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CABALLERO BUSTAMANTE
SUMILLAS DE RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
IMPUESTO A LA RENTA
CAPTULO I
DEL MBITO DE APLICACIN
552-2-98 Las sumas de dinero entregadas por el em-
26.06.98 pleador a ttulo de gracia se encuentran
gravadas con el Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta de quinta categora grava
cualquier monto que se derive del vnculo laboral
existente o con motivo de cese, como pueden ser
las sumas de dinero entregadas por el empleador
a ttulo de gracia.
0601-5-2003 Los intereses abonados por la Administracin
05.02.2003 no constituye renta gravable
Los intereses abonados por la Administracin por
pagos indebidos realizados por el contribuyente
no constituyen ingresos afectos al Impuesto a la
Renta, en tanto no califican dentro del concepto de
renta producto, ni constituyen ingresos provenien-
tes de operaciones con terceros; por el contrario,
devienen de una obligacin legal.
2116-5-2006 La indemnizacin percibida por el lucro ce-
25.04.2006 sante est afecta al Impuesto a la Renta
La indemnizacin percibida por el lucro cesante s
est afecta con el Impuesto a la Renta, toda vez que
se encuentra referida a incrementos patrimoniales
no percibidos por incumplimiento del deudor, lo
que en circunstancias normales s se encontraran
gravados con dicho impuesto.
2116-5-2006 La definicin sobre dao emergente y lucro
25.04.2006 cesante en el Impuesto a la Renta es la misma
que la definida en el Derecho Civil
Las normas tributarias no contemplan definiciones
especiales sobre dao emergente o lucro cesante
que las aparten de su carcter civil, siendo por
tanto conceptos coincidentes, a diferencia de lo
que ocurre con otros institutos a los que se les
conceden definiciones diferentes en virtud de la
autonoma propia del Derecho Tributario.
542-1-2007 Los ingresos obtenidos producto del rgimen
23.01.2007 aduanero del drawback no se encuentran
afectos al Impuesto a la Renta.
Los ingresos obtenidos por el acogimiento al
rgimen aduanero del drawback no califican en el
concepto de renta producto, al no provenir de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos
peridicos, as como tampoco derivan de operacio-
nes con terceros, ya que provienen de un mandato
legal y no de operaciones entre particulares.
927-1-2007 La dacin en pago efectuada por una empresa
Agosto 2008
09.02.2007 constituye una venta afecta con el Impuesto
a la Renta
Cuando una empresa efecta la transmisin de
propiedad de bienes para efectos de cancelar
obligaciones pendientes de pago, esto es una
dacin en pago, constituye una transferencia de
bienes a ttulo oneroso que configura una venta
en los trminos de la LIR, no requirindose de
habitualidad en estos supuestos.
12353-2-2007 La venta de inmuebles que fueron adquiridos
27.12.2007 para efecto de su enajenacin se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta de ter-
cera categora
La venta de inmuebles que fueron adquiridos para
efecto de su enajenacin se encuentra gravada con
el Impuesto a la Renta, tomando en cuenta para
tal efecto no slo la voluntad expresa del contribu-
yente, sino tambin la voluntad tcita, expresada
cuando la voluntad se infiere indubitablemente de
una actitud o circunstancias de comportamiento
que revelan su existencia.
CAPTULO II
DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
7539-2-2004 La base imponible del Impuesto a la Renta de
01.10.2004 un no domiciliado no incluye alojamiento,
pasajes, viticos y exceso de equipaje
Los gastos por pasajes, alojamiento, viticos y exceso
de equipaje no constituyen renta o ganancia que
otorgue a los grupos artsticos no domiciliados un
enriquecimiento gravable sino que estn destinados
a cubrir las condiciones para brindar el espectculo.
7645-4-2005 Gastos asumidos a favor de no domiciliados
22.12.2005 Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y
Observancia viticos asumidos por un sujeto domiciliado con
Obligatoria ocasin de la actividad artstica de un sujeto no
domiciliado constituyen renta gravable de ste
ltimo.
7386-4-2005 Los ingresos de las personas jurdicas prove-
02.12.2005 nientes de dividendos constituyen renta de
fuente extranjera gravada con el IR
Los ingresos percibidos por personas naturales
correspondientes a dividendos entregados por
empresas no domiciliadas, constituyen renta de
fuente extranjera gravada con el Impuesto a la
Renta, ya que el artculo 9 inciso d) de la LIR
solamente inafecta a los dividendos percibidos
por sujetos no domiciliados cuando la empresa
que los distribuye no se encuentra domiciliada en
el pas.
1 SUMILLAS RTF 1
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12406-4-2007 Las comisiones de intercambio abonadas al
28.12.2007 banco emisor de la tarjeta de crdito, por el
consumo efectuado con dicha tarjeta en esta-
blecimientos ubicados en el pas, constituye
renta de fuente peruana gravada con IR
Las comisiones de intercambio que abona un banco
domiciliado en el pas al Banco emisor de la tarjeta de
crdito domiciliado en el extranjero, por la utilizacin
de dicha tarjeta de crdito para el consumo en diver-
sos establecimientos ubicados en territorio nacional
por parte de clientes de bancos no domiciliados en el
pas, constituyen comisiones vinculadas con capitales
utilizados econmicamente en el pas, y por tanto
califican como rentas de fuente peruana.
CAPTULO III
DE LOS CONTRIBUYENTES
435-3-99 Las Cooperativas deben de pagar Impuesto a
20.07.99 la Renta a partir de 1991
Observancia En la presente resolucin se establece que las coo-
Obligatoria perativas se encuentran afectas al Impuesto a la Renta
a partir de 1991, tanto para los ingresos provenientes
de las operaciones con sus socios como por las
operaciones con terceros no socios; aplicando para
resolver el precedente de la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 381-2-97, jurisprudencia de observancia
obligatoria, publicada el 16 de junio de 1997.
1302-3-2005 La sociedad conyugal tiene libertad de forma
28.02.2005 para comunicar la atribucin de rentas
Al no establecer las normas del Impuesto a la Renta
la forma en que debe ejercerse la opcin de atribuir
las rentas de la sociedad conyugal a uno de los
cnyuges, los contribuyentes tienen la voluntad
de ejercerla por cualquier medio en el que conste
fehacientemente dicha voluntad.
1452-2-2004 Actualmente, la Ley del Impuesto a la Renta
12.03.2004 no recoge a las asociaciones en participacin
como contribuyentes de dicho impuesto
El inciso k) del artculo 14 de la Ley del Impuesto
a la Renta, incorporado por el artculo 2 de la
Ley N 27034, no consider a las asociaciones en
participacin como contribuyentes del impuesto,
al no haberlas mencionado expresamente, no pu-
dindose colegir que stas se encuentren incluidas
en la mencin genrica que se hace a los dems
contratos de colaboracin empresarial.
CAPTULO IV
DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
968-2-98 Requisitos para la exoneracin del impuesto
25.11.98 en caso de asociaciones civiles sin fines de
lucro
En los estatutos de la Asociacin Civil, inscrita en
el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto,
debe aparecer que el destino del patrimonio, en
caso de una liquidacin eventual de la asociacin
ser aquel al que hace referencia el inciso b) del
artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta; de
tal forma que no pueda inferirse de su lectura que
la Asamblea General de Asociados est facultada
2 Agosto 2008
para decidir sobre el destino de los bienes que
conforman el patrimonio, de lo contrario no gozar
de la exoneracin del Impuesto a la Renta.
242-4-98 La inscripcin en el Registro de Entidades
13.04.98 Exoneradas del Impuesto a la Renta es decla-
rativa y no es constitutiva de derechos
La inscripcin en el Registro de Entidades Exonera-
das del Impuesto a la Renta es declarativa y no es
constitutiva del beneficio contemplado en la Ley.
1511-3-2003 Una Institucin exonerada del Impuesto a la
21.03.2003 Renta puede desarrollar actividades comerciales
El desarrollo de actividades comerciales no impide
la inscripcin en el Registro de Entidades Exo-
neradas del Impuesto a la Renta cuando dichas
actividades tienen por destino la consecucin de
los fines de la asociacin.
1778-2-2003 Exoneracin del Impuesto a la Renta de las
02.04.2003 Instituciones Religiosas
Las entidades religiosas que integran la iglesia
catlica gozan de exoneracin del Impuesto a la
Renta en virtud al acuerdo suscrito por el Estado
Peruano y la Santa Sede.
1783-2-2003 Los comits no se encuentran exonerados del
02.04.2003 Impuesto a la Renta
El comit constituye una forma asociativa no
prevista en los alcances de la exoneracin del
numeral b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
2067-3-2003 Los prstamos a una empresa vinculada se
22.04.2003 considera inversin de excedentes, para efec-
tos de gozar de la exoneracin del Impuesto
a la Renta
Los prstamos que otorga una universidad a una
empresa de la cual es accionista mayoritaria, cum-
pliran con el requisito a que se refiere el artculo
6 de la Ley N 23733 (inversin de excedentes),
en tanto, el dinero que se destine a la empresa
est siendo invertido a favor de los intereses de
la universidad; en consecuencia se encontrara
exonerada de la Ley del Impuesto a la Renta.
3045-4-2003 Los colegios profesionales no son sujetos del
30.05.2003 Impuesto a la Renta
Un colegio profesional no es sujeto del Impuesto
a la Renta al ser una entidad del sector pblico
nacional, esto es una institucin autnoma con
personera de derecho pblico.
4126-4-2003 No es suficiente la calificacin de espectcu-
18.07.2003 lo cultural no deportivo para gozar de la
exoneracin del impuesto
El que un espectculo haya sido calificado como
cultural no deportivo por el INC no es suficiente
para que est exonerado del Impuesto a la Renta.
886-3-2003 Al establecer que el destino de los bienes se
26.08.2003 regir en base al Cdigo Civil, se cumple con
lo establecido en el artculo 19.b) de la LIR

Si bien en los estatutos no se ha previsto una
clusula que establezca cul ser el destino del
patrimonio en caso de disolucin, sin embargo
al sealarse que se rige por el Cdigo Civil no
cabe la posibilidad de que sea entregado a los
asociados, por lo que se cumple con los requi-
sitos del inciso b) del artculo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
9625-4-2004 No es necesario establecer expresamente el
17.12.2004 destino de los bienes en los estatutos
Observancia Se cumple el requisito del inciso b) del artculo 19
Obligatoria de la Ley del Impuesto a la Renta, a efecto de
considerar exoneradas a las fundaciones afectas
o asociaciones sin fines de lucro, cuando en sus
estatutos se establece que en caso de disolucin
su patrimonio resultante se destinar a entidades
con fines similares; no siendo necesario establecer
expresamente en los estatutos los fines.
9821-4-2004 Para gozar del beneficio de la exoneracin,
27.12.2004 es necesario la existencia de exclusividad en
la realizacin de los fines
No procede la inscripcin en el Registro de Enti-
dades Exoneradas del Impuesto a la Renta al no
cumplir con el requisito de exclusividad en la rea-
lizacin de alguno o algunos de los fines previstos
en el inciso b) del artculo 19 de la Ley.
00643-4-2005 El gnero de msica romntica internacional
28.01.2005 no se encuentra exonerado del IR
Si bien el contribuyente cumpli con obtener la
calificacin de espectculo pblico cultural no de-
portivo por parte del Instituto Nacional de Cultura,
el gnero de msica romntica internacional no
se encuentra dentro de los alcances del inciso n)
del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta,
encontrndose gravado con dicho impuesto.
4437-5-2005 Los colegios profesionales se encuentran
15.07.2005 inafectos al IR.
Los colegios profesionales, al constituir institucio-
nes autnomas, con personera jurdica de derecho
pblico interno, se encuentran dentro del supuesto
de inafectacin al Sector Pblico previsto en el
inciso a) del artculo 18 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
07474-4-2005 Activos recibidos por ley no constituyen ren-
09.12.2005 ta para el beneficiario
Los activos fijos recibidos en donacin por man-
dato de la Ley, en aplicacin de la teora del flujo
de riqueza, no califican como renta gravada para
el donatario, en la medida que dicha entrega no
proviene de operaciones entre particulares.
07652-1-2005 Fines gremiales para efectos de la exonera-
14.12.2005 cin
Para efectos de la exoneracin del Impuesto a la
Renta, se consideran como fines gremiales de las
asociaciones, entre otras, la promocin, creacin,
asesoramiento para la formacin de la pequea
empresa, as como, la elevacin del status socio
Agosto 2008
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econmico del trabajador. En esos casos no se veri-
fica actividad o destino lucrativo, circunstancia que
encuentra soporte jurisprudencial en la Resolucin
N 03316-1-2006.
04193-4-2006 Una asociacin que tiene como fin el manteni-
02.08.2006 miento de reas comunes no est exonerada
del IR
En el caso de una Asociacin de Junta de Propie-
tarios que tiene como fin la conservacin y man-
tenimiento de reas comunes y la administracin
de la edificacin, no procede su inscripcin en el
Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a
la Renta, ya que no tiene como fin desarrollar o
promocionar programas de vivienda.
2867-3-2005 Cuando una asociacin seala en sus estatu-
05.05.2005 tos que se dedica a cualquier actividad permi-
tida por las leyes no procede su exoneracin
del IR
Cuando la asociacin sin fines de lucro indica en
sus estatutos que su objeto social comprende no
solamente los fines de promocin de prctica de
los deportes, sino tambin actividades de carcter
social y cualquier otra permitida por las leyes, en-
tonces la totalidad de sus ingresos se encuentran
gravados con el IR, al incumplirse con el requisito
de exclusividad contemplado en el inciso b) del
artculo 19 de la LIR.
3829-2-2006 La inafectacin otorgada por la Ley General
14.07.2006 de Cooperativas actualmente se encuentra
derogada.
El beneficio otorgado por la Ley General de
Cooperativas, segn el cual las cooperativas se
encuentran inafectas del IR por las operaciones
realizadas con sus socios, es de carcter temporal,
no habiendo sido prorrogado ni recogido por la LIR
vigente, con lo que actualmente dicho beneficio se
encuentra derogado.
4376-4-2006 Una asociacin sin fines de lucro cuyo patri-
11.08.2006 monio a su disolucin pasa a la federacin
del ramo no est exonerada del IR
No procede la inscripcin en el Registro de En-
tidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de
una asociacin sin fines de lucro que seale en
sus estatutos que a su disolucin el patrimonio
pasar a la federacin del ramo, ya que ello cons-
tituye una referencia genrica e imprecisa que no
permite establecer si tal entidad cumplira con los
requisitos del inciso b) del artculo 19 de la LIR.
681-2-2007 Cuando una asociacin sin fines de lucro no
29.01.2007 seala en sus estatutos el destino de su patri-
monio en caso de disolucin, se aplica suple-
toriamente el artculo 98 del Cdigo Civil
Cuando la asociacin sin fines de lucro no desig-
na en su estatuto el destino de su patrimonio en
caso de disolucin, se aplica supletoriamente el
artculo 98 del Cdigo Civil, que seala que una
vez disuelta la asociacin el patrimonio tiene que
pasar a una institucin que tenga fines similares.
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CAPTULO V
DE LA RENTA BRUTA
1848-2-2003 Se considera renta de cuarta categora a la
04.04.2003 prestacin de servicios, mientras no se de-
muestre la subcontratacin de terceros
Mientras no se acredite la subcontratacin a
terceros, el servicio prestado en forma personal,
constituir renta de cuarta categora, no obstante la
naturaleza del servicio implique que sea imposible
que lo preste una sola persona.
7010-2-2003 Los auspicios publicitarios constituyen renta
28.11.2003 de tercera categora
El auspicio otorgado a un corredor de autos, cons-
tituye renta de tercera y no de cuarta categora. El
servicio prestado no es producto del trabajo per-
sonal; por el contrario, tiene un carcter comercial,
en la medida que el contrato de auspicio implica
un financiamiento para su actividad habitual a
cambio de prestaciones diversas con fin publicitario
que engloba el trabajo de todo su equipo (piloto,
copiloto y equipo de auxilio).
4739-1-2004 No sustenta operaciones gravadas con renta,
06.07.2004 aquellas sustentadas con documentos roba-
dos por la recurrente
No procede atribuir operaciones gravadas con
renta, cuando se demuestre que la recurrente sufri
un robo de documentos, los cuales posteriormente
aparecieron emitidos a nombre de otra empresa.
103-1-2005 Para establecer el valor de mercado, debe
07.01.2005 verificarse la existencia de un mercado rele-
vante
A efectos de establecer el valor de mercado en
base a la realizacin de operaciones frecuentes
en el mercado, se debe demostrar la existencia
de un mercado de bienes relevante a efectos de
realizar una comparacin, finalidad que se logra
con revistas especializadas, avisos periodsticos,
entre otros medios.
00907-3-2005 Determinacin de renta bruta en caso de
11.02.2005 venta de bienes
Para determinar la renta bruta de un ejercicio, a los
ingresos por la venta de bienes devengados en ese
ejercicio se le debe deducir el costo computable
de dichos bienes, ms no el costo computable que
corresponda a ingresos de otros ejercicios.
4028-1-2005 La exclusin de la regla de presuncin de
28.06.2005 intereses tambin opera con la remuneracin
vacacional
El artculo 15 del Reglamento de la LIR excluye de
la regla de presuncin de intereses a todo adelanto
de sueldo, independientemente a si est compuesto
por la remuneracin ordinaria o la remuneracin va-
cacional, y con prescindencia del motivo por el que se
solicita u otorga, siempre que no excedan de 1 UIT.
07651-1-2005 Indebido supuesto de subvaluacin por la
14.12.2005 SUNAT
No procede imputar un supuesto de subvaluacin,
4 Agosto 2008
si la Administracin Tributaria no ha observado
los lineamientos de ley. Siendo ello as, el valor
de mercado de las transacciones se obtiene de
las comparaciones de las ventas del contribuyente
con aquellas transacciones que ordinaria o normal-
mente realiza con terceros. Si la Administracin
Tributaria no ha seguido dichos parmetros, la
acotacin no resulta viable.
791-4-2006 La presuncin de intereses opera indepen-
10.02.2006 dientemente del incumplimiento del deudor
en rehacer sus libros
El artculo 26 de la LIR prescribe la presuncin de
intereses en todo prstamo, salvo prueba en con-
trario constituida por los libros de contabilidad del
deudor, con lo que el incumplimiento del deudor
de rehacer oportunamente sus libros de contabili-
dad, perjudica al prestamista con la aplicacin de
intereses presuntos.
04501-1-2006 Las labores de ingeniera realizadas en el
18.08.2006 marco de un contrato de construccin cons-
tituyen renta de tercera categora
Si bien el contribuyente realiz individualmente
labores propias de su profesin (ingeniera), al
haber prestado las mismas a travs de una acti-
vidad de construccin, en la que se comprometi
a elaborar planos, realizar trabajos preliminares,
demoliciones, excavaciones, obras de concreto,
carpintera, entre otros, la totalidad de sus ingresos
se encuentran afectos al Impuesto a la Renta de
tercera categora.
04991-5-2006 Habitualidad en venta de inmuebles
14.09.2006 Posteriormente a que un contribuyente es
calificado como habitual, las ganancias por las
ventas de inmuebles efectuadas con posterio-
ridad se encuentran gravadas con el Impuesto
a la Renta.
261-1-2007 Los gastos indirectos (depreciacin y mante-
16.01.2007 nimiento de bienes y equipos) relacionados a
la produccin de los bienes que comercializa
la empresa, forman parte de su costo de
ventas.
De acuerdo a la NIC 2, en el caso de bienes trans-
formados el costo de las existencias est con-
formado por los gastos directos (como la mano
de obra) y los indirectos (como la depreciacin
y mantenimiento de los bienes y equipos), por
lo que los gastos a los que refiere el artculo 37
de la LIR son aquellos que no estn relacionados
a la produccin y/o transformacin de bienes,
ya que si estn referidos a la produccin de los
bienes deben integrar el costo de los bienes
producidos.
CAPTULO VI
DE LA RENTA NETA
386-2-98 Gastos deducibles por pago de comisiones de
29.04.98 aval
Las comisiones pagadas al aval que es a su vez

director de la empresa pueden ser deducibles
de la Renta Bruta, si se encuentra debidamente
acreditado en el respectivo acuerdo. Asimismo,
no puede presumirse que la comisin pagada a
esta persona forma parte de la retribucin que
se le abone con ocasin al cargo de Director, por
el slo hecho que el director de la empresa est
facultado a realizar operaciones financieras.
577-3-98 La Administracin debe acreditar que la me-
26.06.98 jora introducida en la empresa es de carcter
permanente a fin de desconocer el gasto
efectuado por la empresa
La Administracin debe probar que las mejoras
introducidas en el bien de un tercero constituyen
mejoras de carcter permanente para la empresa a
efectos de desconocer el gasto, ya que si dicho bien
es necesario para la realizacin de las actividades
gravadas de la empresa, esta situacin debe ser
verificada por la Administracin antes de proceder
a desconocer el crdito.
272-3-99 No registrar los gastos en los libros contables
07.05.99 no significa que no se haya incurrido en
dichos gastos
La recurrente incurri en gastos para prestar ser-
vicios que no fueron contabilizados, registrndose
nicamente en el Libro Diario la suma correspon-
diente a la comisin cobrada por el referido servicio,
por lo que dichos gastos fueron reparados por la
Administracin. El Tribunal Fiscal establece en la
presente Resolucin, que si bien la recurrente no
registr en sus libros contables egresos correspon-
dientes al pago de un gasto, ello no significa que
no se haya incurrido en dichos costos o gastos para
mantener la fuente, por lo que la Administracin
deber de verificar la razonabilidad de la operacin
y de los costos o gastos, ya que de no hacerlo no se
cumplira con el principio del impuesto a la renta,
que es gravar la renta imponible.
0732-5-2003 Por el principio de lo devengado, no todos los
14.02.2003 gastos deducibles implican un abono al Libro
Caja
No todos los gastos deducibles implican un abono
al libro caja ya que pueden existir gastos deven-
gados pero no cancelados.
1596-3-2003 Gastos financieros deducibles como gasto
25.03.2003 Se aceptan gastos financieros incurridos por la
recurrente de acuerdo a criterios de razonabilidad
y proporcionalidad as como el modus operandi
de la empresa.
2184-3-2003 Reparos por provisiones de cobranza dudosa
25.04.2003 cuando no existan documentos que lo de-
muestren
No corresponde deducir de la renta bruta la
provisin por cobranza dudosa de los crditos
otorgados por un banco a sus deudores cuando
no se ha demostrado documentariamente la
ocurrencia de las circunstancias que motivan
tales provisiones.
Agosto 2008
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CABALLERO BUSTAMANTE
2230-2-2003 El principio de generalidad requerido para la
25.04.2003 deduccin de gastos, no necesariamente impli-
ca que se otorgue a todos los trabajadores
Para efecto de deducir los gastos por seguro m-
dico al personal conforme lo seala el inciso ll) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, no
es necesario que dicho seguro sea otorgado a la
totalidad de los servidores de la empresa.
2235-2-2003 Es necesario el riesgo de incobrabilidad para
25.04.2003 provisionar cobranza dudosa
No procede la deduccin de la provisin de co-
branza dudosa cuando no existe riesgo de inco-
brabilidad.
4344-2-2003 Los libros, registros contables y declaracio-
25.07.2003 nes sirven para acreditar la prestacin de
servicios contables
El hecho de exhibir libros y registros contables,
declaraciones de tributos, entre otros documentos,
constituye elemento de prueba para acreditar la
prestacin efectiva de los servicios contables; en
la medida que este tipo de servicios no concluyen
necesariamente en informes adicionales.
4697-4-2003 Procede deducir como costo el IGV pagado
20.08.2003 cuando no se haya solicitado el reintegro
tributario
Para efectos del Impuesto a la Renta procede
deducir como costo el IGV pagado en las adqui-
siciones de bienes o servicios realizadas por los
contribuyentes que realizan operaciones en la
Regin Selva, cuando stos no hayan optado por
solicitar el reintegro tributario del IGV.
6051-1-2003 Procede deducir como gasto la prdida del
24.10.2003 valor de acciones
Resulta procedente deducir como gasto la prdida
del valor de las acciones de propiedad de la em-
presa, debido a que dicho gasto es irrecuperable
e irreversible, afecta a sus resultados, y su deduc-
cin no est prohibida por la Ley del Impuesto a
la Renta.
0016-5-2004 Procede deducir como gasto las prdidas por
07.01.2004 robo de mercadera
Procede deducir como gasto las prdidas por el
robo de mercadera, cuando el Ministerio Pblico
ha dispuesto el archivo provisional de la investiga-
cin preliminar por falta de identificacin de los au-
tores de delito, pues tal circunstancia acredita que
es intil ejercer la accin penal en forma indefinida,
mientras no se produzca dicha identificacin. No
resulta razonable supeditar la deduccin del gasto
al vencimiento del plazo prescriptorio de la accin
penal.
915-5-2004 Las prdidas por consumos clandestinos, en
20.02.2004 los suministros de agua potables, no consti-
tuyen mermas
En el servicio de suministro de agua potable pro-
cede deducir como costo las mermas producidas
en el proceso productivo por evaporacin, fugas
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visibles y no visibles a lo largo de las lneas de
conduccin y redes de distribucin; sin embargo,
las prdidas por consumos clandestinos no son
mermas, constituyen prdidas extraordinarias
deducibles como gasto.
1325-1-2004 No procede la depreciacin de un activo fijo
10.03.2004 en construccin
No es procedente la depreciacin del activo fijo en
construccin, en tanto ste se deprecia a partir del
mes en que el bien es utilizado en la generacin
de renta gravada.
5766-1-2004 Las gallinas ponedoras son activos no exis-
13.08.2004 tencias
Las gallinas ponedoras tienen la naturaleza de
activos y no de existencias, requirindose para su
depreciacin el que sean contabilizadas.
9579-4-2004 Las prdidas por mortalidad en las granjas
07.12.2004 productoras de pollo en la etapa de saca
constituyen mermas, pero el descarte por
enfermedad son desmedros
Las prdidas por mortalidad en las granjas produc-
toras de pollo en la etapa de saca deben conside-
rarse mermas (prdida cuantitativa); sin embargo,
el descarte de aves por enfermedad, dbiles o de
poco tamao se consideran desmedros (prdida
cualitativa).
8331-3-2004 Las provisiones contingentes solo compren-
26.10.2004 den respecto a crditos indirectos especficos
Las provisiones contingentes comprenden a aque-
llas destinados a crditos indirectos que pueden ser
generales o especficos, siendo deducibles slo las
ltimas de acuerdo al inciso h) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
09308-3-2004 Provisiones por cuentas de cobranza dudosa
26.11.2004 no deducibles
No es deducible la provisin para cuentas de cobranza
dudosa cuando sta no ha sido anotada en el Libro
de Inventarios y Balances de forma discriminada.
343-3-2005 Son deducibles los gastos incurridos por
19.01.2005 derecho de vigencia minero efectuados por
los titulares de concesiones mineras en con-
cesiones an no explotadas
Los pagos del derecho de vigencia efectuados por los
titulares de concesiones mineras en concesiones an
no explotadas son deducibles del Impuesto a la Ren-
ta, ya que el artculo 39 del TUO de la Ley General
de Minera obliga al pago de este derecho, y siendo
la minera una actividad extractiva de largo plazo los
titulares mineros requieren de diversas concesiones
en cuyas reas realizarn sus actividades.
1317-1-2005 Para la sustentacin de los gastos financieros
01.03.2005 debe contarse con la documentacin que
acredite el destino del mismo a operaciones
generadoras de renta gravada
Para la sustentacin de los gastos financieros, no
resulta suficiente el registro contable del abono del
6 Agosto 2008
prstamo en el Libro de Caja y Bancos, sino que
es necesaria la tenencia de documentacin que
acredite el destino del mismo, como el flujo de
caja que demuestre el movimiento del dinero y la
utilizacin del mismo en operaciones que tengan
como fin la generacin de rentas gravadas.
02145-1-2005 Los servicios de guardiana de vehculos ex-
08.04.2005 hibidos en lugares pblicos son deducibles
del IR
Los servicios de guardiana de vehculos exhibidos
en lugares pblicos (calles, avenidas y otros) son
deducibles de la renta bruta cuando debido a las ca-
ractersticas del domicilio fiscal del contribuyente no
se puedan almacenar all los referidos vehculos.
2859-3-2005 La activacin de una mejora est supeditada
05.05.2005 a la elevacin del rendimiento til del bien
Para que la Administracin Tributaria repare un
gasto indicando que debi activarse, previamente
debe analizar el estndar de rendimiento de ese
bien a fin de determinar si tales adquisiciones
aumentan la vida til del activo.
3630-3-2005 Los gastos por entrega de panetones deben
10.06.2005 encontrarse sustentados con entrega de
comprobante de pago a los trabajadores
A efectos de deducir los gastos por entrega de
panetones a los trabajadores, no solamente se
debe contar con los comprobantes de pago que
sustentan su adquisicin por la empresa, sino tam-
bin con los comprobantes de pago que sustenten
su adquisicin por los trabajadores.
4759-2-2005 Para el ingreso de moneda proveniente del
27.07.2005 exterior libre de obligaciones tributarias, se
debe identificar al titular de las cuentas del
exterior desde la cual proviene el dinero
Para que el ingreso al pas de moneda extranjera
se encuentre libre de toda obligacin tributaria
derivada del Impuesto a la Renta, no slo debe
acreditarse el ingreso de la moneda extranjera
a travs de las entidades del sistema financiero
nacional, sino que tambin debe identificarse al
titular de las cuentas del exterior desde las cuales
se remiti la moneda extranjera al pas.
4759-2-2005 Para el ingreso de moneda proveniente del
27.07.2005 exterior libre de obligaciones tributarias, se
debe identificar al titular de las cuentas del
exterior desde la cual proviene el dinero
Para que el ingreso al pas de moneda extranjera
se encuentre libre de toda obligacin tributaria
derivada del Impuesto a la Renta, no slo debe
acreditarse el ingreso de la moneda extranjera
a travs de las entidades del sistema financiero
nacional, sino que tambin debe identificarse al
titular de las cuentas del exterior desde las cuales
se remiti la moneda extranjera al pas.
6331-5-2005 Los gastos por servicio de taxi se deben
14.10.2005 sustentar en comprobantes de pago
Para acreditar los gastos por el servicio de taxi que

es necesario para que el contribuyente realice las
cobranzas, no basta con alegar que los prestado-
res de tal servicio no entregan comprobantes de
pago.
6331-5-2005 Los servicios de capacitacin en el exterior
14.10.2005 pueden sustentarse con contratos firmados
por la empresa no domiciliada
Puede acreditarse los gastos incurridos por ser-
vicios de capacitacin brindados en el extranjero
con los contratos firmados con la empresa no
domiciliada, el detalle de los servicios prestados,
las personas que recibieron la capacitacin y los
viajes realizados.
7014-1-2005 La deduccin de las dietas del directorio no
18.11.2005 est supeditada a su pago antes de la DJ
anual del IR
Para que sean deducibles las dietas del directorio
no es necesario que se hayan pagado antes del
plazo establecido para la presentacin de la de-
claracin jurada anual del ejercicio respectivo, ya
que conforme al Acuerdo de Sala Plena N 28-2005,
el requisito de pago previo previsto en el inciso
v) del artculo 37 de la LIR no es aplicable a los
gastos deducibles contemplados en los otros inci-
sos del referido artculo 37 que constituyan para
su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta
categora.
07213-5-2005 Deduccin de cuotas de leasing al verificarse
25.11.2005 el principio de causalidad
Procede el gasto por cuotas de leasing en la adqui-
sicin de vehculos asignados al jefe de reparto, al
encontrarse reconocido el nexo causal entre dicha
asignacin y el desembolso por la transaccin.
Empero, se reparan aquellos gastos por vehculos
asignados a trabajadores que desempean labores,
administrativas cuyas labores para su desarrollo,
no requieran dichos vehculos.
7213-5-2005 La asignacin de 2 vehculos al gerente de
25.11.2005 la empresa no cumple con el principio de
causalidad del gasto
No es razonable que al director gerente se le
asignen 2 vehculos para el cumplimiento de sus
funciones, por lo que los gastos relacionados con
el segundo vehculo no son deducibles.
7213-5-2005 Gastos incurridos en vehculos entregados
25.11.2005 en comodato al contribuyente
Los gastos por los seguros y mantenimiento de los
vehculos entregados en comodato al contribuyen-
te para que los asigne a sus visitadores mdicos
son deducibles de la renta bruta.
7213-5-2005 Los fines del leaseback no se desvirtan cuan-
25.11.2005 do las partes califican al bien como mueble
a pesar que es inmueble
El hecho que las partes intervinientes hayan
considerado a la construccin como bien mueble,
cuando por su naturaleza responde a las caracte-
rsticas de un inmueble, no desvirta la operacin
Agosto 2008
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
del leaseback, ya que el contribuyente ha utilizado
el importe pagado por la venta de ese bien para la
cancelacin de sus obligaciones financieras, y ha
cumplido con ejercer la opcin de compra despus
de finalizado el arrendamiento.
07474-4-2005 Prdidas por hurtos clandestinos de agua
09.12.2005 No procede el reparo en los casos de prdidas de
agua por consumos clandestinos, en la medida
que es dificultoso establecer dichas conexiones y,
en la hiptesis que as sea, bajo un anlisis costo
beneficio no se justificara ejercerla.
07719-4-2005 No deducibilidad de las sanciones administra-
16.12.2005 tivas
A la luz de lo prescrito en el literal c) del artculo
44 de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos
por sanciones administrativas, no son deducibles
para efectos del Impuesto a la Renta.
07719-4-2005 Regla especfica en la deduccin de las remu-
16.12.2005 neraciones vacacionales
Observancia Las remuneraciones vacacionales, dada su condi-
Obligatoria cin de tales y por tanto de rentas de quinta catego-
ra, son deducibles como gasto de conformidad con
el literal v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
De otro lado, no es aceptado el gasto por provisin
de remuneraciones vacacionales, si stas no han
sido pagadas dentro del plazo establecido para la
presentacin de la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta.
7724-5-2005 Depreciacin de edificaciones que no cuentan
16.12.2005 con material noble
Cuando el artculo 39 de la LIR establece una
depreciacin del 3% para los edificios y construc-
ciones, se est refiriendo a aquellas construcciones
que por la naturaleza de los materiales utilizados
pueden alcanzar vidas tiles relativamente largas,
por lo que una construccin realizada con adobe,
palos o esteras puede ser clasificado en el rubro
Otros bienes del activo fijo con el fin de obtener
una depreciacin del 10% anual.
1378-4-2006 Los gastos de alimentacin del personal de
15.01.2006 seguridad de la empresa son deducibles del
Impuesto a la Renta
Para la adecuada prestacin de los servicios de
energa elctrica que brinda el contribuyente,
resultaba necesario contar con la seguridad y
resguardo de sus instalaciones por parte de
efectivos policiales, siendo deducibles los gastos
de alimentacin otorgados debido a la lejana de
dichas instalaciones.
937-1-2006 Los servicios de alimentacin prestados a
21.02.2006 los trabajadores por un concesionario son
deducibles cuando constan como descuentos
en las boletas de pago
Los servicios de alimentacin prestados por
un concesionario y asumidos por el empleador
constituyen remuneracin en especie, por lo que
7
 EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE Sumillas de Resoluciones del Tribunal Fiscal
es procedente su consignacin como descuentos
en las boletas de pago de los trabajadores para
efectos de su deduccin como gasto.
941-1-2006 La confeccin de una reja de seguridad en el
21.02.2006 inmueble debe activarse
La confeccin e instalacin de una reja de segu-
ridad y la fabricacin de una superestructura de
acero en el inmueble, no constituyen un gasto
destinado a la reparacin de algn desperfecto o
la conservacin y mantenimiento del mismo, sino
que dicho gasto mejora las condiciones y alarga la
vida til de dicho bien, por que debe incorporarse
como mejora permanente, y por ende, activarse.
00986-4-2006 No se exige para la depreciacin acelerada
22.02.2006 de un bien objeto de arrendamiento la con-
tabilizacin de la depreciacin
No se exige como requisito para la deduccin tri-
butaria la depreciacin de bienes que son objetos
de arrendamiento financiero, la contabilizacin de
dicha depreciacin, resultando por tanto proce-
dente que el contribuyente la haya deducido con
la declaracin jurada anual del ejercicio.
992-6-2006 La depreciacin de un activo fijo entregado en
23.02.2006 aporte no est condicionada a su inscripcin
en Registros Pblicos
La falta de inscripcin en los Registros Pblicos
de la escritura pblica de aumento de capital, no
implica que el aporte, esto es la transferencia de
bienes muebles y su riesgo, no se haya realizado,
por lo que debe aceptarse su depreciacin al formar
parte del activo fijo del contribuyente.
01659-2-2006 Los documentos denominados Egresos de
28.03.2006 Caja no pueden sustentar gasto alguno
Los documentos denominados Egresos de Caja
y sus resmenes no constituyen el medio idneo
para acreditar gasto alguno al incumplir lo previsto
por el RCP.
2000-1-2006 Los gastos por agasajos al personal de la
18.04.2006 empresa deben encontrarse sustentados con
documentacin adicional al comprobante de
pago
Para efectos de deducir los gastos por agasajos del
personal, no solamente deben encontrarse respal-
dados con comprobantes de pago, sino tambin
con aquella documentacin adicional que acredite
la realizacin de los citados eventos.
2116-5-2006 Para la deduccin de una provisin de cobran-
25.04.2006 za dudosa, debe contarse con el sustento de
los comprobantes de pago emitidos vincula-
dos con la acreencia provisionada
Para que sea deducible una provisin de cobranza
dudosa, tiene que demostrarse el origen y la
causalidad de las cuentas por cobrar, as como
la existencia del riesgo de incobrabilidad, por
lo que se debe contar con los comprobantes
de pago emitidos vinculados con la acreencia
provisionada.
8 Agosto 2008
2116-5-2006 Los intereses moratorios generados por la
25.04.2006 no aportacin oportuna de la AFP correspon-
dientes a los trabajadores no son deducibles
como gasto
Los intereses moratorios generados por la no apor-
tacin oportuna de la AFP correspondiente a los
trabajadores, no son deducibles como gasto, en vista a
que no atienden al principio de causalidad establecido
en el primer prrafo del artculo 37 de la LIR.
3718-1-2006 La adquisicin de repuestos para maquinarias
07.07.2006 son deducibles como gasto sin necesidad de
activarse
La adquisicin e instalacin de repuestos para de-
terminadas maquinarias y los servicios de mante-
nimiento de turbocompresores, no han contribuido
a elevar el rendimiento del activo ms all de su
estndar original, por lo que procede su deduccin
como gasto sin necesidad de activarlos.
3753-1-2006 En la reorganizacin de empresas no procede
11.07.2006 depreciar bienes que carecen de vida til
No procede depreciar bienes que carecen de vida
til an cuando ingresen al patrimonio por reorga-
nizacin de empresas, ya que deben incorporarse
con el mismo costo computable y vida til que
tenan en poder de los transferentes.
4218-1-2006 No procede una depreciacin de las botellas
04.08.2006 de vidrio y plstico mayor a las indicadas en
el Reglamento de la LIR.
A partir del ejercicio 2001 se modifica el artculo
40 de la LIR, sealando que en ningn caso cabe
depreciaciones mayores a las sealadas en el
Reglamento, quedando derogado tcitamente el
artculo 22 inciso d) del Reglamento de la LIR, por
lo que no procede una depreciacin de las botellas
de vidrio y de plstico mayor a las indicadas en el
artculo 22 inciso b) del Reglamento.
04461-5-2006 Para efectos de la prorrata de los gastos
17.08.2006 comunes no se incluye a los dividendos per-
cibidos por las empresas.
Conforme al inciso p) del artculo 21 del Reglamen-
to de la LIR, no se incluye a las rentas inafectas,
como es el caso de los dividendos percibidos por
las empresas, dentro del clculo de la prorrata res-
pecto de los gastos comunes a ingresos gravados
y exonerados.
04807-1-2006 El gasto por mantenimiento de carreteras
05.09.2006 no es deducible, salvo que su objetivo sea
viabilizar el transporte de bienes que produce
la empresa
El gasto por mantenimiento de carreteras constituye
un acto de liberalidad, slo es deducible en el caso que
tenga un carcter de extraordinario e indispensable
(cmo cuando se produce el Fenmeno del Nio), y
tenga como fin viabilizar el transporte de bienes que
produce la empresa, desde o hasta sus plantas.
4934-5-2006 Cesin de posicin contractual en un contrato
12.09.2006 de arrendamiento financiero

El cesionario no adquiere el derecho a depreciar
el inmueble, cuando en el contrato de cesin de
posicin contractual del leasing se ha estipulado
que l puede ejercer la opcin de compra nica-
mente cuando el cedente obtenga la propiedad
de dicho bien, ya que en el fondo se trata de un
sub-arrendamiento donde el cesionario slo puede
deducir las cuotas abonadas como gasto.
05038-1-2006 La depreciacin aceptada tributariamente
15.09.2006 debe encontrarse contabilizada
La obligacin de efectuar el registro contable de
las depreciaciones condiciona la posibilidad de
deducir este concepto de la renta neta, conforme
al artculo 22 del Reglamento de la LIR.
06073-5-2006 Procede la depreciacin del activo fijo reci-
14.11.2006 bido a ttulo gratuito
Procede la deduccin de la depreciacin del activo
fijo recibido por el contribuyente mediante herencia
en base a su valor de ingreso al patrimonio, ya que
la LIR admite la deduccin de las depreciaciones del
activo fijo recibidos a ttulo gratuito u oneroso.
7719-4-2005 La deduccin de las remuneraciones vacacio-
14.01.2006 nales se sujeta a su pago previo antes de la
Observancia DJ anual del Impuesto a la Renta
Obligatoria La deduccin de las remuneraciones vacacionales,
no estn incluidas en el inciso j) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta referido a los bene-
ficios sociales, por lo que su deduccin se sujeta
a lo previsto en el inciso v) del mismo artculo y,
en consecuencia, procede exigir el pago como
requisito previo para su deduccin.
259-1-2007 La deduccin de incentivos o comisiones
16.01.2007 se encuentra condicionada a una relacin
laboral
No se aplica el inciso l) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta cuando el otorgamiento
de incentivos o comisiones entregado a los socios
de una persona jurdica por el aporte de clientes
a la sociedad no se encuentra enmarcado dentro
de una relacin laboral, sino en una de carcter
civil.
2675-5-2007 La entrega de canastas navideas a los prac-
22.03.2007 ticantes de la empresa son deducibles como
gasto
La entrega de canastas navideas a los practicantes
no puede entenderse como un acto de liberalidad,
ya que si bien no tienen como sustento un contrato
laboral, su entrega tiene como origen y motivacin
la labor que ellos realizan a favor de la empresa,
que incluso puede conformar parte de la subven-
cin econmica que se les asigna.
9001-2-007 Los gastos incurridos en medicamentos para
25.09.2007 el personal de la empresa deben cumplir con
el requisito de generalidad y encontrarse
debidamente sustentados
Cuando los productos o medicamentos que confor-
man el botiqun de una empresa no estn referidos
Agosto 2008
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
a brindar al personal primeros auxilios en caso de
emergencia, sino ms bien a curar una enfermedad
especfica, y adems no se acredita con recetas
mdicas, lista de trabajadores beneficiados, certifi-
cados mdicos, que dichos gastos estn destinados
a los trabajadores, no se cumplen los requisitos del
artculo 37 numeral ll) de la LIR para la deduccin
del gasto.
10849-3-2007 Los gastos por entrega de canastas de navi-
13.11.2007 dad a los trabajadores son deducibles bajo
el concepto de aguinaldo
Para que los gastos por concepto de la entrega
de canastas de navidad a los trabajadores sean
deducibles deben tener la calidad de aguinaldo,
mientras que si no lo tienen constituyen un acto
de liberalidad no deducible.
11061-2-2007 La copia de la denuncia policial no es sufi-
20.11.2007 ciente para deducir las prdidas producidas
por el robo
La copia de la denuncia policial no es suficiente
para deducir las prdidas producidas por el robo,
sino que debe probarse judicialmente el hecho
delictuoso o que es intil ejercer la accin judicial
correspondiente.
11915-3-2007 Los gastos incurridos en distribuidores y
14.12.2007 mayoristas no son gastos de publicidad
Segn el TUO de la Ley de Proteccin al Consumi-
dor los consumidores son definidos como las per-
sonas naturales o jurdicas que adquieren, utilizan
o disfrutan como destinatarios finales productos o
servicios, por lo que los gastos incurridos en distri-
buidores y mayoristas no son gastos de publicidad,
al no dirigirse a la masa de consumidores reales o
potenciales.
11915-3-2007 Los gastos de publicidad, promocin de
14.12.2007 ventas y relaciones pblicas son deducibles
del IR, sin caer en el lmite para los gastos
de representacin
Cuando el inciso m) del artculo 21 del Regla-
mento de la LIR alude al trmino de gastos de
propaganda no est disponiendo que slo estos
se encuentran excluidos de la definicin de gastos
de representacin, sino que adems se encuentran
excluidos los gastos realizados para efectos de
una promocin masiva, entre los que se incluye la
publicidad, la promocin de ventas y las relaciones
pblicas, entre otros que tengan como finalidad
informar o persuadir sobre la organizacin o un
producto, dirigido a la masa de consumidores
reales o potenciales.
11915-3-2007 Los gastos incurridos en los distribuidores
14.12.2007 califican como gastos de representacin
Los gastos incurridos por visitas a la fbrica del
deudor tributario de clientes de sus distribuidores
califican como gastos de representacin, ya que
tienen como objetivo mejorar la posicin del contri-
buyente en el mercado a travs de la identificacin
de los distribuidores y mayoristas con ella.
9
 EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE Sumillas de Resoluciones del Tribunal Fiscal
11061-2-2007 Las gratificaciones extraordinarias otorgadas
20.11.2007 a los trabajadores, en las que no media alguna
intencin, son deducibles siempre que conste
en la boleta del trabajador como mayor renta
de quinta categora
A diferencia de las gratificaciones ordinarias,
que son dispuestas por ley o por convenio entre
trabajadores y empleadores, las gratificaciones
extraordinarias, si bien responden a un vnculo
laboral existente, es indiferente la intencin de la
persona que las otorga, por lo que son deducibles
siempre que se acredite su entrega y conste en la
boleta de pago del trabajador.
CAPTULO VII
DE LAS TASAS DEL IMPUESTO
2803-5-2006 Procede la comprobacin de las declaracio-
25.05.2006 nes de zarpe para determinar ingresos no
declarados
Es vlido que la Administracin Tributaria tome en
cuenta las declaraciones de zarpe, en el caso de
empresas que se dedican al transporte martimo de
pasajeros, para determinar ingresos no declarados
por el contribuyente.
4459-5-2006 Los ingresos por la condonacin de una deuda
17.08.2006 se encuentran supeditados a la respectiva
comunicacin del acreedor
Para que la Administracin Tributaria determine
ingresos gravables por la condonacin de una
deuda comercial, debe demostrar la comunicacin
del acreedor de condonar la acreencia, acorde con
el artculo 1295 del Cdigo Civil.
CAPTULO VIII
DEL EJERCICIO GRAVABLE
8534-5-2001 Es necesario la presentacin de un informe
19.10.01 final para determinar el gasto en los servicios
de auditora
El gasto por servicio de auditora, se considera un
egreso inherente al giro del negocio de carcter ad-
ministrativo; sin embargo, a efectos de establecer
la oportunidad de su deduccin, debe determinarse
en que momento se da su utilizacin o provecho.
De acuerdo a su naturaleza, este tipo de servicios
se encuentra supeditado a un resultado, el mismo
que se verificar con la presentacin de un informe.
En consecuencia, la deduccin como gasto de este
tipo de servicios ser en el ejercicio de culminacin
de los mismos, en tanto es en ese momento en que
los resultados sern consumidos o utilizados.
3495-4-2003 La ventas con reserva de dominio devengan
20.06.2003 renta
En el caso de las ventas con reserva de dominio, de
conformidad con la NIC 18, la transaccin devenga
la renta, as an no se haya transferido legalmente
la propiedad.
2859-3-2005 Deduccin de gastos de ejercicios anterio-
05.05.2005 res
10
Para la deduccin de gastos de ejercicios ante-
riores en la determinacin de la renta neta de un
ejercicio X se deben cumplir dos condiciones:
que el gasto sea pagado en el ejercicio X, y que
se haya efectuado la provisin previa en el mismo
ejercicio X.
07412-2-2005 Reconocimiento de intereses dentro de un
06.12.2005 ejercicio
En funcin al principio del devengado, los intereses
devengados en el ejercicio deben reconocerse
como ingresos del mismo. Asimismo, para el
reconocimiento de ingresos el importe potencial-
mente debe ser estimado confiablemente y existir
la probabilidad de que los beneficios fluyan a la
empresa.
7724-5-2005 Los gastos por intereses de un prstamo se
16.12.2005 rigen por el criterio del devengado
En atencin al principio del devengado, estipulado
en el prrafo 22 del Marco Conceptual de las NICs
y el Plan Contable General Revisado, los intereses
generados por el prstamo otorgado por el contri-
buyente deben incluirse como renta gravable en los
ejercicios en los que se generaron, y no en aquel
en que fueron cancelados.
01504-1-2006 No procede la anulacin de una nota de cr-
21.03.2006 dito a un servicio ya devengado para el IR.
No procede la emisin de una nota de crdito para
la anulacin de un servicio ya prestado, sino en
todo caso la provisin de la factura por tratarse
de una deuda de cobranza dudosa, con lo que el
ingreso se encuentra devengado para efecto del
Impuesto a la Renta por la suma total consignada
en la factura.
CAPTULO IX
DEL RGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA
3005-4-2003 Las diferencias de cambio constituyen renta
29.05.2003 gravada
La diferencia de cambio constituye ingreso gra-
vable por tratarse de un beneficio proveniente de
operaciones con terceros.
5754-2-2003 Las diferencias de cambio generadas por pa-
10.10.2003 sivos en moneda extranjera constituyen gasto
Las diferencias de cambio generadas por los pa-
sivos existentes en moneda extranjera vinculados
con la adquisicin de activos fijos, en un primer
momento se incorporarn al costo de tales activos,
pero luego se excluyen del mismo para efecto del
ajuste por inflacin de las partidas no monetarias,
constituyendo las citadas diferencias gasto del
ejercicio.
CAPTULO X
DE LOS RESPONSABLES Y DE LAS RETENCIONES DEL
IMPUESTO
0805-3-2004 La recuperacin del capital invertido consti-
13.02.2004 tuye una deduccin permitida y que resulta
Agosto 2008

aplicable solo en el caso que se haya produ-
cido los supuestos previstos en la ley
La recuperacin del capital invertido constituye una
deduccin permitida por la ley a fin de establecer
la renta neta de los no domiciliados, siendo apli-
cable slo en el caso que se haya producido los
supuestos de enajenacin de bienes o derechos o
la explotacin de bienes que sufran desgaste. De
no cumplirse con estos supuestos, ser denegada
la solicitud.
3891-1-2006 Cuando se perciben pagos anteriores, no
18.07.2006 procede la expedicin del certificado de
recuperacin del capital invertido.
Cuando el no domiciliado percibe los pagos me-
diante los cuales se cancela la venta del inmueble
antes de la expedicin de la certificacin de recu-
peracin de capital invertido, no procede otorgar
dicho certificado, acorde con el artculo 76-A de
la LIR.
4078-1-2007 Procede la deduccin del capital invertido
08.05.2007 cuando se ha realizado la venta antes de la
referida certificacin y no se realiza pago
alguno
De conformidad con el artculo 57 del Reglamento
de la LIR, el nico caso en que no procede la de-
duccin de capital invertido es cuando se hubiese
efectuado pagos o abonos antes de la expedicin
de la certificacin de la SUNAT, ms no cuando
la enajenacin se hubiese efectuado antes de la
referida certificacin y no se hubiese efectuado
pago alguno.
3715-1-2006 La fehaciencia de la operacin determina la
07.07.2007 procedencia de la recuperacin del capital
invertido
Cuando el no domiciliado acredita la existencia de
la operacin que origin la inversin de capital,
as como su monto, procede la certificacin de la
recuperacin del capital invertido.
00898-4-2008 El comprador domiciliado no debe efectuar
23.01.2008 la retencin del IR cuando no domiciliado
cuente con un representante en el pas
En el caso de una empresa no domiciliada que
brinda el servicio de transporte internacional
cuente con un agente o representante en el pas, y
sea a travs de este representante que se contraten
sus servicios, ser dicho representante quien debe
efectuar el pago del impuesto correspondiente, no
resultando en tal supuesto aplicable la retencin.
00898-4-2008 En la venta internacional pactada en Inco-
23.01.2008 term CIF, el comprador domiciliado no debe
efectuar retencin del IR por el servicio de
transporte.
Cuando el proveedor no domiciliado se compro-
mete a entregar la mercadera bajo el Incoterm
CIF (costo, seguro y flete), entonces el comprador
domiciliado no debe efectuar retencin alguna por
el servicio de transporte, sino tan slo por la venta
de mercadera.
Agosto 2008
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
CAPTULO XI
DE LAS DECLARACIONES JURADAS, LIQUIDACIN
Y PAGO DEL IMPUESTO
4184-2-2003 Las presunciones para la determinacin anual
22.07.2003 no son de aplicacin para los pagos a cuenta
Observancia No procede adicionar a la base de clculo de los
Obligatoria pagos a cuenta del Impuesto a la Renta las presun-
ciones establecidas para la determinacin anual.
06507-1-2003 Aplicacin del Sistema b) a los meses de ene-
29.12.2003 ro y febrero si el ejercicio anterior el contri-
Observancia buyente obtuvo prdida
Obligatoria El contribuyente que no haya obtenido impuesto
calculado en el ejercicio anterior, deber efectuar
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por
todo el ejercicio gravable (incluyendo los meses
de enero y febrero) aplicando el sistema del 2%
de los ingresos netos regulado en el inciso b) del
artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, y no
el sistema de coeficientes regulado en el inciso a) del
mismo artculo, an cuando haya obtenido impuesto
calculado en el ejercicio precedente al anterior, en
aplicacin de lo previsto en el citado artculo 85, en
razn de dicha norma, por su jerarqua, prevalece
respecto del numeral 1 del inciso c) del artculo 54
del Decreto Supremo N 122-94-EF.
4470-1-2004 Las presunciones del Cdigo Tributario no son
25.06.2004 de aplicacin para los pagos a cuenta
No procede adicionar a la base de clculo de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta las pre-
sunciones establecidas en el Cdigo Tributario.
4636-4-2004 El pago a cuenta indebido no es crdito con-
30.06.2004 tra el impuesto
El pago a cuenta indebido no es crdito contra
el impuesto del siguiente ejercicio, procediendo
contrariamente su compensacin.
816-1-2005 Los ingresos provenientes de presunciones no
08.02.2005 son computables para pagos a cuenta del IR
No se puede adicionar a la base imponible de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los ingresos
establecidos por las presunciones previstas en el
Cdigo Tributario.
07014-1-2006 No procede la acotacin a los pagos a cuenta
18.11.2005 del IR en funcin al Registro de Ventas.
Para realizar acotaciones a los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta en funcin a la comparacin
entre el Libro Mayor con el Registro de Ventas,
previamente se debe verificar si los importes
resultantes cumplen con los requisitos para ser
considerados ingresos gravados con el Impuesto
a la Renta.
2760-5-2006 Las ganancias por diferencia de cambio no
23.05.2006 son computables para los pagos a cuenta del
Observancia Impuesto a la Renta
Obligatoria Las ganancias generadas por diferencias de cambio
no constituyen ingreso neto mensual para la deter-
minacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la
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 EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE Sumillas de Resoluciones del Tribunal Fiscal
Renta de tercera categora, en tanto constituyen un
ajuste contable que resulta luego de compensarse
las devaluaciones o revaluaciones de la moneda
a lo largo del ejercicio, para obtener al cierre del
ejercicio una diferencia neta de cambio.
CAPTULO XII
DE LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO Y SU
DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA
1199-3-2003 El ndice de rentabilidad anual de la empresa
07.03.2003 puede constituir elemento sobre la cual de-
terminar la base presunta
Se encuentra arreglada a ley la determinacin sobre
base presunta efectuada por la Administracin
Tributaria en base a coeficientes que determinen
el rendimiento normal del negocio, pudiendo cal-
cular el margen de utilidad aplicable, teniendo en
cuenta el ndice de rentabilidad de la empresa en
el ejercicio de su actividad econmica.
2190-3-2003 El incremento patrimonial no justificado se
25.04.2003 aplica a las personas naturales
No es renta de tercera categora el incremento patri-
monial no justificado siendo que dicha presuncin
es aplicable a las personas naturales como tales,
mas no en su calidad de titulares de empresas
unipersonales.
4761-4-2003 La presuncin de renta ficta no justifica in-
22.08.2003 cremento patrimonial
La presuncin de renta ficta para predios arren-
dados o cedidos gratuitamente o a precio indeter-
minado conforme a los artculos 52 y 92 de la
Ley del Impuesto a la Renta no permite justificar
el incremento patrimonial.
04761-4-2003 Presuncin de la existencia de renta ficta y
16.05.2003 determinacin del incremento patrimonial no
Observancia justificado
Obligatoria Corresponde a la Administracin probar que el
predio ha estado ocupado por un tercero bajo un
ttulo distinto al de arrendamiento o subarrenda-
miento, debido a que ello constituye el hecho base
a fin que se presuma la existencia de renta ficta
por la cesin gratuita de la totalidad del mismo por
todo el ejercicio gravable, prevista en el inciso d)
del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta,
correspondiente al deudor tributario acreditar, de
ser el caso, que el inmueble no ha sido cedido en
su totalidad, o por todo el ejercicio.
Los ingresos omitidos de declarar que constituyen
renta gravada detectados en el procedimiento
de fiscalizacin, cuya procedencia ha sido de-
terminada por la Administracin, forman parte
de la renta imponible a efecto de determinar el
Impuesto a la Renta, y consecuentemente se
excluyen conjuntamente con la renta declarada,
a efecto de determinar el incremento patrimonial
no justificado.
La renta ficta para predios arrendados o cedidos
gratuitamente o a precio indeterminado no permite
justificar el incremento patrimonial determinado
12
conforme a lo dispuesto en los artculos 52 y 92
de la Ley del Impuesto a la Renta.
5375-2-2003 No habiendo justificado el contribuyente el in-
19.09.2003 cremento patrimonial, no constituye repatria-
cin de capital las transferencias de moneda
extranjera
Sobre el incremento patrimonial no justificado,
la justificacin de ste corresponde al contribu-
yente, no habiendo acreditado el origen de los
depsitos en el sistema bancario nacional, ni que
los depsitos del exterior correspondan a tercero,
no corresponde otorgar a las transferencias de
moneda extranjera el beneficio de repatriacin de
capital.
5705-1-2003 No procede atribuir incremento patrimonial
07.10.2003 no justificado cuando el acreedor no acredite
capacidad econmica
No procede atribuir un incremento patrimonial no
justificado al contribuyente por el hecho de que
su acreedor en un contrato de mutuo no haya
acreditado tener capacidad econmica ante la
Administracin.
6072-5-2003 Las diferencias encontradas entre el Registro
24.10.2003 de Ventas y las declaraciones juradas no cons-
tituyen necesariamente ingresos omitidos
No constituyen ingresos omitidos gravados con el
impuesto a la Renta la diferencia resultante de la
comparacin entre el registro de ventas y la decla-
racin jurada, en tanto la recurrente sustente dichas
diferencias en provisiones y extornos, valores de
venta registrados errneamente, entre otros.
175-2-2004 Los depsitos en cuenta no son suficientes
15.01.2004 para atribuir renta por incremento patrimonial
no justificado
La Administracin deber tener en cuenta que para
atribuir a los contribuyentes renta por incremento
patrimonial no justificado, deben deducirse de ste,
los depsitos en las cuentas del contribuyente y
fondos disponibles, entendindose como tales a
las rentas declaradas o no por el mismo.
549-2-2005 El incremento patrimonial determinado en un
26.01.2005 ejercicio no se desvirta por la devolucin
posterior del dinero producto de un proceso
penal
Si bien el contribuyente ha devuelto al Erario Na-
cional el dinero proveniente de actividades ilcitas,
ello no enerva la situacin de que en los ejercicios
fiscalizados se ha producido un incremento patri-
monial no justificado del contribuyente.
1959-4-2005 Las rentas fictas no sustentan el incremento
31.03.2005 patrimonial detectado al contribuyente en
una fiscalizacin
A efectos que el contribuyente justifique el incre-
mento patrimonial en una fiscalizacin, solamente
se toman en cuenta los ingresos reales percibidos
y los gastos reales efectuados, ms no las rentas
fictas, toda vez que all no hay ingreso real.
Agosto 2008

4759-2-2005 La SUNAT no puede determinar reparos al
27.07.2005 Impuesto a la Renta en base a informacin
de un expediente de colaboracin eficaz
La Administracin Tributaria no puede determinar
un incremento patrimonial no justificado en funcin
a la informacin que ha obtenido de un expediente
de colaboracin en trmite, ya que se trata de un
proceso de carcter reservado.
06804-4-2005 No inclusin de las sumas obtenidas por apli-
09.11.2005 cacin de presunciones
A la luz de la RTF N 4184-2-2003 (observancia
obligatoria), no procede incorporar a la base de
clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, los importes que se arrojen por aplicar
las presunciones dispuestas en la Ley del Impuesto
a la Renta y en el Cdigo Tributario.
2727-5-2006 La determinacin del incremento patrimonial
23.05.2006 no justificado en funcin al mtodo del flujo
monetario no vulnera el principio de legalidad
La determinacin de incremento patrimonial no
justificado en funcin al mtodo del flujo moneta-
rio establecido en el artculo 60 del Reglamento
de la LIR, no vulnera el principio de legalidad, ya
que el artculo 93 de la LIR (actual artculo 92)
indica que mediante reglamento se establecera
el procedimiento correspondiente para efectos de
la determinacin sobre base presunta.
2727-5-2006 Para establecer si las cuentas abiertas en el
23.05.2006 exterior son de libre disponibilidad del con-
tribuyente, se debe verificar si ste cuenta
con algn dominio en las cuentas bancarias
Para establecer si las cuentas abiertas en el exterior
son de libre disponibilidad del contribuyente, se
debe verificar si ste cuenta con algn dominio en
las cuentas bancarias o sobre el dinero depositado
en ellas, lo que por ejemplo ocurre cuando el
contribuyente imparte instrucciones para realizar
transferencia a otras cuentas, realizar retiros u otras
operaciones.
2727-5-2006 No se incluye como incremento patrimonial
23.05.2006 de un ejercicio el dinero percibido por la
cancelacin de un depsito efectuado en un
ejercicio anterior
No procede la inclusin como incremento patri-
monial no justificado de un ejercicio, el dinero
percibido por el contribuyente como consecuencia
Agosto 2008
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CABALLERO BUSTAMANTE
del vencimiento de un depsito a plazo fijo que fue
efectuado en un ejercicio anterior.
2727-5-2006 En la determinacin del incremento patrimo-
23.05.2006 nial no justificado, debe entenderse que los
fondos disponibles son las rentas brutas
(declaradas o no) menos el impuesto pagado
o retenido respecto a stas
En la determinacin del incremento patrimonial
no justificado, debe entenderse que los fondos
disponibles son las rentas brutas (declaradas o
no) menos el impuesto pagado o retenido respecto
a stas, por lo que slo las remuneraciones del
contribuyente una vez deducidos los aportes al
Sistema Nacional de Pensiones y las retenciones
del Impuesto a la Renta de quinta categora, justi-
fican el incremento patrimonial de ste.
2727-5-2006 El importe percibido por gastos preoperati-
23.05.2006 vos no justifican el incremento patrimonial
detectado por la Administracin
En el caso de un congresista, el importe recibido
por concepto de gastos preoperativos no constituye
parte de las rentas que justifican su incremento
patrimonial, debido a que dichos montos no son
de su libre disposicin y estn sujetos a rendicin
de cuentas.
04603-1-2006 No puede determinarse el incremento patri-
24.08.2006 monial no justificado de un ejercicio en base
a la adquisicin de un inmueble en el ao
anterior
La Administracin Tributaria no puede sustentar
el desbalance patrimonial del contribuyente que
lo habilite a determinar el Impuesto a la Renta
del ao 2001 sobre base presunta, en base a la
adquisicin de un inmueble en el ao 2000 que
no puede ser justificado.
CAPTULO XIV
DEL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
6046-3-2004 Cambio obligatorio al Rgimen General
20.08.2004 Para efectos de evaluar el cambio obligatorio del
Observancia Rgimen Especial al Rgimen General, la Adminis-
Obligatoria tracin deber tener en cuenta lo dispuesto por la Ley
y no lo que seala el segundo prrafo del artculo
83 del Reglamento, en la medida que ste establece
reglas distintas por las cuales opera dicho cambio
obligatorio, excediendo los alcances de la Ley.
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