Activos intangibles

Perucontable.
com | Contabilidad - Red de blogs
38 Activos intangibles
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles
que no estn contemplados especficamente en otra Norma.
Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y slo si, se
cumplen ciertos criterios. La Norma tambin especifica cmo determinar el importe en
libros de los activos intangibles, y exige revelar informacin especfica sobre estos activos.
Esta Norma se aplicar al contabilizar los activos intangibles, excepto en los siguientes
casos:
a) activos intangibles que estn tratados en otras Normas.
b) activos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin.
c) el reconocimiento y medicin de activos para exploracin y evaluacin (vase la NIIF 6;

Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales.
d) desembolsos relacionados con el desarrollo y extraccin de minerales, petrleo, gas

natural y recursos no renovables similares.
Adquisicin como parte de una combinacin de negocios

De acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios 34 De acuerdo con esta Norma y la
NIIF 3 (revisada en 2008), una adquirente reconocer un activo intangible de la adquirida,
en la fecha de la adquisicin, de forma separada de la plusvala, con independencia de que
el activo haya sido reconocido por la adquirida antes de la combinacin de negocios. Esto
significa que la adquirente reconocer como un activo, de forma separada de la plusvala,
un proyecto de investigacin y desarrollo en curso de la adquirida si el proyecto satisface
la definicin de activo intangible. Un proyecto de investigacin y desarrollo en proceso de
la entidad adquirida cumplir la definicin de activo intangible cuando, cuando se
adquiera un activo intangible en una combinacin de negocios, su costo ser su valor
razonable en la fecha de adquisicin. El valor razonable de un activo intangible reflejar
las expectativas acerca de la probabilidad de que los beneficios econmicos futuros
incorporados al activo fluyan a la entidad. En otras palabras, la entidad esperar que haya
una entrada de beneficios econmicos, incluso si existe incertidumbre sobre la fecha o el
importe de stos. Por tanto, el criterio de reconocimiento de la probabilidad que figura en
el prrafo 21(a), se considerar siempre satisfecho en el caso de activos intangibles
adquiridos en una combinacin de negocios. Cuando un activo adquirido en una
combinacin de negocios sea separable o surja de derechos contractuales o de otro tipo
Perucontable.com | Contabilidad - Red de blogs
legal, existir informacin suficiente para medir con fiabilidad su valor razonable. Por
tanto, el criterio de valoracin de la fiabilidad incluido en el prrafo 21(b), se considerar
siempre satisfecho en el caso de activos intangibles adquiridos en las combinaciones de
negocios.
(a) cumpla la definicin de activo.
(b) sea identificable, es decir, sea separable o surja de derechos contractuales o de otro
tipo legal.
Permutas de activos
Algunos activos intangibles pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios activos
no monetarios, o de una combinacin de activos monetarios y no monetarios. La siguiente
discusin se refiere solamente a la permuta de un activo no monetario por otro, pero
tambin es aplicable a todas las permutas descritas en el primer inciso de este prrafo. El
costo de dicho activo intangible se medir por su valor razonable, a menos que (a) la
transaccin de intercambio no tenga carcter comercial, o (b) no pueda medirse con
fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El activo
adquirido se medir de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja
inmediatamente el activo entregado. Si el activo adquirido no se mide por su valor
razonable, su costo se medir por el importe en libros del activo entregado.
Plusvala generada internamente

La plusvala generada internamente no se reconocer como un activo.
En algunos casos, se incurre en desembolsos para generar beneficios econmicos futuros,

sin que por ello se genere un activo intangible que cumpla con los criterios de
reconocimiento establecidos en esta Norma. A menudo, se dice que estos desembolsos
contribuyen a formar una plusvala generada internamente. Este plusvala generada por la
propia entidad no se reconocer como un activo porque no constituye un recurso
identificable (es decir, no es separable ni surge de derechos contractuales o derechos
legales de otro tipo), controlado por la entidad, que pueda ser medido de forma fiable por
su costo.
Las diferencias existentes, en un momento determinado, entre el valor de mercado de la

entidad y el importe en libros de sus activos netos identificables, pueden captar una
amplia variedad de factores que afectan al valor de la entidad en su conjunto. Sin
embargo, no se puede considerar que estas diferencias representen el costo de activos
intangibles controlados por la entidad.
Otros activos intangibles generados internamente

En ocasiones, es difcil evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los
criterios para su reconocimiento como activo, a consecuencia de los problemas para:
(a) Determinar si, y en qu momento, surge un activo identificable del que se vaya a
derivar, de forma probable, la generacin de beneficios econmicos en el futuro.
(b) Establecer el costo del activo de forma fiable. En ciertos casos, el costo de generar un
activo intangible internamente no puede distinguirse del costo de mantener o mejorar la
plusvala generada internamente, ni tampoco del costo que supone llevar a cabo da a da
las actividades de la entidad.
Por tanto, adems de cumplir con los requisitos para el reconocimiento y medicin inicial
de un activo intangible, la entidad aplicar las condiciones y guas establecidas en los
prrafos 52 a 67, para todos los activos generados de forma interna.
Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su
reconocimiento, la entidad clasificar la generacin del activo en:
(a) La fase de investigacin.
(b) la fase de desarrollo.
A pesar de que los trminos investigacin y desarrollo han sido definidos en esta
Norma, los de fase de investigacin y fase de desarrollo tienen, a efectos de la misma,
un significado ms amplio.
Si la entidad no fuera capaz de distinguir la fase de investigacin de la fase de desarrollo

en un proyecto interno para crear un activo intangible, tratar los desembolsos que
ocasione ese proyecto como si hubiesen sido soportados slo en la fase de investigacin.
Fase de desarrollo
Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto
interno), se reconocer como tal si, y slo si, la entidad puede demostrar todos los
extremos siguientes:
(a) Tcnicamente, es posible completar la produccin del activo intangible de forma que
pueda estar disponible para su utilizacin o su venta.
(b) Su intencin de completar el activo intangible en cuestin, para usarlo o venderlo.

(c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
(d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios econmicos
en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado
para la produccin que genere el activo intangible o para el activo en s, o bien, en el caso
de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad.
(e) La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o de otro tipo, para
completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.
(f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible
durante su desarrollo.
En la fase de desarrollo de un proyecto interno, la entidad puede, en algunos casos,

identificar un activo intangible y demostrar que el mismo puede generar probables
beneficios econmicos en el futuro. Esto se debe a que la fase de desarrollo en un
proyecto cubre etapas ms avanzadas que la fase de investigacin.
Son ejemplos de actividades de desarrollo:
(a) el diseo, construccin y prueba, anterior a la produccin o utilizacin, de modelos y

prototipos.
(b) el diseo de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen tecnologa

nueva.
(c) el diseo, construccin y operacin de una planta piloto que no tenga una escala
econmicamente rentable para la produccin comercial.
(d) el diseo, construccin y prueba de una alternativa elegida para materiales,

dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan
mejorado.
Para demostrar si un activo intangible puede generar probables beneficios econmicos

futuros, la entidad evaluar los rendimientos econmicos que se recibirn del mismo,
utilizando los principios establecidos en la NIC 36.
La disponibilidad de recursos para completar, utilizar y obtener beneficios procedentes de

un activo intangible puede ser demostrada, por ejemplo, mediante la existencia de un
plan de negocio que ponga de manifiesto los recursos tcnicos, financieros o de otro tipo,
necesarios, as como la capacidad de la entidad para proveerse de tales recursos. En
ciertos casos, la entidad demostrar la disponibilidad de la financiacin externa, a travs
de la obtencin de una indicacin del prestamista sobre su voluntad para financiar el plan
presentado.
No se reconocern como activos intangibles las marcas, las cabeceras de peridicos o

revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas
similares que se hayan generado internamente.
Los desembolsos incurridos para la generacin interna de marcas, cabeceras de

peridicos, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas
similares, no pueden distinguirse del costo de desarrollar la actividad empresarial en su
conjunto. Por lo tanto, estas partidas no se reconocern como activos intangibles.
Costo de un activo intangible generado internamente

El costo de un activo intangible generado internamente, a efectos del prrafo 24, ser la
suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las
condiciones para su reconocimiento, establecidas en los prrafos 21, 22 y 57. El prrafo 71
prohbe la reintegracin, en forma de elementos del activo, de los desembolsos
reconocidos previamente como gastos.
El costo de un activo intangible generado internamente comprender todos los costos

directamente atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el activo para que
pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Son ejemplos de costos atribuibles
directamente:
(a) Los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generacin del activo
intangible.
(b) los costos de las remuneraciones a los empleados (segn se definen en la NIC 19)
derivadas de la generacin del activo intangible.
(c) los honorarios para registrar los derechos legales.
(d) la amortizacin de patentes y licencias que se utilizan para generar activos intangibles.
En la NIC 23, se establecen los criterios para el reconocimiento de los costos por intereses
como componentes del costo de los activos intangibles generados internamente.
Los siguientes conceptos no son componentes del costo de los activos intangibles
generados internamente:
(a) Los gastos administrativos, de venta u otros gastos indirectos de carcter general, salvo
que su desembolso pueda ser directamente atribuido a la preparacin del activo para su
uso.
(b) las ineficiencias identificadas y las prdidas operativas iniciales en las que se haya
incurrido antes de que el activo alcance el rendimiento normal planificado.
(c) los desembolsos de formacin del personal que ha de trabajar con el activo.
Reconocimiento como gasto

Los desembolsos sobre una partida intangible debern reconocerse como un gasto
cuando se incurra en ellos, a menos que:
(a) Formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios de
reconocimiento (vanse los prrafos 18 a 67).
(b) la partida sea adquirida en una combinacin de negocios, y no pueda ser reconocida
como un activo intangible. Cuando ste sea el caso, formar parte del importe reconocido
como plusvala en la fecha de la adquisicin (vase la NIIF 3).
Los gastos de periodos anteriores no deben reconocerse como un activo

Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como gastos del
periodo no se reconocern posteriormente como parte del costo de un activo intangible.
Medicin posterior al reconocimiento

La entidad elegir como poltica contable entre el modelo del costo del prrafo 74 o el
modelo de revaluacin del prrafo 75. Si un activo intangible se contabiliza segn el
modelo de revaluacin, todos los dems activos pertenecientes a la misma clase tambin
se contabilizarn utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo
para esa clase de activos.
Una clase de activos intangibles es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en

las actividades de la entidad. Las partidas pertenecientes a la misma clase de activos
intangibles se revaluarn simultneamente, para evitar revaluaciones selectivas de activos
y tambin que los importes de los activos intangibles en los estados financieros
representen una mezcla de costos y valores referidos a fechas diferentes.
Modelo del costo

Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su

costo menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por
deterioro del valor.
Modelo de revaluacin
Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su
valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la
amortizacin acumulada, y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor
que haya sufrido. Para fijar el importe de las revaluaciones segn esta Norma, el valor
razonable se determinar por referencia a un mercado activo. Las revaluaciones se harn
con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, al final del
periodo sobre el que se informa, no difiera significativamente del que podra determinarse
utilizando el valor razonable.
El modelo de revaluacin no contempla:
(a) La revaluacin de los activos intangibles que no hayan sido reconocidos previamente
como activos.
(b) el reconocimiento inicial de activos intangibles por valores diferentes de su costo.
Si un activo intangible, dentro de una clase de activos intangibles revaluados, no pudiera

ser objeto de revaluacin porque no existe un mercado activo para el mismo, el elemento
en cuestin se contabilizar segn su costo, menos la amortizacin acumulada y las
prdidas por deterioro del valor acumuladas que le hayan podido afectar.
Si no pudiera seguir determinndose el valor razonable de un activo intangible, por faltar

el mercado activo que sirve de referencia, el importe en libros del elemento ser el
importe revaluado, en la fecha de la ltima revaluacin por referencia al mercado activo,
menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas.
Caso prctico N 01
ADQUISICIN DE SOFTWARE, MANTENIMIENTO Y CAPACITACIN
Enunciado
Al inicio del ejercicio 2014 la empresa Global SA compro unas licencias de uso de un
determinado software para un periodo de 5 aos.
La factura abonada a la empresa suministradora recoga los siguientes conceptos:

Detalles S/.
Licencias 45,000.00
Mantenimiento hasta 01/01/2015 7,500.00
Instalacin del software en diferentes entornos hardware 1,875.00
Formacin a usuarios 3,000.00
Se pide
1. Determinar el costo de adquisicin de las licencias.
2. Registrar la operacin descrita.
Desarrollo
Se trata de la compra de un inmovilizado intangible, pues es el derecho a utilizar un
programa lo que se est comprando (intangible), adems, por un periodo superior al ao
(inmovilizado).
Este derecho se reconoce en la cuenta Aplicaciones informticas.
Formar parte del valor inicial de las aplicaciones informticas.
Detalles S/.
Precio de licencias 45,000.00
+ Instalaciones de software 1,875.00
= Valor inicial S/. 46,875.00
Los gastos de mantenimiento y formacin a usuarios son gastos de ejercicio por que el
activo no necesita que se incurra en ellos para que est en condiciones de
funcionamiento.
Registro de la operacin al inicio del 2014
02/01/2014 DEBE HABER

34 INTANGIBLES 46,875.00
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informticas
34311 Costo
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 7,500.00
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 3,000.00
624 Capacitacin
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 10,327.50
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 67,702.50
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Al 31/12/2014, por los gastos de mantenimiento devengados en el ejercicio.

63 GASTOS DE SERV. PRESTADOS POR TERCEROS 7,500.00
634 Mantenimiento y reparaciones
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
Por la amortizacin de las licencias al 31/12/2014
46,875/5 aos = S/. 9,375.00.
Caso prctico N 02
COSTO DE PATENTE
Enunciado
En el ejercicio 2012 la empresa Nuevo Mundo SA comenz un proyecto de investigacin

destinado a analizar la posibilidad de cambiar un determinado proceso productivo, los
gastos ascendieron a S/. 150,000.00 y se imputaron a los resultados de los ejercicio. En
ejercicio 2013 dicho proyecto ya estaba en la fase de desarrollo y se consider que se
cumpla los requisitos exigidos para la activacin. Al 01/07/2014 quedo completado el

diseo del nuevo proceso productivo, que posteriormente fue patentado.
Los costos ocasionados por el proyecto desde que se cumplieron los requisitos para su
activacin fueron, en los aos que se indican, los siguientes:
Conceptos 2013 2014

Consumo de materiales S/. 15,000.00 S/. 30,000.00
Sueldos del personal del proyecto S/. 195,000.00 S/. 255,000.00
Depreciacin de propiedad, planta y equipo S/. 75,000.00 S/. 45,000.00
Gastos de informacin del personal que trabajara en el nuevo S/. 30,000.00
proceso productivo
Tarifa abonada a la oficina de patentes y marcas de indecopi S/. 120,000.00
Total S/. 285,000.00 S/. 480,000.00
Se pide
1. Determinar el costo de la patente y la amortizacin correspondiente al ao 2014.
2. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
Desarrollo
El enunciado no contiene los datos necesarios para que podamos registrar algunos gastos
devengados en el proyecto.
En el caso del consumo de materiales, no sabemos si se han adquirido en el ejercicio o

estaban como existencias en el almacn.
Si se adquirieron y consumieron en el mismo ejercicio, la empresa registro el gasto

y el consumo en compras de.
Si estaban en existencias, la cuenta de Variacin de existencias reflejara un saldo
deudor por el consumo realizado en el ejercicio.
En el caso de los sueldos del personal: Los sueldos correspondientes a los empleados que
participan en el proyecto se registran junto con los sueldos del resto del personal.
Lo mismo ocurre con la depreciacin de los inmovilizados: La depreciacin de los activos

fijos materiales o intangibles (En el ejemplo desconocemos su naturaleza) se registra en la
de todo los inmovilizados de la empresa.
Ejercicio 2013
Por la activacin de los gastos previamente registrados

189 Otros gastos contratados por anticipado
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 285,000.00
723 Intangibles
7233 Formulas, diseos y prototipos
Ejercicio 2014
Por la activacin de los gastos previamente registrados

72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 330,000.00
723 Intangibles
Por la inscripcin en el registro

342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
34211 Costo
4212 Emitidas
Por la amortizacin del ejercicio 2014
735,000 * 20% = S/. 147,000.00 * 6/12 = S/. 73,500.00

Para la amortizacin del ao 2014

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACT. Y PROVISIONES 73,500.00
682 Amortizacin de intangibles
6821 Amortizacin de intangibles costo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 73,500.00
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles Costo
Caso prctico N 03
ADQUISICIN DE ACTIVO INTANGIBLE CON PAGO APLAZADO
Enunciado
A finales del ejercicio 2013 la empresa MAM SA adquiere un software de gestin por S/.
3,000.00, IGV incluido, que pagara a travs de dos cuotas al 31 de diciembre de 2014 y
2015, una de S/. 1,700.00 y otra de S/. 2,000.00, respectivamente.
Se pide
1. Determinar el costo que se debe de activar como activo intangible.
2. Determinar la tasa de inters implcita para la imputacin de los intereses
devengados.
3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
Solucin
Por la compra del intangible

343 Programas de computadora (Software)
3431 Aplicaciones informticas
34311 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 564.41
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 3,000.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4655 Intangibles
Valoracin posterior: Costo amortizado
Calculo de la TIE
3,000.00 = 1,700.00 + 2,000.00 = TIE = 14,759%

(1+) (1+) 2
Calculo de TIE con Excel

Pago final -3,000.00
Pago 2014 1,700.00
Pago 2015 2,000.00
TIE = 14,759%
Periodo Intereses Pagos Amortizacin principal Costo amortizado

31/12/2014 x 3,000 = S/. 442.78 1,700.00 1,257.22 3,000 1,700 + 443 = S/. 1,742.78
31/12/2015 x 1,743 = S/. 257 2,000.00 1,742.78
3,700.00 S/. 3,000.00
Por intereses devengados al 31/12/2014

67 GASTOS FINANCIEROS 443.78
673 Interese por prstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 442.78
4655 Intangibles
Por el pago con vencimiento al 31/12/2014

4655 Intangibles
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,700.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por los intereses devengados al 31/12/2015

67 GASTOS FINANCIEROS 257.22
673 Interese por prstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 257.22
4655 Intangibles
Por el pago con vencimiento al 31/12/2015

4655 Intangibles
Caso prctico N 04
VALORACIN POSTERIOR DE INTANGIBLES (MODELO DE REVALORIZACIN)
Enunciado
El 1 de abril de 2014 (transcurrido el primer ao de transicin) la empresa Moderna SA

obtiene una patente por un valor de S/. 5,000.
Su valor razonable al 31 de diciembre de 2014 (Fecha de cierre del ejercicio) es de S/.

8,000.00.
Al 31 de diciembre de 2015, el valor razonable de la patente alcanza los S/. 6,000.00.
Se pide
Realizar el tratamiento contable correspondiente.
Solucin
Modelo revaluado: Un activo intangible se valorara posterior a su reconocimiento

inicial por su valor razonable bajo la existencia de un mercado confiable, en el momento
de la revaluacin menos la amortizacin acumulada y menos al saldo acumulado de las
prdidas del valor que haya sufrido. La empresa Moderna SA ha decidido como poltica de
valoracin posterior al reconocimiento el mtodo de revaluacin.
Tratamiento contable
Al 1 de abril de 2014 la empresa Moderna SA contabiliza la adquisicin del activo por su
costo.

3421 Patentes
34211 Costo
Al cierre del ejercicio ao 2014 como la empresa ha optado por el modelo de revaluacin
deber contabiliza r dicha revalorizacin para que el activo este valorado por el valor
razonable en esta fecha. Dicha revalorizacin se contabiliza contra reservas por
revalorizacin.

3421 Patentes
34212 Revaluacin
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 3,000.00
571 Excedente de revaluacin
5713 Intangibles
Supuesto: El activo inclua una disminucin anterior (S/. 3,500 por ejemplo) reconocida
en resultados.

3421 Patentes
34212 Revaluacin
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 3,000.00
757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos
inmovilizados
7573 Recuperacin de deterioro de intangibles
Al cierre del ejercicio 2015, el valor razonable del activo ha disminuido, por lo que
procederemos a contabilizar dicha disminucin contra reservas de revalorizacin. Con el
lmite del importe de la propia reserva.

57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 2,000.00
571 Excedente de revaluacin
5713 Intangibles
34 INTANGIBLES
342 Patentes y propiedad industrial 2,000.00
3421 Patentes
34212 Revaluacin
Supuesto: El activo no inclua una revalorizacin anterior de S/. 3,000 reconocida en

excedente de revaluacin.

685 Deterioro del valor de los activos
6853 Desvalorizacin de intangibles
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
364 Desvalorizacin de intangibles 2,000.00
Caso prctico N 05
PLUSVALA MERCANTIL EN UNA COMBINACIN DE NEGOCIOS
Enunciado
Cueros Andinos SA es una empresa que fabrica casacas de cuero, propiedad de dos
personas naturales, los seores WAM Y RAM.
La empresa Deluxe SA comercializa productos de lujo y por razone estratgicas ha

acordado con los dueos de Cueros Anadinos SA la compra su empresa. En la fecha de la
operacin, Cueros Andinos SA presentaba la situacin patrimonial siguiente:
ACTIVO PATRIMONIO Y PASIVO

Propiedad, planta y equipo 187,500 Capital 150,000
Existencias 37,500 Resultados acumulados 112,500
Cuentas por cobrar 150,000 Cuentas por pagar 112,500
Total = S/. 375,000 Total = S/. 375,000
El precio de Cueros Andinos SA se fija en S/. 600,000 que se pagara en la firma del
contrato.
El valor razonable de los elementos del estado de situacin financiera coinciden con el
contable, excepto al propiedad, planta y equipo, que es de S/. 225,000.00. Para fijar el
precio, adems, se ha tenido en cuenta que:
1. El departamento comercial tiene una base de datos sobre clientes cuyo

conocimiento probablemente supondr a la sociedad adquirente unos beneficios
econmicos de alrededor de S/. 225,000.00.
2. Cueros Andinos SA tiene firmado un contrato con un cliente por el que le va a
suministrar los productos que comercializa en los prximos 2 aos, que se ha
valorado en S/. 37,500.00.
Se pide
Registrar la compra de Deluxe SA.
Desarrollo
Determinacin de fondo de comercio con la plusvala mercantil es la diferencia positiva
entre.
a) El costo de la combinacin de negocios

b) Activos identificables adquiridos menos los pasivos asumidos, valorndose todos a
su valor razonable.
Es preciso calcular
1. Costo de la combinacin de negocios = S/. 600,000
2. Valor razonable de los activos identificables adquiridos
Elementos Valor razonable

Propiedad, planta y equipo 225,000.00
Existencias 37,500.00
Cuentas por cobrar 150,000.00
Otro inmovilizado intangible* 262,000.00
Total activos identificables S/. 675,000.00
3. El valor razonable de los activos asumidos: S/. 112,500.00

El nico pasivo es el exigible, cuyo valor razonable segn el enunciado es el valor contable,
es decir, S/. 112,500.00.
Activos identificables adquiridos pasivos asumidos = 675,000 112,500 = S/. 562,500.00

Plusvala mercantil = 600,000 562,500 = S/. 37,500.00.
Registro de la operacin de compra de Deluxe SA

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 225,000.00
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33312 Revaluacin
20 MERCADERAS 37,500.00
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 150,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
349 Otros activos intangibles
3491 Otros activos intangibles
34911 Costo
347 Plusvala mercantil
3471 Plusvala mercantil
4212 Emitidas
10 EFECTIVOS Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 600,000.00
Caso prctico N 06
COSTO Y AMORTIZACIN DE CONCESIONES
Enunciado
La municipalidad de la localidad donde la empresa est ubicada ha sacado a concurso el

contrato para adjuntar a la licitacin del servicio de mantenimiento y limpieza de dicha
localidad.
La empresa est interesada y contrata los servicios de un tcnico especializado para que
realice el proyecto a ser presentado en el concurso, cuyo plazo termina a finales de abril
de 2014. Los gastos abonados por dicho proyecto ascendieron a S/. 52,500.00 y por otros
costos de licitacin se pagaron S/. 22,500.00.
A mediados de mayo la municipalidad comunica a la empresa que ha ganado el concurso y

le adjudica, por un periodo improrrogable de 5 aos, el contrato de servicio, que se inicia
el 1 de julio de 2014.
La municipalidad cede un local como almacn y para vestuario de los empleados durante
el periodo de concesin. La empresa paga S/. 37,500.00 por el acondicionamiento de local
para que se pueda realizarse.
Se pide
1. Determinar los importes que se deben capitalizar como activo intangible y su
amortizacin anual.
2. Determinar el importe a capitalizar como PPyE y su depreciacin anual.
3. Realizar las anotaciones contables que procedan en el ejercicio 2014.
Desarrollo
ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDA TIL DEFINIDA

Son los activos intangibles cuya vida til pueda determinarse debido a que tienen
establecido un tiempo de vigencia por qu.
As lo estipula el contrato o acuerdo en el que se basa, por ejemplo, un contrato

para presentar un servicio por un periodo.
Estn protegidos por derechos legales durante un periodo, por ejemplo una
patente.
La empresa decide utilizar el activo solo una parte de su vida til econmica, como
licencia para operar en un mercado concreta, por ejemplo, licencia para un taxi.
Una norma determinar un periodo concreto de vida til, por ejemplo, los
programas de ordenador.
En los activos intangibles que tienen vida til definida para determinar el gasto por
amortizacin anual se aplican los mismos criterios que para el inmovilizado material.
Determinacin de costo del activo intangible
Gastos en licitacin del proyecto S/. 52,500.00

Otros costos relacionados S/. 22,500.00
Total S/. 75,000.00
Por el reconocimiento del activo intangible

341 Concesiones, licencias y otros derechos
3411 Concesiones
34111 Costo
4212 Emitidas
Por la reacondicionamiento del local

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 37,500.00
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisicin o construccin
4212 Emitidas
Al cierre de 2014 hay que reconocer el gasto por amortizacin del intangible que se
determina en funcin de su ida til, que es de 5 aos, puesto que el periodo de concesin
es improrrogable.
Amortizacin anual = 75,000/5 = S/. 15,000.00
Por la amortizacin correspondiente al periodo 01/01/2014 a 31/12/2014

6821 Amortizacin de intangibles costo
68211 Concesiones, lic. Y otros derechos
ACUMULADOS 7,500.00
39211 Concesiones, lic. Y otros derechos
(37,500/5 = 7,500); 7,500/2 = S/. 3,750.00
Adems, tendr que reconocer el gasto anual por la inversin en el local

681 Depreciacin
6814 Depreciacin inmuebles, maquinaria y
equipo - Costo
68141 Edificaciones
ACUMULADOS 3,750.00
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo
39131 Edificaciones
Caso prctico N 07
CAMBIO DE VIDA TIL INDEFINIDA A FINITA
Enunciado
La empresa La Grande SA tiene la frmula secreta de un determinado material, que

emplea en la fabricacin de uno de sus productos. La frmula se conoci cuando compro
la empresa que le haba obtenido. En ese momento, principios de julio de 2012, se
reconoci el activo intangible con un valor razonable de S/. 225,000.00 en la cuenta
34511 formulas, y se consider que la vida til era indefinida, por lo que no se amortizo.
Hacia la mitad del ejercicio 2014 se sabe que en 3 aos estar listo otro material que
sustituir al cual, por lo que la formula dejara de tener valor.
Se pide
1. Determinar la amortizacin del activo intangible considerado inicialmente con vida
determinada.
2. Realizar la anotacin contable que proceda al cierre de 2014.
Desarrollo
Un activo que se haba considerado inicialmente con vida indefinida, pero hay factores
que, al revisar la vida til, indican que pueden establecerse un periodo concreto durante
el cual la empresa va utilizar el activo, esto es, pueda decirse la vida til y, por tanto pasa a
tratarse de un activo con vida til definida, tal como lo seala la NIC 38.
La informacin obtenida en el ejercicio 2014 supone que la vida til del activo deja de ser
indefinida y pasa de ser de 4 aos por lo que la empresa ha de reconocer esta
circunstancia registrando su efecto, en este caso, como un cambio de estimacin.
Esto significa que a partir de la fecha en la que se puede determinar un periodo de vida
til deber amortizar el activo.
225,000.00
Amortizacin anual = 3 = S/. 75,000.00
En el ejercicio 2014 reconocemos como gasto por amortizacin: 75,000/2= S/. 37,500.00

6822 Amortizacin de intangibles - Revaluacin
Caso prctico N 08
ERROR EN LA ESTIMACIN DE LA VIDA TIL
Enunciado
El mismo caso anterior en la fecha de la compra, la empresa adquirente saba que se

estaba investigando en otro material y que la probabilidad de que en no ms de 5 aos se
tuviera, xito en la investigacin era bastante alta, aun as se decidi no tenerlo en cuenta
y considero indefinida la vida del activo.
Al final de 2014 en que se realizaran los ajustes previos a la determinacin del resultado,
se ha hecho pblico que en 3 aos habr otro material que sustituya al anterior.
Se pide
Realizar la anotacin contable que proceda al cierre de 2014.
Desarrollo
En este caso es un error, pues sabiendo que la formula podra tener una vida til limitada
a 5 se consider ilimitada.
El efecto del error se reconoce de forma retroactiva, se disminuir el valor contable del
activo y el importe acumulado, por el gasto o ingreso que debera haberse renocido en
ejercicios anteriores. Hasta el momento en el que reconoci el error, se registrara en la
cuenta de reservas voluntarias con abono o cargo, segn proceda, en el elemento que
corresponda.
En este ejemplo hay que reconocer la amortizacin acumulada hasta el cierre de 2013 con
cargo a reservas voluntarias; y a partir de esa fecha se amortiza el activo.
225,000.00
Amortizacin anual = 5 aos = S/. 45,000.00
Periodo transcurrido desde principios de julio de 2012 a 31/12/2013= 1.5 aos
Efecto acumulado = 45,000* 1.5 = S/. 67,500.00.
Al 31/12/2014, por el ajuste del error en la estimacin de la vida til.

59 RESULTADOS ACUMULADOS 47,250.00
592 Prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos anteriores
37 ACTIVO DIFERIDO 20,250.00
371 Impuesto a la renta diferido
3711 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
Por la amortizacin del ejercicio 2014


6822 Amortizacin de intangibles - Revaluacin

Activos intangibles

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Activos intangibles

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Perucontable.

com | Contabilidad - Red de blogs

a) activos intangibles que estn tratados en otras Normas.

b) activos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin.

c) el reconocimiento y medicin de activos para exploracin y evaluacin (vase la NIIF 6;

d) desembolsos relacionados con el desarrollo y extraccin de minerales, petrleo, gas

Adquisicin como parte de una combinacin de negocios

(a) cumpla la definicin de activo.

Plusvala generada internamente

En algunos casos, se incurre en desembolsos para generar beneficios econmicos futuros,

Las diferencias existentes, en un momento determinado, entre el valor de mercado de la

Otros activos intangibles generados internamente

(a) La fase de investigacin.

(b) la fase de desarrollo.

Si la entidad no fuera capaz de distinguir la fase de investigacin de la fase de desarrollo

(b) Su intencin de completar el activo intangible en cuestin, para usarlo o venderlo.

(c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.

En la fase de desarrollo de un proyecto interno, la entidad puede, en algunos casos,

Son ejemplos de actividades de desarrollo:

(a) el diseo, construccin y prueba, anterior a la produccin o utilizacin, de modelos y

(b) el diseo de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen tecnologa

(d) el diseo, construccin y prueba de una alternativa elegida para materiales,

Para demostrar si un activo intangible puede generar probables beneficios econmicos

La disponibilidad de recursos para completar, utilizar y obtener beneficios procedentes de

No se reconocern como activos intangibles las marcas, las cabeceras de peridicos o

Los desembolsos incurridos para la generacin interna de marcas, cabeceras de

Costo de un activo intangible generado internamente

El costo de un activo intangible generado internamente comprender todos los costos

(c) los honorarios para registrar los derechos legales.

Reconocimiento como gasto

Los gastos de periodos anteriores no deben reconocerse como un activo

Medicin posterior al reconocimiento

Una clase de activos intangibles es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en

Modelo del costo

Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su

El modelo de revaluacin no contempla:

(b) el reconocimiento inicial de activos intangibles por valores diferentes de su costo.

Si un activo intangible, dentro de una clase de activos intangibles revaluados, no pudiera

Si no pudiera seguir determinndose el valor razonable de un activo intangible, por faltar

La factura abonada a la empresa suministradora recoga los siguientes conceptos:

Este derecho se reconoce en la cuenta Aplicaciones informticas.

Formar parte del valor inicial de las aplicaciones informticas.

Registro de la operacin al inicio del 2014

02/01/2014 DEBE HABER

Al 31/12/2014, por los gastos de mantenimiento devengados en el ejercicio.

31/12/2014 DEBE HABER

Por la amortizacin de las licencias al 31/12/2014

46,875/5 aos = S/. 9,375.00.

En el ejercicio 2012 la empresa Nuevo Mundo SA comenz un proyecto de investigacin

cumpla los requisitos exigidos para la activacin. Al 01/07/2014 quedo completado el

Conceptos 2013 2014

En el caso del consumo de materiales, no sabemos si se han adquirido en el ejercicio o

Si se adquirieron y consumieron en el mismo ejercicio, la empresa registro el gasto

Lo mismo ocurre con la depreciacin de los inmovilizados: La depreciacin de los activos

31/12/2013 DEBE HABER

31/12/2014 DEBE HABER

Por la inscripcin en el registro

31/12/2014 DEBE HABER

Por la amortizacin del ejercicio 2014

735,000 * 20% = S/. 147,000.00 * 6/12 = S/. 73,500.00

Para la amortizacin del ao 2014

31/12/2014 DEBE HABER

31/12/2013 DEBE HABER