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Derechos Reservados
Procede la solicitud de prescripcin de deuda
en la etapa de ejecucin coactiva?
RTF N 07302-4-2012
Expediente N : 10252-2011
Asunto : Prescripcin
Procedencia : Lima
Fecha : 11 de mayo de 2012
1. Criterio adoptado por el Tribu-
nal Fiscal
Respecto de la Orden de Pago N 029-
1-38995
Que segn se observa de la constancia
de notificacin de la orden de pago materia
de anlisis, de foja 47, el notificador de la
Administracin habra acudido al domicilio
del recurrente y consign como motivo de
no entrega se mud de domicilio.
Que de acuerdo con el criterio estable-
cido por este Tribunal en las Resoluciones
N 00850-5-2004 y 07933-4-2008, el hecho
que en las constancias de los actos de no-
tificacin se haya consignado que el contri-
buyente se mud del lugar sealado como
domicilio fiscal no implicaba que el domicilio
fiscal haya variado, toda vez que mientras no
se haya comunicado a la Administracin su
cambio, dicho domicilio fiscal conservaba su
validez, por lo que en tales casos la notifica-
cin debe de efectuarse de acuerdo con lo
dispuesto en el inciso a) del artculo 104 del
Cdigo Tributario.
()
Que lo sealado precedentemente evi-
dencia que la diligencia no se realiz de
acuerdo a Ley, y en consecuencia, no puede
considerarse que dicho acto haya interrum-
pido el cmputo del plazo de prescripcin
Respecto de la Orden de Pago N
029147978
Que con relacin a la notificacin de la
Orden de Pago N 029147978, cabe sealar
que mediante Provedo N 165-4-2012, de
foja 54, este Tribunal requiri a la Adminis-
tracin a fin de que en un plazo no mayor
a 10 das hbiles, enviara entre otros, copia
de la constancia de notificacin del valor
antes citado.
Que en respuesta al citado Provedo,
mediante Oficio N 596-2012-SUNAT/2I0401
de foja 88, la Administracin remiti el Infor-
me N 00050-2012-SUNAT/2I0204, de foja
85, sobre la condicin del domicilio del re-
Informativo
currente a partir del 24 de octubre de 2006;
sin embargo no adjunt copia del docu-
mento solicitado ni informacin al respecto;
en tal sentido, no se encuentra acreditado
en autos que dicha deuda haya sido vlida-
mente notificada y en consecuencia que se
hubiera interrumpido el cmputo del plazo
prescriptorio.
2. Argumentos expuestos por las
partes
2.1. Argumentos del Administrado
La recurrente sostiene que con fecha
10 de agosto de 2010, solicit la pres-
cripcin de la deuda contenida en las
rdenes de Pago N 029-1-38995 y N
029147978, giradas por Impuesto Gene-
ral a las ventas de mayo y junio de 1998.
En tal sentido, alega que dichas deudas
se encuentran prescritas.
2.2. Argumentos de la Administracin Tri-
butaria
La Administracin Tributaria seala que
no ha prescrito su accin para exigir el
pago de la deuda contenida en las r-
denes de Pago N 029-1-38995 y N
029147978 a cargo del recurrente, al
haberse verificado la existencia de los
actos interruptorios del cmputo del
plazo de prescripcin.
As, la Administracin Tributaria ha con-
siderado como actos de interrupcin
del plazo prescriptorio a la notificacin
de las referidas rdenes de pago, de
las Resoluciones de Ejecucin Coactiva
N 02306266692 y N 02306074849,
que dieron inicio, respectivamente,
a su cobranza, y de las Resoluciones
Coactivas N 0230070048520 y N
0230070363831 emitidas dentro de di-
cho procedimiento.
Bajo el argumento expresado, mediante
la emisin de la Resolucin de Inten-
dencia N 0230200004408 de 9 de no-
viembre de 2010, se declar infundada
la referida solicitud de prescripcin in-
terpuesta por el administrado.
3. Nuestros comentarios
3.1. Acerca de la Prescripcin
La prescripcin es una institucin ju-
rdica que puede entenderse como un
mecanismo por el cual, bajo ciertas cir-
Caballero Bustamante
cunstancias, el transcurso del tiempo
modifica una relacin jurdica.
Cabe indicar que en Derecho se desig-
nan bajo la misma denominacin a dos
instituciones diferentes: la prescripcin
adquisitiva o usucapin y la prescripcin
extintiva o liberatoria, siendo esta lti-
ma a la cual nos vamos a referir en las
siguientes lneas.
Al respecto, el Diccionario de la Real
Academia Espaola define a la prescrip-
cin extintiva como el modo de extin-
guirse un derecho como consecuencia
de su falta de ejercicio durante el tiem-
po establecido por la Ley.
Nuestra legislacin positiva ha admiti-
do esta figura en el mbito del Derecho
Tributario; as, de conformidad con lo
dispuesto por el artculo 43 del Cdi-
go Tributario, la accin de la Adminis-
tracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria, as como la accin
para exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe a los cuatro (4) aos, y a los
seis (6) aos para quienes no hayan pre-
sentado la declaracin respectiva. Cabe
indicar que dichas acciones prescriben a
los diez (10) aos cuando el Agente de
retencin o percepcin no ha pagado
el tributo retenido o percibido. Sin em-
bargo, es pertinente sealar que dichos
cmputos pueden ser interrumpidos o
suspendidos segn lo regulado, respec-
tivamente, en los artculos 45 y 46 de
la citada norma.
Sobre el particular, es pertinente te-
ner en cuenta que, la prescripcin no
extingue el derecho mismo, sino ni-
camente la accin para determinar la
obligacin tributaria, la accin para
exigir su pago y aplicar sanciones; en
tal sentido, una constatacin del he-
cho que la prescripcin no extingue
el derecho sino la accin, la tenemos
en el artculo 49 del propio Cdigo
Tributario, norma sustantiva que pres-
cribe taxativamente lo siguiente: El
pago voluntario de la obligacin pres-
crita no da derecho a solicitar la devo-
lucin de lo pagado.
Tal como podemos advertir, el papel
que tiene la prescripcin extintiva es
el de velar por la certeza y la seguri-
dad jurdica que debe imperar en todo
el ordenamiento jurdico, ya que un
abandono en el ejercicio de los dere-
chos que se dilate en el tiempo, crea
incertidumbre e inestabilidad en las
 Informativo
Caballero Bustamante
relaciones jurdicas, con mayor razn si
stas relaciones corresponden al mbi-
to impositivo.
3.2. La Prescripcin como medio de de-
fensa del Deudor Tributario
Por medio de defensa en sentido lato
debemos entender, a los instrumentos
que el ordenamiento jurdico le fran-
quea al contribuyente, con la finalidad
de defender sus derechos subjetivos y
legtimos intereses, mecanismos stos
que puede ejercer a travs de todas
las etapas de los procedimientos ad-
ministrativos, ya sea que se trate de
procedimientos no contenciosos, con-
tenciosos e inclusive el procedimiento
de cobranza coactiva. Esta afirmacin
tiene su concrecin legislativa en el
artculo 48 del Cdigo Tributario, dis-
posicin que a la letra reza lo siguien-
te: La prescripcin puede oponerse
en cualquier estado del procedimiento
administrativo o judicial.
En tal sentido, frente a actos adminis-
trativos (resolucin de determinacin,
resolucin de multa u orden de pago)
que agravian los legtimos intereses
del contribuyente, como por ejemplo
en el caso que se pretenda cobrar una
deuda de una prescripcin ya gana-
da, los mismos pueden ser impugna-
dos para restablecer el orden jurdico
transgredido, con los medios previstos
y regulados en el Cdigo Tributario,
como puede ser un recurso de recla-
macin y posteriormente un recurso
de apelacin.
Al respecto, coincidimos con el anlisis
desarrollado por el Dr. Armando Men-
doza Ugarte, quien expresa sobre el
momento en qu corresponde hacer
valer la prescripcin acertadamente lo
siguiente: En cualquier momento y es-
tado del procedimiento administrativo,
sea como una solicitud no contencio-
sa, incorporada dentro de un recurso o
solicitada dentro del procedimiento de
ejecucin coactiva (1).
3.3. El Ejercicio de la Prescripcin a travs
de un Procedimiento No Contencioso
En el Ttulo V del Libro Tercero del
Cdigo Tributario se regula al proce-
dimiento no contencioso, a travs del
cual se da trmite a solicitudes en las
que, como punto de partida, no se pre-
senta una controversia, pleito o litigio
entre el contribuyente y la Administra-
cin Tributaria. Sin perjuicio de ello, en
la medida que el solicitante no se en-
cuentre de acuerdo con lo resuelto en
el trmite no contencioso seguido ante
la Administracin, podr interponer el
recurso de reclamacin o apelacin se-
gn corresponda, de conformidad con
lo previsto en el artculo 163 del Cdi-
go Tributario.
En tal sentido, debe tenerse presente
que la forma en la que se har valer la
prescripcin al interior de un procedi-
miento no contencioso, ser a travs de
la presentacin de una solicitud dirigida
a la Administracin Tributaria, en la que
indique fundamentalmente, que ha
transcurrido el plazo legal para que ope-
re la prescripcin, de acuerdo al artculo
43 del Cdigo Tributario, habindose
computado el mismo conforme a lo es-
tablecido en el artculo 44 del mismo
cuerpo legal, y que no se han producido
circunstancias que hayan determinado
la interrupcin de la prescripcin, con-
forme a lo previsto por el artculo 45
del Cdigo Tributario.
Cabe indicar que, de conformidad con
lo dispuesto por el artculo 162 del
Cdigo Tributario, las solicitudes no
contenciosas vinculadas con la deter-
minacin de la obligacin tributaria,
debern ser resueltas y notificadas en
un plazo no mayor de cuarenta y cinco
(45) das hbiles, siempre que requirie-
se pronunciamiento de la Administra-
cin Tributaria.
Es del caso indicar que, la SUNAT ha
contemplado expresamente el procedi-
miento no contencioso de prescripcin
de la deuda tributaria en el Trmite N
55 de su Texto nico Ordenado, apro-
bado mediante Decreto Supremo N
057-2009-EF de fecha 08.03.2009, re-
gulndolo como un procedimiento de
evaluacin previa sujeto a silencio admi-
nistrativo negativo, el mismo que debe
ser resuelto y notificado en el plazo de
cuarenta y cinco (45) das hbiles.
3.3.1 Aplicacin operativa
El Procedimiento N 55 del TUPA de la
SUNAT, ha dispuesto las condiciones y
requisitos del procedimiento, exigiendo
la presentacin de una solicitud dirigi-
da a la SUNAT firmada por el deudor
tributario o representante legal acredi-
tado en el RUC donde debe consignar-
se su pretensin para que se declare la
prescripcin de la accin para la de-
terminacin de la obligacin tributa-
ria, la accin para exigir su pago y/o
la aplicacin de sanciones. Adicional-
mente a ello, el TUPA establece que la
solicitud deber contener adems de
la identificacin de la deuda tributaria
el cdigo del tributo de la multa y el
periodo tributario.
De otro lado, mediante Resolucin de
Superintendencia N 178-2011/SUNAT
publicada con fecha 01.07.2011, se ha
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puesto a disposicin de los contribu-
yentes un formulario que podr ser
utilizado por los deudores para solicitar
que la SUNAT declare la prescripcin
de la accin para determinar la deuda
tributaria por concepto de tributos in-
ternos, de la accin para exigir su pago
as como de la accin para aplicar san-
ciones distintas a las reguladas en la Ley
General de Aduanas.
3.3.2. Qu Recursos Impugnatorios
se pueden Interponer en caso de De-
negatoria?
Recurso de Reclamacin
Teniendo en cuenta que, de conformi-
dad con lo previsto en el artculo 162
del Cdigo Tributario, estamos frente a
una solicitud no contenciosa vinculada a
la determinacin de la obligacin tribu-
taria, transcurrido el plazo de cuarenta y
cinco (45) das hbiles sin haber habido
pronunciamiento de la autoridad com-
petente, se podr considerar denegado
el pedido en virtud al silencio adminis-
trativo negativo, quedando a salvo el
derecho del contribuyente, de acuerdo
a lo prescrito por el segundo prrafo
de los artculos 135 y 163 de la cita-
da norma, de interponer el recurso de
reclamacin contra la resolucin ficta
denegatoria. El presente recurso, debe
ser resuelto por el Intendente de Prin-
cipales Contribuyentes Nacionales, el
Intendente Regional o el Jefe de Oficina
Zonal, segn directorio.
Recurso de Apelacin
En virtud de lo sealado en el primer p-
rrafo del artculo 163 de la norma cita-
da, procede su interposicin en el caso
que se emita la resolucin denegando la
solicitud de prescripcin.
Asimismo, en virtud a lo previsto en el
artculo 144, procede su interposicin
en el caso que sea desestimado el re-
curso de reclamacin o se de por dene-
gado el recurso en virtud de la resolu-
cin ficta, al no haberse pronunciado la
Administracin Tributaria en el plazo de
nueve (9) meses.
3.4. El Ejercicio de la Prescripcin en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva
El procedimiento de ejecucin coacti-
va consiste en un conjunto de reglas
que regulan la actuacin del ejecutor
coactivo en particular y de la Admi-
nistracin en general al momento de
ejecutar forzosamente un acto admi-
nistrativo, el mismo que contiene una
obligacin de dar suma de dinero,
como en el caso de una deuda de ori-
gen tributario (2).
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En este acpite, es interesante recu-
rrir a un pronunciamiento del rgano
Colegiado, en el cual se reconoce que
la Administracin Tributaria puede
interrumpir el plazo prescriptorio, no
slo a travs de los actos que requie-
ran la deuda tributaria, sino a travs
de cualquier notificacin emitida al
interior del procedimiento de cobran-
za coactiva. En tal sentido, en la RTF
N 6090-2-2004 de fecha 20.08.2004
se dispone: Que conforme con lo se-
alado por el inciso f) del artculo 45
del citado cdigo, las notificaciones
dentro del procedimiento coactivo
que interrumpen la prescripcin no
se encuentran exclusivamente vincu-
ladas al requerimiento de pago de la
deuda tributaria, sino que pueden ser
de cualquier naturaleza, por lo que la
Resolucin Coactiva () interrumpi el
plazo de prescripcin () (el subraya-
do nos corresponde).
Otro tema que es conveniente que sea
conocido por el deudor tributario que
se encuentra ejerciendo su defensa en
el procedimiento de cobranza coactiva
alegando la aplicacin de la prescrip-
cin, es ante quien solicita dicho dere-
cho y que funcionario es el competente
para emitir pronunciamiento sobre el
particular.
Al respecto, corresponder que se
presente por escrito el pedido para
que se de por concluido el procedi-
miento de cobranza coactiva en virtud
de la prescripcin, ante el Ejecutor Co-
activo, funcionario que deber remitir
el pedido al rgano competente de la
Administracin, con el objetivo que
ste ltimo se pronuncie al respecto,
en tanto y en cuanto el Ejecutor Co-
activo no resulta el funcionario com-
petente para tal efecto, ya que no es
un rgano resolutor sino meramente
ejecutor de derechos determinados
por otras instancias.
En tal sentido, una vez que se remita al
Ejecutor Coactivo la resolucin emitida
por el rgano competente de la Admi-
nistracin Tributaria que declara funda-
da la solicitud de prescripcin, deber
pronunciarse a travs de la correspon-
diente Resolucin de Ejecucin Coactiva
que resuelva en forma favorable el pe-
dido del contribuyente.
Un caso que ilustra este proceder lo te-
nemos en la RTF N 12880-4-2008 del
07.11.2008, jurisprudencia de obser-
vancia obligatoria, en la que el Tribunal
Fiscal razona como sigue: No procede
que el Tribunal Fiscal en va de queja
se pronuncie sobre la prescripcin de
la accin de la Administracin Tribu-
taria para determinar la obligacin tri-
butaria, as como la accin para exigir
su pago y aplicar sanciones, cuando
ha sido opuesta al ejecutor coactivo al
encontrarse la deuda en cobranza co-
activa y ste le da trmite de solicitud
no contenciosa (el subrayado nos co-
rresponde).
3.5. Notificacin del Acto Administrativo
Como seala Huaman Cueva, dentro
de los distintos procedimientos admi-
nistrativos tributarios se emiten o dic-
tan diversos actos administrativos que
generan o afectan obligaciones, debe-
res, derechos e intereses de los admi-
nistrados; considerando el contenido
de tales actos, resulta imperativo para
la Administracin ponerlos en conoci-
miento de los interesados mediante la
notificacin. En este sentido, esta notifi-
cacin, adems de ser un requisito para
la eficacia de los actos, es una garanta
para el deudor tributario en defensa de
sus derechos frente a la Administracin
Tributaria (3).
Si bien es cierto, el Cdigo Tributario no
ofrece un concepto ni define los alcan-
ces de dicha figura, s seala a travs de
su artculo 104 las formas vlidas de su
realizacin.
Cabe mencionar que, para la Real Aca-
demia Espaola, notificar, en su segunda
acepcin significa: Comunicar formal-
mente a su destinatario una resolucin
administrativa o judicial.
3.6. Deuda exigible coactivamente
Dado que la deuda exigible coactiva-
mente a que se refiere el artculo 115
del Cdigo Tributario (4), es aquella
respecto de la cual el Ejecutor Coacti-
vo debe iniciar los actos de ejecucin
coactiva, resulta de suma importancia
que se verifique la existencia de las
condiciones necesarias que requiere
el marco legal vigente, para que tales
manifestaciones del Principio de Auto-
tutela no impliquen una violacin de
los derechos e intereses de los admi-
nistrados.
Para ello, consideramos que el cumpli-
miento de tales condiciones constitu-
yen una parte importante del debido
procedimiento administrativo. As, el
numeral 1.2 del artculo IV del Ttulo
Preliminar de la Ley N 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General,
prescribe que los administrados gozan
de todos los derechos y garantas inhe-
rentes al debido procedimiento admi-
nistrativo, que comprende el derecho
a exponer sus argumentos, a ofrecer y
producir pruebas y a obtener una de-
Informativo
Caballero Bustamante
cisin motivada y fundada en derecho,
rigindose el debido procedimiento
administrativo por los principios del
Derecho Administrativo.
Somos de la opinin que el debido pro-
cedimiento administrativo no slo im-
plica el respeto de las reglas para que
el administrado pueda ejercer en for-
ma debida su defensa desde el punto
de vista estrictamente procesal, como
puede ser el acceso al expediente, la
entrevista con el funcionario responsa-
ble, que el acto administrativo se noti-
fique debidamente, que se otorgue un
plazo razonable para el cumplimiento,
sino que comprende fundamental-
mente el respeto irrestricto de los
requisitos legales tanto para la emi-
sin de los valores, como tambin de
aquellos necesarios para que stos
(los valores) adquieran la condicin
de exigibles.
Por ello compartimos plenamente lo
sostenido por Giuliani Fonrouge, en
cuanto a que los actos de aplicacin
y recaudacin de los tributos deben
cumplir escrupulosamente los requi-
sitos exigidos por la normatividad vi-
gente, de modo tal que el accionar de
la Administracin Tributaria no pue-
da ser tildado de arbitrario o ilegal:
La actividad del Estado relacionada
con la aplicacin y percepcin de los
tributos se desenvuelve mediante di-
versos actos procesales, durante los
cuales es necesario asegurar a los par-
ticulares contra posibles violaciones
del derecho. No se trata, nicamen-
te, de prestarles amparo frente a las
extralimitaciones de los funcionarios,
sino, esencialmente, de evitar que las
normas y principios jurdicos resulten
desvirtuados en los hechos (5).
En cuanto a los requisitos establecidos
para que la deuda se considere exigible
podemos sealar que segn el artculo
115 del Cdigo Tributario, debe cum-
plirse lo siguiente:
a) En el caso del literal a) se estable-
ce como un supuesto de deuda
exigible a la establecida median-
te Resolucin de Determinacin o
Resolucin de Multa o Resolucin
de Prdida de Fraccionamiento,
emitida por la entidad conforme
a Ley, debidamente notificada y
no reclamada en el plazo de Ley.
Para ello al iniciar el procedimiento
de cobranza coactiva, el Ejecutor
deber verificar en los casos que
corresponda, el cumplimiento de
los requisitos que prescribe el art-
culo 77 del Cdigo Tributario para
 Informativo
Caballero Bustamante
la emisin de esta clase de valores,
debiendo verificar que se haya rea-
lizado una notificacin debida del
mismo, as como el hecho que so-
bre dicho valor, no se haya inter-
puesto recurso de reclamacin en
el plazo de Ley, es decir en el plazo
de veinte das hbiles contados a
partir del da siguiente de su noti-
ficacin conforme establece como
regla general el artculo 137 del
Cdigo Tributario, verificndose
esta circunstancia con el cargo de
la notificacin.
b) En el caso de los literales b) y c)
se prescribe como un supuesto
de deuda exigible a la establecida
mediante Resolucin de Determi-
nacin o de Multa reclamadas o
apeladas fuera del plazo de Ley,
siempre que se incumpla con pre-
sentar la carta fianza que garantice
el pago de la deuda; ntese que
en este supuesto la deuda exigible
surge, porque no se cumple con
brindar las seguridades a la Admi-
nistracin Tributaria, en tanto y en
cuanto se incumpli con impugnar
en el trmino legal.
c) En el caso del literal d), se contem-
pla como deuda exigible, la que
conste en una Orden de Pago no-
tificada conforme a Ley, debiendo
tenerse en cuenta en este supuesto
que, corresponder al Ejecutor Co-
activo verificar que la emisin de la
Orden de Pago slo se realice en
los supuestos establecidos en el ar-
tculo 78 del Cdigo Tributario, ya
que en caso contrario la deuda no
ser exigible.
d) Tambin podr el Ejecutor Coac-
tivo exigir el pago de las costas y
los gastos del Procedimiento del
Cobranza Coactiva, para lo cual
deber atenderse a los montos es-
tablecidos en el Arancel de Costas
del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
Como podemos advertir, todas estas
circunstancias involucran la exigencia
de actos constituidos previamente, sin
que corresponda el Ejecutor Coactivo
variar o modificar de ninguna forma los
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valores objeto de cobranza, que cons- el referido valor haya sido vlidamente no-
tituyen tcnicamente hablando, ttulos tificado, razn por la cual, el procedimien-
ejecutivos y como tal deuda exigible to de cobranza coactiva iniciado median-
coactivamente. te Resolucin de Ejecucin Coactiva N
02306074849, no contaba con una deuda
exigible coactivamente que pudiera legi-
4. Conclusiones timar el ejercicio de dicho procedimiento
de apremio para la cobranza de las deudas
Respecto de la Orden de Pago N 029-1- tributarias.
38995 y considerando que el contribuyente En tal sentido, los hechos descritos
no realiz la modificacin de su domicilio evidencian que la notificacin no se reali-
fiscal, conforme lo regulado en el artculo z conforme a Ley, y en consecuencia, no
22 de la Resolucin de Superintendencia puede considerarse que dicho acto haya
N 210-2004/SUNAT, y lo prescrito en el ar- interrumpido el cmputo del plazo de pres-
tculo 104 del Cdigo Tributario, no resulta cripcin, motivo por el cual no corresponda
suficiente para que la notificacin sea vlida, que se exigiera coactivamente los adeudos.
el hecho de haber consignado en la constan- Finalmente, hacemos hincapi que a
cia de notificacin se mudo de domicilio, efecto de que opere la causal de interrup-
dado que en estos casos corresponda que cin del cmputo de plazo de prescripcin
la Administracin Tributaria consignara en la prevista por el inciso c) del artculo 45 del
constancia respectiva la negativa a la recep- Cdigo Tributario, cuando sta es invocada
cin que se hubiere producido en el domici- en procedimientos contenciosos o no con-
lio del recurrente, situacin que no ocurri en tenciosos tributarios, se debe verificar que
el presente caso. los actos a que dicha norma se refiere ha-
Respecto de la Orden de Pago N yan sido vlidamente notificados dentro
029147978, la Administracin Tributaria no de un procedimiento de cobranza coactiva
pudo acreditar ante el Tribunal Fiscal que iniciado conforme a Ley.
NOTAS
(1) MENDOZA UGARTE, Armando. La Ejecucin Coactiva. Comentarios al Texto nico Ordenado de la
Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva. Lnea Negra Editores S.A.C, Lima 2009, pg. 473.
(2) MENDOZA UGARTE, Armando. Op. cit., pg. 147.
(3) HUAMAN CUEVA. Rosendo. Cdigo Tributario comentado. Pg. 624.
(4) Artculo 115.- DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA
La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza. A este fin se considera
deuda exigible:
a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida en la Resolu-
cin de prdida del fraccionamiento notificadas por la Administracin y no reclamadas en el plazo
de ley. En el supuesto de la resolucin de prdida de fraccionamiento se mantendr la condicin
de deuda exigible si efectundose la reclamacin dentro del plazo, no se contina con el pago de
las cuotas de fraccionamiento.
b) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa reclamadas fuera del plazo
establecido para la interposicin del recurso, siempre que no se cumpla con presentar la Carta
Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 137.
c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo legal,
siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en
el Artculo 146, o la establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal.
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
e) Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas
vigentes.
Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares previas
trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artculos 56 al 58 siempre que se hubiera iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto en el primer prrafo del Artculo
117, respecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas.
(5) GIULIANI FONROUGE, Carlos. Derecho Financiero. 4ta. Edicin, pg. 799. n