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AUDITORIA
M A N UA L D E AU D I TO R I A
(USO DE EXCEL)
ELABORADO POR:
M S C . J E Y L I N G A L FA R O M A N Z A N A R E S
2
Introduccin
Objetivo General
Alcance
Todos los clientes potenciales y existentes deben ser evaluados a fin de reducir al mnimo
la posibilidad de que se asocien con directivos a quienes les falte integridad.
La evaluacin de clientes potenciales se puede realizar por medio de una matriz de clientes
potenciales.
La presente matriz contiene preguntas que son ejemplos de cmo evaluar a los clientes
potenciales para ser aceptado por la firma; aclaramos que las preguntas y la ponderacin
asignada pueden variar dependiendo de la informacin que requiera la firma. (Anonimo,
2006)
Total
Para obtener el conocimiento general del negocio el auditor debe hacer una
evaluacin del cliente y poder brindar la oferta tcnica y econmica. A continuacin
1. Factores de la industria
a) Condiciones de la industria
b) Entorno de regulacin
Impuestos
2. Naturaleza de la entidad
Fuentes de ingreso
Clientes claves
Proveedores importantes
c) Financiamientos
d) Informacin financiera
Inventarios
c) Anlisis de competidores
Una vez realizado el estudio previo de las actividades operacionales del cliente, la
firma de auditora obtiene una comprensin de toda la labor que se debe realizar, el
tiempo que se dispone, el personal que se utilizar, el honorario que estima
obtener y la responsabilidad que est adquiriendo de presentar un dictamen .
d) Normas de Trabajo: estas normas son las que practica la firma auditora cuando
realiza su trabajo dejndolas plasmadas.
Los objetivos generales de la Auditora Externa para el ejercicio Contable 20xx, son los
siguientes:
1. Emitir un dictamen que contendr nuestra opinin sobre los estados financieros
bsicos, mencionando si stos presentan razonablemente la situacin financiera, el
resultado de las operaciones, los flujos de efectivo y los cambios en el patrimonio por el
ejercicio terminado el 31 de diciembre de 20xx, de acuerdo con Principios y Normas
Internacionales de Informacin Financiera y Normas Internacionales de Auditora.
Con la finalidad de cumplir con los objetivos del presente trabajo y para verificar que los
registros contables de la Sociedad; proporcionen informacin financiera til para la toma
de decisiones y control de las operaciones econmico - financieras, la Firma podr
desarrollar los procedimientos de auditora siguientes:
1. Estados Financieros.
Examinar selectivamente los ingresos recibidos por la Sociedad verificando que estn
debidamente registrados y soportados con los comprobantes justificativos.
Practicar arqueos en las oficinas, para comprobar la propiedad y existencia del efectivo
disponible en caja, cuentas corrientes, cuentas de ahorro y depsitos a plazo. As como
la revisin de las conciliaciones bancarias.
b) Inversiones Financieras.
Monto
Estado de morosidad
d) Inventarios.
e) Activo Fijo.
Los procedimientos a utilizar para verificar la razonabilidad en esta cuenta, son los
siguientes:
Verificar la valuacin de los activos y que cada bien posea su tarjeta de control.
Verificar la razonabilidad del valor en libros y comparar con los valores actuales o
reales.
Esto incluye verificar si los gastos que alargan la vida til del bien son capitalizados, o en
su defecto son cargados a resultados.
g) Proveedores.
Monto
Estado de morosidad
d) Inventarios.
e) Activo Fijo.
Los procedimientos a utilizar para verificar la razonabilidad en esta cuenta, son los
siguientes:
Verificar la valuacin de los activos y que cada bien posea su tarjeta de control.
Esto incluye verificar si los gastos que alargan la vida til del bien son capitalizados, o en
su defecto son cargados a resultados.
f) Cargos Diferidos.
g) Proveedores.
h) Prstamos Bancarios.
Se analizar la razonabilidad de las cifras reflejadas en los estados financieros por este
concepto, mediante confirmacin con las instituciones financieras correspondientes
nacionales o extranjeras. Asimismo, se constatar el tipo de garanta otorgada, situacin
del prstamo y verificar el cumplimiento de las clusulas contractuales.
Cerciorarse que los pasivos han sido contrados por las sociedad.
j) Patrimonio.
k) Ingresos de Operacin.
En este rubro se analizar los ingresos reflejados en los estados financieros, percibidos
durante el perodo bajo examen; los procedimientos a aplicar son:
l) Gastos de Operacin.
En este rubro se analizar que los costos y gastos reflejados en los estados financieros
sean necesarios y/o indispensables para la operatividad de las sociedad; los
procedimientos a aplicar son:
n) Estructura Organizativa.
Nuestra firma estudiar y evaluar el sistema de control interno existente para determinar
el alcance de los procedimientos de auditora a aplicar. Como parte de esta evaluacin se
efectuar el trabajo siguiente:
Como parte de las pruebas a efectuar para verificar el cumplimiento de las leyes y
regulaciones aplicables a la sociedad, se efectuar lo siguiente:
Los honorarios para el desarrollo del trabajo de auditora externa han sido considerados
en base al volumen de operaciones, los cuales se estimaron: Total sueldo horas $XXX
por 12 meses esto es igual $XXX IVA incluido
La forma de pago del honorario antes estimado es por medio de cuotas mensuales y las
visitas se realizarn conforme se desarrolle la planificacin de auditora.
PLAZO
Para obtener la informacin sobre la empresa el auditor debe sostener entrevistas con el
personal autorizado para dar informacin y que tenga el conocimiento necesario, es decir
que conozca sobre la parte tcnica de los procesos y documentos que se manejan en la
empresa.
Conviene a los intereses tanto del cliente como a los de la firma que se elabore y firme
una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar
malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la
aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el
grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquiera
informes como lo establece la NIA 210.
Contenido principal
a) La forma y contenido de la carta compromiso pueden variar para cada cliente, pero
generalmente incluirn lo siguiente:
Peticin al cliente de confirmar los trminos del trabajo acusando recibo de la carta
compromiso.
Descripcin de cualquiera otra carta o informe que el auditor espere emitir para el
cliente.
Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualquier arreglo para facturacin.
Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una auditora
inicial.
Requisitos legales
FECHA:
DESTINATARIO:
Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general de _________ de fecha __________ y los
estados relativos de resultados y flujo de efectivo por el ao que termina en esa fecha. Por medio de la
presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptacin y nuestro entendimiento de este compromiso.
Nuestra auditora ser realizada con el objetivo de que expresemos una opinin sobre los estados
financieros.
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con las
limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de
que an algunas representaciones errneas importantes puedan permanecer sin ser descubiertas.
Adems de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proporcionarle una carta por
separado, referente a cualquier debilidad sustancial en los sistemas de contabilidad y control interno que
venga a nuestra atencin.
Les comunicamos que la responsabilidad por la preparacin de los estados financieros incluyendo la
adecuada revelacin, corresponde a la administracin de la compaa. Esto incluye el mantenimiento de
registros contable y de controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad, y
la salvaguarda de los activos de la compaa. Como parte del proceso de nuestra auditora, pediremos de la
administracin confirmacin escrita referente a las representaciones hechas a nosotros en conexin con la
auditora.
Esperamos una cooperacin total con su personal y confiamos en que ellos pondran a nuestra disposicin
todos los registros, documentos, y otra informacin que se requiera en relacin con nuestra auditora.
Nuestros honorarios que se facturarn a medida que avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por
las personas asignadas al trabajo ms gastos directos. Las cuotas por hora individuales varan segn el
grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requerida.
Esta carta ser para aos futuros a menos que se cancele, modifique o substituya.
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensin y acuerdo sobre los
arreglos para nuestra auditora de los estados financieros .
Firma de aceptada:_____________
Fecha:_______________________
Preparado por: M. Sc Jeyling Alfaro Manzanares
21
MEMORANDUM DE PLANEACIN
DISEO DE PROGRAMAS
La planeacin como etapa primaria del proceso de la auditora externa, se establece para
prever los procedimientos que se aplican con la finalidad de obtener conclusiones vlidas
y objetivas, las cuales sirven de soporte a la opinin que se emite sobre la entidad bajo
examen. Se puede decir que el primer resultado de esta fase, es la enunciacin de los
objetivos y alcance de la auditora que se recoge en un documento denominado plan
global de auditora; a su vez la planificacin, involucra el desarrollo de una estrategia
global para la determinacin del alcance y a la conduccin del trabajo a ejecutar.
La planeacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se presta atencin
adecuada a reas importantes de la auditora, que los problemas potenciales son
identificados y que el trabajo es completado en forma expedita. La planeacin tambin
ayuda para la apropiada asignacin de trabajo a los auxiliares y para la coordinacin del
trabajo hecho por otros auditores y expertos.
Los asuntos que tendr que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditora
incluye:
Las polticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas polticas.
El involucramiento de expertos
El nmero de locaciones
Requerimientos de personal
f) Otros asuntos
a) INFORMACIN BSICA
Objetivo
Este debe ser considerado por el auditor en forma general y especfica, lo cual depender
del enfoque de la auditora.
Se refiere a la recopilacin de todos los datos posibles que puedan dar una idea de la
magnitud y complejidad de la empresa, tales como:
Plazo
Actividad econmica
Esta consiste en describir detalladamente las actividades que la empresa desarrolla principalmente,
detallndolas por orden de importancia.
Se debe detallar tambin la ubicacin de la casa matriz, sucursales si hubiere. Detalle de los
principales clientes y proveedores
Legislacin aplicable
En este apartado debe considerarse la legislacin que afecte la empresa, al capital o riqueza, al
consumo, y a la produccin (Leyes tributarias, mercantiles NIAS y otras relacionadas)
Se debe tomar en cuenta los tipos de reportes generados dentro del rea de examen, as como la
forma en que stos son presentados.
Adicional a lo anterior, debe considerarse el sistema de contabilidad que se aplica, verificar que los
registros contables estn autorizados debidamente; as como las principales polticas contables. La
descripcin breve de los factores claves relativos a los sistemas de informacin del cliente,
incluyendo su complejidad y el grado de dependencia de los sistemas computarizados, destacando
los cambios que se hayan producido a partir de las visitas efectuadas.
Dentro de esta etapa se deben tomar en cuenta, los riesgos inherentes, de control y de deteccin, a los
que estn expuestos los diferentes componentes en la auditora a realizar, como resultado de la
evaluacin del control interno.
El auditor determinar, en base a la informacin de datos obtenidos con anterioridad cual es el riesgo
que presenta el rea sujeta a examen, considerando la importancia y el riesgo.
Los riesgos son determinados de acuerdo a la ausencia, deficiencia o fortaleza de los controles por
cada rea, identificados en la evaluacin de la estructura del control interno.
El anlisis de riesgo busca medir el grado probable de incumplimiento; por lo que la determinacin del
riesgo se debe clasificarse en: alto, medio y bajo, comprendiendo los componentes siguientes:
Bajo: Se califica cuando la estructura del control interno, se estima satisfactorio y garantiza
razonablemente los fines impositivos. Es de hacer notar que los riesgos de auditora estn
interrelacionados ya que mientras ms alta sea la evaluacin del riesgo inherente y de control, ms
evidencia de auditora deber obtener el auditor del desempeo de procedimientos sustantivos de
manera que pueda brindar la evidencia de auditora apropiada para reducir el riego de deteccin y as,
un nivel de riesgo de auditora aceptablemente bajo.
Procedimientos de auditora
c) ADMINISTRACIN DE AUDITORIA
i) Personal de auditora
Socio coordinador
Gerente de auditora
Asistente de auditora
Se muestra a continuacin el resumen del nmero de das hombres, disponibles para el desarrollo del
trabajo.
Gerente de auditora
Supervisor de auditora
Asistente de auditora
Socio coordinador:
Gerente de Auditora
Supervisor de Auditora
Durante el proceso de planificacin todo auditor debe estar alerta a los factores o
condiciones que puedan afectar la evaluacin del riesgo inherente y de control. Antes
de realizar la elaboracin de los programas de auditora, se debe considerar el
impacto de los factores de riesgo observados durante la planificacin y asegurarse de
que el plan de auditora toma en cuenta adecuadamente los riesgos. Aunque la
atencin del trabajo de auditora esta normalmente concentrada en las reas de
mayor riesgo, siempre se debe estar alerta a la posibilidad de reducir el alcance de
auditora en las reas de menor riesgo.
Dentro de las reas ms importantes, a que sus factores de riesgos sean siempre
evaluados, estn los siguientes:
Efectivo
Inversiones
Inventarios
Mobiliario y equipo
Nminas
DESCRIPCIN P DESCIRPCIN P
- La naturaleza y el valor de las
- Los valores no tienen una inversiones a variado
proteccin fsica adecuada. significativamente.
INVERSIONES
La poltica de inversin del cliente se
-
- Los registros de inversiones no son inclina a inversiones especulativas de
conciliados con los estados de los alto riesgo.
depositarios o corredores.
Las compaas en las que el cliente a
- invertido han entrado en cesacin de
- Los valores de mercado de las pagos o estn en quiebra.
inversiones no son revisados
peridicamente. La inversiones en el interior estn
- amenazados por acciones de los
gobiernos.
- No se preparan informe para la
gerencia referente a las inversiones
efectuadas.
RIESGO DE DETECCIN
DESCRIPCIN P DESCIRPCIN P
CUENTAS - No se han preparado anlisis - Existe una cantidad significativa de
POR 0020confiables de cuentas vencidas. nuevos deudores.
COBRAR - Los lmites de crditos son
informales y no estn sujetos a
autorizacin. - Los procedimientos de cobranza han
- Han aumentado las quejas de los sido significativamente modificados.
deudores con respecto a sus
cuentas.
-
Existe un deterioro significativo
- Existen desvos en los procedimiento
cobranzas en la antigedad de las cuentas por
cobrar.
RIESGO DE DETECCIN
DESCRIPCIN P DESCIRPCIN P
INVENTARIOS - La seguridad fsica de las - Los precios de los materiales han
existencias es inadecuada. fluctuado significativamente.
-
Los procedimientos aplicados en los
recuentos fsicos de existencia son - El cliente realiza el inventario fsico en
inadecuados.
una fecha distinta al cierre del perodo.
- Se requieren ajustes
El cliente realiza recuentos cclicos en
significativos como consecuencia de los -
inventarios fsicos. lugar de realizar un inventario fsico
completo.
- Se han identificados montos
significativos de existencias obsoletas
o de lento movimiento, pero no han sido
investigados ni contabilizados.
- Se ha descubierto un defecto
significativo en ms de un producto..
RIESGO DE DETECCIN
DESCRIPCIN P DESCIRPCIN P
MOBILIARIO Y - El sistema de aprobacin de - El cliente posee activo fijo significativo
EQUIPO adquisicin y retiros de activos fijos no que no son utilizados.
es efectivo.
- Se ha implanta un nuevo
sistema de contabilizacin de activos - Las estimaciones de la gerencia sobre
fijos.
vida til no fueron correctas.
- Los asientos de depreciacin
pueden ser registrados sin revisin ni
aprobacin. -
- Existen diferencias El volumen y monto de las
significativas entre el inventario fsico adquisiciones o retiros a variado
de activo fsico y los montos registrados significativamente.
en el mayor general
-
- Los activos
RIESGO DE DETECCIN
C
U - Nombre de la firma
E
S ENCABEZADO - Ttulo del documento
T
I - Nombre del cliente
O
N - rea examinada
A
R - Periodo auditado
I
O - objetivo
D
E
C
O
Columna 1: Detalle de las preguntas
N
T
R
CUERPO Columna 2: Contiene las respuestas
O
Columna 3: Esta contiene comentarios,
L
ampliacin de las aclaraciones
e informacin de sobre las
I
respuestas obtenidas.
N
T
E
R
N
O - Fecha de ejecucin del cuestionario
Objetivo: Verificar que los sistemas de control de efectivo sean los adecuados y se estn utilizando de acuerdo a lo
establecido para el logro de los objetivos.
RESPUESTA
PREGUNTAS SI NO COMENTARIOS
Caja General
Caja chica
RESPUESTA
PREGUNTAS SI NO COMENTARIOS
RESPUESTA
PREGUNTAS SI NO COMENTARIOS
1. Se determinan los saldos de las cuentas de clientes por lo menos una vez al
mes, y los totales se comparan con la cuenta de control del mayor general? ___ ___
2. Se preparan peridicamente relaciones de cuentas atrasadas, para su revisin por ___ ___
funcionarios?
___ ___
3. Las cuentas canceladas son registradas en cuentas de orden y se les da
seguimiento?
___ ___
4. Las notas de cargo y de crdito, son aprobadas por un funcionario responsable y
bajo un control numrico?
___ ___
5. Se requiere de la aprobacin de un funcionario responsable para otorgar
descuentos fuera de plazo o superiores a los normales? ___ ___
7. Se practican arqueos rotativos de las cuentas y documentos por cobrar? ___ ___
8. Se confirman por escrito los saldos ms significativos de los clientes? ___ ___
9. Los depsitos en garanta son efectuados con base en contratos y son recuperados
despus de la expiracin de los plazos respectivos?
10. Existe una separacin contable adecuada para el registro de anticipos a empleados, ___ ___
proveedores de gastos de viaje y de depsitos en garanta y son comparados
mensualmente contra el mayor general?
Comentarios
Con base a los resultados obtenidos de las respuestas al cuestionario de control interno,
concluya si el control interno relativo a esta rea, es alto, medio o bajo.
RESPUESTA
PREGUNTAS SI NO COMENTARIOS
3. Son controlados los registros mediante cuentas del mayor general? ___ ___
4. Las entradas y salidas se hacen solamente por informes de entrada al ___ ___
almacn y por requisiciones?
___ ___
5. Se practican inventarios fsicos, con regularidad?
___ ___
6. Los inventarios fsicos son supervisados por contabilidad y costos?
7. Los desperdicios estn bajo un control contable que asegure una ___ ___
apropiada contabilizacin de la venta?
8. Son ajustados los registro de acuerdo con los resultados de los inventarios ___ ___
fsicos?
___ ___
Comentarios
Con base a los resultados obtenidos de las respuestas al cuestionario de control
interno, concluya si el control interno relativo a esta rea, es alto, medio o bajo.
Objetivo: Comprobar que los controles relativos son adecuados y suficientes para el manejo de las cuentas por
cobrar, de modo que garanticen las operaciones de la entidad.
RESPUESTA
PREGUNTAS SI NO COMENTARIOS
Comentarios
la informacin: _______________
Nombre y firma del auditor que
recopil la informacin: _______________
Aprobado por el Supervisor: _______________
Objetivo: Comprobar que los controles relativos al activo fijo sean los suficientemente adecuados, para el manejo y
registro de las adquisiciones y retiros de bienes, de modo que se garantice la salvaguarda de dichos activos .
RESPUESTA
PREGUNTAS SI NO COMENTARIOS
Objetivo: Comprobar que los controles relativos a las cuentas por pagar sean lo suficientemente adecuados y necesarios, de
modo que se garanticen las operaciones de la entidad.
RESPUESTA
PREGUNTAS SI NO COMENTARIOS
2. Se aprovechan todos los descuentos por pronto pago concedidos por los ___ ___
proveedores?
___ ___
3. Se tienen registros auxiliares y se comparan mensualmente con los saldos
del mayor general?
___ ___
4. Se revisan peridicamente las cuentas de los proveedores, para comprobar
que los pagos se hacen en base en la factura?
Comentarios
Objetivo: Comprobar que los controles relativos a pasivos a largo plazo, garanticen el manejo y registro de las
operaciones de la entidad.
RESPUESTA
PREGUNTAS SI NO COMENTARIOS
Comentario
Con base a los resultados obtenidos de las respuestas al cuestionario de
control interno, concluya si el control interno relativo a esta rea, es alto,
medio o bajo.
Objetivo: Comprobar que los controles relativos al capital contable sean lo suficientemente adecuados y
necesarios, de modo que se garanticen las operaciones de la entidad.
RESPUESTA
PREGUNTAS SI NO COMENTARIOS
Con base a los resultados obtenidos de las respuestas al cuestionario de control ____ ____
interno, concluya si el control interno relativo a esta rea, es alto, medio o bajo.
la informacin: _______________
Nombre y firma del auditor que
recopil la informacin: _______________
Aprobado por el Supervisor: _______________
Objetivo: Comprobar que los diferentes controles establecidos para el manejo de las compras, son suficientes y
adecuados para garantizar el manejo y registro de las operaciones de compras.
RESPUESTA
PREGUNTAS SI NO COMENTARIOS
___ ___
2. Se lleva un control de las entradas y salidas de los productos de la
bodega?
___ ___
3. Se lleva un control por la mercadera devuelta?
___ ___
4. Las compras son autorizadas por la gerencia?
___ ___
Comentarios
Con base a los resultados obtenidos de las respuestas al cuestionario
de control interno, concluya si el control interno relativo a esta rea, es
alto, medio o bajo.
la informacin: _______________
Nombre y firma del auditor que
recopil la informacin: _______________
Aprobado por el Supervisor: _______________
Objetivo: Comprobar que los diferentes controles establecidos para el manejo del rea de nminas o planillas, son
suficientes y adecuados para garantizar las operaciones o procesos realizados por la entidad.
RESPUESTA
PREGUNTAS SI NO COMENTARIOS
la informacin: _______________
Nombre y firma del auditor que
recopil la informacin: _______________
Aprobado por el Supervisor: _______________
Objetivo: Comprobar que los diferentes controles establecidos para el manejo de los gastos de operacin, son
suficientes y adecuados para garantizar los presupuestos y otros registros por parte de la entidad sobre los mismos.
RESPUESTA
PREGUNTAS SI NO COMENTARIOS
1. Estn divididos los gastos de operacin por las funciones a quienes ___ ___
beneficiaron? (administracin y ventas)
2. Se tiene una anlisis completo por subcuentas de gastos? ___ ___
3. Los auxiliares en donde se registra el anlisis de las subcuentas de
gastos son verificados mensualmente contra los saldos de las cuentas
de mayor? ___ ___
4. Los gastos de una misma naturaleza, tienen siempre la misma
aplicacin contable?
5. Se revisan sistemticamente las operaciones que afecten las cuentas ___ ___
de gastos de operacin, tales como egresos, compras, nminas e
inventarios?
6. Se aprovisionan los gastos por servicios? ___ ___
7. Se prorratean los gastos por servicios?
Comentarios
Con base a los resultados obtenidos de las respuestas al cuestionario de ____ ____
control interno, concluya si el control interno relativo a esta rea, es alto, medio
o bajo.
la informacin: _______________
Nombre y firma del auditor que
recopil la informacin: _______________
Aprobado por el Supervisor: _______________
Objetivo Comprobar que los diferentes controles establecidos son suficientes para garantizar el manejo y
registro de las operaciones de ventas y su respectivo costo de ventas..
RESPUESTA
PREGUNTAS SI NO COMENTARIOS
1. Existe una actualizacin de los precios por unidad y de los porcentajes ___ ___
de descuento en base al listado de precios y descuentos autorizados?
2. Cules lneas de productos proporcionan un mayor margen de ___ ___
contribucin?
4. Se documentan correctamente las ventas efectuadas?
5. Coincide el total de las unidades vendidas con el resultado de la suma ___ ___
3. algebraica del inventario inicial ms compras, menos el inventario
final?
4. La proporcin de ventas al contado y al crdito con respecto a las ___ ___
ventas totales, cumplen con la poltica de venta respectiva?
6. Se efecta al final del ejercicio el conteo respectivo de la mercadera
___ ___
para la venta?
7. Se cumple los porcentajes de las ventas pronosticadas?
8. Es adecuado el proceso para el clculo del costo de ventas en cada
tipo de mercanca?
Comentarios ____ ____
Con base a los resultados obtenidos de las respuestas al cuestionario de
control interno, concluya si el control interno relativo a esta rea, es alto, medio
o bajo.
la informacin: _______________
Nombre y firma del auditor que
recopil la informacin: _______________
Aprobado por el Supervisor: _______________
Conclusin
Con base a los resultados del trabajo de auditora, concluya si
las afirmaciones que sustentan este componente son vlidas.
Objetivo: Comprobar las inversiones reales a la fecha del balance as como su adecuada presentacin
y revelacin en los estado financieros.
Conclusin
Con base a los resultados del trabajo de auditora, concluya si las
afirmaciones que sustentan este componente son vlidas.
Objetivo: Verificar el monto real de cuentas con derecho a cobro y su relacin con cuentas
incobrables, adems de comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estado financiero
Objetivo: Comprobar que los inventarios estn valuados adecuadamente, y verificar su apropiado
registro y su presentacin en los estados financieros.
Conclusin
Con base a los resultados del trabajo de auditora, concluya si las
afirmaciones que sustentan este componente son vlidas.
Objetivo: Comprobar la existencia real y propiedad de los activos fijos, as como la consistencia y
adecuada aplicacin de mtodos de valuacin, depreciacin y su adecuada presentacin en los
estados financieros.
Objetivo: Verificar que las cuentas por pagar estn contradas a nombre de la empresa, y que
realmente estn pendientes de pago, as tambin comprobar si existen garantas otorgadas, y la
adecuada presentacin en los estados financieros.
Objetivo: Verificar que las cuentas por pagar estn contradas a nombre de la empresa, y que
realmente estn pendientes de pago, as tambin comprobar si existen garantas otorgadas, y la
adecuada presentacin en los estados financieros.
Objetivo: Verificar que los movimientos de las cuentas de las compras, representan una compra real y
no ficticia, as como el registro de las entradas de la mercadera
Conclusin
Con base a los resultados del trabajo de auditora, concluya si las afirmaciones
que sustentan este componente son vlidas.
Objetivo: Comprobar la razonabilidad de las provisiones por pago de planillas, as como la adecuada
cancelacin de sueldos, deducciones, y que en la planilla se refleje solamente personal que
realmentetrabaje en la empresa.
Conclusiones
Con base a los resultados del trabajo de auditora, concluya si
las afirmaciones que sustentan este componente son vlidas.
Objetivo: Verificar la autenticidad de los saldos de las cuentas de gastos, as como su adecuada
inclusin y presentacin en el estado de resultado.
Cuestionarios
Entrevistas
Confirmaciones a terceros.
Fecha de constitucin
Nacionalidad
Finalidad principal
Representante legal
El auditor debe obtener evidencia de auditora para llegar a conclusiones razonables que
respalden su opinin. Se obtiene evidencia de auditora suficiente y apropiada por medio
de tcnicas como:
La carta solicitando la informacin del abogado del cliente es el medio principal para
corroborar la informacin proporcionada por la gerencia referente a los litigios, demanda y
avalos.
La carta, debe ser preparada por la administracin y enviada por el auditor y solicitar al
abogado que se comunique directamente con el auditor. Como lo establece la Norma
Internacional de Auditoria 501, prrafo 34.
Membrete de la empresa
______________________________________________________________
Fecha:_________________
Al abogado
Seor:
Respecto al examen de nuestros estados financieros a ( la fecha del balance y por perodo) que
termino en esa fecha la gerencia de la compaa ha preparado y proporcionado a nuestro auditores
(nombre y direccin de los auditores) una descripcin y evaluacin de ciertas contingencias
incluyendo las que ms adelante se indican que involucran asuntos respecto a los cuales ustedes
han sido contratados y a los que han dedicado considerablemente atencin por cuenta de la
compaa, en la forma de consultas legales o en nuestra representacin. La gerencia de la
compaa considera importantes estas contingencias para este propsito (la gerencia) puede
indicar un lmite de importancia si ha llegado a un acuerdo con el auditor) Su respuesta deber
incluir asuntos que ya existan a (fecha de balance) y durante el perodo desde esa fecha a la de su
respuesta.
Reclamaciones posibles y avalos. Son considerados por la gerencia ser fincados y que en su
caso pudieran tener por lo menos una posibilidad razonable de un resultado desfavorable.
Atentamente,
La gerencia
a) Pruebas de control:
b) Procedimientos sustantivos:
Pruebas de detalles.
Para lograr la seguridad sustantiva requerida, el auditor podr utilizar cualquiera de estas
pruebas o una combinacin de ambas. El tipo de prueba utilizar y el nivel de confianza
aplicada a cada tipo de procedimientos se ejecutarn de conformidad al juicio profesional del
auditor
El auditor puede decidir que lo ms apropiado ser examinar todas las partidas que
constituyen el saldo de una cuenta o clase de transacciones (o un estrato del universo). Un
examen del 100% es poco probable en el caso de pruebas de control; sin embargo, es ms
comn para procedimientos sustantivos
c) Muestreo en la auditora.
Seleccin de la Muestra
El auditor deber seleccionar partidas para la muestra con la expectativa de que todas las
unidades de muestreo en el universo tengan una oportunidad de seleccin.
a) Muestreo estadstico: Por medio de este mtodo las partidas de la muestra son
seleccionadas al azar de modo que cada unidad de muestreo tenga oportunidad de ser
seleccionada. Las unidades de muestreo podran ser partidas fsicas (tales como facturas) o
unidades monetarias.
b) Muestreo no estadstico: El auditor usa juicio profesional para seleccionar las partidas
para una muestra. Dado que el propsito del muestreo es obtener conclusiones sobre el
universo total, el auditor seleccionar una muestra representativa escogiendo partidas de la
muestra que tengan caractersticas tpicas del universo, y la muestra necesitar ser
seleccionada de modo que se evite la parcialidad.
c) Seleccin al tanteo, en la que el auditor selecciona la muestra sin seguir una tcnica
estructurada. Aunque no se use una tcnica estructurada, el auditor, no obstante, evitar
cualquier parcialidad o previsibilidad consciente y as intentar asegurar que todas las
partidas del universo tienen una oportunidad de seleccin.
La NIA N 230 establece que los papeles de trabajo tienen su respectivo diseo de acuerdo
a circunstancias, necesidades de cada auditor en particular. Estos deben incluir
documentacin que muestre:
Los papeles de trabajo que tiene que elaborar el auditor para dar cumplimiento al programa
de auditoria son los siguientes:
b) Cdula de detalle: Se preparan con la finalidad de detallar los saldos de las subcuentas
de mayor reflejadas en las cdulas sumarias.
3. Cdulas Obtenidas de otras Fuentes: Son independientes del cliente y del auditor,
resultan de las confirmaciones a terceras personas.
Dentro de la carpeta de cedula crear una sub carpeta Cedula de efectivo, una para
inventario y asi sucesivamente para las cuentas que auditor
El procedimiento anterior se aplica a todas las cuentas que integran los estados financieros
hasta finalizar la sumaria de Estados Financieros.
TOTAL ADELANTOS
COMPROBANTES DE GASTOS ( segn detalles en planillas)
Factura a proveedores por compras Bs. menores a Bs 5000 4,616.00
Comprobantes de gastos menores a Bs. 2000,oo 1,984.00
Cheque al portador aprobado por Manuel Daz 3,800.00 P
TOTAL COMPROBANTES 10,400.00
Saldo segn
Estado de Saldo segn Libro de
713,000.00 662,930.00
Cuenta del Banco de la Em presa
Banco
Ms: Ms:
Cheques sin suficiente fondo 62,130.00 Depsito no registrado 500.00
Subtotal 775,130.00 Subtotal 663,430.00
Menos: Menos:
Cheques Flotantes Notas de Dbitos
Fecha No. Monto Compra de Chequera 2,300.00
Multas por girar
Cheques sin suficiente
14/03/2009 22215 15000 fondos 6,000.00
23/03/2009 22220 6300 Subtotal Notas Dbitos 8,300.00
25/03/2009 22224 5800
26/03/2009 22229 4325
08/04/2009 22235 10300
22/06/2009 22314 11950
29/07/2009 22413 17350
19/08/2009 22480 12800
27/09/2009 22916 5900
28/09/2009 22917 4600
28/09/2009 22918 4400
29/09/2009 22919 3700
29/09/2009 22920 2500
29/09/2009 22921 6800
29/09/2009 22922 8275
Total Cheques Flotantes 120,000.00
2. El cliente era deudor de nosotros con respecto a prstamos, aceptaciones de documentos, otros, al cierre de
las operaciones en esta fecha por el monto de Bs_________________segn detalles a continuacin.
IMPORTE FECHA DE FECHA DE INTERESES DESCRIPCION DEL
PRESTAMO VENCIMIENTO PASIVO
DOCUMENTO TASA PAGADO
HASTA
Bs.
3. El cliente tena un pasivo contingente por endoso de giros (efectos) descontados y/o como fiador al cierre de
operaciones en esa fecha por el monto de Bs. ___________ , segn detalles a continuacin
IMPORTE NOMBRE DEL FECHA DEL GIRO FECHA DE OBSERVACIONES
GIRADOR VENCIMIENTO
Bs.
4. Otros pasivos directos o contingentes, cartas de crdito abiertas y colaterales respectivos fueros las
siguientes:
____________________________________________________________________________________________
5. Contratos en vigencia con clusulas de restricciones, no mencionadas arriba, fueron los siguientes (si estn
registradas indique facha y su ubicacin).
____________________________________________________________________________________________
6. Indique al reverso las firmas autorizadas y su tipo que movilizan la cuenta corriente.
Los ajustes que resultes de las cedulas analticas y subanaliticas deben de ir en conexin
mediante formula tanto con la cedula de detalle como con la cedula de ajustes y esta a la
vez con la cedula de Estados Financieros.
Esta figura ilustra un ajuste el cual debe estar debidamente prenumerado, la cuenta
de provisiones es de naturaleza acreedora asi que cuando apliquemos la formula para
obtener el saldo final se debe tener presente esta caracterstica de la misma.
Se deja claro el monto y el limite de crdito de aca se derivan observaciones de controles internos, del
mismo se realiza la cedula de antigedad de saldos
-
Total de Prestam os por Pagar 4375,000.00 - - - - 4375,000.00
Relacin Porcentual 100.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 1.00
% Provisin Cuentas Incobrables 10% 20% 50% 100%
Total Provision Ctas Incobrables 4375,000.00 0.00 0.00 0.00 4375,000.00
Provisin acumulada al
Dif. A ajustar provision Ctas Incob. 4375,000.00
Sumas Verificadas por Auditora
El departamento de Cobranza no reporta Anlisis de Antigedad de Saldos de la Cartera de Crditos, por lo que el clculo de la provisin para cuentas
incobrables no es correcto.
Se debe dejar claro las confirmaciones para cotejar que los saldos presentados son
reales incluyendo una columna de confirmaciones de saldos en este cuadro o en el
anterior asi se recomendarn los ajustes pertinentes.
No de
Cdigo de Saldo de Contesto Contesto Clientes no
Confir Nom bre del Cliente Referencia
la Cuenta cartera Conform e Inconform e Contestaron
m acin
No de Valor
Descripcion de Circularizacion Referencia Porcentaje
Circularizacion Cirularizado
05/01/02
JOSE GARCIA
Presente.-
Muy Seor(es):
Muy Atentamente,
Jos Garca
Firma y sello del representante de la Ca o persona
Fecha_10/01/02
a) Archivo Permanente: Se forma con los papeles transferidos del archivo corriente una vez
finalizado el examen; es decir, contiene la informacin que el auditor considera ser utilizada
en un periodo mayor de un ao, solo debe contener informacin bsica como:
b) Archivo corriente: Este se forma con los papeles datos y correspondencia relativos a la
auditora que se ejecuta, los cuales son:
Una indicacin sobre quien desempeo los procedimientos de auditora y cuando fueron
desempeados.
c) Archivo administrativo: Incluye la recopilacin que sirve de base para realizar las pruebas
que se utilizan como fuente. Contiene informacin relacionada con la administracin del
trabajo de auditora y est limitado slo al perodo sujeto a revisin, los cuales son:
Evidencia de que el trabajo desempeado por los auxiliares fue supervisado y revisado.
Limitaciones en el alcance
Cada cdula debe contener con lpiz rojo una referencia en la esquina superior derecha; las
cdulas de detalle deben estar referenciadas en coordinacin con las clulas sumarias, y
estas a su vez con los estados financieros del cliente, las referencias pueden ser de la
siguiente manera:
Una sola letra separa a cada grupo principal de las cuentas de activo.
ACTIVO
Efectivo y equivalentes A
Depreciacin acumulada E
Otros Activos F
Letras dobles separadas, para cada grupo principal de las cuentas de pasivo y capital
contable.
Otros pasivos DD
Capital contable EE
RESULTADO
Ingresos X
Costo de ventas Y
Compras U
Gastos de operacin Z
Sumaria de inversiones C
Sumaria de inventarios E
$20,000.00 A 35
$20,000.00
A 35
A 35 $20,000.00
A 35
$20,000.00
Para estandarizar el control y distincin entre las fases de elaboracin y revisin de los
papeles de trabajo, los colores utilizados en las marcas de auditora, son el color rojo para el
auditor y el azul para el supervisor de la auditora.
Y 1
A 1
Y
A
Los asistentes tienen la habilidad y competencia necesarias para llevar a cabo las tareas
asignadas;
NOMBRE DE LA FIRMA
GUA DE CHEQUEO
N COMENTARIO OK
Nombre de la compaa
ndice de referencia
rea Examinada
Nombre de la prueba especfica
Referencia a programa y punto
Indicacin C.P.C. cuando es necesario
Referenciacin y Marcas
Iniciales del Auditor
Fecha en que la cdula fue preparada
Fuente de informacin (especificando el registro donde fue preparado o el nombre del
empleado que dio la informacin).
2 Todos los papeles de trabajo tienen ndice de referenciacin
3 Los pts estn referenciados en ascendencia numrica
4 Los hallazgos se han documentado por medio de notas en los pts, y se ha hecho
referencia al Sumario de hallazgos
5 Contiene el Sumario de hallazgos:
Rev. por_______________
Fecha________________
Condicin: En este punto el auditor presentar las deficiencias encontradas durante la ejecucin del
trabajo a la entidad y posteriormente se reportar a la administracin de la empresa.
Criterio: En este apartado el auditor indicara la normativa tcnica y legal que de fine el debe ser
relacionada con la condicin encontrada. Y en caso en contrario retomarlo de la experiencia acumulada.
Causa: En este punto el auditor sealar las circunstancias que han originado la condicin.
Efecto: En este apartado el auditor mencionar las consecuencias que habr de generar la condicin si no
es superada oportunamente por la administracin. Tambin se refiere al l riesgo o peligro al que est
expuesta la entidad.
Seguimiento: En este punto se refleja el seguimiento que el auditor considera oportuno realizar al hallazgo .
_____________________________________________________________________________
Ref. Pts: A 2 -1
CONDICION: Se determin que las conciliaciones bancarias son preparadas por un auxiliar del
departamento de contabilidad y no presentan evidencia de que hayan sido revisadas y
aprobadas.
CRITERIO: Como una medida de control interno, las conciliaciones deben ser revisadas y
aprobadas.
CAUSA: La gerencia general considera que no es necesario porque quien las prepara es una
persona cuidadosa
Una representacin por escrito es mejor evidencia de auditora que una representacin oral.
a) Nombre de la empresa
b) Fecha
Al solicitar una carta de representacin de la administracin, el auditor debera pedir que sea dirigida
al auditor, que contenga informacin especificada y que est apropiadamente fechada y firmada.
Esta carta de representacin se proporciona en conexin con su auditora de los estados financieros
de la Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 200X con el fin de expresar una
opinin sobre si los estados financieros dan una visin verdadera y confiable de (o `presentan
razonablemente todo lo importante`) la posicin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre
de 200X y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo por el ao que entonces
finaliz, de acuerdo con ( indicar el marco de referencia para informes financieros relevantes).
Incluir aqu las representaciones relevantes para la entidad. Dichas representaciones pueden incluir:
Hemos puesto a su disposicin todos los libros de contabilidad y de documentos de apoyo y todas
las minutas de juntas de accionistas y del consejo de directores ( a saber, las llevadas a cabo el 15
de marzo de 200X y el 30 de septiembre de 200X, respectivamente).
Lo siguiente ha sido debidamente registrado y cuando fue apropiado, revelado en forma adecuada en
los estados financieros:
No tenemos planes ni intenciones que puedan alterar en forma importante el valor en libros o la
clasificacin de activos y pasivos reflejados en los estados financieros.
No tenemos planes de abandonar lneas de productos u otros planes o intenciones que resulten en
un exceso u obsolescencia de inventario, y ningn inventario est declarado en un monto que exceda
su valor neto realizable.
La compaa tiene ttulo satisfactorio de todos los activos y no hay gravmenes ni afectaciones sobre
los activos de la compaa, excepto por aquellos que se revelan en la Nota X a los estados
financieros.
Hemos registrado o revelado, segn lo apropiado, todos los pasivos, reales y contingentes, y hemos
revelado en la Nota X a los estados financieros todas las garantas que hemos dado a terceras
partes.
La reclamacin...... por parte de la Compaa XYZ ha sido resuelta por la suma total de XXX que ha
sido acumulada en forma apropiada en los estados financieros. No se ha recibido no se espera
recibir ninguna otra reclamacin en conexin con algn litigio.
No hay ningn convenio formal o informal de saldo compensatorio con ninguna de nuestras cuentas
de efectivo e inversin. Excepto por lo revelado en la Nota X a los estados financieros, no tenemos
otra lnea de convenios de crdito.
Hemos registrado o revelado de manera apropiada en los estados financieros las opciones y
convenios de recompra de acciones de capital, y las acciones de capital reservadas para opciones,
certificados, conversiones y otros requerimientos.
____________________________
____________________________
CONCLUSIONES
DICTAMEN DE AUDITORIA
TIPOS DE OPININ
2.3.1 Conclusin
El auditor formular la conclusin a la que lleg despus de haber practicado el examen de auditora
para determinar si las operaciones y las cifras que reflejan los estados financieros estn presentadas
razonablemente.
Con base a los procedimientos de auditora efectuados a los estados financieros se concluye que los
estados financieros cumplen con los principios de contabilidad generalmente aceptados, Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
Por lo que podemos concluir que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable de la posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre de 200X
El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenidas
como base para la expresin de una opinin sobre los estados financieros.
El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos bsicos, en el siguiente orden:
a) Ttulo: Puede usar el trmino auditor independiente para diferenciarlo de otros informes emitidos
por la administracin.
b) Destinatario: Dirigido a los accionistas de la entidad, cuyos estados financieros estn siendo
auditados.
d) Prrafo de alcance: En este prrafo se describe el alcance de la auditora declarando que fue
conducida de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora o de acuerdo con Normas o
prcticas Nacionales relevantes segn lo apropiado.
e) Prrafo de opinin: Indica el marco de referencia para informes financieros usado para la
preparacin de los estados financieros, contiene la opinin sobre los estados financieros auditados.
g) Direccin del auditor: Debe fijar una direccin donde mantiene la oficina que tiene responsabilidad
por la auditora.
h) Firma del auditor: El dictamen debe ser firmado a nombre de la firma de auditora, por ser la que
asume la responsabilidad de la auditora.
5. REQUERIMIENTOS ADICIONALES
LEGALES O ESTATURARIOS PARA
DICTAMINAR.
a) Opinin limpia: Cuando el auditor concluye que los estados financieros, dan un punto
de vista verdadero y razonable de acuerdo con el marco de referencia para informe
financieros identificados.
Ttulo
Hemos auditado el balance general que se acompaan de la compaa ABC al 31 de diciembre de 200X y los estados de resultados, cambio en el patrimonio
neto y estado de flujo de efectivo que le son relativos por el ao que termino en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en nuestra auditora. Prrafo de
Alcance
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora ( referirse a normas o prcticas nacionales relevantes).
Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn
libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia
que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad usados
y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra
auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.
Prrafo de Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o prestan razonablemente, respecto de todo lo
importante) la posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre de 200X, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo
para el ao que termin en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
AUDITOR
Fecha
Direccin
b) Opinin con nfasis de un asunto: En este caso el auditor puede modificar el dictamen
agregando un prrafo de nfasis para hacer resaltar un asunto que afecte a los estados
financieros, el cual se incluye en una nota a los mismos que analiza ms extensamente la
situacin. Aumentar el prrafo no afecta la opinin del auditor. El prrafo de nfasis debe incluirse
despus del prrafo de opinin, este se refiere al hecho de que la opinin del auditor no contiene
salvedad a este asunto.
Hemos auditado el balance general que se acompaan de la compaa ABC al 31 de diciembre de 200X y los estados de
resultados, cambio en el patrimonio neto y estado de flujo de efectivo que le son relativos por el ao que termino en esa
fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en nuestra auditora.
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora ( referirse a normas o prcticas
nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener una certeza
razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora
incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados
financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes
hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora
proporciona una base razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o prestan razonablemente,
respecto de todo lo importante) la posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre de 200X, y de los resultados de sus
operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
Prrafo por falta de certeza
Sin que represente una salvedad a nuestra opinin, llamamos la atencin a la nota X sobre los estados financieros. La
compaa es demandada en un juicio que alega infraccin de ciertos derechos de patentes y que reclama regalas y daos
punitivos. La compaa a presentado una contra demanda y estn en desarrollo las audiencias preliminares y procedimientos
de resultados en ambas acciones. El resultado ltimo del asunto no puede ser determinado actualmente, y no se han hecho
en los estados financieros provisin alguna para cualquiera obligacin que pueda resultar.
AUDITOR
Fecha
Direccin
Hemos auditado el balance general que se acompaan de la compaa ABC al 31 de diciembre de 200X y los
estados de resultados, cambio en el patrimonio neto y estado de flujo de efectivo que le son relativos por
el ao que termino en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la
compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en
nuestra auditora.
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora ( referirse a normas o
prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para
obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de
importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia
que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar
los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como
la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base
razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o prestan
razonablemente, respecto de todo lo importante) la posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre
de 200X, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa
fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Prrafo de importancia relativa
Sin que represente una salvedad a nuestra opinin, llamamos la atencin a la nota X de los estado
financieros que indica que la compaa incurri en una prdida neta de $ xxxxx durante el ao que
termin el 31 de diciembre de 20xx y, que en esa fecha, los pasivos circulantes de la compaa excedan
sus activos totales en $xxxxx. Estas condiciones, junto otros asuntos expuestos en la nota X indican la
existencia de una incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar una duda importante sobre
la capacidad de la compaa para continuar como un negocio en marcha.
AUDITOR
Fecha
Direccin
Hemos auditado el balance general que se acompaan de la compaa ABC al 31 de diciembre de 200X y los
estados de resultados, cambio en el patrimonio neto y estado de flujo de efectivo que le son relativos por
el ao que termino en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la
compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en
nuestra auditora.
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora ( referirse a normas o
prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para
obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de
importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia
que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar
los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como
la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base
razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o prestan
razonablemente, respecto de todo lo importante) la posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre
de 200X, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa
fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Prrafo de nfasis en asunto por responsabilidades legales
Sin que represente una salvedad a nuestra opinin, llamamos la atencin a la nota X de los estado
financieros que indica que la compaa no posee un sistema contable ni libros autorizados, estando
expuesta a sanciones. El resultado ltimo del asunto no puede ser determinado actualmente, y no se han
hecho en los estados financieros provisin alguna para cualquiera obligacin que pueda resultar.
AUDITOR
Fecha
Direccin
c) Opinin con salvedad: Cuando el auditor concluye que no puede expresar una opinin pero
que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin o limitacin en el alcance no es tan
importante y omnipresente como para requerir una opinin adversa o abstencin de opinin. Una
opinin con salvedad deber expresarse como excepto por los efectos del asunto al que se
refiere la salvedad.
Ejemplo de dictamen con salvedad por limitacin en el alcance del trabajo de auditora.
Destinatario
Hemos auditado el balance general que se acompaan de la compaa ABC al 31 de diciembre de 200X y los estados de
resultados, cambio en el patrimonio neto y estado de flujo de efectivo que le son relativos por el ao que termino en esa fecha.
Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una
opinin sobre esos estados financieros con base en nuestra auditora.
Excepto por lo descrito en el siguiente prrafo, condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora
( referirse a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora
para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia
relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta los montos y
revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las
estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados financieros.
Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.
Prrafo de limitacin en el alcance del trabajo de auditora
No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 200X, ya que la fecha fue anterior al momento en que
fuimos inicialmente contratados como auditores para la compaa. Debido a la naturaleza de los registros de la compaa no
pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario por otros procedimientos de auditora.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de dichos ajustes, si los hubiera, como podr haberse de terminado necesario si
hubiramos podido que dar satisfechos respecto de las cantidades del inventario fsico, los estados financieros dan un punto de
vista verdadero y razonable de (o prestan razonablemente, respecto de todo lo importante) la posicin financiera de la
compaa al 31 de diciembre de 200X, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que termin
en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
AUDITOR
Fecha
Direccion
Ejemplo de dictamen con salvedad con limitacin en el alcance por desacuerdos en las
polticas contables.
Hemos auditado el balance general que se acompaan de la compaa ABC al 31 de diciembre de 200X y los
estados de resultados, cambio en el patrimonio neto y estado de flujo de efectivo que le son relativos por el
ao que termino en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la
compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en nuestra
auditora.
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora ( referirse a normas o
prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para
obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de
importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que
soporta losa montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los
principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la
presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base
razonable para nuestra opinin.
El 15 de enero del 20x2, la Compaa emiti ttulos sin garanta por el monto de xxx con el fin de financiar la
expansin de la planta. El convenio de los ttulos restringe el pago de dividendos futuros en efectivo por
utilidades posteriores al 31 de diciembre del 20x1.
En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo precedente, los estados
financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de la posicin financiera de la compaa al 31 de
diciembre de 200X, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao que termin en
esa fecha de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin financiera.
AUDITOR
Fecha
Direccin
El prrafo que discute el alcance de la audi tora debera omitirse o corregirse de acuerdo
con las circunstancias.
Prrafo de limitacin en el
alcance
No pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas por cobrar
debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la compaa.
Hemos auditado el balance general que se acompaan de la compaa ABC al 31 de diciembre de 200X y los estados de resultados, cambio
en el patrimonio neto y estado de flujo de efectivo que le son relativos por el ao que termino en esa fecha. Estos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros con
base en nuestra auditora.
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora ( referirse a normas o prcticas nacionales
relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener una certeza razonable sobre si los estados
financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas
selectivas, la evidencia que soporta losa montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los
principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los
estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.
Segn se discute en la nota X a los estados financieros, no se ha provisto cantidad alguna por depreciacin en los estados financieros,
prctica que, en nuestra opinin; no est de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera. La provisin para el ao que
trmino el 31 de diciembre de 200X, debera ser xxx con base en el mtodo de depreciacin de lnea recta usando tasas anuales de 5%
para el edificio y el 20% para el equipo. Consecuentemente, los activos fijos deberan reducirse en la depreciacin acumulada de xxx y la
prdida del ao, y el dficit debera incrementarse en xxx y xxx, respectivamente.
En nuestra opinin, a causa de los efectos de los asuntos descritos en el prrafo precedente, los estados financieros no dan un punto de
vista verdadero y razonable de la posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre de 200X, y de los resultados de sus operaciones y
sus flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin financiera.
AUDITOR
Fecha
Direccin
La presentacin del informe por parte del auditor depende en gran parte de la calidad de la
informacin y manejo de operaciones que se evalan en conjunto, la cual es proporcionada en el
desarrollo del proceso de la auditora, la suficiente evidencia comprobatoria que el auditor
obtenga, dar la pauta para aplicar el adecuado criterio profesional en la presentacin del
informe.
Una vez finalizada la auditora, la firma da a conocer los resultados a la honorable Junta General
de Accionistas, la mxima autoridad de la empresa. La Presentacin y distribucin del informe a
cada accionista debe ser en forma empastada para la proteccin de la informacin.
a) Nota de presentacin
Sirve para introducir el informe de auditora y relaciona en resumen el trabajo realizado, el
perodo cubierto y los comentarios generales de auditora que se consideren importantes para
una mejor comprensin del documento.
c) Estados Financieros
Los Estados Financieros son proporcionados por la administracin de la entidad auditada.
e) Carta de gerencia
Es el documento que resume las deficiencias de control interno y las recomendaciones
tendientes a eliminar esas deficiencias.
Bibliografa
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CEVALLOS, Jess y Cruz Reyes Guillermo, Consejo Corporativo, C. I. Dellolitte & Touche, Edicin 2004.
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