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AO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO

FACULTAD DE INGENIERAS Y
ARQUITECTURA
ESCUELA PROFESIONAL DE INGENIERA

INDUSTRIAL

TEMA
METODOLOGIA CON RESPECTO A LA
AUDITORIA AMBIENTAL

Presentado por :

Docente :

Semestre : I

Arequipa Per
2017
AUDITORIA MEDIO AMBIENTAL

El medio ambiente es el conjunto de factores fsicos naturales, estticos,


culturales, sociales y econmicos que interaccionan entre s con el hombre y la
comunidad en que vive, determinando su forma, carcter, comportamiento y
supervivencia, influyendo en el factor tiempo, o sea en el uso que de este espacio
hace la humanidad referido a la herencia cultural e histrica. Desde esta
perspectiva, el medio ambiente es el entorno vital, y desde el punto de vista
econmico, es un bien de incalculable y quiz impredecible valor.

El uso indiscriminado y atentatorio del medio ambiente ha ocasionado la


preocupacin por su proteccin. Al paso del tiempo, y en especial en los ltimos
aos se ha ido haciendo ms importante, siendo un tema de gran inters para las
empresas, los gobiernos, y los ciudadanos en general; y esto debido a que todos
los indicadores productivos han crecido en forma desmesurada, multiplicado la
economa mundial a la vez que se ha quintuplicado la poblacin.

En este contexto los gobiernos estn empeados en regular el uso y tratamiento


adecuado del medio ambiente y la proteccin de la ecologa del planeta, y en este
afn surge una problemtica especial, contradicciones entre empresas, gobiernos,
derechos de los ciudadanos, desembolsos en prcticas de proteccin, valuacin
de los perjuicios y daos al medio ambiente, acciones de prevencin, etc. Tales
actividades requieren ser controladas, fiscalizadas, cuantificadas, proyectadas,
valorizadas, etc.

Por otra parte, la auditora es una labor profesional del Contador Pblico que
tradicionalmente consiste en el examen de los Estados Financieros de todo tipo de
organizaciones, realizado con la finalidad de emitir una opinin o dictamen sobre
los mismos, en lo cual se origina la denominacin de Auditora Financiera. Sin
embargo, el desarrollo, evolucin y modernizacin de las organizaciones o
entidades cualquiera sea su tipo o clase, privadas o pblicas, producidos en un
mundo cambiante casi permanentemente por los efectos de la evolucin
tecnolgica y cientfica, la internacionalizacin de los mercados y el fenmeno de
la globalizacin que parece no tener lmites, han generado una diversificacin de
operaciones que realizan y abarcan tales organizaciones y entidades, as como la
aparicin de corrientes institucionales, empresariales y de gobierno relativas a
niveles de calidad, altos rendimientos y competitividad. Es en este contexto que
surge la Auditora Medio Ambiental, llamada tambin Ecolgica, como una
actividad de control del medio ambiente.

Este trabajo pretende establecer fundamentos bsicos para su aplicacin, as


como una metodologa, reglas y regulaciones tcnicas y profesionales para su
ejecucin, desarrollo y aplicacin en nuestro pas; en la perspectiva que su
resultado constituya un aporte concreto a las ciencias contables y empresariales y,
una accin efectiva y complementaria orientada a la proteccin del medio
ambiente.

INTRODUCCIN

La auditora medio ambiental consiste en la revisin exhaustiva de la instalacin,


procesos, almacenamientos, transporte, seguridad y riesgo, entre otros aspectos
que permitan definir planes de accin mediante los cuales se establezcan, con
plazos determinados, las obras, reparaciones, correcciones, adquisiciones y
acciones que pueden estar o no normados, pero cuya finalidad es la proteccin del
medio ambiente.

En el mbito del Mercado nico Europeo, a partir del 1 de enero de 1993, se


vieron favorecidas aquellas industrias que adoptaron en sus procesos productivos
medidas de proteccin al ambiente. Como una consecuencia de esta poltica de
fabricacin-comercializacin ha surgido los eco productos; es decir, productos que
desde su proceso de produccin hasta su eliminacin final, no son "agresivos" al
ambiente. Es decir la proteccin del ambiente ha sido rpidamente incorporada
por el empresariado europeo como un nuevo e importantsimo factor de marketing
comercial.

Este nuevo enfoque dado a la poltica ambiental ha convertido en una poltica de


tipo integradora de las dems polticas sectoriales, es decir la econmica,
industrial, agrcola y de servicios. La proteccin del ambiente forma parte de la
economa de mercado como un elemento producto ms, convirtindose en un bien
aadido a considerar. Este cambio de enfoque estratgico de los mercados,
principalmente europeos y norteamericanos, posibilita la adecuacin de los
mismos al denominado "desarrollo sostenido", es decir, hacer compatible la
utilizacin de los recursos naturales, el progreso, el desarrollo econmico y la
proteccin del ambiente.

A nivel europeo las empresas que lideran en cuanto a la inversin destinada a la


proteccin del ambiente, son las pertenecientes al sector qumico, con
aproximadamente un 40% del total de la inversin. Del total de esta inversin, el
50-60% correspondera a la depuracin del agua, el 25-30% al tratamiento de los
residuos y el 10-15% a la depuracin de las emisiones a la atmsfera.

Estas nuevas tecnologas tienden a la introduccin de cambios en los procesos de


fabricacin con vistas a la reduccin del consumo de materia primas generadoras
de grandes cantidades de residuos y consumo de agua, el ahorro energtico y al
reciclado de agua y residuos, con el objeto de reducir la contaminacin y los
costes derivados a su correccin.

Todo esto es lo que ocurre en el mbito europeo, en cambio en Amrica Latina,


an no se ha llegado a este nivel y prcticamente estamos en una etapa de
concientizacin y emisin de normatividad sobre el medio ambiente.

LA AUDITORA AMBIENTAL

Uno de los principales obstculos con que se encuentran los directivos y


responsables del rea ambiental para la implementacin de una poltica ambiental
apropiada en sus empresas, es la identificacin de sus deficiencias y necesidades
ambientales como paso previo de las etapas de planificacin y gestin.

El instrumento ms adecuado para resolver dicha falencia es la denominada


auditora medio ambiental, es decir "un examen metdico, completo, sistemtico y
comprobado de las prcticas corrientes de actuacin y gestin, sistemas de
proceso, operacin y emergencia que conduce a la verificacin del nivel interno de
exigencia de la prctica industrial con respecto al ambiente y del cumplimiento de
los requerimientos legales en materia ambiental, con el objeto de determinar la
situacin actual y pasada y, aplicar las medidas correctoras correspondientes".

Dicho de otra manera, las auditoras medio ambientales consisten en examinar


metdicamente, incluyendo anlisis, cuestionarios, pruebas y confirmaciones, los
procesos y procedimientos, con el fin de verificar si cumplen los requerimientos
legales o de poltica interna y evaluar si son conformes con la buena prctica
ambiental. Por ello es un instrumento imprescindible de planificacin y gestin
dentro de la estrategia empresarial, para que ste logre compatibilizar su
adaptacin ambiental con el incremento de su nivel competitivo.

Existe una correlacin marcada entre la Auditoras Contables y las Auditoras


Ambientales, las primeras surgen como una necesidad interna de la gestin de la
empresa y luego adquieren carcter obligatorio, peridico y objetivo, es decir
realizado por empresas externas e independientes. Aunque dicha prctica en este
momento sea de carcter voluntario, la Comisin Europea est alentando su
implementacin con carcter obligatorio. Este nivel de exigencia europeo y
norteamericano, respecto de la implementacin de prcticas ambientalmente
adecuadas, actuara en pases menos desarrollados como un factor ms de
desventaja competitiva, ante estos mercados mayor importancia.

La metodologa para realizar una auditora medio ambiental es la siguiente:

Acuerdo de realizacin de una auditora medio ambiental entre la empresa


solicitante y el auditor encargado de realizarla.

Preparacin de la informacin bsica, solicitada por el equipo auditor, por parte de


la empresa solicitante.

Estudio de la informacin bsica por parte del auditor.


Inspeccin de las instalaciones, realizacin de controles y comprobaciones
necesarias.

Contrastacin de los datos obtenidos con el marco legal aplicable.

Diagnstico de la situacin ambiental de la empresa.

Dictamen final y entrega de un informe completo y confidencial a la empresa


solicitante, por parte del auditor.

Las auditoras medio ambientales deberan realizarse en todas las industrias,


aunque actualmente slo las grandes empresas multinacionales con sede en
pases desarrollados las realizan. La implementacin de dicha prctica en
empresas pequeas o en las radicadas en pases poco desarrollados o en vas de
desarroll, no es habitual, pero no es imposible, y debera ser implementada ya
que constituye el grueso del sector. Por ltimo cabe aclarar que una auditora
medio ambiental es un instrumento interno de gestin y no un sistema de
informacin pblica o estatal, y que por tanto el auditor debe mantener en todo
momento la confidencialidad de los datos que se manejen.

CAPTULO I

ASPECTOS GENERALES

1.1 Antecedentes histricos

En realidad las actividades orientadas a preservar el medio ambiente siempre se


han dado, sin embargo los primeros y fundamentales actos destinados a la
conservacin del medio ambiente surgen en 1972, ao en el que se realiz en
Estocolmo la Conferencia Mundial sobre el Medio Humano de las Naciones
Unidas. A partir de este evento los temas medio ambientales calan en la
conciencia del mundo y adquieren una importancia notable.
Posteriormente y luego de transcurrido veinte aos, en junio de 1992, las
Naciones Unidas celebra en Ro de Janeiro (Brasil), la Conferencia sobre el Medio
Ambiente y Desarrollo, evento al que se le denomin "La cumbre de la tierra" y en
la que se aprob una declaracin sobre los derechos y responsabilidades de los
pases con relacin al medio ambiente. Esta declaracin contiene dos aspectos
fundamentales: el permanente deterioro del medio ambiente y su capacidad para
sostener a la vida, y la necesidad de implantar polticas a fin que el progreso
econmico deba realizarse coordinadamente con acciones de proteccin del
medio ambiente.

1.2 Derecho a un medio ambiente sano

Una amplia discusin doctrinaria se ha planteado en el mbito internacional


relativa a si el derecho al medio ambiente debe o no estar consagrado como
derecho fundamental, y a su vez s tendra que drsele una proteccin especial en
forma autnoma, o si por el contrario dicha proteccin especial slo debe surgir
cuando el problema ambiental se encuentre en conexin con otro derecho del
mismo rango.

El planteamiento se centra en definir s el derecho al medio ambiente tiene


carcter de derecho humano fundamental, o si su proteccin debe efectuarse a
travs de otros derechos fundamentales.

En un principio, algunas sentencias llegaron a considerar al medio ambiente, como


un derecho fundamental autnomo, y en otras decisiones se plante un criterio
opuesto.

En nuestro pas el derecho a un ambiente sano se encuentra plasmado como un


derecho colectivo, derecho fundamental, o derecho de los pueblos. Bajo el
captulo "Del Ambiente y los Recursos Naturales", la Constitucin Poltica del Per,
aprobada por referndum en 1993, incorpora normas ambientales. La constitucin
no slo confirma el derecho a "gozar de un ambiente equilibrado y adecuado al
desarrollo de la vida", sino que establece la necesidad de proteger el ambiente,
promoviendo el uso sostenible de los recursos naturales.

As aparece planteado en el artculo 2, cuando seala: "Toda persona tiene


derecho: ... 22.- A la paz, a la tranquilidad, al disfrute del tiempo libre y al
descanso, as como a gozar de un ambiente equilibrado y adecuado al desarrollo
de su vida". Ms adelante los artculos 60 66 y 89 regulan otros aspectos medio
ambientales.

En el derecho internacional no existen instrumentos o mecanismos especficos de


proteccin de los derechos de tercera generacin (se consideran derechos
humanos de tercera generacin: el derecho a la paz, el derecho de los
consumidores y usuarios, y el derecho al medio ambiente, recursos naturales y
espacio pblico), salvo las obligaciones generales derivadas del derecho
internacional clsico.

1.3 La gestin ambiental

Debe entenderse por Gestin Ambiental a la administracin del medio ambiente, el


uso adecuado de los recursos y la ordenacin del entorno, con el propsito de
satisfacer las necesidades y la calidad de vida de una sociedad con criterios de
equidad mediante procedimientos tcnicos viables y socialmente justificables.

1.4 Desarrollo sostenible

El concepto de desarrollo sostenible ha sido una preocupacin mundial,


manifestada desde la Conferencia de Estocolmo de 1972 hasta la ltima
Conferencia sobre Desarrollo y Medio Ambiente de Ro de Janeiro en 1992.

El Informe Brundtland define el Desarrollo Sostenible como: "el desarrollo que


satisface las necesidades del presente sin comprometer la capacidad de las
futuras generaciones para satisfacer las propias". Actualmente se complementa el
concepto con el adjetivo "humano", para resaltar an ms la indisoluble unin
entre la problemtica ambiental y el concepto de lo social. El desarrollo humano
sostenible se fundamenta en la incorporacin de consideraciones ambientales a
las polticas de crecimiento urbano, industrial, agrario, de poblacin y
asentamientos humanos, comercio exterior y relaciones internacionales, entre
otras.

El Ministerio del medio ambiente de Colombia define el Desarrollo Sostenible


como aquel que: "conduce al crecimiento econmico, a la elevacin de la calidad
de vida y al bienestar social, sin agotar la base de recursos naturales renovables
en que se sustenta, ni deteriorar el medio ambiente o el derecho de las
generaciones futuras a utilizarlo para la satisfaccin de sus propias necesidades".
Este concepto parte de la articulacin de niveles de productividad cultural,
ecolgica y tecnolgica, y de la independencia de un sistema de recursos
naturales, un sistema tecnolgico apropiado, un sistema de valores culturales y su
conexin con las condiciones econmicas y polticas para una estrategia
ambiental de desarrollo.

CAPTULO II

LA AUDITORA MEDIO AMBIENTAL

2.1 Definicin de Auditora Medio Ambiental

Una definicin uniforme y de consenso sobre Auditora Medio Ambiental no existe,


pues esto es an motivo de amplia discusin y estudio acadmico, por esta razn
se presenta a continuacin algunas de las definiciones ms aceptadas y
difundidas en la actualidad:

Es un procedimiento ordenado que tiene por objetivos bsicos el examen y


evaluacin, peridica u ocasional de los aspectos legales, tcnicos y
administrativos relacionados a las actividades ambientales de una empresa, como
un instrumento de anlisis de su desempeo ambiental y de las acciones relativas
a esos aspectos.
Es un instrumento de gestin que permite hacer una evaluacin sistemtica,
peridica, documentada y objetiva de los sistemas de gestin y de desempeo de
los equipos (equipamientos) instalados en el establecimiento de una empresa,
para fiscalizar y limitar el impacto de sus actividades sobre el medio ambiente.

Es aquel componente o compartimiento de la Auditora Social que consta en un


examen y evaluacin independiente, sistemtico, peridico, documentado y
objetivo, realizado por un equipo interdisciplinario de auditores ambientalistas
(profesionales especializados en los campos contable-financiero-econmico, de
ciencias ambientales de biologa, de ingeniera, de derecho, de ciencias sociales,
y experto generalista de la industria o del gobierno) todos ellos con conocimiento
de las normas y capacitacin en la aplicacin de los respectivos procedimientos de
auditora financiera y de gestin. (Gonzlez Malaxechevarra ngel - Espaa).

Es el conjunto de instrumentos voluntarios de gestin ambiental que permiten


verificar la compatibilidad de la actividad empresarial con la mejora constante de
los estndares ambientales y con observancia de las normas aplicables.

Es una herramienta gerencial que comprende una evaluacin sistemtica,


documentada, peridica y objetiva del desempeo de las organizaciones,
gerencias y equipos (equipamientos) con el objetivo de contribuir a salvaguardar el
medio ambiente, facilitando el control gerencial de prcticas ambientales y
evaluacin del cumplimiento de directivas de la empresa, o que contribuya a las
exigencias de los organismos reguladores y normas aplicables. (Comisin
Europea).

Es una evaluacin sistemtica para determinar si el sistema de control ambiental y


el desempeo ambiental estn de acuerdo con los programas de accin y si el
sistema est siendo efectivamente implantado y es adecuado para el cumplimiento
de la poltica ambiental de la empresa. ("Auditora de Control Ambiental").

2.2 Denominaciones usuales

El vocabulario utilizado por especialistas en medio ambiente as como el


consignado en libros y documentos tcnicos sobre la materia, para referirse a la
Auditora Medio Ambiental es variado, as se puede encontrar las denominaciones
siguientes:
Auditora Medio Ambiental

Auditora Ambiental

Auditora del Medio Ambiente

Auditora de Gestin Medio Ambiental

Auditora de Control Ambiental

Auditora Ecolgica

Auditora Verde

Control de la Gestin Ambiental

2.3 Alcance

El alcance de la auditora medio ambiental comprende la evaluacin sistemtica,


documentada, peridica y objetiva del funcionamiento del sistema de gestin
destinados a la proteccin del medio ambiente y del cumplimiento de las
disposiciones reglamentarias en vigencia.

El examen est dirigido a evaluar la situacin y los resultados financieros,


econmicos, cumplimiento de leyes y disposiciones que regulan la proteccin y
preservacin del medio ambiente y la gestin de las empresas y entidades
pblicas cuyas actividades y operaciones pudieran producir impacto ambiental
negativo.

La evaluacin medio ambiental se considera como un estudio exhaustivo de los


problemas generales de las actividades, servicios y proyectos, y su impacto en el
medio ambiente, y de las medidas empleadas hasta ahora para controlarlas.

2.4 Objetivos
a) El objetivo fundamental consiste en determinar la conformidad o la no-
conformidad del sistema de gestin medio ambiental en relacin a las normas y
disposiciones establecidas sobre el particular en materia de objetivos ambientales.

b) Evaluar la gestin de las actividades vigiladas, el manejo del patrimonio, que


representan los recursos naturales del pas, en sus aspectos financieros,
econmicos y legales con el fin de obtener informacin oportuna que permita
evaluar el cumplimiento de las metas que tal gestin se propone.

c) Verificar el cumplimiento de normas y disposiciones en materia de proteccin


del medio ambiente y/o administracin de recursos naturales, entendida como el
manejo de los mismos, en las entidades cuyas funciones causen impacto
ambiental o en las encargadas de la aplicacin de la autoridad, en la verificacin y
vigilancia del cumplimiento de terceros en aspectos ambientales.

2.5 Caractersticas

Las caractersticas de la auditora medio ambiental se sustentan en los


procedimientos aplicados al examen y evaluacin de los proyectos, programas
actividades u operaciones que desarrollan las entidades sujetas al control del ente
estatal, y los particulares para la gestin de las polticas ambientales de
trascendencia nacional.

A partir de la Constitucin Poltica del Estado, artculo 2 que seala: "Toda


persona tiene derecho: ... 22.- A la paz, a la tranquilidad, al disfrute del tiempo libre
y al descanso, as como a gozar de un ambiente equilibrado y adecuado al
desarrollo de su vida.", y los artculos 60 66 y 89 que regulan otros aspectos
medio ambientales; la auditora medio ambiental ha pasado a ser sujeta de
evaluacin en lo econmico, financiero, contable, administrativo y jurdico dando
lugar a nuevos elementos de intervencin, tales como el control de gestin, el
control de resultados y el control fsico de los bienes colectivos.
El ejercicio del control estatal en cambio se encuentra establecida por la Ley
27066 del 13/02/99 que en su artculo nico aade el inciso 11) al artculo 19 de
Ley 26162 Ley del Sistema Nacional de Control, la atribucin de la Contralora
General de la Repblica de ejercer: "La auditora del ambiente y de los recursos
naturales, informando peridicamente a la comisin permanente del Congreso de
la Repblica", atribucin que se fundamenta en los principios de eficiencia,
equidad, eficacia, economa y valoracin de costos ambientales.

El control estatal (o fiscal) ambiental incluye la evaluacin de la gestin de


proteccin, uso, explotacin, conservacin de los recursos naturales y el medio
ambiente, con fundamento en los principios de eficiencia, eficacia, equidad y
economa.

La aplicacin del principio de eficiencia tiene por objeto establecer si, en igualdad
de metas de cantidad y calidad, el gasto ambiental ejecutado por las empresas y
entidades se realiza al mismo costo. Dicho de otro modo, determinar si la opcin
elegida entre alternativas equivalentes, para mitigar los costos ambientales de los
proyectos de inversin, es la ms econmica.

El principio de eficacia determina si las metas y objetivos propuestos en los


planes, polticas y programas de la empresas y entidades, en cuanto a
recuperacin, conservacin, proteccin, ordenamiento, manejo, uso y
aprovechamiento de los recursos naturales renovables y el medio ambiente se
cumplieron en trminos de cantidad, calidad y oportunidad, y contribuyeron a
garantizar el desarrollo sostenible.

Por su parte, el principio de equidad permite identificar los receptores de la accin


econmica ambiental y la distribucin de gastos y beneficios entre sectores
econmicos y sociales, y entre entidades territoriales.

Finalmente, el principio de economa tiene por objeto determinar si la asignacin


de recursos para apoyar la gestin ambiental es la ms conveniente para
maximizar sus resultados.
En nuestro pas la Contralora General de la Repblica como organismo superior
de control estatal, ejerce el control estatal mediante la aplicacin de cuatro (4)
tipos de control denominados:

Control Financiero

Cuando la auditora esta encaminada a determinar si el gasto ambiental de una


entidad refleja razonablemente el resultado de los compromisos adquiridos por las
entidades en aspectos tales como el control, manejo y conservacin del medio
ambiente. De igual manera verifica si el registro de las transacciones se realiza
conforme a los mtodos contables que le son aplicables.

Control de Legalidad

Es aquel que com prueba si las operaciones tcnicas, financieras, administrativas


o de cualquier otra ndole, orientadas al cumplimiento de los controles y
programas de proteccin ambiental vigentes se haya realizado conforme a las
normas que le son aplicables.

Control de Gestin

Determina los niveles de eficiencia y eficacia de las entidades en el manejo del


medio ambiente y en la administracin de los recursos pblicos asignados a dicho
manejo. Las empresas privadas no estn excluidas de facilitar a las entidades de
control del estado, cuando as lo requieran, los medios y la informacin necesaria
para complementar la evaluacin de la gestin ambiental de la entidad pblica que
regule y vigile el desempeo ambiental de aquella.

Control de Resultados
Es el examen que se realiza para establecer la medida en que las entidades
logran sus objetivos generales, y aquellos adoptados para una determinada
vigencia o perodo de tiempo.

Los cuatro controles mencionados se fundamentan en principios de eficiencia y


eficacia, los cuales se aplican en el sentido de permitir que, para un perodo
determinado, y para cierto nivel de logro socialmente deseable, el manejo
ambiental o la asignacin de recursos para su proteccin y conservacin se
obtengan al menor costo y de manera oportuna. Adicionalmente se debe
cuantificar en trminos de costo-beneficio los impactos por el uso, deterioro y
recuperacin del medio ambiente, a nivel de los respectivos proyectos de
inversin, con el fin de establecer si los beneficios de las acciones de regulacin,
mitigacin, manejo o conservacin, compensan adecuadamente los costos de los
recurso naturales o financieros involucrados en esas acciones.

2.6 Tcnicas

Las tcnicas utilizadas en la auditora son variadas y su eleccin depender en


general del tipo de auditora, recayendo en el auditor de la responsabilidad de la
decisin ltima, que se tornar en base a la informacin captada en la etapa de
preauditora.

La adopcin de las tcnicas de comunicacin y dilogo por parte del auditor con
directivos, tcnicos y trabajadores son adecuadas para obtener con mayor
facilidad la informacin y conocer, por ende, la situacin medioambiental de la
empresa. El logro de una buena comunicacin depende de una serie de
cualidades humanas que debe adoptar el auditor como son: ser educado y
amable, saber escuchar y dialogar, conocer la metodologa de las auditoras y las
caractersticas tcnicas generales de la empresa a auditar. El mismo
entendimiento debe lograrse entre el jurista y el tcnico o cientfico. Para obtener
informacin sobre el funcionamiento de la planta se pueden realizar controles
tcnicos ms o menos rigurosos segn sean mayores o menores las deficiencias o
riesgos posibles. Para realizar estos controles se suelen utilizar cuestionarios, test
y encuestas, observacin por parte del auditor, inspecciones y visitas tcnicas,
anlisis de muestra (de emisiones, de efluentes, de vertidos o de residuos slidos)
test de verificacin, etc.

Otro factor de xito radica en el hecho de que el trabajo del auditor est bien
estructurado. Cada auditor debe tener sus papeles de trabajo, en las cuales se
encuentren detalladas todas las observaciones y pruebas, debidamente
numeradas, fechadas y firmadas, de forma que constituyan un buen soporte para
las conclusiones y posterior seguimiento de la auditora.

2.7 Tipos

Dependiendo de los objetivos perseguidos, es posible distinguir diferentes clases


de auditora medio ambiental. Si bien es cierto que las auditoras de gestin
integral del medio ambiente en la actualidad forman parte de la poltica general de
la empresa, existen otros tipos de ecoauditoras que dependen de la situacin e
intereses especficos. La principal caracterstica de las ecoauditoras es que
proporcionan una imagen esttica de la empresa, limitada en el espacio y el
tiempo a ciertos dominios de sus actividades.

Ecoauditoras de conformidad y responsabilidad

El objetivo perseguido es comprobar que su funcionamiento se adapta y cumple


con la normativa vigente en materia de medio ambiente. El nfasis se centra en
los aspectos jurdicos derivados del tema. Este tipo de ecoauditoras, de carcter
defensivo, sirven de instrumento para cubrir responsabilidades pasadas
(ecoauditora de siniestro o accidente), presentes (ecoauditora de situacin
administrativa o de responsabilidad) y futuras (ecoauditoras de riesgos).

Ecoauditora de siniestros o accidentes

La auditora se inicia corno consecuencia de una circunstancia especfica corno,


puede ser un siniestro, catstrofe o accidente, con el objetivo de hallar las causas,
determinar responsabilidades (penales o civiles), as como de buscar soluciones
que permitan evitar la repeticin en el futuro, independientemente del proceso
judicial, penal o civil que en forma paralela sigan las autoridades correspondientes.
La empresa trata as de disponer de la auditora como instrumento de defensa.

Ecoauditora de situacin administrativa

Consiste en un simple trmite para asegurar la conformidad administrativa o legal


de la empresa. Se trata de una apreciacin de la conformidad administrativa del
funcionamiento de la empresa en relacin con el medio ambiente.

Ecoauditora de responsabilidad

Es un estudio de las responsabilidades civiles o penales del funcionamiento de la


empresa en relacin con el medio ambiente.

Ecoauditora de riesgo

Su objetivo al perseguir, conocer y limitar todos los riesgos medioambientales,


puede traducirse en una atenuacin de los posibles riesgos jurdicos y econmicos
que amenazan a la empresa. El carcter de esta auditora es ms dinmico que el
de las anteriores, debido a que se convierte en una herramienta de evaluacin de
los riesgos potenciales y de decisin del tipo de gestin o estrategia para prevenir
dichos riesgos.

Ecoauditoras operacionales

Estas auditoras presentan una mayor dinmica que las anteriores ya que adems
de considerar la responsabilidad potencial, tienen en cuenta las soluciones
tcnicas y jurdicas de proteccin medioambiental, sus costos e inversiones y sus
ventajas. Por lo tanto, relacionan responsabilidad con decisin de gestin. Se trata
de auditoras destinadas a preparar una operacin, una actividad o una inversin.
Se pueden mencionar las siguientes:

Ecoauditora para la compra de empresas -

Puede solicitarse una auditora de verificacin en casos de fusin, absorcin o


adquisicin. Normalmente, las empresas sujetas a un proceso de absorcin o
fusin tienen inters en conocer los posibles riesgos medioambientales derivados
de este tipo de procesos. Lo mismo ocurre en los casos de compra o adquisicin:
las empresas se aseguran mediante una auditora de los posibles riesgos y
responsabilidades futuras en que incurren al adquirir empresas que pudieran
generar contaminacin.

Ecoauditora por ubicacin y localizacin

En el caso de la creacin y construccin de una industria, la auditora se centrar


en el anlisis de las situaciones geogrfica, hidrolgica, econmica, entre otras,
intentando detectar la incidencia del proyecto sobre el medio ambiente a fin de
disminuir el posible impacto y adecuar a la empresa a los aspectos legales
concernientes.

Se trata de auditoras concretas sobre aspectos puntuales de los cuales se intenta


medir su efecto sobre el medio ambiente, como pudiera ser. Por ejemplo, la
implantacin de una industria.

Ecoauditora de impacto ambiental de productos fabricados

Consiste en llegar a un diagnstico parcial de un aspecto a considerar de la


actividad industrial o comercial de la empresa en relacin con el medio ambiente.
Algunos de estos aspectos seran el anlisis de los riesgos que conlleva para el
medio el uso de una determinada materia o residuo; los efectos que pudiera
causar el lanzamiento de un nuevo producto o la realizacin de una determinada
actividad; o el impacto provocado sobre el medio la produccin o comercializacin
de un producto especfico.

Auditora de gestin integral

Comprende el desarrollo general del tema medioambiental dentro de la empresa


para conocer y medir sus efectos con objeto de desarrollar una verdadera poltica
sobre la materia acorde con el resto de los principios por los que se rige la
actividad de la empresa. La poltica medioambiental debe ser evaluada en forma
continua y someterse a los cambios que pudieran ser necesarios de acuerdo a la
evolucin que plantee el tema. Se tratara en este caso, de un anlisis global de la
situacin medioambiental de la empresa y de su funcionamiento.

CAPTULO III

EL PROCESO DE LA AUDITORA MEDIO AMBIENTAL

El proceso de desarrollo de una auditora medio ambiental implica una serie de


actividades comprendidas dentro de una metodologa especial. Las actividades
propias de la auditora consisten en la bsqueda y recopilacin de informacin,
visitas, aplicacin de cuestionarios, estudio de los documentos de la empresa,
entrevistas con el personal de la empresa, observacin por parte del auditor, toma
de muestras y anlisis de las mismas, etc. Procesada toda esta informacin, se
procede a su anlisis para conocer la situacin medioambiental de la empresa,
incluyendo aspectos jurdicos y econmicos afectados; y finalmente, se formula y
elabora el informe.

El proceso, en realidad se inicia con el establecimiento de un diagnstico previo,


con el cual se tiene una visin ms o menos precisa del trabajo a realizar,
pudindose concretar ste a travs de un contrato. El paso siguiente consistir en
definir el contrato, firmarlo y ejecutar lo convenido. El contrato deber contener la
misin y objetivos de los auditores, los controles tcnicos y cientficos que se
efectuarn, los documentos necesarios, la cronologa de las intervenciones y el
presupuesto.

En cuanto a los objetivos del examen lo que se persigue en primer lugar es la


verificacin de la situacin tcnica y medioambiental de la empresa en funcin de
la informacin recopilada, documentos, entrevistas, cuestionarios, controles
tcnicos y de la normativa y reglamentacin existente. En segundo lugar se
contempla el anlisis y la discusin crtica de los resultados en funcin de los
objetivos planteados en un principio.

3.1 Metodologa

A continuacin se presenta la metodologa a utilizar, que es la sugerida por la


Cmara Internacional de Comercio (CIC), y que consta de las cinco fases
siguientes:

3.1.1 Estudio de la informacin recopilada

El anlisis de toda la informacin obtenida a travs de documentos, entrevistas y


conversaciones, cuestionarios, normativas, controles tcnicos, visitas e
inspecciones, antiguos planes de gestin ambiental, etc., debe ser profundo y
completo a fin de conocer el funcionamiento de la empresa y su control interno.
Los resultados de los anlisis se apoyaron en una slida base constituida por
pruebas irrefutables, tanto si se trata de aspectos positivos de la empresa como si
son negativos, deficiencias, incumplimientos de la normativa, etc.

3.1.2 Estudio de las reas fuertes y dbiles de la empresa

Se persigue en esta fase la verificacin del cumplimiento por parte de la empresa


de la normativa y reglamentacin existentes, por lo que el auditor deber ser
riguroso, evaluando objetivamente, sector por sector, los riesgos, fallos y
deficiencias detectadas. La Cmara Internacional de Comercio aconseja los
siguientes criterios de evaluacin:

Formacin y experiencia del personal.

Definicin clara y precisa del reparto de tareas y responsabilidades.

Divisin de las funciones para minimizar los conflictos de poder.

Sistema de autorizacin eficaz.

Existencia de control interno.

Existencia de medidas de seguridad.

Existencia de documentos que determinen las gestiones a seguir.

El trabajo del auditor deber seguir dos criterios: el riesgo que corre la empresa y
la eficiencia del control interno.

3.1.3 Recopilacin de evidencias

El resultado de la aplicacin de las pruebas obtenidas constituye el material de


evidencia de auditora que determina la situacin legal de la empresa y en las que
se apoya el informe final de la auditora. Por lo tanto, las deficiencias e
incumplimiento de la normativa detectados han de fundamentarse rigurosamente
sobre estas pruebas. Los mtodos para la obtencin de pruebas, en general, son:
cuestionarios, test, entrevistas y reuniones, observaciones, visitas tcnicas o
inspecciones, anlisis de datos disponibles, anlisis de muestras, de emisiones,
de residuos, etc.

3.1.4 Evaluacin de las evidencias

Las evidencias obtenidas se analizan cuidadosamente para detectar todas las


fallas y deficiencias del funcionamiento de la empresa o entidad y los riesgos que
supone el no solucionar dichos problemas.
3.1.5 Informe sobre los resultados de la auditora (o informe previo)

Una vez recopilada y analizada toda la informacin se estar en condiciones de


redactar un informe dirigido en principio a los directivos de la empresa, quienes
decidirn si lo hacen extensivo a los tcnicos y dems personal que crean
oportuno. En el informe se mostrarn todas las deficiencias encontradas en el
funcionamiento interno, as como los riesgos medioambientales, jurdicos,
econmicos y financieros que amenazan a la empresa. Normalmente se realiza
una reunin entre el auditor y los directivos y tcnicos con el objeto de discutirlos
resultados, plantear y responder interrogantes, formular dudas o realizar crticas.

3.2 Proceso de ejecucin

Con el fin de lograr mayor comprensin, el proceso de ejecucin de la auditora


medio ambiental se ha concordado con las fases normales en el ejercicio de toda
auditora, stas son: de planeamiento, ejecucin e informe; en las cuales se
distinguen los siguientes elementos especficos enfocados y dirigidos al control
ambiental.

I. Planeamiento

Comprende las actividades siguientes:

Conocimiento de la entidad auditada.

Anlisis general.

Estudio preliminar.

II. Ejecucin
Comprende las actividades siguientes:

Elaboracin detallada del plan de auditora.

Preparacin del programa de auditora.

Aplicacin de pruebas y obtencin de evidencias y hallazgos.

Desarrollo de observaciones y hallazgos de auditora.

Recomendaciones.

Preparacin del informe preliminar.

III. Informe

Comprende las actividades siguientes:

Informe por proyecto.

Informe final.

IV Seguimiento

Comprende las actividades siguientes:

Acciones de seguimiento.

Verificacin del cumplimiento de las recomendaciones.

Es importante aclarar que este procedimiento es aplicable en forma general y


ofrece flexibilidad de acuerdo con la naturaleza de la empresa, entidad, actividad,
proyecto, obra o problema ambiental.
La planeacin tiene el propsito de identificar lo que se va a examinar, cmo,
cundo y con qu recursos, igualmente se determina el alcance, tiempo, objetivos,
criterios, y enfoque requeridos para llevar a cabo una labor eficiente y efectiva. La
ejecucin consiste en la recopilacin de pruebas y anlisis de evidencias
adecuadas en cuanto a calidad y cantidad, basndose en los objetivos de la
auditora, los criterios y la metodologa desarrolladas en la fase de planeacin. La
elaboracin del informe incluye la comunicacin de los resultados de la auditora a
las diferentes instancias. El seguimiento es la actividad de retomar los resultados
de auditoras anteriores para tenerlos en cuenta en la planeacin de la siguiente y
darle continuidad a la labor realizada.

3.3 Estructura del informe

El contenido y estructura mnima del informe final debe ser el siguiente: Tabla 1

El informe final ser entregado al Comit Tcnico quien dar su visto bueno dentro
del marco de las funciones que le compete y la direccin respectiva dar
aprobacin al informe final, para su envo, entrega y presentacin a la
Administracin.

3.4 Modelo de informe

A continuacin se presenta un ejemplo de un informe de auditora no calificado


sobre el desempeo ambiental de una organizacin, segn el Proyecto de norma
internacional (Draft) del IFAC (Comit Internacional de Prcticas Contables): "La
Profesin de Auditora y el Medio Ambiente".

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