JUAN JOS BERNAL GMEZ

Contenid

Breves reflexiones sobre el rgimen tributario local, su origen y evolucin

histrica.........................................................................................................................1
Conclusiones......................................................................................................7

Trabajos citados......................................................................................................9

Breves reflexiones sobre el rgimen tributario local, su origen y evolucin histrica

La humanidad est presente en la historia contempornea debido en buena

medida a su espritu gregario, pues el hbito de asociarse que en un principio surgi de
la necesidad le ha permitido enfrentar de una manera ms eficiente los retos de su
existencia, costumbre que se remonta incluso antes de que la prehistoria concluyera por
la aparicin de la escritura; de este fenmeno deriva otro no menos esencial, el de la
categorizacin1 o jerarquizacin de la sociedad, decantndose la mayora de los casos
por la segunda: la imposicin del fuerte sobre el dbil 2; que en un primer momento
suele ser de ndole meramente fctica, pero que para adquirir mayor durabilidad precisa
de manifestarse mediante formas solemnes para los hombres, como el Derecho por
ejemplo. Ya lo manifest Jean-Jacques Rousseau en su obra EL CONTRATO SOCIAL
O PRINCIPIOS DE DERECHO POLTICO, cuando se refiri al derecho del ms
fuerte, explicando cmo la implementacin de un orden jurdico obedece a una lgica
de validar unos valores o bienes sobre otros:

El ms fuerte no lo es jams bastante para ser siempre el amo o seor, si

no transforma su fuerza en derecho y la obediencia en deber. De all el derecho
del ms fuerte, tomado irnicamente en apariencia y realmente establecido en
principio. Pero se nos explicar nunca esta palabra? La fuerza es una potencia
fsica, y no veo que moralidad puede resultar de sus efectos. Ceder a la fuerza es
un acto de necesidad, no de voluntad; cuando ms, puede ser de prudencia.3

1 Una categorizacin no implica necesariamente el establecimiento de una jerarqua, sino la

distincin en grupos de los elementos constitutivos de un conjunto.
2 Entendida la expresin en un sentido amplio, que no slo considera a la fuerza fsica como
factor determinante de la subordinacin, y sin pretensiones de justificar las inequidades sociales.
3 Rousseau, Jean Jacques. EL CONTRATO SOCIAL O PRINCIPIOS DE DERECHO

1
 La cita anterior es apropiada para comprender la formacin del Derecho y, por
tanto, tambin la de su rama tributaria tal y como se la conoce hoy en da; pero, qu se
puede manifestar sobre el origen del rgimen tributario local y su evolucin?, en
consonancia con la lnea argumentativa que se est desarrollando; pues que, una vez
organizados los primeros grupos humanos, la categorizacin social intrnseca conllevo
al establecimiento de autoridades4. En algn momento, estas personas investidas de
poder convencional, requirieron el pago de tributos debido a la escasez relativa de los
recursos y al cambio del paradigma sobre la propiedad; pues si se asume que todos los
bienes son de carcter colectivo, entonces no cabra tributar recursos privados, los que a
su vez podran ser destinados a la satisfaccin de necesidades sociales o individuales; en
cualquier caso, sera necesario que se ostentara suficiente fuerza de coercin para hacer
efectivo el pago de tributos, lo que supondra acumulacin de poder de unos con
respecto a otros. El razonamiento anterior hace necesario resolver las cuestiones que se
han planteado en las lneas expuestas de Rousseau, siempre recordando que el
fenmeno fctico engloba al jurdico, y que esto obedece a una perspectiva holstica de
la realidad.
Rousseau consideraba que la fuerza no es ms que una potencia fsica y negaba
cualquier consecuencia moral a sta, alegando que ceder a la fuerza es un acto de
necesidad, no de voluntad, y a lo sumo de prudencia; no obstante, al usar la palabra
prudencia alude a un concepto que fcilmente se adentra en el mbito moral, y que
conlleva a la intervencin de la voluntad. Por lo que en resumen, se podra decir que el
surgimiento de los tributos fue una simple necesidad fctica, o por el contrario obedeci
a la voluntad de un conjunto de seres humanos 5; la dilucidacin de este problema
filosfico no es el objeto de este ensayo slo se ha consignado para rebatir la
exposicin contradictoria del autor citado, y tampoco nos parece necesario profundizar
ms en la controversia planteada, por lo que le corresponder al lector formar su propio
POLTICO. Pgina 7, sitio web de Enxarxa. 1999. http://www.enxarxa.com/biblioteca/ROUSSEAU
%20El%20Contrato%20Social.pdf (ltimo acceso: 19 de junio de 2015).
4 Lo que no se puede obviar es que en conjuntos humanos que tienden a la paridad en las
condiciones de sus miembros, la acumulacin de poder no se exacerba, como cuando todos los integrantes
de un colectivo humano desempean roles importantes para la supervivencia verbigracia las
comunidades de cazadores/recolectores.
5 Estas dos concepciones antitticas, compendian una interesante discusin filosfica, sobre el
libre albedro; sus detractores acrrimos se agrupan en torno a la doctrina filosfica del determinismo,
sobre todo en lo que se llama determinismo fuerte o duro; sus partidarios se renen alrededor del
libertarismo filosfico o metafsico. En ambos extremos se propugna el incompatibilismo; es decir, la
creencia de que una de estas doctrinas no puede ser verdadera, sin que la otra sea falsa. Para algunos la
cuestin anterior se centra en un falso dilema; otros han optado por la sntesis o la dialctica de estas tesis
opuestas.

2
criterio al respecto.
En cuanto al deber que es tratado aqu como un elemento moral del que
depende la obediencia, y que adems, tiene relevancia en la ciencia del Derecho y en el
de la legitimidad de los tributos- que surge de la fuerza, Rousseau se cuestiona y
responde:

En qu sentido podr ser un deber? Supongamos por un momento este

pretendido derecho; yo afirmo que resulta de l un galimatas inexplicable,
porque si la fuerza constituye el derecho, como el efecto cambia con la causa,
toda fuerza superior a la primera, modificar el derecho. Desde que se puede
desobedecer impunemente, se puede legtimamente, y puesto que el ms fuerte
tiene siempre razn, no se trata ms que de procurar serlo. Qu es, pues, un
derecho que perece cuando la fuerza cesa? Si es preciso obedecer por fuerza, no
es necesario obedecer por deber, y si la fuerza desaparece, la obligacin no
existe. Resulta, por consiguiente, que la palabra derecho no aade nada a la
fuerza ni significa aqu nada en absoluto.
Obedeced a los poderes. Si esto quiere decir: ceded a la fuerza, precepto
es bueno, pero superfluo.
Respondo que no ser jams violado. Todo poder emana de Dios, lo
reconozco, pero toda enfermedad tambin. Estar prohibido por ello, recurrir al
mdico? Si un bandido me sorprende en una selva, estar, no solamente por la
fuerza, sino aun pudiendo evitarlo, obligado en conciencia a entregarle mi bolsa?
Por qu, en fin, la pistola que l tiene es un poder?
Convengamos, pues, en que la fuerza no hace el derecho y en que no se
est obligado a obedecer sino a los poderes legtimos. As, mi cuestin primitiva
queda siempre en pie.6

Esta disparidad artificiosa entre fuerza y derecho es explicable, desde el

momento en que se idealiza al Derecho como algo ajeno a la fuerza. Los argumentos de
Rousseau son vlidos, aunque no se est del todo conforme con su lgica, incluso si se
los utiliza para justificar que el deber y por tanto el Derecho s surge de la fuerza 7.
Basta con decir que el principio inmutable de la mutabilidad explica que un derecho
pueda ser sustituido por otro, y que el desobedecimiento es producto de la debilidad de
la fuerza de coercin.
Los doctrinarios contemporneos tambin han tratado y desarrollado la cuestin
de la fuerza, y su relacin con el Derecho; Javier Prez Royo, en su CURSO DE
DERECHO CONSTITUCIONAL, afirma:

6 Rousseau, Jean Jacques. EL CONTRATO SOCIAL O PRINCIPIOS DE DERECHO

POLTICO. Pginas 7 y 8, sitio web de Enxarxa. 1999. http://www.enxarxa.com/biblioteca/ROUSSEAU
%20El%20Contrato%20Social.pdf (ltimo acceso: 19 de junio de 2015).
7 Esto se vuelve an ms comprensivo si no se enmarca a la fuerza en el mero fenmeno fsico o
mecnico, sino que se comprende a sta como algo ms amplio, que incluye la totalidad de los eventos
fcticos; por ejemplo, desde una perspectiva racional, el deber hacia una determinada norma se puede
originar de la fuerza moral que ejerza sta sobre una persona.

3
 [] en la historia de la convivencia humana, si prescindimos de sus
formas de manifestacin ms primitivas, el poder poltico, esto es, la dominacin
de unas personas sobre otras, ha existido siempre. Dicho poder ha tendido
siempre a afirmarse establemente y de hecho lo ha conseguido a travs de su
traduccin en algn tipo de norma, transformando de esta manera la fuerza en
derecho y la obediencia en deber.8 []

Incluso en las formas de manifestacin ms primitivas de la convivencia

humana, se cumplira lo expuesto por el autor antes mencionado; su exclusin muy
probablemente se deba a la falta de informacin histrica. Una vez saldada est cuestin
accesoria, se puede expresar que fueron regmenes locales el germen para el desarrollo
del instituto del tributo, y por tanto no estn exentos de los principios que lo rigen. Sin
embargo, cundo se origin el rgimen tributario local?
Como se ha manifestado, la instauracin del tributo no tendra sentido en
sociedades nmadas al menos que una horda impusiera su exaccin a otra, debido a la
connatural concepcin que tendran de la propiedad como colectiva; Carl Edward
Sagan, en su obra MILES DE MILLONES, ilustra la vida de estas sociedades
primigenias:

Vagamos con nuestros pequeos y todos los enseres a la espalda,

siguiendo la caza, en busca de pozas. Por un tiempo, establecemos un
campamento y luego partimos. Para proporcionar comida al grupo, los hombres
se dedican principalmente a cazar y las mujeres a recolectar vegetales. Carne y
patatas. Una tpica, banda nmada, por lo general formada por parientes, cuenta
con unas pocas docenas de individuos; aunque anualmente muchos centenares de
nosotros, con la misma lengua y cultura, nos reunimos para celebrar ceremonias
religiosas, comerciar, concertar matrimonios y narrar historias. Hay muchas
historias acerca de la caza.9

Con el tiempo el aumento de las poblaciones humanas impedira continuar con

este estilo de vida errante, por lo que la utilizacin de la agricultura sera la causa para
estructuras sociales sedentarias, siendo que a las primeras grandes civilizaciones de esta
especie se las puede denominar como imperios hdricos o hidrulicos10; el exceso de
alimentos necesarios para la subsistencia de los seres humanos, permitira la
acumulacin de riqueza, fundada en la apropiacin de la tierra; en este escenario sera
factible concebir la implementacin de figuras tributarias, las que serviran para la

8 Prez Royo, Javier. CURSO DE DERECHO CONSTITUCIONAL. Madrid: Marcial Pons,

2012, pgina 33.
9 Sagan, Carl Edward. MILES DE MILLONES. Barcelona: Ediciones B, S.A., 1998, pgina 18.
10 Porque controlaban el agua y en general los recursos relacionados con la agricultura como los
canales de riego, como forma de mantener el poder poltico.

4
obtencin de recursos por parte de los poderes centrales11, las que en ese momento
histrico seran de mbito local y no tendran que competir con potestades tributarias
externas a su jurisdiccin salvo la imposicin por conquista. As se evidencia que la
prdida de facultades del rgimen tributario local es posterior a su hegemona12, y que la
carencia de recursos que ha adolecido a las administraciones seccionales, es un mal que
les repercute hasta la modernidad:

Aun a riesgo de incurrir en alguna imprecisin o inexactitud, riesgo ste

implcito en toda generalizacin, cabe afirmar que el devenir de las haciendas
locales contemporneas en las llamadas sociedades occidentales ha estado y
sigue estando fuertemente condicionado, incluso lastrado, por un estado crnico
de insuficiencia de recursos financieros, principalmente de recursos
autonmicamente generados. Tal es el caso, desde luego, de la Hacienda local
espaola y parece ser el caso, tambin, de las haciendas locales
iberoamericanas.13

Sera aclaratorio tambin recordar que el problema en algunos casos no es la

generacin de recursos, puesto que hay entidades territoriales donde se produce una
riqueza considerable, sino el reparto de las potestades tributarias en el seno de un
Estado; adems, se pone de relieve el inconveniente de la disimilitud entre
municipalidades, ya que no todas tienen idnticas condiciones para la produccin.
Otro hito histrico digno de mencin por representar un fenmeno opuesto a la
centralizacin total del poder gubernamental en la consolidacin del rgimen tributario
local fue la conformacin de las ciudades-Estado griegas, una de las mejores muestras
de la autonoma local en la Edad Antigua, elemento necesario para el ejercicio de la
potestad tributaria; adems, en la Antigedad sobre todo en el periodo clsico 14 la
evolucin de las ideas polticas, permite hablar ya de una participacin de los
considerados como ciudadanos en la decisiones polticas; lo permita que la sociedad
civil se pronunciara sobre los gravmenes que se exigan, e incluso que votaran sobre la
creacin de tributos como en la democracia ateniense. Algunos ejemplos de pueblos
de esta poca que en su usanza o normas jurdicas desarrollaron la institucin del tributo
son: los hebreos, quienes posean una norma que estipulaba un diezmo de ndole
patrimonial que era administrado por las autoridades teocrticas, y con carcter de
11 Monarca, clero, etctera.
12 Cuando algunos centros demogrficos o ciudades se erigen como predominantes sobre otras.
13 Rubio de Urqua, Jos I. "GLOBALIZACIN" Y HACIENDA LOCAL: UN REFERENTE
DE HOY PARA EL FUTURO. En DERECHO TRIBUTARIO PROVINCIAL Y MUNICIPAL, de Varios,
287-305. Buenos Aires: Editorial AD-HOC S.R.L., 2002, pgina 288.
14 La Antigedad clsica es un trmino amplio que abarca un largo perodo en las reas
dominadas por Grecia y Roma; se identifica con el perodo greco-romano de la Edad Antigua. Su
principal rea de influencia estuvo en la cuenca del Mediterrneo y en el Cercano Oriente.

5
generalidad tanto para los gobernantes y gobernados; los griegos, que conocan la figura
de la condonacin tributaria, la que aplicaron en algunas ocasiones con motivo de las
reformas agrarias orientadas a paliar las cargas que adeudaban los campesinos
dependientes de nobles ecuestres y sostenedores con sus cosechas de las grandes polis
urbanas; los romanos, que utilizaron la distincin entre tributos debidos a la ciudad de
Roma y debidos al prncipe o gobernante, derivada de un concepto de res publica15
diferente de los intereses privados y lo plasmaron en la distincin entre un derecho
pblico y otro privado. De lo que se deduce que en ciertos regmenes tributarios
locales han surgido institutos tributarios que tienen vigencia hasta la actualidad.
Luego de la acumulacin de poder que se dio en el perodo helenstico y en el del
imperio romano, acaeci la decadencia de Roma, lo que origin la proliferacin de
centros de poder con variados reyes y seores feudales que ejercan la potestad
tributaria sobre sus siervos y sbditos; tambin es fruto del perodo de la Edad Media, la
constitucin de burgos16 o ciudades libres, a las que se le reconocan privilegios
mediante Cartas emanadas de los soberanos; por lo que se puede sealar que hasta la
formacin de los Estado-nacin que surgieron a finales de la Edad Media, la
concentracin del poder tena pocas de declive. A partir de aqu los gobiernos
seccionales sufriran una cada vez mayor disminucin de su poder tributario.
En la Edad Moderna se expanden las estructuras tributarias de Europa, a travs
de la conquista y colonizacin, hacia los territorios descubiertos del continente
americano. Y por otra parte, la divergencia en la acumulacin de poder de los gobiernos
nacionales en contraposicin con las entidades territoriales lleg a su cspide con las
Monarquas Absolutas, para luego dar paso a la decadencia de stas y a la imposicin de
uno de los pilares ms importantes de la tributacin contempornea: el principio de
igualdad ante la ley implementado paulatina y parcialmente, e incluso con caracteres
de pseudo-igualdad. Un punto de transicin fue el Despotismo ilustrado surgido en el
siglo XVIII, el cual inicio muchas reformas gubernamentales que se conservan hasta
hoy; no obstante, esto no fue suficiente en algunas naciones para satisfacer al Tercer
Estado17, trastocar esencialmente la rgida jerarqua social y evitar las revoluciones que

15 Expresin del latn, que significa literalmente cosa pblica, lo que se conoce actualmente
como esfera pblica. Etimolgicamente es el origen de la palabra "repblica", y conceptualmente de la
voz inglesa commonwealth. Su uso se vincula generalmente con las nociones modernas de sector pblico
y Estado, y con la tradicional de bien comn.
16 De donde proviene el trmino burgus.
17 Uno de los tres estamentos bsicos de la sociedad feudal y en lo que se denomin Antiguo
Rgimen; los otros dos estamentos eran el clero y la nobleza; el Tercer Estado estaba compuesto por todas
aquellas personas que no pertenecan al Primer o Segundo Estado. Anteriormente, en las sociedades
romanas precristianas, la poblacin se divida bsicamente entre patricios y plebeyos. Posteriormente, en

6
sobrevinieron; para defender la rigidez en la jerarqua social, se llevaba al extremo
argumentativo la desigualdad entre los seres humanos, expresado en sentencias como
sta de Charles Loyseau que consta en su Tratado de los rdenes: Como no podemos
vivir todos juntos en pie de igualdad, es necesario que unos ordenen y otros
obedezcan18. O en sta que expone Armand-Jean du Plessis, mejor conocido como
Cardenal Richelieu, en su obra titulada Testamento Poltico: la desigualdad es una
caracterstica de todo conjunto humano razonable19.
En el ltimo perodo20 que es abarcado por la Edad Contempornea,
comprendida entre la Revolucin francesa y la actualidad, comienza a delimitarse el
Derecho tributario tal y como lo conocemos hoy en da.

Conclusiones

El rgimen tributario local se desarroll a partir del asentamiento de poblaciones

humanas en ciudades, debido a diversos factores como la utilizacin de la agricultura y
la consecuente produccin de excedentes alimenticios.
En un principio cada organizacin poltico territorial gozaba de un gran margen
de autonoma para la implementacin de tributos, lo que fue variando de acuerdo a
como se ampliara o retrajera la capacidad de dominacin que podan ejercer ciertos
conjuntos humanos sobre otros.
La primera muestra en la historia de grandes centros urbanos que acumularon
suficiente poder como para establecer una presin tributaria extramuros, son los
denominados imperios hdricos o hidrulicos.
En los albores de la Edad Antigua proliferaron las ciudades-estado, las que en
una primera instancia forjaron alianzas en pie de igualdad, hasta que unas adquiran la
supremaca sobre otras y lo concretaban mediante el establecimiento de tributos; otro
caso singular es el de las colonias, las que adquiran autonoma cuando dejaban de pagar
tributos a sus metrpolis, como en el caso de Cartago con respecto a Fenicia.
La transicin de la Antigedad a la Edad media estuvo marcada por la cada del
imperio romano de occidente, lo que conllevo que la potestad tributaria central ejercida
desde Roma se difuminar a favor de los diversos reinos que se configuraron en los

la edad contempornea, comienza a cambiar la clasificacin social; centrndose sta en la burguesa, el

proletariado, y el subproletariado o lumpemproletariado.
18 Prez Royo, Javier. CURSO DE DERECHO CONSTITUCIONAL. Madrid: Marcial Pons,
2012, pgina 34.
19 Ibdem.
20 Tngase en cuenta que la visin temporal usada aqu, es la convencionalmente aceptada por la
historiografa occidental; en consecuencia, esta resea se centra en hechos acaecidos en lo que se
denomina Occidente y su reas prximas de influencia.

7
territorios perdidos, lo que a su vez fue el germen para las estructuras feudales que se
conformaron.
La consolidacin del Estado-nacin unific muchas de administraciones
tributarias seccionales que le precedieron en una capital administrativa, lo que era
necesario para la satisfaccin de una forma de gobierno centralizada: que requera
instituciones como un ejrcito nacional, unas finanzas generales, control de los puertos
y las fronteras, etctera.
La poca de las revoluciones liberales del siglo XVIII (Revolucin de Crcega,
Revolucin estadounidense, Revolucin francesa.), y los posteriores procesos
independentistas en Latinoamrica, marcaran el final del Antiguo Rgimen y su sistema
absolutista o autoritario; lo que permitira el desarrollo de las ideas liberales que
configuraran al Derecho tributario actual.
En la Edad contempornea surgen las mayores reivindicaciones de los regmenes
tributarios locales, debido en parte a la imposibilidad de los gobiernos centrales para
abastecerse en la satisfaccin de todas las necesidades locales y, a que los recursos que
asignan para stas se vuelven insuficientes en relacin a los cada vez mayores
estndares de la calidad de vida y al aumento poblacional.

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 Trabajos citados

Prez Royo, Javier. CURSO DE DERECHO CONSTITUCIONAL. Madrid: Marcial

Pons, 2012.
Rousseau, Jean Jacques. EL CONTRATO SOCIAL O PRINCIPIOS DE DERECHO
POLTICO. sitio web de Enxarxa. 1999.
http://www.enxarxa.com/biblioteca/ROUSSEAU%20El%20Contrato
%20Social.pdf (ltimo acceso: 19 de junio de 2015).
Rubio de Urqua, Jos I. "GLOBALIZACIN" Y HACIENDA LOCAL: UN
REFERENTE DE HOY PARA EL FUTURO. En DERECHO TRIBUTARIO
PROVINCIAL Y MUNICIPAL, de Varios, 287-305. Buenos Aires: Editorial AD-
HOC S.R.L., 2002.
Sagan, Carl Edward. MILES DE MILLONES. Barcelona: Ediciones B, S.A., 1998.