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Administracin de Rentas
y Tributacin Municipal XI
Informe Especial
Por otro lado, define a las deudas de co- ejercer cualquier accin de cobranza, por
Ficha Tcnica
branza dudosa como aquellas que constan lo que se entienden agotadas las acciones
Autor : C.P.C. Mario Vera Novoa* en las respectivas resoluciones u rdenes contempladas en el Procedimiento de
de pago y respecto de las cuales se han Cobranza Coactiva.
Ttulo : Procedimientos para declarar deudas de
agotado todas las acciones contempladas El artculo 11 del Texto nico Ordena-
recuperacin onerosa o cobranza dudosa
en el Procedimiento de Cobranza Coac-
do (TUO) de la Ley N 26979-Ley de
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 61 - No- tiva, siempre que sea posible ejercerlas.
viembre 2013 Procedimiento de Ejecucin Coactiva
Finalmente, precisa que las deudas de
prescribe que teniendo como base el
recuperacin onerosa son aquellas que
costo del procedimiento que establezca
constan en las respectivas resoluciones u
Sumario la entidad y por economa procesal, no
rdenes de pago y cuyos montos no justi-
se iniciar procedimientos respecto de
1. Introduccin fican su cobranza. y aquellas que han sido
autoliquidadas por el deudor tributario aquellas deudas que, por su monto,
2. Procedimientos para declarar deudas de resulten onerosas, quedando expedito
recuperacin onerosa o cobranza dudosa y cuyo saldo no justifique la emisin de
la resolucin u orden de pago del acto el derecho de la entidad a iniciar el pro-
3. Monto mnimo a establecer para declarar cedimiento por acumulacin de dichas
una cobranza dudosa u onerosa respectivo, siempre que no se trate de
deudas que estn en un aplazamiento deudas, cuando as lo estime pertinen-
4. Facultad de la Administracin Tributaria
Municipal y/o fraccionamiento de carcter general te. El artculo 27 de la misma norma
5. Glosario de trminos o particular. referente al procedimiento de cobranza
6. Clasificacin de las deudas
coactiva para obligaciones tributarias de
El Decreto Supremo N 022-2000-EF los Gobiernos locales consigna el mismo
7. Sinceramiento de las deudas por cobrar publicado en el diario El Peruano, con contenido del artculo 11 referido a la
fecha 11.03.00, precisa las facultades de cobranza onerosa.
la Administracin Tributaria para declarar
deudas como de recuperacin onerosa o
1. Introduccin 2. Procedimientos para declarar
cobranza dudosa, seala adems que las
El artculo 27 del Texto nico Ordenado deudas de cobranza dudosa son aquellas deudas de recuperacin one-
del Cdigo Tributario, aprobado por respecto de las cuales se han agotado rosa o cobranza dudosa
el Decreto Supremo N 133-2013-EF, todas las acciones contempladas en el
establece que la obligacin tributaria se Se debe tener en cuenta que las deudas
Procedimiento de Cobranza Coactiva, ms antiguas son las que presentan las
extingue por los siguientes medios: pago, mientras que las de recuperacin onerosa
compensacin, condonacin, consolida- menores posibilidades de cobranza, por lo
son aquellas cuyo costo de ejecucin no que las carteras de cobranzas de tributos
cin y otros que se establezca por leyes justifica su cobranza.
especiales, as como tambin por las re- municipales en las cuales se encuentren
soluciones de la Administracin Tributaria Aade que conforme al artculo 43 deudas consideradas como de cobran-
sobre deudas de cobranza dudosa o de del citado TUO del Cdigo Tributario, la za dudosa y de recuperacin onerosa,
recuperacin onerosa. accin de la Administracin Tributaria incrementan los saldos por cobrar en
para exigir el pago de la deuda tribu- forma irreal, creando falsas expectativas
taria prescribe a los cuatro (4) aos y a de ingresos para la Administracin en la
* C.P.C. Diplomado en Gestin Municipal y Gerencia de Rentas y
Tributacin en la UIGV. Consultor municipal, instructor externo los seis (6) aos para quienes no hayan medida que no pueden ser recaudadas
de la Escuela Nacional de Control de la Contralora General de presentado la declaracin respectiva, por los motivos expuestos. Es por ello
la Repblica. Director de la revista Actualidad Gubernamental.
Exfuncionario de carrera de la Municipalidad Metropolitana de as como a los diez (10) aos cuando el que las Administraciones Tributarias Mu-
Lima. Exdocente y expositor en diplomados de gestin municipal agente de retencin o percepcin no ha nicipales deben elaborar los proyectos de
y tributacin municipal en la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos, Universidad Nacional Federico Villarreal, Universidad pagado el tributo retenido o percibido. ordenanza a fin de declarar las deudas de
Privada San Juan Bautista, Universidad Nacional Hermilio Valdizn, En consecuencia, una vez transcurrido el recuperacin onerosa o cobranza dudosa
Universidad UPIG, Colegio de Abogados de Lima, Cusco, Junn y
Cono Norte, Inicam. Autor de diversos textos sobre Administracin plazo correspondiente de prescripcin, la con las formalidades que establecen las
Tributaria Municipal. Administracin se encuentra impedida de normas legales vigentes y que resulten
a) Dejar sin efecto las Resoluciones de Determinacin, Asimismo, deben considerarse deudas no tributarias de co-
Resoluciones de Multa, rdenes de Pago y cualquier otro branza dudosa, aquellas deudas respecto de las cuales han
acto administrativo que contenga o determine deudas transcurrido el correspondiente plazo de prescripcin, con
tributarias y/o no tributarias cuya cobranza est a cargo lo cual se entiende que la Administracin no puede ejercer
del SAT. acciones de cobranza coactiva.
b) De encontrarse en trmite medios impugnatorios, la En ambos supuestos, para que la Gerencia de Planes y Finan-
Administracin se pronunciar declarando sin objeto el zas del Servicio de Administracin Tributaria-SAT califique la
recurso interpuesto respecto a la deuda extinguida. En deuda no tributaria como cobranza dudosa, la misma debe
caso el trmite se encuentre pendiente en el Tribunal Fiscal tener adicionalmente una antigedad igual o mayor a un (1)
o el Poder Judicial se proceder a comunicar dicha me- ao, contado a partir de la fecha en que haya transcurrido el
dida, a fin de que se proceda conforme a lo establecido plazo de prescripcin. La calificacin se efectuar mediante
en el artculo 3 del Decreto Supremo N 022-2000-EF. informe de la Gerencia de Planes y Finanzas.
c) No ejercer, o de ser el caso, suspender cualquier accin
de cobranza de dichas deudas, procediendo a extinguir Artculo 10.- Costas y gastos
las costas y gastos a que hubiere lugar. Las costas y gastos del procedimiento de ejecucin coactiva
quedarn sin efecto, al extinguirse la deuda calificada como
Artculo 5.- De la condicin cobranza dudosa.
Las deudas que hayan sido calificadas como cobranza dudosa
CAPTULO III
o recuperacin onerosa se mantienen con esa condicin hasta DEUDAS TRIBUTARIAS Y NO TRIBUTARIAS DE
que se apruebe la correspondiente Resolucin Jefatural o la RECUPERACIN ONEROSA
deuda haya sido cancelada.
Artculo 11.- Calificacin
Artculo 6.- Del pago La Gerencia de Planes y Finanzas del Servicio de Administra-
Los pagos efectuados cuando la deuda se encuentre califi- cin Tributaria-SAT calificar como deudas de recuperacin
cada como cobranza dudosa o recuperacin onerosa hasta onerosa, las siguientes:
la aprobacin de la correspondiente Resolucin Jefatural, a) Las deudas tributarias que constan en las respectivas
son vlidos y no se encontrarn sujetos a compensacin ni Resoluciones u rdenes de Pago y cuyos montos no
devolucin. justifican su cobranza.
Artculo 7.- Notificacin b) Las deudas tributarias que han sido autoliquidadas por el
deudor tributario, y/o cuyo saldo no justifique la emisin
El Servicio de Administracin Tributaria SAT notificar a los
de la resolucin u orden de pago del acto respectivo.
deudores la Resolucin que extinga las deudas calificadas
como de cobranza dudosa o recuperacin onerosa, a travs c) Las deudas no tributarias, cuyos montos no justifican su
de la publicacin en su pgina web: www.sat.gob.pe; no cobranza.
resultando necesaria otra forma de notificacin adicional d) Las deudas constituidas exclusivamente por:
de la respectiva resolucin. 1. Recargos, intereses, y/o reajustes.
CAPTULO II 2. Derechos de emisin por una deuda previamente
DEUDAS TRIBUTARIAS Y NO TRIBUTARIAS extinguida.
DE COBRANZA DUDOSA
3. Gastos y costas del procedimiento de ejecucin
Artculo 8.- Calificacin de deudas tributarias coactiva.
Son deudas tributarias de cobranza dudosa, aquellas deu- 4. Reincidencia.
das que consten en las respectivas Resoluciones u rdenes Adems de cumplir con cualquiera de los supuestos sea-
de Pago, respecto de las cuales se han agotado todas las lados en los incisos mencionados, el tributo insoluto o el
acciones contempladas en el Procedimiento de Ejecucin monto original correspondiente al deudor y al tipo de deu-
Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas y adems haya da, no debern superar los montos de S/.48.50 y S/.25.50
transcurrido el plazo de prescripcin. para deuda tributaria y no tributaria, respectivamente. Solo
Asimismo, deben considerarse deudas tributarias de co- podrn ser calificadas aquellas deudas respecto de las cuales
branza dudosa, aquellas deudas respecto de las cuales han hayan transcurrido 6 ejercicios gravables.
transcurrido el correspondiente plazo de prescripcin, con En el supuesto descrito en el inciso d) la calificacin podr
lo cual se entiende que la Administracin no puede ejercer ser otorgada por cada deuda correspondiente al ejercicio
acciones de cobranza coactiva. anterior en que se produce la calificacin.
En ambos supuestos, para que la Gerencia de Planes y Finan-
zas del Servicio de Administracin Tributaria-SAT califique DISPOSICIONES FINALES
la deuda tributaria como cobranza dudosa, la misma debe
tener adicionalmente una antigedad igual o mayor a un (1) Primera.- Facltese al Servicio de Administracin Tributaria
ao, contado a partir de la fecha en que haya transcurrido a dictar las normas complementarias que permitan la apli-
el plazo de prescripcin. cacin de la presente Ordenanza.
Segunda.- Para el ejercicio 2005 sern aplicables los montos
Artculo 9.- Calificacin de deudas no tributarias y plazos establecidos en el artculo 11. En los ejercicios pos-
Son deudas no tributarias de cobranza dudosa, aquellas teriores el Servicio de Administracin Tributaria-SAT podr
deudas respecto de las cuales se han agotado todas las ajustar los montos y plazos regulados en dicho artculo de
acciones contempladas en el Procedimiento de Ejecucin acuerdo a la poltica institucional y necesidades operativas.
Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas y adems haya Tercera.- La presente Ordenanza entrar en vigencia a partir
transcurrido el plazo de prescripcin. del da siguiente de su publicacin.