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UNIVERSIDAD NACIONAL SAN CRISTOBAL

DE HUAMANGA

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS

ESCUELA DE FORMACIN PROFESIONAL DE DERECHO

ANALISIS CRTICO DE LA LECTURA DEL EXP. N 02053-2013-PA/TC

DOCENTE : ABOG. WUILIAM INFANTE CISNEROS.

CURSO : DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO (DE-647)

ALUMNO : ALIPIO VICAA RAMOS

SERIE : 600-I

AYACUCHO PER
2017
ANALISIS CRTICO DE LA LECTURA DEL EXP. N 02053-2013-PA/TC

En una reciente sentencia, que beneficia a dos universidades privadas, un


dividido Tribunal Constitucional ha declarado que contravino la Constitucin la
ley que estableci la caducidad del beneficio tributario de crdito fiscal por
reinversin en educacin. Entrese, en esta nota, de los detalles de la decisin.

El legislador no puede, dentro del marco constitucional vigente, disponer


la caducidad retroactiva del crdito por reinversin aplicable a las universidades
privadas. As se pronunci en la STC Exp. N 02053-2013-PA/TC, a travs de la
que declar fundada la demanda de amparo interpuesta por la Universidad
Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC) y la Universidad Privada del Norte (UPN),
que cuestionaban actos de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (Sunat) mediante los que se pretenda cobrar Impuesto a la Renta
desconociendo el beneficio de crdito fiscal por reinversin en educacin. Las
universidades demandantes exigan, bsicamente, la inaplicacin de la Ley N
29766 (que precis que dicho beneficio haba caducado el 31 de diciembre de
2008).

Tanto la primera como la segunda instancia haban declarado


improcedente la demanda, por considerar que lo alegado no tena relacin con
el contenido constitucionalmente protegido de un derecho fundamental y porque
no se trataba de amenazas ciertas o inminentes contra derechos reconocidos en
la Constitucin.

No obstante, el TC consider que la demanda era procedente porque se


trataba de una demanda dirigida contra una norma autoaplicativa con efectos
retroactivos y no aclaratorios, y decidi pronunciarse sobre el fondo atendiendo
a que la demanda haba sido interpuesta hace ms de tres aos y a que existan
suficientes antecedentes como para resolver la cuestin de Derecho planteada,
en aplicacin de los principios de economa y celeridad reconocidos en el artculo
III del Ttulo Preliminar del Cdigo Procesal Constitucional.

En su anlisis sobre el fondo de la controversia, el Colegiado explic que


el crdito tributario por reinversin en educacin fue introducido a nuestro
ordenamiento por el artculo 13 de la Ley de promocin de la inversin en la
educacin (Decreto Legislativo N 882), que no precis un plazo para su
vigencia.

La SUNAT sostena, al respecto, que resultaba aplicable la Norma VII del


Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, que establece que los beneficios
tributarios deben su plazo mximo de duracin y que, si eso no sucede, se
entienden otorgados por tres aos. En este escenario, el crdito tributario por
reinversin habra caducado en 1999. Sin embargo, se acredit que la
Administracin Tributaria admiti declaraciones de este beneficio hasta el ao
2008.

Adems, consider que el legislador tambin entenda que el beneficio


continuaba vigente, pues el artculo 2 del Decreto Legislativo N 1087 dispuso,
en el ao 2008, que las instituciones educativas bajo los alcances de los
beneficios tributarios establecidos en el Decreto Legislativo N 882 estaran
exceptuadas de la prrroga establecida por el numeral 3.1 del artculo 3 del
Decreto Legislativo N 977. Lo anterior sirvi para que el Tribunal Constitucional
afirme que el crdito fiscal por reinversin en educacin estaba vigente cuando
los demandantes presentaron su declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio 2009.

Ahora bien, respecto a la Ley N 29766, debe recordarse que esta precis
que los beneficios tributarios referidos en el artculo 2 del Decreto Legislativo N
1087, respecto de las entidades educativas que no fueron incluidas en l,
caducaron cuando este entr en vigencia y, respecto del Impuesto a la Renta, el
31 de diciembre del 2008 (por ser un tributo de periodicidad anual).

En este punto, el Colegiado indic que cuando una norma precisa un


aspecto del ordenamiento debe esclarecer el alcance de la disposicin previa de
la que, naturalmente, se desprenden diversos sentidos interpretativos posibles.
Precis que, para que una norma interpretativa pueda ser considerada como tal,
debe: referirse a una norma legal anterior; fijar el sentido de la misma
pronuncindose por uno de los mltiples significados plausibles de la norma
interpretada; y no debe incorporarle un contenido que no estuviera comprendido
dentro de su mbito material.

En ese sentido, estim que la Ley N 29766, no es una norma aclaratoria,


sino que introdujo, retroactivamente, un plazo especfico que no haba sido
dispuesto previamente para la caducidad de los beneficios tributarios aplicables
a las universidades privadas, que se encontraba vigente hasta el momento de
su expedicin.

la sentencia emitida por el tribunal constitucional expediente n 02053-


2013-pi/tc del 02.06.2016, que declara fundada la demanda de
inconstitucionalidad de las universidades UPC y UPN; y por tanto la inaplicacin
del art. nico de la ley 29766, que establece, la caducidad por los aos 2009,
2010, y 2011, del crdito tributario para las universidades, por reinversin en
educacin, que seala el decreto legislativo 882; viola esta sentencia, el principio
de la legalidad tributaria, que ordena el art. 74 de la constitucin; y el principio de
legalidad tributaria y reserva de la ley, que prescribe la norma iv del ttulo
preliminar del cdigo tributario; porque que no existe ley que disponga, la
vigencia del decreto legislativo 882 (publicado el 09.11.1996, que cre el
beneficio de la reinversin de utilidades, para las instituciones educativas
particulares, dentro de ls cuales estn las universidades), para los aos 2009,
2010 y 2011; y adems, transgrede esta sentencia, la norma viii segundo prrafo
del ttulo preliminar del cdigo tributario (d.s. 133-2013-ef), que ordena, que en
va de interpretacin, no pueden extenderse las disposiciones tributarias a
supuestos jurdicos o palabras distintas de los sealadas en la ley; ya que en
todo caso, el art. 2 del decreto legislativo 1087, que en fe de erratas se public
el 01.07.2008, se refiere no a las universidades, sino a los centros de educacin
tcnica productiva e institutos superiores tecnolgicos privados que desarrollen
actividades de formacin tcnica profesional en las reas econmicas
productivas de agroindustria, metalmecnica, gas, energa, minera, pesquera y
artesana, que se encuentren dentro de los alcances de los beneficios tributarios
establecidos en el decreto legislativo n 882, estarn exceptuados de lo
dispuesto en el segundo prrafo del numeral 3.1 del artculo 3 del decreto
legislativo 977. este; decreto legislativo 977, el tribunal constitucional, segn
sentencia exp. n 00016-2007-pi/tc del 03.04.2009, se declar inconstitucional; y
adems la vacatio de esta sentencia; hasta que el congreso de la republica
legisle sobre la materia; por lo que el congreso de la republica dio la ley 29766,
publicada el 23.07.2011, que precis, que los beneficios tributarios a los que
hace referencia el art. 2 del decreto legislativo 1087, respecto de aquellas
entidades educativas, que no han sido incluidas en dicho articulo, caducaron el
2008.

A continuacin transcribo las normas pertinentes y mi comentario al


respecto.

1.- El Decreto Legislativo 882, se public en el Diario Oficial El Peruano,


el 09.11.96, Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin, que en su Art. 13
dispuso Las Instituciones Educativas Particulares, que reinviertan total o
parcialmente su renta re invertible en s mismas o en otras Instituciones
Educativas Particulares, constituidas en el pas, tendrn derecho a un crdito
tributario por reinversin equivalente al 30% del monto reinvertido.

1.1.- La Quinta Disposicin Final del D. Leg. 882, prescribe,- Lo dispuesto


en la presente Ley entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin;
con excepcin de lo previsto en el Captulo II y el segundo prrafo de la Primera
Disposicin Final, los cuales entrarn en vigencia a partir del 1 de enero de
1997.

Como en el Captulo II, figura el transcrito Art. 13, por lo que el beneficio
tributario de la reinversin, se aplica desde el ejercicio 1997.

1.2.- Como el Decreto Legislativo 882, no sealaba plazo de vigencia, se


aplica la Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, aprobado por
Decreto Legislativo 816, publicado el 21.04.1996: plazo supletorio para
exoneraciones y beneficios Toda exoneracin o beneficio tributario concedido
sin sealar plazo, se entender otorgado por tres (3) aos. No hay prrroga
tcita..

Por esta Norma VII, el plazo de vigencia del beneficio por reinversin de
las Universidades del D. Leg. 882, se entiende otorgado por un plazo de 3 aos,
que son los aos: 1997, 1998 y 1999.
2.- El Art. 2 del Decreto Legislativo 1087, cuyo texto, segn la fe de erratas
publicada el 01.07.2008, es el siguiente ordena: : Fomento a la articulacin entre
la actividad productiva y la formacin tcnica y profesional permanente.

El Estado fomenta la articulacin entre la actividad productiva y la


formacin tcnica y profesional permanente, propiciando vnculos entre las
empresas y las instituciones educativas pblicas y privadas, con el fin de
impulsar la innovacin cientfica y tecnolgica, la mejora de la calidad, el
desarrollo de las capacidades y la formacin especializada de recursos humanos
competitivos.

Los Centros de Educacin Tcnico Productiva e Institutos Superiores


Tecnolgicos Privados que desarrollen actividades de Formacin Tcnica
Profesional en las reas econmicas-productivas de Agroindustria,
Metalmecnica, Gas, Energa, Minera, Pesquera y Artesana, que se
encuentren dentro de los alcances de los beneficios tributarios establecidos en
el Decreto Legislativo N 882, estarn exceptuados de lo dispuesto en el
segundo prrafo del numeral 3.1 del artculo 3 del Decreto Legislativo N 977.

En este tercer prrafo, en ninguno de sus supuestos jurdicos o palabras,


existe la palabra o trmino universidad; ya que de los centros educativos
particulares, slo menciona a los centros de educacin tcnico productiva y a los
institutos superiores tecnolgicos privados

3.- EL D. Leg. 977, en su Art. 3 norma lo siguiente: Prrroga de la vigencia


de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios 3.1. Se podr aprobar la
prrroga de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario por un perodo de
hasta tres (3) aos, contado a partir del trmino de la vigencia de la exoneracin,
incentivo o beneficio tributario a prorrogar.

Dicha prrroga slo podr ser otorgada por una nica vez.

4.- El D. Leg. 977, el Tribunal Constitucional, segn Sentencia expediente


N 00016-2007-PI/TC del 03.04.2009, declar inconstitucional el D. Leg 977; y
adems la vacatio de esta sentencia; hasta que el Congreso de la Republica
legisle sobre la materia; por lo que el Congreso de la Republica dio la ley 29766,
publicada el 23.07.2011, que precis, que los beneficios tributarios a los que
hace referencia el Art. 2 del Decreto Legislativo 1087, respecto de aquellas
entidades educativas, que no han sido incluidas en dicho artculo, caducaron el
2008.

5.- El primer prrafo del Art. 74 de la Constitucin establece el principio de


la legalidad tributaria, ordenando Los tributos se crean, modifican o derogan, o
se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en
caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se
regulan mediante decreto supremo.

5.1. Asimismo el prrafo final del Art. 74 de la Constitucin manda No


surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el
presente artculo.*

6.- El Principio de Legalidad Tributaria previsto en La Norma IV literales


a) y b) del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, del Decreto Legislativo 816,
publicado el 21.04.1996, que aprueba el Cdigo Tributario; tiene el mismo tenor,
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N 135-99-EF, del 18.08.1999; y el mismo tenor del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF, del
21.06.2013.

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