Clase Nro 2

Materia: Auditora 1
Aula N 10
Profesor: Jos Antonio Gallo
Clase N 2
UNIDAD TEMTICA 2 - NORMAS DE AUDITORA.
Estimados alumnos,
Les envo adjunto la clase nro.2, con la unidad nro. 02. En esta unidad desarrollaremos:
La emisin de normas en la Repblica Argentina. Normas legales y profesionales

aplicables.
Asimismo les envo adjunto material en power point como complemento de la clase.
Para aquellos que no han empezado todava les pido que hagan un esfuerzo y que se
hagan de un tiempo para la lectura del material. Espero que el mismo cautive su inters.
Les envo un archivo con ejercicios de repaso contable, en el transcurso de las prximas
semanas les estar enviando las soluciones para que puedan cotejar los resultados.
Saludos cordiales,
Cdor. Jos Antonio Gallo

Quilmes - Profesor - Programa UVQ
CORREO ELECTRONICO: jgallo@uvq.edu.ar
Unidad 2 Normas de auditora
En esta clase abordaremos el tema de las normas de auditora., de acuerdo a lo visto en

la clase anterior la auditora de estados contables es el examen, de stos por parte de un
contador independiente con el propsito de emitir una opinin respecto si fueron
preparados de acuerdo con ciertas normas contables (FOWLER NEWTON, E., 1989)
La emisin de normas en la Repblica Argentina. Normas legales y profesionales.
El punto presente se refiere bsicamente a la definicin del modelo que deben

cumplimentar los estados contables de publicacin de un ente. Es evidente que,
tratndose de informacin contable destinada a terceros, sta debe estar basada en una
herramienta que permita homogeneizar los elementos que contiene, por lo que existen
organismos que interpretan las necesidades de los terceros usuarios de informacin
contable y emiten normas al respecto.
En Argentina existen multiplicidad de organismos que son usuarios de esa informacin

contable o que velan por la seguridad de los lectores de la misma, y que tiene capacidad
para emitir normas contables, aunque bsicamente podemos dividirlos en dos tipos:
Normas contables legales (NCL)
El Estado, a travs de sus poderes Legislativo y Ejecutivo, regula las actividades de la

Nacin mediante la sancin de leyes, decretos, resoluciones, etc..
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En la medida en que estas normas traten temas contables, las mismas regularn a los
entes que se encuentren bajo su mbito de aplicacin.
A su vez, existen organismos creados por el Estado que regulan las actividades de
determinados tipos de entes que tienen en comn algn aspecto de su actividad o de su
forma, los cuales se muestran en la tabla siguiente:
Organismos / entes regulados:
a) I.G.J. Inspeccin General de Justicia / Asociaciones civiles, fundaciones,

sociedades annimas, sociedades en comandita por acciones, sucursales de
sociedades extranjeras.
b) C.N.V. Comisin Nacional de Valores / Bolsa de comercio, agentes de bolsa,
agentes de mercado abierto, fondos comunes de inversin, sociedades con
cotizacin.
c) B.C.R.A.Banco Central de la Repblica Argentina / Bancos, compaas
financieras, sociedades de ahorro y prstamo, cajas de crdito, otras entidades
que realicen intermediacin habitual entre la oferta y demanda de recursos
financieros.
d) S.S.N. Superintendencia de Seguros de la Nacin / Entidades aseguradoras.
e) S.A.R.T.Superintendencia de Aseguradoras de Riesgos del Trabajo / Entidades
aseguradoras de riesgos del trabajo.
f) S.A.F.J.P. Superintendencia de Administradoras de Fondos de Jubilaciones y
Pensiones / Administradoras de fondos de jubilaciones y pensiones.
g) I.N.A.E.S. Instituto Nacional de Asociativismo y Economa Social
/Asociaciones mutuales, entidades cooperativas.
h) A.F.I.P. - D.G.I. Administracin Federal de Ingresos Pblicos Direccin General
Impositiva Contribuyentes en general.
Las normas emitidas por el Estado y por estos organismos de control y que, a su vez,
tratan temas contables, son llamadas normas contables legales NCL. Como dijimos
anteriormente, son obligatorias para los entes que se encuentran bajo su jurisdiccin
normativa: en el caso del Estado, par los entes que mencione la ley, el decreto o la
resolucin; y en el caso de los organismos de control, los que se referencian en la tabla
anterior, que surgen de la ley que crea a los organismos respectivos. A su vez, por
tratarse de una norma, son de carcter obligatorio, y su falta de cumplimiento implica
sanciones.
Normas contables profesionales NCP
En el marco de un diferente mbito de aplicacin, los organismos que nuclean a los

profesionales (entendido, a los efectos de este trabajo, con el sentido de profesionales en
ciencias econmicas) tambin tienen capacidad legal para emitir normas de carcter
contable.
El distinto mbito de aplicacin mencionado se desprende de un concepto lgico:

ningn organismo puede emitir reglas sobre entes que no se encuentren bajo su
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jurisdiccin normativa, lo que implica que un organismo de control puede regular la
actividad de un ente que cumpla con las caractersticas agrupadoras de dicho organismo,
y no de otro; de la misma forma, los organismos que nuclean a profesionales pueden
emitir normas que sean obligatorias slo para los profesionales (en este caso,
matriculados).
Ese es el sentido de las normas contables profesionales: regular la actividad de quienes

examinan los estados contables definiendo el modelo que deberan cumplimentar dichos
estados. Debe enfatizarse que las normas contables profesionales solamente definen el
modelo y no el trabajo que debe realizar el auditor para la comparacin de los estados
con el modelo ni para emitir el informe correspondiente a ese trabajo, ya que ese es un
punto regulado por las normas de auditora profesionales.
Muchas veces, en el momento de adentrarse en el estudio de las normas contables

profesionales, algunas personas se hacen las siguientes preguntas:
Por qu no simplificar las cosas y emitir un solo juego de normas contables que acten
como modelo? Qu sentido tiene que todos los organismos emitan reglas que traten
sobre los mismos temas, a riesgo de que sean contradictorias y afecten, por
consiguiente, la comparabilidad entre los emisores de estados contables?
Las respuestas estn en el concepto que conocemos como usuarios de la informacin

contable: cada usuario pretender que el ente emita estados contables con la
informacin que necesita para su objetivo, y, lo har en la medida que tenga poder para
regular esos estados.
Por otra parte, el Poder Ejecutivo, el Poder Legislativo, cada organismo de control y el
organismo que nuclea a los profesionales pueden tener objetivos distintos al leer un
juego de estados contables.
Cabe aclarar que los usuarios externos de informacin contable pueden ser tanto
organismos creados por ley con el fin de regular la actividad o la forma jurdica, como
la sociedad en general.
Los organismos creados por ley estn facultados a realizar auditoras propias sobre la
informacin suministrada por los entes por ellos controlados.
La sociedad, en cambio, no tiene facultad por s, para solicitar una auditora de
informacin contable.
En definitiva, los objetivos que se persiguen al leer informacin contable son controlar
y tomar decisiones. Sin embargo, dentro de los mismos usuarios externos de los estados
contables, los organismos de contralor privilegian la posibilidad de controlar y la
sociedad en general hace hincapi en tomar decisiones.
Es lgico, en este esquema, que las normas contables legales, como dijimos
anteriormente, tengan como principal objetivo la necesidad de controlar, y, por
consiguiente, que estn preparadas con ese fin. Es de esperar, tambin, que las normas
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contables profesionales estn orientadas a la posibilidad de que los usuarios de los
estados contables logren tomar decisiones fundadas en informacin confiable,
comparable, uniforme y verificable.
Y cabe agregar que existe la posibilidad de contradiccin entre los dos tipos de normas,
ya que no necesariamente una buena norma de control resulta buena para permitir tomar
decisiones. Un claro ejemplo es la discusin de la doctrina contable en relacin a si el
concepto de objetividad debe ser tomado a ultranza o no debido a que representara los
valores verificables con ms exactitud.
Si no fuese por la auditora externa, la sociedad no tendra la posibilidad de saber si un

juego de estados contables es elemento para sentar las bases de una decisin fundada.
Lo mismo ocurrira si slo existieran las normas contables legales, puesto que stas no
se orientan hacia la mejor decisin, sino al mejor control por parte de los organismos
respectivos, y con el criterio de stos. Y, por otra parte, si slo existieran las normas
profesionales, los organismos de control deberan estar sometidos, respecto de sus
controles, a las necesidades de la sociedad en general.
Esto muestra la aparente necesidad de que existan ambas normas, aunque lo

recomendable es que ambas encuentren un equilibrio entre s y que no existan
contradicciones demasiado significativas entre ellas. En otros pases esta dificultad se
salva emitiendo un nico juego de normas contables, participando en su emisin
representantes de los organismos de control, profesionales, usuarios, etc.
De alguna forma, en funcin de lo antedicho, el auditor externo es el representante de la

sociedad que est destinado a emitir un informe que indica si los estados contables
cumplen con las normas tcnicamente mejor preparadas para servir de base a las
decisiones, es decir, las normas contables profesionales.
Breve resea de la evolucin de Normas Contables Profesionales
Hasta el ao1969
Las leyes no establecan claramente qu organismos tenan facultades para dictar
normas contables profesionales.
La FACPCE, el ITCP, el CECyT no existan. (FACPCE: Federacin Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas, ITCP: Instituto Tcnico de Contadores
Pblicos, CECYT: Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos.
Se le daba el carcter de PCGA (Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado)

pacficamente a los surgidos en asambleas nacionales organizadas por los colegios de
graduados (Entidad de carcter gremial) con el auspicio de la FAGCE (Federacin
Argentina de Colegios de Graduados en Ciencias Econmicas ). Caben recordar dos
asambleas: La VII Conferencia Interamericana de Contabilidad celebrada en Mar del
Plata (1965) y la VII Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Econmicas
celebrada en Avellaneda ( 1969 ) de las que surgieron los PCGA.
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En el ao 1966
Se crea el ITCP bajo la rbita de la Federacin Argentina de Colegios de Graduados de
Ciencias Econmicas.
Desde el ao 1969 hasta 1973

Empieza a funcionar el ITCP. Emite informes, recomendaciones y dictmenes. En 1969,
la VII Asamblea Nacional les da el carcter de PCGA a los dictmenes emitidos por el
ITCP. Las recomendaciones no tenan el carcter de PCGA. Los PCGA y los
dictmenes del ITCP eran el marco de referencia obligatoria para el informe del auditor,
no para la empresa.
Desde el ao 1973 hasta 1984

En el ao 1973 se sanciona la ley 20.488. que rige el ejercicio de la profesin en
Ciencias Econmicas. En el art. 13 surge que la emisin de normas contables
profesionales y las normas de auditora son facultad de los Consejos Profesionales. Los
Consejos se vieron obligados a optar:
a) La sancin de normas profesionales dentro de su jurisdiccin.
b) Encarar la tarea en conjunto, mediante la creacin de un ente regulador.
Todas las jurisdicciones, menos la Capital Federal y Crdoba, crearon la FACPCE (

Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas ). Luego s se
sumaron a ella.
En este perodo se produjo un caos porque:
a) Existan Normas Contables Profesionales en diversas jurisdicciones.
b) Haba normas distintas en funcin del ente (alternativas contables en funcin
del tamao del ente).
c) Ausencia de Normas Contables Profesionales en algunas cuestiones
particulares.
Desde 1984
En el ao 1983, la ley 22.903 modifica la ley 19.550, en el art. 62 introduce el concepto
de moneda constante ( los estados contables, EE.CC, tienen que estar en moneda
constante ) y en el art. 33 inc. 1) que las sociedades controlantes deben presentar como
informacin complementaria estados consolidados de acuerdo a PCGA y NCP (Normas
Contables Profesionales) y las normas que establezca el organismo de control. Esto
llev a la creacin del CEUNT (Centro de Unificacin de Normas Tcnicas), bajo la
rbita del CECYT. De ah surgieron las Resoluciones Tcnicas (RTs).
Situacin hoy da
Emisin de Normas Contables: El CECYT depende de la FACPCE (donde se nuclean
todos los consejos). El CECYT prepara informes que la FACPCE difunde por un
trmino de 6 meses para la consideracin de los profesionales. Despus de los 6 meses
se convierten en RT que la comisin directiva de cada consejo puede: a) aprobar sin
modificaciones, b) aprobar con modificaciones o c) no aprobar.
El CECYT elabora opiniones sobre los proyectos de normas profesionales elaborados
por centro emisor de normas contables y de auditora CENCYA, que es el centro
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encargado de desarrollar y difundir las normas emitidas por la Federacin Argentina de
Consejos Profesionales
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) / Normas Internacionales de

Informacin Financiera (NIIF)
Algunas preguntas frecuentes sobre el IASC
Qu es el IASC (International Accounting Standards Committe)?
El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad es un organismo independiente y

de carcter privado cuyo objetivo es conseguir la uniformidad en los principios
contables que usan las empresas y otras organizaciones para la informacin financiera
en todo el mundo. Se form en 1973 con el apoyo de organismos de profesionales de
Alemania, Australia, Canad, Francia, Holanda, Japn Mjico, Reino Unido y EEUU y
desde 1983 sus miembros son todas las organizaciones de profesionales contables que
forman la IFAC (Federacin Internacional de Contadores).
Los objetivos del IASC son:
Formular y publicar normas contables.
Promover su aceptacin y observacin en todo el mundo.
Trabajar para la mejora y armonizacin de las regulaciones, normas contables y
procedimientos relacionados con la presentacin de los estados financieros.
En febrero de 2001 se constituy IASCF ( Internacional Accounting Standards Comitee
Foundation ) y en su carta de constitucin establece que el IASB ( Internacional
Accounting Standards Borad ) es el cuerpo del IASCF que est a cargo de la emisin de
las normas internacionales de contabilidad.
Qu son las normas Internacionales de Contabilidad?
Estas normas son usadas:

Como base para las normativas contables nacionales en muchos pases.
Como un punto de referencia internacional para ciertos pases que desarrollan sus
propias normativas contables.
Para las bolsas de valores y sus organismos reguladores, que permiten a las empresas
nacionales o extranjeras presentar sus estados financieros de acuerdo con las NICs.
Las NICs son respaldadas por organismos supranacionales tales como la Comisin
Europea.
Las emitidas hasta el 2002, son denominadas NIC Normas Internacionales de
Contabilidad Internacional Accounting Standards ).
Las emitidas a partir de 2002 denominadas NIIF ( Normas Internacionales de
Informacin Financiera Internacional Financial Reporting Standards )
Las SIC ( Interpretaciones del Comit Standing Interpretations Comit )
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Qu aceptacin tienen las NICs en el mbito europeo?
En junio de 2000, la Comisin Europea emiti una comunicacin en la que propone que
las empresas europeas tengan la opcin de preparar sus estados financieros consolidados
de acuerdo a alguna de las siguientes alternativas:
Normativa contable nacional.
Los PGCA en los EE.UU. (US-GAAP).
Las NICs.
Esta comunicacin fue avalada por los ministros de Economa y Finanzas de la Unin
Europea, en una reunin de julio de 2000. La comunicacin emitida propone que todas
las empresas europeas que hacen oferta pblica de sus acciones, deben preparar sus
estados financieros consolidados de acuerdo a los lineamientos de las NICs, no ms all
del 2005. A partir de esa fecha las sociedades que cotizan sus acciones en bolsas emiten
sus EECC bajo normas internacionales, existiendo la opcin para las restantes empresas
de aplicar normas internacionales o las propias de sus respectivos pases.
Las NICs son aceptadas en los mercados de capitales del mundo?
La Organizacin Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO), es el cuerpo que

agrupa a los reguladores de los mercados de valores del mundo. En algunos pases los
mercados de valores establecen requerimientos o legislacin nacional especifica que
permite a las empresas extranjeras la emisin de valores con la posibilidad de preparar
los informes financieros consolidados utilizando las NICs. Los principales mercados de
capitales que se encuentran en esta categora son Alemania, Australia y Gran Bretaa.
Tambin existen otros pases que no permiten a las empresas utilizar las NICs en la
preparacin de los estados financieros sin que efecten una comparacin con la
informacin que se hubiera obtenido con los PCGA en el pas. Algunos de estos pases
son Canad, EE.UU., Hong Kong, Japn.
Qu empresas en el mundo elaboran, desde hace ya varios aos, sus estados

financieros en base a las NICs?
Entre otras Adidas-Salomon, Bayer, Deutsche Bank, Puma, SWIFT, Nestle, Novartis,
Roche, Schering.
Qu es el Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de Estados

Financieros elaborados por el IASC?
Su principal propsito es ayudar al Borrad (Consejo) del IASC en el desarrollo de

futuras NICs, como as tambin en la revisin de las ya existentes, y promover la
armonizacin de las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la
presentacin de estados financieros. Proporcionar bases para la reduccin del nmero de
tratamientos contables alternativos permitidos por las NICs, esto se logr a partir de
1989. Elaborar un marco conceptual, ya que brinda las bases tericas necesarias que
servirn de sustento a las Normas Contables. El marco conceptual de las NICs trata los
siguientes temas:
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El objetivo de los estados financieros.
Las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la informacin de los
estados financieros.
La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los estados
financieros.
Los conceptos de capital y de mantenimiento de capital.
Cul es la situacin de las NIC / NIIF en Argentina?
La Argentina comenz un proceso de armonizacin de sus normas contables locales

con las internacionales a partir del ao 2001, esto se vio con la aprobacin de las
resoluciones tcnicas 16 a 19, diez aos ms tarde, en el 2011 se aprob con la
resolucin tcnica 26, la aplicacin de normas internacionales para preparar y presentar
sus estados contables.
1) la aplicacin obligatoria de las NIIF (Normas Internacionales de Informacin

Financiera) para las entidades bajo el control de la Comisin Nacional de Valores
CNV.
Las NIIF se aplican obligatoriamente a la preparacin de estados contables (estados

financieros) de las entidades incluidas en el rgimen de oferta pblica de la Ley N
17.811, ya sea por su capital o por sus obligaciones negociables, o que hayan solicitado
autorizacin para estar incluidas en el citado rgimen, con la excepcin de las entidades
para las que, an teniendo en dicho rgimen los valores negociables mencionados, la
CNV mantenga la posicin de aceptar los criterios contables de otros organismos
reguladores o de control, tales como las sociedades incluidas en la Ley de Entidades
Financieras, compaas de seguros, cooperativas y asociaciones civiles.
Las siguientes entidades bajo el control de la CNV quedan excluidas de la aplicacin

obligatoria de las NIIF, por no estar comprendidas en el rgimen de oferta pblica de la
Ley N 17.811 por su capital u obligaciones negociables:
a) las entidades del panel de PyMEs que no estn registradas en el rgimen de oferta
pblica por su capital ni por sus obligaciones negociables, sino que operan en otras
formas de financiacin;
b) las restantes entidades bajo control de la CNV, tales como sociedades gerentes y
depositarias de fondos comunes de inversin; fondos comunes de inversin; fiduciarios
ordinarios pblicos y fiduciarios financieros, inscriptos en los registros que lleva la
CNV; fideicomisos financieros autorizados a la oferta pblica; mercados de futuros y
opciones; entidades autorreguladas no burstiles; bolsas de comercio con o sin mercado
de valores adherido; cajas de valores; entidades de compensacin y liquidacin; y
cmaras de compensacin y liquidacin de futuros y opciones.
2) Aplicacin opcional de las NIIF

las restantes sociedades podrn opcionalmente aplicar:
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a) las NIIF( Norma Internacional de Informacin Financiera) NIC (Norma internacional
de Contabilidad); o
b) Las NIIF / NIC para Pymes,
c) las normas contables profesionales emitidas por la FACPCE (Federacin Argentina
de Consejos Profesionales en Ciencias Econmicas).
Si las sociedades aplican NIIF / NIC el auditor deber aplicar las NIA (Normas
Internacionales de Auditora) pero si aplica las RTs Resoluciones Tcnicas Locales
deber aplicar la RT 7 y la RT 37 a medida que cada consejo profesional de cada
provincia apruebe su entrada en vigencia.
La RT 26 de la FACPCE tiene como anexo una tabla con el listado de NIIF vigente en
el que se indica el nmero de la norma, el nombre y la fecha de vigencia o ltima
modificacin:
NIIF 1 Adopcin por primera vez de las normas internacionales de informacin

financiera 11- 2008
NIIF 2 Pagos basados en acciones 01-2008
NIIF 3 Combinaciones de negocios 01-2008
NIIF 4 Contratos de seguro 03-2009
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas 05-
2008
NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales 11-2006
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar 03-2009
NIIF 8 Segmentos de operacin 09-2007
NIC 1 Presentacin de estados financieros 05-2008
NIC 2 Inventarios 11-2006
NIC 7 Estado de flujos de efectivo 05-2008
NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores 05-2008
NIC 10 Hechos ocurridos despus de la fecha del balance 05-2008
NIC 11 Contratos de construccin 09-2007
NIC 12 Impuesto a las ganancias 01-2008
NIC 16 Propiedades, planta y equipo 05-2008
NIC 17 Arrendamientos 05-2008
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias 05-2008
NIC 19 Beneficios a los empleados 05-2008
NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e informacin a revelar sobre
ayudas gubernamentales 05-2008
NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera 01-
2008
NIC 23 Costos por prstamos 05-2008
NIC 24 Informacin a revelar sobre partes relacionadas 09-2007
NIC 26 Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de beneficio por retiro
1994
NIC 27 Estados financieros consolidados y separados 05-2008
NIC 28 Inversiones en asociadas 05-2008
NIC 29 Informacin financiera en economas hiperinflacionarias 05-2008
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NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos 05-2008
NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin 05-2008
NIC 33 Ganancias por accin 01-2008
NIC 34 Informacin financiera intermedia 05-2008
NIC 36 Deterioro del valor de los activos 05-2008
NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes 01-2008
NIC 38 Activos intangibles 05-2008
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin 03-2009
NIC 40 Propiedades de inversin 05-2008
NIC 41 Agricultura 05-2008
Ver Resolucin Tcnica 26 de la FACPCE
Las normas de auditora
As como un ente emisor de estados contables tiene que utilizar un conjunto de normas
contables al confeccionar dichos estados, tambin es importante que el auditor, al
efectuar su examen sobre ellos, y emitir su opinin, aplique tcnicas y procedimientos
que se inserten en un marco normativo que sea de uso obligatorio, y que pueda ser
conocido por los lectores de su informe. Las normas de auditora tienen como propsito
asegurar uniformidad en el realizacin de los trabajos de auditora y en la emisin de las
conclusiones del trabajo realizado. Dicho marco normativo constituye lo que
denominamos normas de auditora. En nuestro pas, a la fecha de preparacin de la
carpeta de trabajo, las normas de auditora estn contenidas en la Resolucin Tcnica N
7 de la FACPCE, la cual fue adoptada por todos los CPCE del pas, aunque en algunos
casos con ciertas modificaciones menores (vigente desde 1985)..
Al da de la fecha se encuentra aprobada la Resolucin Tcnica 37 para ejercicios

iniciados a partir de 01.01.2014 por la FACPCE pero aprobada por distintos CPCE del
pas con distinta fecha de entrada en vigencia para los ejercicios iniciados a partir del 01
de julio en la CABA y 01 de septiembre 2014 en la provincia de Buenos Aires.
Originalmente la Resolucin CD 60/2013 haba aprobado la vigencia obligatoria de la

Resolucin Tcnica Nro. 37 desde los ejercicios iniciados (o perodos intermedios
correspondientes a ejercicios iniciados) el 1ro de enero de 2014.
Con la postergacin dicha obligatoriedad se traslada a los ejercicios iniciados el 1ro de

julio de 2014.
A su vez, el mismo comunicado, hace la aclaracin de que para los encargos de

auditora de EECC de ejercicios iniciados hasta la fecha mencionada, al igual que para
otras tareas que no son de auditora, hasta el 30 de junio de 2014 este Consejo
Profesional aceptar indistintamente los informes profesionales confeccionados
siguiendo las pautas de realizacin y revisin dispuestas tanto por la RT FACPCE N 7
como por la RT FACPCE N 37 (por ser admitida su aplicacin anticipada). A tal fin el
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profesional deber dejar debidamente asentado en su informe o certificacin que norma
est aplicando en el mismo.
Las normas de auditora tratan tres aspectos:
La condicin bsica para el ejercicio de la auditora (es decir, quin puede ser el
sujeto de la auditora)
Normas para la realizacin del trabajo (cmo debe efectuarse el examen)
Normas sobre informes (qu deben contener los informes que se emiten)
La resolucin tcnica tiene normas relativas a trabajos:

1) de aseguramiento razonable que incluye: Auditora
a) Externa de estados contables con fines generales.
b) De estados contables preparados con un marco de informacin con fines
especficos.
c) De un slo estado, de un elemento, de una cuenta.
d) De estados contables resumidos.
2) Encargos de revisin de perodos intermedios (aseguramiento limitado)
3) Otros encargos de aseguramiento.

a) Aseguramientos en general.
b) Informacin prospectiva.
c) Otros controles.
4) Certificaciones (no implican aseguramiento, son constataciones)
5) Servicios relacionados (no implican aseguramiento, son trabajos contables)
La entrada en vigencia de la Resolucin Tcnica 37 deroga la Resolucin Tcnica 7 de

la Federacin Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Econmicas FACPCE :
Nuevas normas de auditora: Qu significa hacer un trabajo de aseguramiento?;

En qu consisten los servicios relacionados? (Trabajo presentado por el Dr.
Fernando Zanet, contador pblico que considero muy claro y preciso).
Dentro de las normas internacionales emitidas por el Consejo de Normas

Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB por sus siglas en ingls) se
incluyen los trabajos de aseguramiento que tienen como propsito incrementar el grado
de confianza de los posibles usuarios de un informe profesional. Entre dichos trabajos
(o encargos) se encuentran la auditora y la revisin de estados financieros (o estados
contables) y los otros encargos de aseguramiento distintos de la auditora y de la
revisin de informacin financiera (o contable) histrica.
Un trabajo de aseguramiento conlleva la planificacin y aplicacin de procedimientos

para obtener elementos de juicio sobre la informacin presentada. Los procedimientos
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seleccionados dependen del juicio del Contador Pblico, incluyendo la valoracin del
riesgo de incorrecciones significativas en la informacin presentada.
Un informe de aseguramiento por escrito, que puede ser de seguridad razonable o

limitada. En seguridad razonable el Contador expresa una conclusin en forma positiva,
ejemplo En mi opinin, el control interno es eficaz en todos sus aspectos significativos
segn el marco ABC. En seguridad limitada el Contador expresa una conclusin en
forma negativa Sobre la base del trabajo realizado, no hubo nada que me llame la
atencin que me hiciera pensar que el control interno no es eficaz, en todos sus aspectos
significativos, segn el marco ABC.
Asimismo, las normas internacionales incluyen tambin a los servicios relacionados, los
cuales implican desarrollar ciertos procedimientos de auditora sin emitir seguridad
respecto de si determinada informacin contable o de otro tipo se presenta o no de
acuerdo con un determinado marco de presentacin. El objetivo de estos servicios es
conocer el resultado de los procedimientos realizados, radicando en este punto el valor
de esta clase de compromisos.
La Resolucin Tcnica N37 por la Federacin Argentina de Consejos Profesionales en

Ciencias Econmicas (RT 37) sigue el lineamiento de las normas internacionales en
cuanto a separar aquellos encargos que tienen como propsito incrementar el grado de
confianza de los usuarios (trabajos de aseguramiento) y los servicios relacionados. As,
dentro de los encargos de aseguramiento podemos identificar:
a) Encargos de auditora sobre estados contables (eecc)
- Auditora externa de eecc con fines generales: a travs del desarrollo de este encargo
de aseguramiento, el Contador debe reunir elementos de juicio vlidos y suficientes que
respalden su opinin relativa a la informacin presentada en los eecc objeto de su
examen
- Auditora de eecc preparados de conformidad con un marco de informacin con fines

especficos: este encargo est destinado a satisfacer necesidades de ciertos usuarios de
eecc emitidos de conformidad con un marco de informacin con fines especficos, que
puede ser un marco de presentacin razonable o un marco de cumplimiento.
- Auditora de un solo eecc o de un elemento, cuenta o partida especficos de un eecc:

auditora de un solo eecc puede ser cualquiera de los eecc bsicos, sus anexos o la
informacin complementaria. Elemento significa una cuenta o partida de un eecc
- Auditora de eecc resumidos: consiste en la auditora de informacin contable histrica

derivada de los eecc pero que contiene menos detalle (implica haber sido contratados
para realizar la auditora de los eecc completos)
Nota: dentro de las tendencias recientes de la profesin a nivel internacional, tambin se

estn desarrollando trabajos Carve-out financial statements (Los procesos de fusiones
y adquisiciones - M&A - pueden implicar la cesin de una unidad de negocio de una
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empresa en lugar de toda la empresa. El vendedor puede necesitar contar con un estado
financiero separado de esta unidad) o; Estados financieros combinados (Auditora
sobre una combinacin de estados financieros correspondientes a entidades
independientes)
Encargos de revisin sobre eecc
- Revisin de eecc de perodos intermedios: una revisin de eecc intermedios consiste

en la realizacin de indagaciones al personal de la Sociedad responsable de la
preparacin de la informacin incluida en los eecc intermedios y en la realizacin de
procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin. El alcance de esta
revisin es sustancialmente inferior al de un examen de auditora
Otros encargos de aseguramiento distintos de la auditora y de la revisin de

informacin financiera histrica
- Otros encargos de aseguramiento en general: el objetivo de un encargo de

aseguramiento es expresar una conclusin con el fin de incrementar el grado de
confianza de los usuarios a quienes se destina el informe, acerca del resultado de la
evaluacin de la informacin presentada, sobre la base de ciertos criterios utilizados
para su medicin. En funcin del nivel de aseguramiento que provea a los usuarios,
puede ser un encargo de aseguramiento razonable o un encargo de aseguramiento
limitado (Este tipo de encargos incluyen por ejemplo: revisin de prcticas de negocio
sostenibles como la revisin de balances sociales, desempeo de sostenibilidad de la
organizacin en reas como el medio ambiente - emisiones de carbono, reciclaje de
residuos y el consumo de agua - la salud y la seguridad, la satisfaccin del cliente, etc.);
o la revisin sobre si una Entidad est aplicando su cdigo de tica, sus prcticas de
gobierno corporativo, un marco determinado de control interno, etc.).
- Seguridad sobre informacin contable prospectiva: el objetivo de este tipo de encargo

es que el Contador emita un informe sobre informacin contable prospectiva preparada
sobre la base de supuestos acerca de hechos futuros y posibles acciones de la Direccin
de la Entidad. La informacin financiera prospectiva puede presentarse bajo la forma de
un pronstico o de una proyeccin
- Controles de una organizacin de servicios: consiste en emitir un informe sobre

controles vigentes en una organizacin de servicios que se presumen relevantes para el
control interno de las organizaciones usuarias de esos servicios, en cuanto se relacionan
con la preparacin de su informacin financiera contable. El informe que emita el
Contador ser utilizado por las organizaciones usuarias de tales servicios y por sus
auditores
Por otro lado, dentro de los servicios relacionados podemos identificar:
- Procedimientos acordados: el Contador lleva a cabo procedimientos de auditora, que

el Contador, el ente y terceros hayan convenido o acordado, as como tambin presentar
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un informe que contenga los hallazgos derivados de su trabajo (puede tratarse por
ejemplo de informacin histrica o prospectiva, contable como no contable, etc.)
- Compilacin: el objetivo de un encargo de compilacin es que el Contador utilice su

conocimiento experto en materia de contabilidad en contraposicin al conocimiento
experto en materia de auditora, con el fin de reunir, clasificar y resumir informacin
contable. Esta tarea consiste comnmente en sintetizar informacin detallada y
transformarla en informacin concisa, manejable y comprensible, sin la necesidad de
verificar las afirmaciones subyacentes en dicha informacin
- Informe especial: si los procedimientos a aplicar no estn claramente explicitados

previamente en un contrato (como en el caso de procedimientos acordados) pero el
Contador expone con un alto grado de detalle los procedimientos que l entiende que
estuvieron implcitamente admitidos, estaramos ante un encargo de naturaleza tal que
os lleve a emitir un informe especial. Ejemplo de esta situacin lo constituye la
circunstancia en la que un regulador solicita un informe profesional difcil de encuadrar
en los otros captulos de la RT 37. El Contador puede establecer detalladamente en su
informe los procedimientos aplicados y hacer una manifestacin de hallazgos sobre la
base de los resultados de esos procedimientos
- Certificacin: si bien la RT 37 clasifica a la certificacin en un captulo aparte, en

razn de fines prcticos podra encuadrarse tambin dentro del captulo correspondiente
a los servicios relacionados. La certificacin se aplica a ciertas situaciones de hecho o
comprobaciones especiales, a travs de la constatacin con los registros contables y otra
documentacin de respaldo y sin que las manifestaciones del contador al respecto
representen la emisin de un juicio tcnico acerca de lo que se certifica
El caso puntual de las Certificaciones y de los Informes Especiales Particular

inters de estudio generan las certificaciones y los informes especiales, dado que estos
servicios no existen en el campo de las normas internacionales, es decir, consisten en un
"desarrollo puramente argentino"
De acuerdo a lo establecido por la RT 37, la certificacin se aplica a ciertas situaciones

de hecho o comprobaciones especiales, a travs de la constatacin con los registros
contables y otra documentacin de respaldo y sin que las manifestaciones del Contador
al respecto representen la emisin de un juicio tcnico acerca de lo que se certifica.
A travs del desarrollo de la tarea, el Contador certificante debe reunir elementos de

juicio vlidos y suficientes que respalden su informe relativo a situaciones de hecho o
comprobaciones especiales que no requieren la emisin de un juicio tcnico.
Para reunir los elementos de juicio vlidos y suficientes el Contador no podr trabajar
sobre bases selectivas, debiendo en todos los casos examinar la totalidad de la poblacin
sobre la que se emitir una manifestacin.
En el caso del informe especial, la RT 37 establece que el Contador realiza una

manifestacin que no tiene como propsito incrementar el grado de aseguramiento o de
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seguridad de los presuntos usuarios sobre un determinado asunto.
Independientemente de lo anterior, y tal como fue mencionado en forma precedente, el

objetivo de estos servicios es conocer el resultado de los procedimientos realizados por
el Contador, encontrndose en este punto el valor y la utilidad de esta clase de trabajos
para los usuarios y/o destinatarios de los mismos. Estn comprendidos en este tipo de
encargo, aunque no est limitado a esto, aquellos destinados a cumplir con
requerimientos de organismos de control formulados directamente al Contador o a su
comitente.
Para obtener elementos de juicio vlidos y suficientes que respalden un informe relativo
a investigaciones especiales, el Contador Pblico debe desarrollar su tarea teniendo en
cuenta las finalidades especficas para las cuales se requiere ese informe.
Un encargo de este tipo encuadra en la Seccin VII.C de la RT 37 (dentro de los

servicios relacionados) debido a que, por diferir de los encargos previstos en los
captulos III a V de la RT 37, no est destinado a brindar la seguridad propia de esos
encargos sino a comunicar los resultados de los procedimientos aplicados por el
profesional para satisfacer el objetivo de los usuarios de la informacin.
Podra interpretarse que, si quien solicita el encargo acuerda explcitamente los

procedimientos a aplicar con el Contador, estamos frente al encargo de procedimientos
acordados (o convenidos) y, en este caso, sera aplicable la Seccin VII.A de la RT 37.
Sin embargo, si los procedimientos a aplicar no estn claramente explicitados
previamente en un contrato (*), pero el Contador expone con un alto grado de detalle
los procedimientos que l entiende que estuvieron implcitamente admitidos, estaramos
ante el encargo de naturaleza tal que nos lleve a emitir un informe especial.
Ejemplo de esta situacin lo constituye generalmente la circunstancia en la que un
regulador como por ejemplo la Inspeccin General de Justicia (IGJ), la Comisin
Nacional de Valores (CNV), la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), el
Banco Central de la Repblica Argentina (BCRA), la Superintendencia de Seguros de la
Nacin (SSN), etc., solicita un informe profesional distinto al de auditora o revisin de
estados contables o al de certificacin.
Debido a que en estos casos normalmente no se presenta el marco (**) que es requerido
para la emisin de un informe de aseguramiento, el Contador puede encuadrar su trabajo
como un servicio relacionado dentro de la Seccin VII.C de la RT 37 (informe especial)
estableciendo detalladamente en su informe los procedimientos aplicados y haciendo
una manifestacin de los hallazgos u observaciones identificadas sobre la base de los
resultados de esos procedimientos, con el objetivo de satisfacer las necesidades de los
usuarios o destinatarios de la informacin (organismos de control).
(*) En caso que el regulador emitiese una resolucin de carcter general conteniendo el
detalle de los procedimientos que debiera realizar el Profesional, entonces el trabajo
podra encuadrarse como procedimientos acordados
(**) Ver explicacin del marco de referencia para encargos de aseguramiento al
comienzo de este anlisis del Dr. Fernando Zanet, contador pblico.
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RT 37 aplicacin de la normativa - Diagrama de decisin (Guillermo G. Espaol / Carlos

Subelet)
El servicio es de aseguramiento? no Normas sobre servicios relacionados

si
Est referido a estados financieros no
histricos? Normas sobre otros encargos de aseguramiento
si
Normas de revisin de estados contables de perodos
Qu tipo de seguridad brinda? limitada
intermedios
razonable
Los estados financieros son de no Normas de auditora RT37 captulo III seccin B,C,D
propsitos generales?
si
Normas de auditora RT37 captulo
III seccin A
Ver Resolucin Tcnica 37 de la FACPCE.
Condicin bsica para el ejercicio de la auditora
Tal como lo adelantamos en la Unidad 1, para que una auditora sea confiable, el sujeto
que la realiza debe ser independiente del objeto, ya que obviamente, la falta de
independencia conspirara contra la ecuanimidad y confiabilidad que debe tener el
auditor. Adems, esa independencia debe ser percibida por los usuarios del informe.
El auditor al tener independencia logra ser objetivo al momento de emitir de su opinin.

Las normas de auditora vigentes en la Repblica Argentina al momento de elaboracin
de este material, establecen concretamente las siguientes causales de falta de
independencia:
a) Relacin de dependencia
b) Relacin de parentesco
c) Socio, Asociado, Director o Administrador
d) Intereses Significativos (Deudas o Crditos)

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e) Remuneracin Contingente (en funcin del informe)
f) Remuneracin en funcin de resultados
Se pasa a explicar estas causales:
a) Relacin de dependencia con el ente auditado o los entes vinculados

econmicamente a aquel. Al respecto se aclara que no se considera falta de
independencia la realizacin de tareas de tenedura de libros o similares
remuneradas mediante honorarios, en tanto no coincidan con funciones de
direccin, gerencia o administracin del ente.
b) Ser pariente en lnea recta o colateral hasta el cuarto grado de consanguinidad

segundo grado de afinidad, de alguno de los propietarios, directores o
administradores del ente auditado o de los entes vinculados econmicamente a
aquel.
c) Ser socio, asociado, director o administrador del ente auditado o los entes
vinculados econmicamente a aquel. Excepcin: ser socio o asociado de
entidades sin fines de lucro o sociedades cooperativas.
d) Existencia de intereses significativos del auditor en el ente auditado o los entes

vinculados econmicamente a aquel.
e) Cuando la remuneracin del auditor depende de los resultados de la auditora
f) Cuando la remuneracin del auditor fuera pactada sobre la base del resultado del
perodo a que se refieren los estados contables objeto de auditora. La norma
aclara que no se ve vulnerada la independencia cuando existan disposiciones
sobre aranceles profesionales que fijan su monto mnimo sobre la base del
activo, pasivo, o ingresos por ventas o servicios del ente.
El alcance de las Incompatibilidades detalladas se extienden a todo el equipo de trabajo,

se extiende a todos los Socios
Se extiende a los entes con vinculacin econmica:

1) Participacin significativa de capitales
2) Mismos socios directores o accionistas
3) Grupo econmico
Otras disposiciones aplicables: la falta de independencia debe ser considerada con

normas legales y reglamentarias y cdigo de tica
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Normas para el desarrollo del trabajo
1. El contador, a travs del desarrollo de su tarea, debe de reunir elementos juicio

vlidos y suficientes que permitan respaldar las aseveraciones formuladas en su
informe.
Su tarea debe ser planificada en funcin de los objetivos del encargo.
Documentacin del encargo:

El contador debe documentar su tarea en papeles de trabajo
Los programas de trabajo deben contener indicacin de su cumplimiento, deben de
incluir elementos de juicio vlidos y suficientes reunidos por el contador
Los papeles de trabajo deben contener:

1. La descripcin de la tarea realizada.
2. Los datos y antecedentes recogidos
3. Las conclusiones particulares y generales.
4. los papeles de trabajo se deben conservar por 10 aos (cmo mnimo) junto a la
informacin objeto del encargo firmada por su representante legal
3. Principio de economa aplicable a todo control
4. Consideracin de la significacin y riesgos al planificar su tarea
5. Actuar sobre bases selectivas en base a su criterio
6. Obtencin de manifestaciones escritas suscriptas por la direccin a efectos de
confirmar determinadas materias
7. Aplicacin de procedimientos alternativos
8. Aplicacin de procedimientos en el perodo de hechos posteriores
9. Utilizacin de trabajo de un experto
Normas sobre informes:

1. Deben cumplir con los requisitos de la informacin
2. Deben ser escritos
3. Debe quedar en evidencia la relacin que tiene el contador con dicha
informacin
4. Los informes deben contener:
4.1. Ttulo
4.2. Destinatario
4.3. Apartado introductorio con identificacin de le informacin objeto del
trabajo profesional y motivo del encargo
4.4. Responsabilidad del emisor y del contador
4.5. Indicacin de la tarea realizada
4.6. Opinin
4.7. Elementos adicionales
4.8 Lugar y Fecha
4.9 Identificacin y firma del contador
5. El contenido de cada seccin del informe debe tener un ttulo adecuado
6. Los informes pueden tener clusulas de restriccin a su distribucin
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Auditora Externa de EECC con fines generales, el auditor debe:
1. Reunir elementos de juicio vlidos y suficientes

2. Forma de expresin de la opinin depender del marco de informacin bajo el
cual se preparan los EECC
2.1 Marco de informacin prescripto por NCP

Permite opinar sobre la presentacin razonable de dichos EECC en todos sus
aspectos significativos
2.2 Marco de informacin prescripto por disposiciones legales o reglamentarias
Para poder emitir su opinin el auditor obtener los elementos de juicio vlidos y
suficientes que le permitan emitir su opinin o abstenerse de ella sobre los estados
contables de un ente, el auditor debe desarrollar su tarea siguiendo los pasos que se
detallan a continuacin. No nos detendremos mucho en este momento en su anlisis, ya
que constituye objeto de estudio detallado en las unidades siguientes, no obstante ello se
pueden distinguir normas para tres etapas bien definidas la planificacin, la ejecucin, la
conclusin.
La etapa de planificacin incluye:
a) Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones y

sistemas, las normas legales que le son aplicables, las condiciones econmicas
propias y las del ramo de sus actividades.
b) Identificar el objeto del examen (los estados contables, las afirmaciones que los
constituyen existencia, pertenencia al ente, integridad, valuacin y exposicin
o lo que debieran contener).
c) Evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su

naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo
involucrado.
d) Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora, teniendo en cuenta la

finalidad del examen, el informe a emitir, las caractersticas del ente cuyos
estados contables sern objeto de la auditora (naturaleza, envergadura y otros
elementos) y las circunstancias particulares del caso.
La evaluacin de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su

revisin, siempre que, con relacin a su tarea, el auditor decida depositar confianza en
tales actividades. Esta evaluacin es conveniente que se desarrolle en la primera etapa
porque sirve de base para perfeccionar la planificacin en cuanto a la naturaleza,
extensin y oportunidad de las pruebas de auditora a aplicar.
La etapa de ejecucin incluye:

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a) El cotejo de los estados contables con los registros de contabilidad.

b) La revisin de la correlacin entre registros y entre stos y la correspondiente
documentacin comprobatoria.
c) Las inspecciones oculares (por ej.: arqueos de caja, documentos e inversiones;
observacin de inventarios fsicos; observacin de la existencia de bienes de uso).
d) La obtencin de confirmaciones directas de terceros (por ej.: Bancos, clientes,
proveedores, asesores legales).
e) La comprobaciones matemticas.
f) La revisiones conceptuales.
g) La comprobacin de la informacin relacionada.
h) las comprobaciones globales de razonabilidad (por ej.: anlisis de razones y
tendencias, anlisis comparativo e investigacin de fluctuaciones de significacin).
i) Examen de documentos importantes (por ej.: estatutos, contratos, actas, escrituras y
similares).
j) Preguntas a funcionarios y empleados del ente.
k) Obtencin de una confirmacin escrita de la direccin del ente de las explicaciones e
informaciones suministradas.
Normas sobre informes
Normas sobre informes en general, podrn leer que:
1. En todos los casos en que el nombre de un contador pblico se encuentre

vinculado con los estados contables destinados a ser presentados a terceros debe
quedar en evidencia en todas las pginas que componen dichos estados la
relacin que con ellos tiene el citado profesional. En ningn caso el contador
pblico debe incorporar a los estados contables nicamente su firma y sello.
2. Los informes del contador pblico deben cumplir con los requisitos o
caractersticas que corresponden a toda informacin. En especial se deben evitar
los vocablos o expresiones ambiguas o que pudieran inducir a error a los
interesados en el informe.
3. En todos los informes del contador pblico las opiniones del profesional deben
quedar claramente separadas de cualquier otro tipo de informacin.
INFORME BREVE
Contenido:
1. Ttulo
2. Destinatario
3. Apartado introductorio
4. Responsabilidad de la direccin con relacin a los EECC
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5. Responsabilidad del auditor
6. Fundamentos de la opinin modificada ( en caso de corresponder)
7. Dictamen u opinin o manifestacin que expresa que se abstienen de hacerlo
8. Prrafo de nfasis sobre ciertas cuestiones y/o prrafo sobre ciertas cuestiones
9. Informacin especial requeridas por leyes o disposiciones
10. Lugar y fecha
11. Identificacin y firma del contador
TIPOS DE DICTAMEN
OPINION NO MODIFICADA O FAVORABLE SIN SALVEDADES

1. Presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos de acuerdo con
normas contables profesionales u otro marco de informacin que permita opinar
sobre presentacin razonable.
2. Han sido preparados en conformidad con un marco de cumplimiento.
OPINION MODIFICADA
1. Opinin favorable con salvedades por limitaciones en el alcance.

2. Opinin favorable con salvedades por desvos al marco de informacin contable.
OPINION ADVERSA
1. Desvos (en forma individual o agregada) significativos y generalizados.
2. No constituyen una presentacin razonable o no han sido preparados en todos sus
aspectos significativos de acuerdo con el marco de informacin aplicable.
ABSTENCION DE OPINION
1. Limitaciones al alcance.
2. Mltiples incertidumbres.
(La abstencin puede ser aplicada a toda la informacin examinada o a una parte de
ella)
PARRAFO DE ENFASIS
1. Incertidumbres significativas sobre el supuesto de empresa en marcha.
2. Sobre alguna otra cuestin que se considere fundamental para la adecuada
comprensin de los estados contables.
PARRAFO SOBRE OTRAS CUESTIONES

1. Opinin sobre perodo precedente que difiere de la opinin que expres.
2. Los EECC del perodo anterior fueron auditados por otro auditor.
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3. Informacin adicional no auditada.
4. Incongruencia con otra informacin.
Comparativo RT7 / RT 37
RT 7 RT 37
Informe breve Informe breve
Definicin: Definicin
5. El informe breve sobre los estados 2. El informe breve sobre los estados
contables (para ser presentado a terceros) es contables (para ser presentados a terceros)
el que emite un contador pblico, basado en es el que emite un contador, basado en el
el trabajo de auditora realizado, mediante el trabajo de auditora realizado, mediante el
cual el profesional expresa su opinin o cual ste expresa su opinin o declara que
declara que se abstiene de emitirla sobre la se abstiene de emitirla sobre la
informacin que contienen dichos estados. El informacin que contienen dichos estados.
trabajo debe ser efectuado de acuerdo con El trabajo debe ser efectuado de acuerdo
estas normas de auditora. con las normas de auditora de esta
Resolucin Tcnica.
Contenido: Contenido
6. El informe breve sobre estados contables 3. El informe breve sobre estados
se debe presentar con la siguiente contables debe contener los siguientes
sistematizacin: apartados:
6.1. Ttulo. 3.1. Ttulo del informe.

6.2. Destinatario. 3.2. Destinatario.
6.3. Identificacin de los estados contables 3.3. Apartado introductorio.
objeto de auditora.
3.4. Responsabilidad de la direccin en

relacin con los estados contables.
6.4. Alcance del trabajo de auditora. 3.5. Responsabilidad del auditor.
6.5. Aclaraciones especiales previas al 3.6. Fundamentos de la opinin

dictamen, en su caso. modificada, en caso de que corresponda.
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6.6. Dictamen u opinin sobre los estados 3.7. Dictamen u opinin sobre los estados
contables en su conjunto o la indicacin por contables en su conjunto o la
la cual no se emite opinin. manifestacin expresa que se abstiene de
hacerlo.
3.8. Prrafo de nfasis sobre ciertas

cuestiones y/o prrafo sobre otras
cuestiones, en caso de que correspondan.
6.7. Informacin especial requerida por leyes 3.9. Informacin especial requerida por
o disposiciones nacionales, provinciales, leyes o disposiciones nacionales,
municipales o de los organismos pblicos de provinciales, municipales o de los
control o de la profesin. organismos pblicos de control o de la
profesin, en caso de que corresponda. Si
el auditor debe incluir este prrafo,
incorporar en el informe como subttulo
"Informe sobre los estados contables"
antes del contenido del apartado
introductorio.
6.8. Lugar y fecha de emisin. 3.10. Lugar y fecha de emisin.

6.9. Firma del auditor. 3.11. Identificacin y firma del contador.
Ttulo: Ttulo del informe
7. El ttulo es "Informe del auditor". 4. El ttulo es Informe del auditor
independiente.
Observaciones: Observaciones
Introduce el prrafo de nfasis en el que se
expone las situaciones de incertidumbre
que daban lugar a sujeciones a hechos
futuros (ya no existen las salvedades por
sujecin a hechos futuros)
Normas Internacionales de Auditora
Las normas internacionales de auditoria emitidas por el International Auditing and

Assurances Standards Board-IAASB de la International Federation of Accountants
(IFAC), ya son una realidad en Argentina.
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Ello en pos de los aspectos positivos que implican la convergencia de las Normas
Argentinas de Auditora con las Normas Internacionales . Normas Internacionales de
Auditora (NIA) indistintamente International Auditing Standard (IAS).
La transicin no ser fcil, nos deberemos acostumbrar a la nueva terminologa, al

alcance de cada uno de los conceptos y todo ello cumpliendo con las actividades y
obligaciones diarias.
A nivel universitario se estn tomando medidas, realizando posgrados, capacitando a los

profesores por lo cual el alumnado incorporar los cambios relacionando con los
conocimientos adquiridos hasta el presente con los nuevos conceptos.
En relacin a los profesionales hemos aprendido a desempearnos en el campo de

nuestras competencias en un mundo cambiante, competitivo, globalizado en el cual no
existen fronteras, con serios desniveles sociales y econmicos formando parte del
elenco que se encuentra inmerso en las complejas relaciones que se originan entre las
organizaciones, el contexto en el cual stas se encuentran inmersas y el mundo
normativo por cuanto tambin nos adaptaremos a la aplicacin de estas normas.
Debemos ser conscientes que los cambios de la tecnologa e internet, han cambiado
todo, la forma de vivir, de trabajar, de producir, de comunicarnos, de comprar, de
vender, de ensear, de aprender. Todo el entorno es distinto. El gran imperativo es
prepararnos y aprender a vivir en ese nuevo entorno y por lo tanto, nosotros los
contadores, auditores, usuarios y analistas de estados contables a prepararnos a los
cambios que en normas contables profesionales ya representan una realidad.
El profesional es un sujeto con conocimientos y la capacidad de discernir entre lo

formal de lo esencial, lo tico y no tico, el bien y el mal y contribuye a la mejora de la
sociedad en la que se encuentra inserto, de ah que asume su responsabilidad social y
trabaja tambin por el bien comn y en reconstruir valores y compromiso social.
El tamao de las universidades trajo consigo falta de agilidad, la acumulacin de poder,

de intereses econmicos y polticos, no obstante ello sigue dando respuesta a las
necesidades sociales. Los obstaculizadores que le impide moverse creativamente no son
suficientes para opacar la excelencia de las prcticas educativas y la responsabilidad que
como profesionales tenemos para con nuestras casas de estudio.
Debemos incorporar en nuestro lxico diario trminos tales como IFAC International
Federation of Accountants, el IAASB International Auditing and Assurance
Standards Board
La IFAC International Federation of Accountants, es la organizacin mundial que

nuclea la profesin contable. Trabaja con sus 159 miembros y asociados en 124 pases y
jurisdicciones para proteger el inters pblico mediante el fomento de prcticas de alta
calidad por los contadores del mundo. Los miembros y asociados de IFAC, que son
principalmente organismos profesionales nacionales de contabilidad, representan 2,5
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millones de contadores empleados en la prctica pblica, la industria y el comercio, el
gobierno y la academia.
De la IFAC depende el IAASB International Auditing and Assurance Standards

Board quien es la comisin encargada de emitir las IAS International Standard on
Auditing (normas internacionales de auditora) y las ISAEs, International Standard on
Assuarance Engagement (Norma internacional de aseguramiento) ISREs International
Standard on Review Engagemants (Norma Internacional de trabajos de revisin)
ISRSs International Standard on Related Services ( Norma Internacional de Servicios
relacionados).
Cmo se mencion en el plan de difusin de la adopcin de las normas internacionales

de auditora de de la FAPCE (Federacin Argentina de Profesionales en Ciencias
Econmicas) elaborado por el Dr. Mario Wainstein, Dr. Antonio Lattuca, Dr. Guillermo
Espaol, Dr. Cayetano Mora:
Las asimetras existentes debern superarse con el objetivo de lograr la armonizacin

ambicionada. ,
Es as como se seala que la convergencia de las Normas Argentinas de Auditora con
las Normas Internacionales de auditora muestra diversos aspectos positivos, entre los
que se sealan los siguientes:
Reconocimiento por parte de terceros que las Normas Argentinas de Auditora

no estn en contradiccin con las Normas Internacionales de Auditora.
Fortalecimiento de la confianza de los inversores y reduccin de la
incertidumbre.
Inclusin del proceso de consulta para la emisin o modificacin de normas, a
todos los organismos profesionales de los pases miembros de la IFAC.
Consideracin de la armonizacin de los organismos de control con las Normas
Internacionales de Auditora.
La amplitud que tienen las Normas Internacionales de Auditora que contienen
normas, explicaciones y casos de aplicacin prctica para su mejor estudio y
comprensin.
Inclusin en las Normas Internacionales de Auditora de otros tipos de trabajos
tiles a empresas de menor tamao (complicacin; revisin limitada, etc.).
La bsqueda de mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de auditora.
Tambin en ese mismo documento se hace hincapi en la necesidad de tener normas de

auditora de mejor calidad.
El incremento de los problemas de responsabilidad profesional configur una

importante jurisprudencia especialmente en los Estados Unidos de Amrica.
El desarrollo del mundo de los negocios llev a definir con mayor precisin el papel del
auditor en la emisin de informes y al mismo tiempo se advirti que si bien no era
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posible fijar detalladamente el desempeo profesional, era necesario establecer reglas o
normas dentro de un marco global de actuacin.
Una evaluacin global de la Resolucin Tcnica No.7, permite destacar lo siguiente:
1) Se incluyen las normas de auditora en general, adicionando las normas sobre

auditora de informacin contable.
2) La condicin bsica para el ejercicio de la auditora, se basa independencia
que el auditor debe tener con relacin al objeto de la auditora y con relacin al ente al
que se refiere la informacin contable.
3) Las normas para el desarrollo del trabajo de auditora tienen un ordenamiento
secuencial relacionado con las etapas para la formacin del juicio del auditor.
4) Tambin se contemplan trabajos relacionados con la auditora externa de estados
contables, tales como la revisin limitada de estados contables de perodos intermedios,
certificaciones e investigaciones especiales.
5) Las normas sobre informes contemplan la conclusin sobre las tareas antes
mencionadas, abarcando el informe breve; informe extenso; informe de revisin
limitada de estados contables de perodos intermedios; informe sobre controles;
certificaciones e informes especiales.
Nuestras normas de auditora no contemplan determinados temas como:
1) Fraude y error.
2) Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por computadora.
3) Control de calidad para el trabajo de auditora
4) Auditora de estimaciones contables.
5) Partes relacionadas
6) Hechos posteriores.
7) Negocio en marcha
8) Consideracin del trabajo de auditora interna
9) Uso del trabajo de un experto.
10) Opinin del auditor sobre otra informacin que contiene estados contables
auditados.
11) Opinin del auditor sobre trabajos de auditora con propsito especial.
12) El examen de informacin financiera prospectiva.
13) Trabajos de revisin de estados contables.
14) Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de informacin
financiera.
15) Trabajos para compilar informacin financiera.
16) Tcnicas de auditora con ayuda de la computadora.
Los compromisos de seguridad
Leer la parte pertinente en la carpeta de trabajo. El IAASB define a un compromiso de

seguridad como aquel en el cual un profesional expresa una conclusin sobre el
resultado de la evaluacin o medicin de un tema en relacin con ciertos criterios,
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destinada a incrementar el grado de confianza de los usuarios presuntos distintos de la
parte responsable.
Estos compromisos pueden tener distintos niveles de seguridad:
a) Si el objetivo del compromiso es la reduccin del riesgo de seguridad hasta un

nivel aceptablemente bajo, estamos ante un nivel de seguridad razonable.
b) Si el objetivo es reducir el riesgo de seguridad hasta un nivel aceptable segn las

circunstancias del compromiso, pero donde este riesgo es mayor que en un
compromiso de seguridad razonable, estamos ante un nivel de seguridad
limitado.
Un conjunto de estados contables, que contiene informacin financiera histrica, puede,

por lo tanto, ser objeto de una auditora, o bien de una revisin.
Un compromiso de seguridad puede referirse al examen de otro tipo de informacin,

distinta de la informacin financiera histrica, si cumple con los requisitos para ello.
Sobre la base de lo que acabamos de exponer, podemos entonces, detallar los distintos
tipos de pronunciamientos que emiti o puede emitir el IAASB sobre compromisos de
seguridad:
Marco de referencia internacional para compromisos de seguridad: define los elementos

y objetivos de un compromiso de seguridad, e identifica los compromisos a los que se
aplican las normas que se indican seguidamente.
Normas Internacionales de Auditora (NIA): se utilizan en la auditora de informacin

financiera histrica.
Normas Internacionales de Compromisos de Revisin (NICR): se utilizan en la revisin

de informacin financiera histrica.
Normas Internacionales de Compromisos de Seguridad (NICS): se utilizan en

compromisos de seguridad que se refieran a temas que no sean informacin financiera
histrica
Para cada uno de estos tipos de pronunciamientos tambin se emiten Declaraciones

Internacionales de Prctica, que constituyen guas de interpretacin y ayuda prctica
para implementar las respectivas normas. As, entonces, tenemos:
- Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditora (DIPA)

- Declaraciones Internacionales de Prcticas de Compromisos de Revisin
(DIPCR)
- Declaraciones Internacionales de Prcticas de Compromisos de Seguridad
(DIPCS)
- Declaraciones Internacionales de Control de Calidad (NICC)
Materia: Auditora 1
Aula N 10
Clase N 2
- Declaraciones Internacionales de Prcticas de Servicios Relacionados (DIPSR)
Estructura de los pronunciamientos emitidos por el IAASB
En la bibliografa recomendada RT 37 Normas de auditora comentada por Guillermo

G. Espaol y Carlos J. Subelet encontrarn el siguiente cuadro sinptico que ayuda a
comprender la estructura de los pronunciamientos emitidos por el IAASB.
CODIGO DE ETICA DE IFAC PARA CONTADORES PROFESIONALES

SERVICIOS CUBIERTOS POR LOS PRONUNCIAMIENTOS DEL IAASB
NICC 1-99 NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD
MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO
Otros Encargos de
Aseguramineto que
Auditora y Revisin de Informacin Servicios Relacionados
no son auditora ni
financiera histrica revisin de
informacin
fimanciera histrica
NIEA 3000-3699
NIER o (NICR) NISR o (NICS)
NIA 100-999 Normas 2000-2699 Normas Normas
internacionales 4000-4699 Normas
Internacionales de internacionales
sobre encargos de internacionales sobre
Auditora sobre encargos de
aseguramiento servicios relacionados
revisin
NIPER 2700-2999 o NIPEA 3700-3999 o
(DIPCR) (DIPCS) NIPSR 4700-4999 o
NIPA 1000-1999 Reservado para: Reservado para (DIPSR)
Notas o (DIPA) Notas Notas
Internacionales de internacionales de internacionales de Reservado para Notas
prcticas de auditora prcticas de prcticas de internacionales de prcticas
encargos de encargos de de servicios relacionados
revisin aseguramiento
Asimismo, los autores relacionan el ttulo y contenido de las Resoluciones Tcnicas 32

a 35 con el cuadro precedente.
Resoluciones Ttulo y contenido

tcnicas
32 Adopcin de las Normas Internacionales de Auditora del IAASB de la IFAC
Adopcin de las normas Internacionales de Encargos de Revisin del IAASB de
33 la IFAC
Adopcin de las normas Internacionales de control de calidad y normas sobre
34 independencia
Materia: Auditora 1
Aula N 10
Clase N 2
Adopcin de las normas Internacionales de Encargos de aseguramiento y
35 servicios relacionados del IAASB de la IFAC

Clase Nro 2

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Materia: Auditora 1

La emisin de normas en la Repblica Argentina. Normas legales y profesionales

Cdor. Jos Antonio Gallo

Unidad 2 Normas de auditora

En esta clase abordaremos el tema de las normas de auditora., de acuerdo a lo visto en

La emisin de normas en la Repblica Argentina. Normas legales y profesionales.

El punto presente se refiere bsicamente a la definicin del modelo que deben

En Argentina existen multiplicidad de organismos que son usuarios de esa informacin

Normas contables legales (NCL)

El Estado, a travs de sus poderes Legislativo y Ejecutivo, regula las actividades de la

Organismos / entes regulados:

a) I.G.J. Inspeccin General de Justicia / Asociaciones civiles, fundaciones,

Normas contables profesionales NCP

En el marco de un diferente mbito de aplicacin, los organismos que nuclean a los

El distinto mbito de aplicacin mencionado se desprende de un concepto lgico:

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De alguna forma, en funcin de lo antedicho, el auditor externo es el representante de la

Breve resea de la evolucin de Normas Contables Profesionales

Se le daba el carcter de PCGA (Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado)

Desde el ao 1969 hasta 1973

Desde el ao 1973 hasta 1984

Todas las jurisdicciones, menos la Capital Federal y Crdoba, crearon la FACPCE (

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) / Normas Internacionales de

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Las siguientes entidades bajo el control de la CNV quedan excluidas de la aplicacin

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NIIF 1 Adopcin por primera vez de las normas internacionales de informacin

Ver Resolucin Tcnica 26 de la FACPCE

Las normas de auditora

Al da de la fecha se encuentra aprobada la Resolucin Tcnica 37 para ejercicios

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Con la postergacin dicha obligatoriedad se traslada a los ejercicios iniciados el 1ro de

A su vez, el mismo comunicado, hace la aclaracin de que para los encargos de

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5) Servicios relacionados (no implican aseguramiento, son trabajos contables)

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La Resolucin Tcnica N37 por la Federacin Argentina de Consejos Profesionales en