Principales aspectos del procedimiento de
fiscalizacin parcial electrnica (Parte 2)
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Diana Rodrguez Alarcn(*)
Ttulo : Principales aspectos del procedimiento de
fiscalizacin parcial electrnica (Parte 2)
Fuente : Actualidad Empresarial Abril 2016
3. Ventajas
De acuerdo con la Exposicin de Motivos
de la Ley N. 302961, esta herramienta
de fiscalizacin permite:
a) Disminuir costos administrativos para
el deudor tributario por cuanto:
- No tendra que iniciarse el procedi-
miento requirindole informacin
para el anlisis de Sunat.
- No sera necesario en dicho proce-
dimiento la presencia de un agente
fiscalizador en el domicilio fiscal del
deudor tributario.
- El deudor tributario podra comuni-
carse con Sunat a travs de un medio
electrnico para formular sus obser-
vaciones y adjuntar la documentacin
sustentatoria que considere.
- El procedimiento sera de corta
duracin al revisarse aspectos muy
puntuales de la determinacin de la
obligacin.
b) Disminuir costos para Sunat, debido a
que el procedimiento se realizar en
un entorno virtual, minimizando los
gastos por notificacin en el domicilio
fiscal, por el uso de papel, impresin
y de movilidad para el traslado del
agente fiscalizador al domicilio del
contribuyente.
c) Incrementar el riesgo ante el incum-
plimiento en razn a que se podr
notificar al contribuyente oportuna-
mente las observaciones de Sunat ad-
juntndose la liquidacin preliminar .
d) El contribuyente podr corregir
oportunamente sus declaraciones sin
esperar largos periodos de tiempo
toda vez que Sunat podra revisar la
determinacin del deudor en plazos
cercanos a la fecha en que este pre-
sent su declaracin.
e) No alterara el cmputo de la pres-
cripcin respecto de (los) aspecto(s)
revisados, por cuanto al igual que en
el procedimiento de fiscalizacin par-
cial, Sunat no podra volver a revisar
1 En: <http://www2.congreso.gob.pe/Sicr/TraDocEstProc/Exp-
virt_2011.nsf/D_v07>.
los aspectos fiscalizados, salvo cuando
se presente alguna de las causales del
artculo 108 del Cdigo Tributario.
4. Carga de la prueba
El artculo 196 del Cdigo Procesal Civil
precisa que: Salvo disposicin legal dife-
rente, la carga de la prueba corresponde
a quien afirma hechos que configuran
su pretensin, o a quien los contradice
alegando nuevos hechos.
De acuerdo con el Tribunal Fiscal en la RTF
N. 10154-3-2007, la carga de la prueba
es definida como la conducta impuesta
a uno o ambos litigantes, para que acre-
diten la verdad de los hechos enunciados
por ellos. En esta resolucin tambin cita
a Pita Gandal quien afirma que la carga
de la prueba alude a dos cuestiones b-
sicas en materia de prueba: quin debe
probar y para quin se prueba, y que en
el procedimiento de fiscalizacin co-
rresponde a la Administracin probar
la realizacin del hecho imponible y
los elementos o circunstancias deter-
minantes de la atribucin del hecho
imponible al sujeto pasivo.
Ahora bien, de acuerdo con el artculo
162 de la Ley de Procedimiento Adminis-
trativo General, aprobada mediante Ley
N. 27444, aplicable supletoriamente al
procedimiento de fiscalizacin segn lo
dispuesto en la Norma IX del Ttulo Pre-
liminar del Cdigo Tributario2, la carga
de la prueba se rige por el principio de
impulso de oficio establecido en la ley,
mediante el cual las autoridades deben
dirigir e impulsar de oficio el procedi-
miento y ordenar la realizacin o prctica
de los actos que resulten convenientes
para el esclarecimiento y resolucin de
las cuestiones necesarias. Entonces en
virtud a este principio y en aras del inters
pblico, Sunat inicia el procedimiento de
fiscalizacin.
Morn Urbina, segn la resolucin
del Tribunal Fiscal mencionada, seala
que la Administracin Tributaria acta
permanentemente en bsqueda de la
verdad material3 en todos sus rdenes.
2 Norma IX: en lo no previsto por este Cdigo o en otras normas
tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias
siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supleto-
riamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o,
en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los
Principios Generales del Derecho.
3 Artculo IV de la Ley N 27444: Principio de verdad material.-
En el procedimiento, la autoridad administrativa competente
deber verificar plenamente los hechos que sirven de motivo a
sus decisiones, para lo cual deber adoptar todas las medidas
probatorias necesarias autorizadas por la ley, aun cuando no
hayan sido propuestas por los administrados o hayan acordado
eximirse de ellas.
Informe Tributario
Por eso, segn el autor, sobre ella recae
el deber de practicar todas las diligencias
probatorias que produzcan conocimiento
y convencimiento de esa certeza [], y
en ese sentido, la aplicacin de la ofi-
cialidad al aspecto probatorio impone
a la Administracin la obligacin de
verificar y probar los hechos que se
imputan o han de servir de base a la
resolucin del procedimiento, as como
la obligacin de proceder a la realizacin
de la actividad probatoria misma cuando
lo requiera el procedimiento.
Ahora bien, en el marco del procedimien-
to de fiscalizacin parcial electrnica, el
artculo 62-B del Cdigo Tributario seala
que Sunat notificar al deudor tributario
una liquidacin preliminar del tributo a
regularizar y los intereses, con el detalle
de los reparos que originan la omisin, as
como la informacin analizada.
Como se observa, la informacin que
obra en los sistemas ser analizada por
Sunat y en virtud a ello emitir una
liquidacin preliminar ms la carta de
comunicacin, que sern notificadas en el
buzn electrnico del deudor tributario.
Cabe realizarnos una pregunta, si de
acuerdo al principio de verdad material
citado en el prrafo anterior Sunat debe
probar los hechos que se imputan al
deudor tributario, cmo se cumple con
este principio si la revisin que realiza es
solo a nivel informtico y ello sustenta los
reparos, notificando al deudor tributario
una liquidacin con los tributos e intereses
a pagar, otorgndole al deudor la posi-
bilidad que sustente las observaciones o
proceda a regularizar en un plazo de 10
das hbiles?
La revisin de aspectos muy puntuales,
segn seala la Exposicin de Motivos de
la Ley N. 30296 al referirse a las ventajas
del procedimiento de fiscalizacin, no
resta el cumplimiento de la carga de la
prueba que corresponde a la Adminis-
tracin Tributaria.
En todo caso, mayores luces tendremos
a partir del pronunciamiento de Sunat.
Resoluciones del Tribunal Fiscal
RTF N. 00332-2-2004 y 8475-3-2001:
la Administracin es quien debe acreditar
que el recurrente efectu las compras no
anotadas en sus registros contables.
RTF N. 10154-3-2007: no se desprende
que la Administracin haya efectuado una
adecuada actuacin probatoria a fin de
acreditar sus afirmaciones. En efecto no se
Actualidad Empresarial 1

ha acreditado el despacho de las mercaderas
ni ha establecido idneamente el cobro de
las operaciones imputadas, y, asimismo,
no ha indicado los establecidos elementos
probatorios adicionales que corroboren la
realizacin de compras omitidas de registrar,
tales como la verificacin de los bienes que
ingresaron al negocio del recurrente, o la
verificacin del movimiento de envases
que mantiene el recurrente, siendo que,
adems, la Administracin ha basado sus
conclusiones en la informacin proporcio-
nada exclusivamente por el proveedor, no
considerando otros procedimientos como
sera la verificacin de frecuencia y monto
de las operaciones que antes o despus de
las que son materia de verificacin mantuvo
el contribuyente con el citado proveedor,
flujos monetarios y/o comunicaciones entre
comprador y vendedor, manifestaciones de
quienes pudieran haber participado de las
operaciones en cuestin, entre otros.
5. Sanciones
a. Qu sanciones puede detectar
SUNAT dentro de un procedimien-
to de fiscalizacin parcial electr-
nica?
A manera de ejemplo podemos citar las
siguientes:
- Numeral 1 del artculo 176 del
Cdigo Tributario.
- Numeral 2 del artculo 176 del
Cdigo Tributario: no presentar
otras declaraciones o comunicaciones
dentro de los plazos establecidos.
Por ejemplo, cuando Sunat detecta en
un procedimiento de fiscalizacin par-
cial electrnica que el contribuyente,
pese a estar obligado a emitir com-
probantes electrnicos, ha emitido
impresos sin que lo haya comunicado
electrnicamente a dicha entidad en
el plazo establecido.
- Numeral 13 del artculo 177 del
Cdigo Tributario: no efectuar las
retenciones o percepciones estable-
cidas por Ley, salvo que el agente
de retencin o percepcin hubiera
cumplido con efectuar el pago del
tributo que debi retener o percibir
dentro de los plazos establecidos.
- Numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario: no incluir en las
declaraciones ingresos y/o remune-
raciones y/o retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficien-
tes distintos a los que les corresponde
en la determinacin de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o
datos falsos u omitir circunstancias en
las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tribu-
taria; y/o que generen aumentos inde-
bidos de saldos o prdidas tributarias
o crditos a favor del deudor tributario
y/o que generen la obtencin indebida
2 Instituto Pacfico
de Notas de Crdito Negociables u
otros valores similares.
- Numeral 4 del artculo 178 del
Cdigo Tributario: no pagar dentro
de los plazos establecidos los tributos
retenidos o percibidos.
b. Resoluciones de Superintendencia
Adjunta Operativa que aplica la
facultad discrecional vinculadas
al procedimiento de fiscalizacin
parcial electrnica
R. S. N. A. O. N. 064-2015/SUNAT:
amplan la facultad discrecional en
la administracin de sanciones por
infracciones relacionadas a libros y
registros vinculados a asuntos tribu-
tarios llevados de manera electrnica.
R. S. N. A. O. N. 062-2015/SUNAT:
amplan la facultad discrecional en la
administracin de sanciones por la
infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario. contribuyentes a plantear un recurso de
R. S. N. A. O. N. 039-2015/SUNAT:
aplica la facultad discrecional en
la administracin de sanciones por
infracciones relacionadas a libros y
registros contables vinculados a asun-
tos tributarios llevados de manera
electrnica.
R. S. N. A. O. N. 006-2016/SUNAT:
aplica la facultad discrecional en
la administracin de sanciones por
infracciones relacionadas con la obli-
gacin de presentar declaraciones y
comunicaciones.
6. Medios de defensa en la va
administrativa
El contribuyente tiene los siguientes
medios de defensa en caso de una fisca-
lizacin parcial electrnica:
6.1. Recurso de queja
De acuerdo con el artculo 101 del Cdigo
Tributario, se presenta cuando:
- Existan actuaciones o procedimientos
que afecten directamente, o,
- Infrinjan lo establecido en este C-
digo, en la Ley General de Aduanas,
su reglamento y disposiciones ad-
ministrativas en materia aduanera;
as como en las dems normas que
atribuyan competencia al Tribunal
Fiscal.
De acuerdo con el artculo 155 del Cdigo
Tributario, la queja es resuelta por:
- La Oficina de Atencin de Quejas del
Tribunal Fiscal dentro del plazo de
veinte das hbiles de presentada la
queja, tratndose de quejas contra la
Administracin Tributaria.
- El Ministro de Economa y Finanzas
dentro del plazo de veinte das h-
biles, tratndose de quejas contra el
Tribunal Fiscal.
No se computar dentro del plazo para
resolver, aquel que se haya otorgado a
la Administracin Tributaria o al quejoso
para atender cualquier requerimiento de
informacin.
Las partes podrn presentar al Tribunal
Fiscal documentacin y/o alegatos hasta
la fecha de emisin de la resolucin
correspondiente que resuelve la queja.
El Tribunal Fiscal en el Acuerdo de Sala
Plena N. 2004-11 contenido en la RTF
N. 4187-3-2004 seal que es com-
petente para pronunciarse, en la va de
queja, sobre la legalidad de los reque-
rimientos que emita la Administracin
Tributaria durante el procedimiento de
fiscalizacin o verificacin, en tanto no
se hubieran notificado las resoluciones
de determinacin o multa u rdenes de
pago que, de ser el caso, correspondan.
Agrega que negar el derecho de los
queja contra los referidos requerimientos
en la oportunidad que consideran que la
actuacin de la Administracin vulnera
sus derechos, por el hecho que ello puede
ser cuestionado con posterioridad, luego
de notificados los valores y mediante el
procedimiento contencioso tributario, im-
plicara dejar a los deudores tributarios en
un estado de indefensin, obligndolos
a sobrellevar las posibles violaciones ocu-
rridas dentro del procedimiento de fisca-
lizacin y verificacin hasta su conclusin
y notificacin de los valores respectivos,
lo que implicara el desconocimiento del
derecho de los administrados previsto
en el inciso h) del artculo 92 del Cdigo
Tributario, referido a la interposicin del
recurso de queja por cualquier otro in-
cumplimiento a las normas establecidas
en el presente Cdigo.
Entonces el recurso de queja, como lo ha
sealado el Tribunal Fiscal, es un remedio
procesal que, ante la afectacin de los
derechos e intereses del deudor tributario
por actuaciones indebidas de la Adminis-
tracin o contravencin de las normas que
inciden en la relacin jurdica tributaria,
permite corregir las actuaciones y encauzar
el procedimiento bajo el marco de lo es-
tablecido por la normas correspondientes,
por lo que no es la va para cuestionar
los actos emitidos por aquella que
son susceptibles de serlo a travs del
procedimiento contencioso tributario
regulado por el Cdigo Tributario (RTF
N. 07030-5-2006 y 0018-Q-2014).
En el caso del procedimiento de fiscaliza-
cin parcial electrnica, no se notifica un
requerimiento sino una liquidacin que
contiene los reparos y la deuda a pagar,
para que el contribuyente subsane. En-
tonces, es viable interponer una queja
en este procedimiento?
Como se observa, dada la inmediatez del
procedimiento de fiscalizacin, esto es
diez das hbiles que tiene el deudor para
presentar sus observaciones y luego los 20
das hbiles con que Sunat cuenta para
resolver, las posibilidades de presentar
este recurso son menores. En todo caso,
puede presentarse cuando, por ejemplo,
Sunat no haya otorgado el plazo de 10
das que tiene el deudor para realizar sus
descargos o subsanar las inconsistencias
detectadas.
Caso
El contribuyente Caminos SA manifiesta
que Sunat inici un procedimiento de
fiscalizacin parcial electrnica respecto
del pago a cuenta del impuesto a la
renta del periodo de enero de 2016, sin
embargo, no ha cumplido con merituar
correctamente la informacin presentada
por el deudor que levanta las observa-
ciones efectuadas, segn se aprecia en la
resolucin de determinacin notificada.
En tal sentido, nos consulta si procede el
recurso de queja ante el Tribunal Fiscal.
Solucin
Como se indic en prrafos anteriores,
el recurso de queja no es la va para
cuestionar las observaciones que, sobre el
cumplimiento de las obligaciones tributa-
rias de los contribuyentes, los funcionarios
de la Administracin Tributaria formulan
en un procedimiento de fiscalizacin, al
no ser un tema de carcter procedimental
sino de aspectos sustanciales.
6.2. Recurso de reclamacin
De acuerdo con el artculo 135 del Cdigo
Tributario, pueden ser objeto de reclama-
cin la resolucin de determinacin y la
resolucin de multa, entre otros.
Para ambas resoluciones no es requisito
el pago previo de la deuda tributaria
por la parte que constituye motivo de
la reclamacin; pero para que esta sea
aceptada, el reclamante deber acreditar
que ha abonado la parte de la deuda no
reclamada, actualizada hasta la fecha en
que realice el pago.
Qu requisitos debe cumplir el re-
curso de reclamacin para que sea
evaluado?
De acuerdo con el artculo 137 del C-
digo Tributario, la reclamacin contra
la resolucin de determinacin o multa
deber reunir los requisitos y condiciones
siguientes:
I. Escrito fundamentado y Formulario
6000: se deber interponer a travs
de un escrito fundamentado y autori-
zado por letrado en los lugares donde
la defensa fuera cautiva, el que, ade-
ms, deber contener el nombre del
abogado que lo autoriza, su firma y
nmero de registro hbil.
Se adjuntar la Hoja de Informacin
Sumaria correspondiente, de acuerdo
al formato que hubiera sido aprobado
mediante Resolucin de Superinten-
dencia.
De acuerdo con el artculo 3 de la
R. S. N. 083-99/SUNAT4 y R. S.
N. 141-2013/SUNAT a la Hoja de
Informacin Sumaria y su Anexo se
les aplica las siguientes reglas:
La informacin consignada en
esta Hoja de Informacin Sumaria
necesariamente deber coincidir
con la informacin detallada por
el recurrente en el escrito de re-
clamacin o apelacin.
El domicilio procesal consigna-
do, en caso de diferir del domi-
cilio fiscal del recurrente, deber
estar ubicado en el radio urbano
por Sunat, que corresponda a la
dependencia de Sunat encarga-
da de la resolucin del procedi-
miento.
En una misma Hoja de Infor-
macin Sumaria no se podr
consignar conjuntamente los
datos relativos a la impugna-
cin de resoluciones de diversa
naturaleza, tales como rdenes
de pago, resoluciones de de-
terminacin, resoluciones de
multa, no vinculados entre s. Se
deber presentar un Formulario
6000 para cada uno de los casos
mencionados.
El recurrente debe consignar en
la Hoja de Informacin Sumaria
el nmero de la resolucin recla-
mada.
Si la reclamacin que se efecta
contra una resolucin se realiza
de manera parcial, se deber
indicar el monto de la deuda que
se impugna y acreditar que se ha
abonado la parte de la deuda no
reclamada o apelada, actualizada
hasta la fecha en que se realice el
pago, sealando en el Formula-
rio 6000 (Hoja de Informacin
Sumaria) o 6001 (Anexo) y en el
escrito el nmero de la boleta de
pago o documento utilizado.
Si la reclamacin se interpone extem-
porneamente, deber acreditarse
que se ha abonado la totalidad de la
deuda impugnada, actualizada hasta
la fecha en que se realice el pago,
o presentar carta fianza bancaria o
financiera que garantice el pago de
la misma, de acuerdo con lo sealado
4 Aprueban formularios para la presentacin de informacin
sumaria que debern adjuntar deudores tributarios a los recursos
de reclamacin o apelacin que presenten.
en los artculos 137 y 146 del Cdigo
Tributario.
II. Plazo: se presenta en el trmino im-
prorrogable de 20 das hbiles com-
putados desde el da hbil siguiente
a aquel en que se notific el acto o
resolucin recurrida.
III. Pago o carta fianza: cuando las
resoluciones de determinacin y de
multa se reclamen vencido el seala-
do trmino de 20 das hbiles, deber
acreditarse el pago de la totalidad de
la deuda tributaria que se reclama,
actualizada hasta la fecha de pago,
o presentar carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta por 9 meses poste-
riores a la fecha de la interposicin
de la reclamacin, con una vigencia
de 9 meses, debiendo renovarse por
periodos similares dentro del plazo
que seale la Administracin.
En caso la Administracin declare infun-
dada o fundada en parte la reclamacin
y el deudor tributario apele dicha reso-
lucin, este deber mantener la vigencia
de la carta fianza durante la etapa de
la apelacin por el monto de la deuda
actualizada, y por los plazos y periodos
sealados precedentemente. La carta
fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal
confirma o revoca en parte la resolucin
apelada, o si esta no hubiese sido renova-
da de acuerdo a las condiciones sealadas
por la Administracin Tributaria.
Si existiera algn saldo a favor del deu-
dor tributario, como consecuencia de la
ejecucin de la carta fianza, ser devuelto
de oficio.
Los plazos sealados en nueve (9) meses
variarn a doce (12) meses tratndose de
la reclamacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de
las normas de precios de transferencia.
Las condiciones de la carta fianza, as
como el procedimiento para su presen-
tacin, sern establecidas por la Admi-
nistracin Tributaria mediante Resolucin
de Superintendencia, o norma de rango
similar.
6.3. Recurso de apelacin
De acuerdo con el artculo 145 del Cdigo
Tributario, el recurso de apelacin deber
ser presentado ante el rgano que dict la
resolucin apelada, el cual, solo en el caso
que se cumpla con los requisitos de ad-
misibilidad establecidos para este recurso,
elevar el expediente al Tribunal Fiscal
dentro de los 30 das hbiles siguientes a
la presentacin de la apelacin.
I. Plazo: tratndose de la resolucin y/o
multa la apelacin de la resolucin
ante el Tribunal Fiscal deber formu-
larse dentro de los 15 das hbiles
siguientes a aquel en que se efectu
su notificacin, mediante:
Actualidad Empresarial 3
 Escrito fundamentado y autori-
zado por letrado en los lugares
donde la defensa fuera cautiva, el
cual deber contener el nombre
del abogado que lo autoriza, su
firma y nmero de registro hbil.
Se deber adjuntar al escrito, la
Hoja de Informacin Sumaria
correspondiente.
De acuerdo con el artculo 3 de la
R. S. N. 083-99/SUNAT modifi-
cado por la R. S. N. 141-2013/
SUNAT a la Hoja de Informacin
Sumaria y su Anexo se les aplica
las siguientes reglas:
El apelante deber consignar en
la Hoja de Informacin Sumaria,
lo siguiente:
- El nmero de la resolucin que
resuelve la reclamacin, as como
de las rdenes de pago o resolu-
ciones reclamadas, en su caso.
- Para el caso de apelaciones de
puro derecho, los nmeros de las
resoluciones apeladas.
- El nmero del expediente de
reclamacin en el caso de apela-
ciones de resoluciones fictas que
desestiman la reclamacin.
- Si la reclamacin o apelacin que
se efecta contra una resolucin
se realiza de manera parcial, se
deber indicar el monto de la
deuda que se impugna y acreditar
que se ha abonado la parte de la
deuda no reclamada o apelada,
actualizada hasta la fecha en que
se realice el pago, sealando en
el Formulario 6000 o 6001 y en
el escrito el nmero de la boleta
de pago o documento utilizado.
- Si la apelacin se interpone
extemporneamente, deber
acreditarse que se ha abonado la
totalidad de la deuda impugnada,
actualizada hasta la fecha en que
se realice el pago, o presentar car-
ta fianza bancaria o financiera que
garantice el pago de la misma, de
acuerdo con lo sealado en los
artculos 136 y 146 del Cdigo
Tributario.
En caso de omisiones, la Admi-
nistracin Tributaria notificar al
apelante para que dentro del tr-
mino de 15 das hbiles subsane
las omisiones que pudieran existir
cuando el recurso de apelacin no
cumpla con los requisitos para su
admisin a trmite. Si el apelante
no subsana se declarar inadmisi-
ble la apelacin.
II. Pago previo: para interponer la ape-
lacin no es requisito el pago previo
de la deuda tributaria por la parte que
constituye el motivo de la apelacin,
pero para que esta sea aceptada, el
apelante deber acreditar que ha abo-
4 Instituto Pacfico
nado la parte no apelada, actualizada
hasta la fecha en que se realice el pago.
La apelacin ser admitida vencido el
plazo antes sealado, siempre que se
acredite el pago de la totalidad de la deu-
da tributaria apelada, actualizada hasta la
fecha de pago, o se presente carta fianza
bancaria o financiera por el monto de la
deuda actualizada hasta por doce meses
posteriores a la fecha de la interposicin
de la apelacin, y se formule dentro del
trmino de seis meses contados a partir
del da siguiente a aquel en que se efectu
la notificacin certificada.
Esta carta fianza debe otorgarse por un
periodo de 12 meses y renovarse por
periodos similares dentro del plazo que
seale la Administracin. La carta fianza
ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confir-
ma o revoca en parte la resolucin apela-
da, o si esta no hubiese sido renovada de
acuerdo a las condiciones sealadas por
la Administracin Tributaria.
7. Medio probatorio extempo-
rneo y fiscalizacin parcial
electrnica
El derecho a probar tiene reconocimiento
constitucional, sin embargo, es de con-
figuracin legal. Al respecto, en la RTF
N. 11160- 8-20145, el Tribunal Fiscal,
citando a Luis Durn Rojo, seala que
el derecho a probar es de configuracin
legal dado que el legislador es quien
interviene en su configuracin, por ello,
la ley es el cauce natural para configurar
los alcances del citado derecho, obede-
ciendo su restriccin a consideraciones de
carcter econmico, celeridad procesal o
por razones de la naturaleza del hecho
materia de prueba.
En ese sentido, el Tribunal menciona lo
siguiente:
En ese sentido, se ha sealado que el de-
recho a probar tiene limitaciones intrnsecas
referidas a la pertinencia, utilidad y licitud
de los medios probatorios y limitaciones
extrnsecas entre las que se encuentran las
de legitimacin y las temporales. As en
cuanto a las limitaciones temporales, se
observa que los ordenamientos prevn
que la prueba se proponga en un mo-
mento procesal oportuno6.
En nuestra legislacin tributaria, podemos
encontrar estos lmites temporales, sin
embargo, existen excepciones, especfica-
mente, en el primer prrafo del artculo
141 del Cdigo Tributario, el cual indica:
No se admitir como medio probatorio
bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administracin Tributaria
durante el proceso de verificacin o fis-
calizacin no hubiera sido presentado y/o
5 Constituye jurisprudencia de observancia obligatoria.
6 El resaltado es nuestro.
exhibido, salvo que el deudor tributario
pruebe que la omisin no se gener por su
causa o acredite la cancelacin del monto re-
clamado vinculado a las pruebas presentadas
actualizado a la fecha de pago, o presente
carta fianza bancaria o financiera por dicho
monto, actualizada hasta por nueve (9)
meses o doce (12) meses tratndose de la
reclamacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas
de precios de transferencia, posteriores de la
fecha de la interposicin de la reclamacin7.
Es decir, si durante el procedimiento de
fiscalizacin o verificacin, Sunat solicit
determinados documentos y el deudor tri-
butario no los present, excepcionalmen-
te sern admitidos en un procedimiento
de reclamacin cuando ocurra cualquiera
de los dos supuestos8:
- Acredite la cancelacin del monto no
reclamado vinculado a las pruebas
presentadas actualizado.
- Presente carta fianza bancaria o
financiera por el monto reclamado
actualizada hasta por 9 o 12 meses.
- El deudor tributario pruebe que la
omisin no se gener por su causa.
Ahora bien, la pregunta es la siguiente:
en una fiscalizacin parcial electrni-
ca donde Sunat ha emitido una reso-
lucin de determinacin confirmando
los reparos contenidos en la liquida-
cin preliminar, si el deudor tributario
presenta su recurso de reclamacin
adjuntando un medio probatorio no
presentado en la etapa de fiscaliza-
cin, Sunat debe aceptarlo?
El artculo 141 del Cdigo Tributario antes
citado seala que no se admitir, como
medio probatorio bajo responsabilidad,
el que habiendo sido REQUERIDO por
la Administracin Tributaria durante el
proceso de verificacin o fiscalizacin no
hubiera sido presentado y/o exhibido [...].
Como vemos para efectos de la admisin
de un medio probatorio extemporneo,
la norma indica que previamente Sunat
lo haya solicitado, situacin que no ocu-
rre en la fiscalizacin parcial electrnica
donde Sunat no requiere sino notifica una
liquidacin preliminar que sustenta los
reparos segn la informacin que obra en
sus sistemas. En consecuencia, si el deudor
tributario no present la documentacin
en etapa de fiscalizacin puede realizarlo
en etapa de reclamacin; sin embargo,
creemos que esto procede en la medida
que no sea omisin atribuible al deudor,
situacin que requiere pronunciamiento
inmediato de la Administracin Tributaria.
7 Resaltado es nuestro.
8 En la RTF N. 11160-8-2014, el Tribunal Fiscal, citando a Luis
Durn Rojo, indica que: Al respecto, el Cdigo Tributario no
solo ha limitado la naturaleza de medios probatorios que puedan
actuarse en la va administrativa a los documentos, pericia y a
la inspeccin sino que tambin ha precisado la oportunidad en
la que deben ser presentados por razones ligadas al deber de
colaboracin de los administrados y como una forma de no
dilatar el procedimiento contencioso tributario, lo que da orden
a este en funcin de los intereses que persigue.