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Etapas de una Auditora

Por Alfredo Alejandro Mejuto Gonzlez


Estudiante del 7 semestre de la carrera en Contadura Pblica y Finanzas
de la Universidad del Valle de Mxico (UVM)

El proceso de la Auditora requiere de cuatro etapas para su desarrollo:

1.-Obtener, actualizar y documentar la informacin del cliente


2.-Planear y documentar una estrategia
3.-Aplicar pruebas y otros procedimientos de Auditora
4.-Formulacin de dictamen del Auditor y comunicacin de las deficiencias de
control

En la etapa inicial el Auditor obtiene y/o actualiza la informacin acerca del cliente,
la cual sirve para evaluar el riesgo de que los estados financieros contengan errores
importantes y para planear la Auditora.

El Auditor puede empezar consultando fuentes tales como informes anuales,


intermedios sobre utilidades y cualquier otro tipo de reporte las publicaciones
generales del comercio o la industria o negocio. Para interpretar razonablemente la
informacin obtenida a travs de la Auditora, el Auditor debe estar familiarizado
con los negocios del cliente y con los numerosos factores que influyen sobre las
operaciones.

El Auditor usa la informacin del cliente para determinar la estrategia de Auditora


y planear el trabajo. Se hacen juicios preliminares respecto a la importancia y
evala el riesgo de desviaciones importantes asociadas con los objetivos de la
Auditora.

Una revisin de los documentos legales es esencial para una correcta interpretacin
de los registros contables y de los estados financieros. Generalmente el Auditor
tomar datos del Libro de Actas de Asamblea de Accionistas, de reuniones del
Consejo tomar las declaraciones de impuestos de aos anteriores, de los planes de
pensiones de participacin en las utilidades y de la correspondencia importante.
Esta informacin contribuye a que el Auditor tenga un amplio conocimiento del
negocio del cliente y buena parte de esta debe compararse con los datos de los
registros contables.

Cualquiera que sea la estrategia elegida, el Auditor se concentra en los objetivos


relacionados con las cuentas del balance general, ms que con las contrapartes del
estado de resultado, ya que es esa la manera ms eficiente de llevar a cabo una
Auditora, despus de haber hecho una adecuada evaluacin de los riesgos en las
cuentas significativas.
Su registro en papeles de trabajo debe incluir tambin las decisiones tomadas acerca
de otros aspectos al plan de Auditora; por ejemplo, los lugares donde se efecta
el trabajo, los anlisis que debe preparar el cliente y la necesidad de recurrir a otras
firmas de Auditores especialistas. En el caso de Auditoras de grupo, de acuerdo
con la Norma Internacional de Auditora 600, si se requiere trabajo adicional por
parte de estas.

En la fase de ejecucin, el propsito es evaluar y documentar las pruebas que


sustenten las opiniones del Auditor en cuanto al trabajo realizado; se podra decir
que es el trabajo de campo del Auditor, que depende de la evaluacin de los riesgos
identificados y de la estructura de controles internos hecha por el Auditor. En esta
se elaboran los papeles de trabajo y las hojas de nota. Debe obtener evidencia
competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y
confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una
opinin sobre la presentacin de los estados financieros de conformidad con las
Normas Contables aplicables (NIFs, IFRS, Us GAAP, etc.)
La evidencia ser suficiente y de calidad, cuando los resultados de una o varias
pruebas aseguren una cantidad razonable de que los hechos y circunstancias sujetos
a examen y los criterios seguidos han quedado razonablemente soportados por dicha
evidencia.

Es importante recordar que ser la madurez de juicio del Auditor (obtenida de la


experiencia), la que le permitir lograr la certeza suficiente para determinar que el
hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la medida que esta
se transmita a travs de los diferentes niveles de experiencia de los Auditores, la
certeza ser de menor calidad en los juicios que llevaron a concluir sobre dichos
eventos. Es por eso, que se requiere la supervisin de los asistentes por Auditores
experimentados para lograr la evidencia suficiente.

La evidencia es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios


que tienen real importancia, en relacin al asunto examinado.

Una vez realizados todos los pasos anteriores de Auditora, el Auditor hace los
juicios finales sobre importancia relativa, evaluar los resultados, revisar la
presentacin en los estados financieros y las revelaciones para ver si son adecuadas.
Posteriormente elabora su dictamen de Auditora, en el que delimita su
responsabilidad en relacin a su opinin y en donde debe hacer mencin tambin
acerca de la responsabilidad de la administracin de la compaa por la presentacin
y revelacin de los estados financieros, por lo que es importante obtener de la
entidad una carta de declaraciones firmada por la mxima autoridad de la compaa
donde se haga latente esta responsabilidad. Por lo general redacta tambin una carta
de observaciones donde informa a la gerencia las deficiencias de control interno
detectadas en el transcurso de la Auditora.
Tipos de Evidencia

Se llama evidencia de auditoria a Cualquier informacin que utiliza el auditor para


determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa que se est auditando, se presenta de
acuerdo al criterio establecido.

La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente, Competente y Pertinente.

Tambin se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoria. La evidencia


adecuada es la informacin que cuantitativamente es suficiente y apropiada para lograr los
resultados de la auditoria y que cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria para
inspirar confianza y fiabilidad

La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una evidencia


encontrada, podra ser no suficiente para demostrar un hecho.

La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoria.

La evidencia es competente, si guarda relacin con el alcance de la auditoria y adems es


creble y confiable.

Adems de las tres caractersticas mencionadas de la evidencia (Suficiencia, Pertinencia y


Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque estn ligadas
estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: Relevancia, Credibilidad,
Oportunidad y Materialidad.

Tipos de Evidencias:

1. Evidencia Fsica: muestra de materiales, mapas, fotos.

2. Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.

3. Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que tienen


relacin con el mismo.

4. Evidencia Analtica: datos comparativos, clculos, etc

Las evidencias son un elemento clave en una auditora, razn por la cual el auditor le debe
prestar especial atencin en su consecucin y tratamiento.
La auditora tiene como objetivo evaluar los diferentes procesos e identificar las posibles
falencias y errores que estn sucediendo, hallazgos que naturalmente deben estar
soportados con evidencias vlidas y suficientes.

Cuando se emite un informe de auditora, se resean los aspectos positivos y negativos


identificados en la auditora, y cualquiera sea el caso, los hechos y situaciones planteados
en el informe deben estar soportados.

Las evidencias recobran mayor y especial importancia, cuando lo reportado en el informe


de auditora trata sobre hechos irregulares encontrados en el proceso de auditora, por lo
que con mayor razn deben estar suficientemente respaldados por evidencias, documentos
y pruebas que garanticen la veracidad de lo informado.

No hay que perder de vista que del informe de auditora puede derivar serias decisiones por
parte de las directivas de la empresa, decisiones que no pueden estar basadas en hechos que
no fueron debidamente comprobados, puesto que ello podra derivar situaciones negativas
para la empresa.

Supongamos que por ejemplo al realizar una auditora se detecta un posible fraude, hecho
que se reporta en el informe, y con base a ello la empresa decide despedir a los
responsables o implicados en posible fraude segn el informe de auditora, pero luego
resulta que el fraude no existi o que quienes lo cometieron no fueron los despedidos, y en
consecuencia se pueda configurar un despido injustificado que acarrea un costo econmico
enorme a la empresa por concepto de indemnizaciones.

Una situacin similar pude suceder por no disponer de evidencias contundentes que
respalden el informe de auditora.

El auditor debe ser muy profesional y responsable a la hora de valorar los hechos y las
evidencias antes de emitir un informe que ser la base para la toma de decisiones.

En la auditora no se puede cometer el error de informar un hecho irregular que no existe, u


omitir informar un hecho irregular que si existe, situacin que se evita si el trabajo de
auditora se basa en evidencias claras, contundentes y pertinentes

Normas Internacionales de Auditora *


Evidencia de Auditora
500. EVIDENCIA DE AUDITORA

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de auditora (NIA) es establecer normas y


proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditora que
se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos
para obtener dicha evidencia de auditora.

El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para


poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de
auditora.

La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de


control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la
evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos
sustantivos.

Pruebas de control significan pruebas realizadas para obtener


evidencia de auditora sobre la adecuacin del diseo y operacin
efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno.

Procedimientos sustantivos significa pruebas realizadas para obtener


evidencia de auditora para detectar representaciones errneas de
importancia en los estados financieros, y son de dos tipos:

(a) Pruebas de detalles de transacciones y balances; y

(b) Procedimientos analticos

Evidencia suficiente apropiada de auditora

La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia


de auditora obtenida tanto de las pruebas de control como de los
procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de
evidencia de auditora; la propiedad es la medida de la calidad de evidencia
de auditora y su relevancia para una particular aseveracin y su
confiabilidad. Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en
Procedimientos de auditora
Los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a
una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros
sujetos a examen, mediante los cuales, el contador pblico obtiene las bases para
fundamentar su opinin.

Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para
sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de
hechos, mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva.Naturaleza de los
procedimientos de auditora

Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en general los detalles de


operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos de prueba para el
examen de los estados financieros. Por esta razn el auditor deber, aplicando su criterio
profesional, decidir cul tcnica o procedimiento de auditora o conjunto de ellos, sern
aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamento su opinin objetiva y
profesional.

Extensin o alcance de los procedimientos de auditoraDado que las operaciones de las


empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales,
generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones
individuales que forman una partida global. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos
de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar
una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del
examen de tal muestra. una opinin general sobre la partida global. Este procedimiento, no
es exclusivo de la auditora, sino que tiene aplicacin en muchas otras disciplinas. En el
campo de la auditora se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relacin de las
transacciones examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce
como extensin o alcance de los procedimientos de auditora y su determinacin, es uno de
los elementos ms importantes en la planeacin y ejecucin de la auditora.

Oportunidad de los procedimientos de auditoraLa poca en que los procedimientos de


auditora se van a aplicar se le llama oportunidad. No es indispensable y a veces no es
conveniente, realizar los procedimientos de auditora relativos al examen de los estados
financieros, a la fecha del examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de
auditora son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior.

Tcnicas de auditora
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza para
comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin
profesional. Las tcnicas de auditora son las siguientes:Estudio general: Apreciacin sobre
la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros y de los
rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias.
Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Contador Pblico, que basado
en su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos e informacin de la empresa
que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin
especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las caractersticas fundamentales de
un saldo, por la simple lectura de la redaccin de los asientos contables, evaluando la
importancia relativa de los cargos y abonos anotados. En forma semejante, el auditor podr
observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la comparacin de los
estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta tcnica sirve de orientacin
para la aplicacin de otras tcnicas, por lo que, generalmente deber aplicarse antes de
cualquier otra. El estudio general, deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es
recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin, experiencia y
madurez, para asegurar un juicio profesional slido y amplio.

Anlisis. Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una
cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades
homogneas y significativas. El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los
estados financieros para conocer cmo se encuentran integrados y son los siguientes:

a) Anlisis de saldos: Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran
en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los
abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o
parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta est formado por un
neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta.
En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de
la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificacin en grupos homogneos y
significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo.

b) Anlisis de movimientos: En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por
compensacin de partidas, sino por acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de
resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea
factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien,
por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la cuenta debe
hacerse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de los distintos
movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.

Inspeccin: Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de
cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en los
estados financieros. En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del
activo, los datos de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de
crdito u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en
la contabilidad.

En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo,


pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una
manera fehaciente quede la constancia de la operacin realizada. En todos estos casos,
puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operacin realizada o de la
circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o
documentos que amparan el activo o la operacin.

Confirmacin: Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la


empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y
condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera vlida. Esta tcnica se
aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la
confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la informacin que se
solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:Positiva: Se envan datos y se pide que
contesten, tanto si estn conformes como si no lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin,
preferentemente para el activo.

Negativa: Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes.

Generalmente se utiliza para confirmar activo.

Indirecta ciega o en blanco: No se envan datos y se solicita informacin de saldos,


movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditora. Generalmente se utiliza para
confirmar pasivo o a instituciones de crdito.

Investigacin: Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y


empleados de la propia empresa. Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y
formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por
ejemplo, el auditor puede formarse su opinin sobre la cobrabilidad de los saldos de
deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los
departamentos de crdito y cobranzas de la empresa.

Declaracin: Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las
investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta tcnica, se
aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo
ameritan.

Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditoria conveniente y necesaria, su validez


est limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participaron en las
operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulacin de los estados
financieros que se estn examinando.

Certificacin: Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho,


legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.

Observacin: Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos. El auditor


se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dndose cuenta ocularmente
de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede
obtener la conviccin de que los inventarios fsicos fueron practicados de manera
satisfactoria, observando cmo se desarrolla la labor de preparacin y realizacin de los
mismos.
Clculo: Verificacin matemtica de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad que
son resultado de cmputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede
cerciorarse de la correccin matemtica de estas partidas mediante el clculo independiente
de las mismas.

En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente


al empleado originalmente en la determinacin de las partidas. Por ejemplo, el importe de
los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cmputos mensuales sobre
operaciones individuales, se puede comprobar por un clculo global aplicando la tasa de
inters anual al promedio de las inversiones del periodo

8.1 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA


En cumplimiento de las normas de auditora relativas a la ejecucin del trabajo y a la
rendicin de informes, el Auditor desarrolla varios procedimientos que en su conjunto
lo llevan a conocer en forma objetiva las operaciones bajo examen. Para cumplir con
los procedimientos, el Auditor utiliza las denominadas Tcnicas de
Auditora.

El Cdigo de Comercio se refiere a los procedimientos en el artculo 208, cuando dice:


"Si en el curso de la revisin se han seguido los procedimientos aconsejados por la
tcnica de interventora de cuentas" [C. de Co., 208], esto es equivalente a decir: "Si
en el curso de la revisin se siguieron los procedimientos de auditora que se
consideraron necesarios de acuerdo con las circunstancias". Lo anterior permite
equiparar el concepto de interventora de cuentas con el concepto de auditora en la
forma que se ha venido tratando en el mdulo.

Normalmente se tiende a confundir el trmino Procedimiento con Tcnica, por lo que


se hace necesario clarificar los dos conceptos.

CONCEPTO DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORA

Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicado a una partida o a un grupo de


hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante
los cuales el Contador Pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin.

Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas detalladas que integran el


trabajo de investigacin. La gua usual de procedimientos de auditora la constituye la
Inspeccin y Verificacin de activos del cliente, tales como Disponible, Inversiones y
Deudores.
EJEMPLO:

Respecto a los inventarios, el auditor necesita satisfacerse de que la mercanca en


existencia est razonablemente valorizada, para cumplir con ello puede utilizar
Procedimientos de Auditora tales como:

La comparacin de los precios aplicados a los inventarios con los precios segn
facturas,

La investigacin de los precios actuales del mercado, y

La verificacin de la exactitud de los conjuntos de las columnas y los anexos en


las listas de inventario.

Estos tres aspectos de trabajo de investigacin son los llamados Procedimientos de


Auditora.

No existe un juego de procedimientos aplicados a todas las Auditoras; en cada caso la


naturaleza de los registros contables, el sistema de control interno y otras
peculiaridades de la empresa dictarn los procedimientos de auditora aplicables, por lo
cual se puede afirmar: "las circunstancias alteran los procedimientos". Los
procedimientos de Auditora cambian para adecuarse a las circunstancias de
cada caso.

Los procedimientos de auditora no son determinados por el cliente. El carcter de


independencia que tiene el auditor, est indicado por el hecho de que es l y no el
cliente quien determina los Procedimientos de Auditora que deberan aplicarse.

En conclusin se puede afirmar que los procedimientos de Auditora se consideran


como el conjunto y tcnicas de Auditora que el auditor aplica a una partida o a un
grupo de hechos econmicos relacionados con el sistema sujeto a examen, para lograr
obtener las bases suficientes sobre las cuales emitir una opinin sobre el mismo