- una evaluacin, con respecto a la calidad y
jo de los auditores internos. eficacia en general del trabajo de auditora
Revisando los informes de auditora. interna.
Discutiendo los posibles problemas de CUANDO LOS AUDITORES INTERNOS
contabilidad y de auditora PROPORCIONAN AYUDA AL AUDITOR
EVALUACION Y VERIFICACION DE LA EN FORMA DIRECTA
EFICACIA DEL TRABAJO DE LOS AU- Al realizar una auditora, el auditor puede
DITORES INTERNOS necesitar ayuda directa de los auditores in-
El auditor debe aplicar procedimientos enfo- ternos. Dicha ayuda se relaciona con traba-
cados a la evaluacin de la calidad y eficacia jos especficos solicitados a los auditores
de los auditores internos, que afecten de ma- internos por el auditor, para complementar
nera importante la naturaleza, alcance y opor- algn aspecto del trabajo del auditor. Por
tunidad de los procedimientos del auditor. La ejemplo, los auditores internos pueden asis-
naturaleza y el alcance de los procedimientos tir al auditor en la obtencin de un entendi-
que el auditor debe aplicar, cuando est efec- miento de la estructura del control interno o
tuando dicha evaluacin, son determinados en la aplicacin de pruebas de controles o
por su criterio, dependiendo del alcance del pruebas sustantivas. Cuando se obtiene ayu-
efecto del trabajo de los auditores internos da directa, el auditor debe evaluar la com-
sobre los procedimientos del auditor, con petencia y objetividad de los auditores inter-
respecto a los saldos importantes de las cuen- nos y adems, supervisar, revisar, evaluar y
tas de la clase de transacciones. probar el trabajo efectuado por los audito-
Con respecto al desarrollo de los procedi- res internos, con un alcance de acuerdo a
mientos de evaluacin, el auditor debe con- las circunstancias. El auditor debe informar
siderar factores como: a los auditores internos, cuales son sus res-
Si el alcance del trabajo es apropiado ponsabilidades, los objetivos de los proce-
para cumplir con los objetivos. dimientos que deben llevar a cabo y los asun-
Si los programas de auditora, son sufi- tos que pueden afectar la naturaleza, alcan-
cientes. ce y oportunidad de los procedimientos de
Qu los papeles de trabajo documenten auditora, como lo pueden ser los posibles
correctamente el trabajo desarrollado, problemas de contabilidad y auditora. El
incluyendo la evidencia de la supervi- auditor tambin debe informar a los audito-
sin y de la revisin. res internos de cualquier asunto importante
Que las conclusiones sean apropiadas de contabilidad y auditora, identificado du-
de acuerdo con las circunstancias. rante la revisin, que debe ser comunicado
Que los informes sean consistentes con de inmediato al auditor.
los resultados de los
trabajos ejecutados. GRAFICO: CONSIDERACIN DE LA FUNCIN DE AUDITORA
Al efectuar su evalua- INTERNA EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
cin, el auditor debe Obtener un entendimiento de la funcin de la auditora interna.
probar algunos de los Reunir informacin con respecto a las actividades de auditora interna.
trabajos de los audito- Considerar la relevancia de las actividades de la auditora interna en la auditora
de estados financieros.
res internos, relativos a
las afirmaciones im-
portantes de los esta- No Son relevantes para
la auditora las actividades de la auditora
dos financieros. Dichas interna?
pruebas se pueden lle- Si
var a cabo de dos ma- No Es eficiente
neras: a) examinando considerar el trabajo de los auditores
internos?
algunos de los contro-
Si
les, transacciones o Evaluar la competencia y objetividad de los auditores internos.
saldos previamente
examinados por los au- Son competentes y No
ditores internos o, b) objetivos los auditores internos?
examinando controles, Si
transacciones o saldos Considerar el efecto del trabajo de los auditores internos en la auditora.
similares que no han Entendimiento de la estructura del control interno
Evaluacin de riesgo
sido examinados re- Procedimientos sustantivos
cientemente por los au-
ditores internos. Para Considerar el alcance del efecto del trabajo de los auditores internos
poder llegar a una con-
2002
clusin respecto al tra- Coordinar el trabajo de auditora con los auditores internos
bajo de los auditores Evaluar y probar la efectividad del trabajo de los auditores internos
internos, el auditor
Segunda Quincena - Agosto
debe comparar los re- Considera el plan No
sultados de sus prue- de auditora solicitar ayuda directa a los audi-
bas con los resultados tores internos?
del trabajo de los audi-
Si
tores internos. El alcan-
El auditor debe informar a los auditores internos, cuales son sus responsa-
bilidades, y los objetivos de los procedimientos que deben llevar a cabo.
ce de dichas pruebas, Mantener una supervisin permanente sobre las tareas delegadas.
depender de las cir-
cunstancias y debe ser F I N
Actualidad Empresarial N 21 VIII-3
 VIII Informe
Auditora a los Estados Financieros:
Cuentas por Cobrar (Parte II)
Miembro del Staff Tcnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial
Docente de la Facultad de Ciencias Financieras y Contables de la Universidad Nacional Federico Villarreal
8. TRABAJO DE AUDITORA A REALIZAR
(Procedimientos bsicos para Cuentas
por cobrar)
- Confirmacin de saldos, para ello se so-
licitar a travs de la circularizacin de
saldos de una muestra de los distintos
deudores de la entidad que nos propor-
cione su conformidad con los saldos que
la entidad mantiene con ellos.
- Corte documentario de recibos de ingre-
sos y cobranzas realizadas, revisin de
pagos posteriores.
- Evaluacin de la provisin de cuentas de co-
branza audosa, para ello se requerirn toda
la documentacin sustentatora necesaria
para quedar satisfecho sobrela razonabilidad
de la cobrabilidad o incobrabilidad.
- Revisin de los procedimientos de contabi-
lidad y de control interno establecidos para
controlar las operaciones de la entidad.
- Identificar los puntos fuertes, dbiles y
proponer recomendaciones aplicables.
- Comprobar la razonabilidad de la clasifi-
cacin de cuentas por cobrar entre largo y
corto plazo en base a su vencimiento.
- En funcin a las cifras de importancia
relativa determinados por la entidad que
se revelan en los E.E.F.F, seleccionar los
saldos a cobrar ms significativos para
su confirmacin por escrito.
- Resumir los resultados de la circulariza-
cin indicando:
Total de la muestra de cuentas por co-
brar revisada.
Total de la muestra seleccionada en la
circularizacin.
Total de respuestas obtenidas.
Indicar los porcentajes obtenidos en-
tre los porcentajes anteriores.
Sacar conclusiones.
- Para aquellos casos en los que los con-
tribuyentes, usuarios o clientes no ha-
yan contestado a las cartas, solicitudes
de confirmacin, realizar procedimien-
tos alternativos, como requerir documen-
tacin sustentatoria, seguimientos de co-
bros posteriores, etc.
- Para prstamos realizados al personal,
obtener un reporte de estos saldos y cua-
drar con el balance, verificar que la na-
turaleza de estos importes corresponden
con el concepto analizado.
- Tomar una muestra de estos saldos y ob-
tener confirmaciones as como considerar
la necesidad de realizar comprobaciones
en base a la importancia relativa.
9. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS A
APLICAR
- Efectuar revisiones analticas de los sal-
2002
dos al cierre del ejercicio.
- Efectuar un anlisis comparativo de las
Segunda Quincena - Agosto
cuentas por cobrar del ejercicio a auditar
y del ejercicio anterior y verificar su evo-
lucin a fin de determinar las razones
que existen sobre su cobrabilidad, as
como analce su evolucin, movimiento y
relaciones inusuales.
- Revisar las conciliaciones entre los reci-
bos emitidos por el rea de recaudacin
o rentas y los recibos pagados en caja a
Instituto de Investigacin El Pacfico
VIII-4
C.P.C. Juan Francisco Alvarez Illanes
fin de determinar su incobrabilidad. La
informacin contable necesaria para rea-
lizar este tipo de anlisis, se pueden obte-
ner de los registros de caja ingresos, as
como en los reportes y registros de recau-
dacin o rentas.
- Analizar la razonabilidad de los ingresos
financieros del ejercicio y comparar con los
ingresos mostrados en la ejecucin
presupuestal de ingresos, si el monto de los
ingresos financieros es muy superior al de
la informacin presupuestal entonces debe
asumirse que la diferencia corresponden a
cuentas por cobrar de ejercicios anteriores
y compruebe con el anlisis efectuado a las
cuentas por cobrar de ejercicios anteriores.
10. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE
CONTROLES
- Revise el balance general, el balance
constructivo y compare el monto mostra-
do con lo registrado en el libro mayor.
- Verifique que las cobranzas de ejercicios
anteriores sean aplicados a las saldos
por cobrar.
- Comprobar que las cobranzas tanto de
ejercicios anteriores, como del presente
ejercicio son adecuadamente identifica-
das e incluidos en un listado cuyos de-
psitos han sido intactos.
- Comprobar que, todos los datos de las cuen-
tas por cobrar son procesados en forma
completa utilizando controles de validacin.
- Solicite informes sobre cuentas de
dedudores de acuerdo a la magnitud de
sus sueldos y verifique si han sido in-
cluidos en los estados financieros.
- Solicite informes sobre la antigedad de
saldos y verifique la provisin para cuen-
tas de cobranza dudosa realizada.
- Verifique la existencia de las conciliacio-
nes de las cuentas por cobrar con las cuen-
tas de control de los mayores auxiliares.
- Verificar que a la fecha de cierre del ejerci-
cio, no existieron partidas no registradas.
11. PRUEBAS DETALLADAS DE TRAN-
SACCION DE SALDOS
- Comparar con el listado de recibos emiti-
dos y los listados de cuentas por cobrar
que sustentan los estados financieros
- Verificar la exactitud matemtica de los
listados de cuentas por cobrar
- Comparar con las cuentas individuales
de cada deudor y si se encuentran inclui-
das en los listados que sustentan los es-
tados financieros.
- Comparar con el anticuamiento de saldos
de cuentas por cobrar y las provisiones de
cobranza dudosa correspondiente.
- Seleccionar documentos de cobranza su-
periores a un importe dado y circularice
cartas para su comprobacin
- Seleccionar una muestra de cuentas por
cobrar y efectuar los siguientes pasos:
a ) Comparar si estn incluidas en el listado
de cuentas por cobrar
b) Verificar si han sido cobrados y si stas
han sido depositados en el banco
c) Comparar el descargo de las cuentas indi-
viduales de los contribuyentes o usuarios.
12. IDENTIFICACIN DE LOS FACTORES
DE RIESGO
- Existencia de una cantidad significativa
de deudores y que inclusive correspon-
den a 3 aos de su anticuamiento.
- Los procedimientos de cobranza han
sido inadecuados e inefectivos.
- El registro de ingresos son contabiliza-
dos, an cuando el contribuyente o usua-
rio no se haya apersonado a caja a pa-
gar su obligacin y no haya vuelto a
confirmar su obligacin.
- Existencia de un deterioro significativo
en la antigedad de las deudas por co-
brar, los dedudores atraviesan condi-
ciones desfavorables de pago, falta de
liquidez, recesin.
- Incremente constante de morosidad, sin
que la entidad tome medidas preventi-
vas de cobranza.
- Existencia de listados de cuentas por
cobrar sin la respectiva documentacin
sustentatoria.
13. VERIFICACIN DEL CUMPLIMIENTO
DE LAS NTC
1. Verificacin de la organizacin de la in-
formacin de las cuentas por cobrar
2. Contabilidad de las cuentas por cobrar
3. Verificar la conciliacin de las cuentas
por cobrar con los registros y los docu-
mentos existentes.
4. Verificar el control de saldos pendiente
de cobranza
5. Comprobar la existencia de documen-
tacin sustentatoria
6. Verificar la integracin contable de las
operaciones.
14. DOCUMENTOS FUENTE A EXIGIR
- Catastro de contribuyentes
- Listados de cuentas por cobrar clasifi-
cados en cuentas por cobrar de ingre-
sos tributarios y cuentas por cobrar de
ingresos no tributarios.
- Kardex individual de principales contri-
buyentes.
- Listados de cuentas por cobrar segn
su antigedad.
- Recibos de ingresos emitidos.
- Actas de conciliacin entre recibos emi-
tidos y recibos cobrados por caja.
- Libros y registros auxiliares de anlisis
de cuenta y subcuentas.
15. PARA LA PROVISIN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
- Obtener reportes de los saldos de las
cuentas por cobrar morosas, clasifica-
dos por la antigedad de la deuda.
- Para las partidas que tengan antige-
dad mayor a 1 ao, determinar la nece-
sidad o no de provisionar cuentas de
cobranza dudosa, comentar con el jefe
del rea de rentas.
- Realizar seguimientos por muestra a deu-
das incobrables a fin de determinar co-
bros posteriores o cualquier otro docu-
mento que nos proporcione soporte sobre
la cobrablilidad de un saldo atrasado.
- Verificar sobre la razonabilidad de la
cobranza oportuna de stos saldos.
- Comprobar las acciones que haya realizado
la entidad a fin de determinar su exigibilidad.
- Obtener un reporte de las deudas de co-
branza dudosa que hayan sido castigadas.
- Clasificar las deudas tributarias a 4 aos
y analice el Cdigo Tributario, Artculo
43 plazos de prescripcin, determine
las acciones correctivas convenientes.
90