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Definicin
Es el examen de la informacin por parte de una tercera persona, distinta de la que la
prepar y del usuario, con la intencin de establecer su razonabilidad dando a conocer los
resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal informacin.
Su propsito final ser el de detectar fallas y hacer las recomendaciones que se juzguen
adecuadas a las circunstancias.
La funcin primordial que cumple la auditora es aumentar la confiabilidad de la informacin
contenida en los EECC. Hay EECC que solo se hacen a efectos de las normas legales, que
no tienen usuarios y por lo tanto no toman decisiones en base a los EECC probablemente.
Por ejemplo una explotacin agropecuaria familiar.
Naturaleza
El verbo latino audire signifique or y el sustantivo latino auditor significa el que oye.
Este es el origen etimolgico de la palabra auditora y tambin representa su origen
histrico porque los primeros auditores ejercan su funcin juzgando la verdad o falsedad
de lo que les era sometido a su verificacin principalmente oyendo.
Tanto la contabilidad como la auditora tiene los mismos usuarios, previstos en la RT 16.
Esta plantea que no se puede satisfacer las necesidades de todos los usuarios.
Los usuarios son:
Inversores actuales o potenciales.
Empleados.
Acreedores actuales y potenciales.
Clientes.
Estado.
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Tipos de auditora:
1. segn el sujeto:
a. interna (empleado del ente)
b. externa (ajeno al ente)
2. segn el objeto:
a. operacional o gestin
b. de la informacin contable (EECC)
a) Auditora de EECC
Es el examen de los estados contables realizado por un profesional
independiente con el propsito de dictaminar la razonabilidad de la
informacin que contienen y si estos fueron preparados conforme los
normas contables profesionales.
c) Auditora interna
Es aquella que es realizada por los empleados o funcionarios de la organizacin con
propsito de control.
Tiene por objeto la revisin de las operaciones para servir de base a la administracin por
lo que es un control que se describe como independiente ya que mide y evala la eficacia
de otros controles.
El objetivo principal es satisfacer la necesidad de informar y asesorar a la direccin superior
sobre el desarrollo de las operaciones, con la condicin bsica de que sus informes sean
independientes de los asignados a quienes tienen responsabilidad directa sobre dichas
operaciones.
La principal actividad de la auditora interna es la auditora operativa.
d) Auditora externa
Es aquella llevada a cabo por un profesional independiente ajeno a la empresa.
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operativas
Accin Examen del objeto Examen del objeto
Sensor Las normas contables Se van a definir para cada
profesionales y normas caso
legales (de la actividad del
ente, naturaleza jurdica y
domicilio)
Producto Informe de auditora de Informe de recomendacin
principal EECC para la mejora de la
gestin
Producto Recomendaciones para la
secundario mejora de la gestin y
controles internos
Intereses Al ente auditado y a los Al ente auditado
servidos usuarios de los EECC
directamente
Responsab Civil, penal y profesional Civil y penal Laboral
Intensidad de Generalmente menor que en Generalmente mayor que
los trabajos la auditora operativa en la auditora de EECC
sobre cada
rea
Continuidad Peridica Peridica o Continua
del trabajo eventual
Capacitacin CPN Conocimiento amplio
e) Otras clases
Auditora continua y peridica, segn el grado de continuidad de la tarea del auditor.
Auditora detallada y auditora por muestreo, segn el grado con que se examine la
documentacin. La primera consiste en el examen de todos los comprobantes y la segunda
se basa en conclusiones acerca de un conjunto de elementos a travs del estudio de un
cierto nmero de comprobantes.
Auditora de eficiencia
Tambin es un tipo de auditora operativa. Es utilizada para medir la marcha de una
actividad en relacin con sus objetivos planteados y otras medidas apropiadas de
rendimiento, es decir, compara los rendimientos o condiciones actuales con una norma de
rendimiento esperada.
Es de las ms complicadas y difciles entre los diversos tipos de auditora operativa dado
que las expectativas pueden variar y los objetivos de la organizacin podran no haber sido
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articulados o cuantificados, y es por ello que la labor requiere un diseo ms cuidadoso que
la auditora de economa y eficiencia.
Cuando ya existe un sistema de medicin, el auditor puede efectuar una auditora del
sistema vigente. Por ejemplo: evaluar que apropiados son los objetivos operativos
enunciados, evaluar los indicadores de efectividad seleccionados.
Adems de proporcionar informacin sobre la medicin del rendimiento, esta auditora
puede identificar reas que se podran mejorar y as producir recomendaciones que lleven a
la administracin a ejecutar los cambios necesarios. Tambin uno de los mayores
beneficios es el anlisis que se impone la gerencia para identificar los indicadores o normas
de rendimiento ms apropiadas para medir el xito de la actividad.
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Estos organismos tienen la capacidad de emitir normas obligatorias para aquellos entes que
se encuentran bajo su mbito de aplicacin y control, y si esas normas tratan temas
contables, se trata de una norma contable legal.
Asimismo, para comprender la aplicacin de este tipo de normas, debemos tener en cuenta
lo siguiente:
Los organismos de control no tienen capacidad para emitir leyes ni decretos.
Las categoras de normas tienen orden de importancia: Constitucin Nacional, Tratados
internacionales con jerarqua constitucional (otorgada por ley), Tratados internacionales,
Leyes, Decretos, Decisiones administrativas, Resoluciones, Usos y costumbres, por lo que
ninguna norma de jerarqua inferior puede contradecir a una superior y ser vlida.
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Ante dos normas del mismo nivel que traten en forma distinta el mismo tema y sean
aplicables para un mismo grupo de personas, es vlida la que es promulgada
posteriormente.
Cuando un ente se encuentra bajo el control de dos organismos (por ejemplo, un banco
que cotiza en bolsa), debe verificarse se debe cumplir con ambas normas o con la ms
exigente, criterio mas lgico en caso de de una contradiccin y/o complementacin en las
mismas).
Las normas emitidas por el Estado y por estos organismos de control y que, a su vez,
tratan temas contables son llamadas normas contables legales.
Estos organismos de control tienen competencia en la sancin de normas y en verificacin
de su cumplimiento.
Las normas contables, ya sean de valuacin o exposicin, como tambin las disposiciones
respecto a la contabilidad, documentacin respaldatoria, etc, surgen de una combinacin
que necesariamente debe ser armnica entre disposiciones que le son aplicable por su
naturaleza jurdica, por el tipo de actividad, por el domicilio, y en la medida que
corresponda, las normas contables profesionales emanadas de los organismos tcnicos.
Estn facultados para emitir NCL los siguientes organismos del Gobierno Nacional:
La COMISION NACIONAL DE VALORES (CNV), organismo de control con jurisdiccin
sobre las sociedades que hacen oferta pblica de sus ttulos valores y personas vinculadas
con la oferta pblica de valores.
El BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA (BCRA), que tiene la obligacin de
fiscalizar a las entidades financieras alcanzadas por la ley 21.526.
La SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS DE LA NACION (SSN), con
jurisdiccin sobre los entes que realicen operaciones de seguros o asimilables.
INSTITUTO NACIONAL DE ASOCIATIVISMO Y ECONOMIA SOCIAL
(INAES, ex INACyM).
INSPECCION GENERAL DE JUSTICIA (IGJ), que fiscaliza a:
1. Las sociedades por acciones (excepto las controladas por la CNV), las sucursales y
representaciones de sociedades extranjeras, las asociaciones civiles y las fundaciones
domiciliadas en Ciudad Autnoma de Buenos Aires.
2. Todos los entes que desarrollen actividades de los siguientes tipos:
a. de capitalizacin, de acumulacin de fondos y de formacin de
capitales.
b. de crdito recproco y de ahorro para fines determinados.
c. otras que impliquen el requerimiento pblico de dinero con la promesa de futuras
contraprestaciones, ya sea la adjudicacin y entrega de bienes, servicios, utilidades o el
simple reintegro (total o parcial) de las sumas entregadas o apartadas, con o sin
actualizacin o intereses.
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Cooperativas
Adopta la enunciacin de los principios del cooperativismo universalmente aceptados. Son
actos cooperativos:
- Los que realizan los asociados con las cooperativas.
- Los que realizan las cooperativas entre s; y
- Los actos jurdicos que realicen las cooperativas con otras personas, en
cumplimiento del objetivo social.
La contabilidad debe ser llevada en moneda de curso legal, deben presentar un inventario,
un balance anual. Las cooperativas no tienen resultado del ejercicio sino excedente (porque
no persigue fin de lucro).
Deben cumplir con las prescripciones del Cdigo de Comercio, tanto en lo referente a la
forma de cmo llevar los libros de contabilidad como a los libros obligatorios.
Debe llevar un registro de asociados, uno de actas de las asambleas, uno de actas de las
reuniones del Consejo de Administracin, uno donde consten los informes de la auditora
externa de la cooperativa y un libro de sindicatura. (En LA PAMPA).
La fiscalizacin privada est a cargo de uno o ms sndicos elegidos por la
Asamblea entre los asociados, debiendo elegirse tambin igual nmero de suplentes. Duran
en el cargo un mximo de tres ejercicios y pueden ser elegidos indefinidamente, salvo
disposicin en contrario del estatuto.
La auditora debe producir informes trimestrales y uno anual final, sobre el
resultado del balance.
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Una de las funciones que tiene este organismo es la de dictar resoluciones referidos a
materias que le son de su competencia y que hagan a su administracin econmica y
tcnica.
Las normas de exposicin aplicables para las cooperativas son la
RT 8 y las disposiciones que la autoridad de contralor de cada jurisdiccin determine. Por
ello entendemos que la RT 9, no es de aplicacin porque est referido a entes comerciales
industriales y de servicios, como as tampoco la RT 11 (porque es para clubes, sindicatos,
asociaciones civiles, etc.). La RT 24 est completamente destinada a los entes
cooperativos.
En la Provincia de La Pampa, la Subsecretara de Cooperativas dependiente del Ministerio
de la Produccin, es el rgano Local Competente que realiza, en forma delegada y
concurrente con el organismo nacional (INAES) funciones de registro, promocin,
capacitacin, educacin y asistencia tcnica, econmica y crediticia a aquellas entidades
cooperativas que se desenvuelven dentro de la provincia de La Pampa.
Fundaciones
Son personas jurdicas que se constituyen con un objeto de bien comn, sin propsito de
lucro, mediante el aporte patrimonial de una o ms personas, destinado a hacer posible sus
fines.
Para una fundacin no se requiere pluralidad de socios, de ninguna manera el producido de
su actividad puede ser distribuido entre sus socios fundadores. La contabilidad y la
documentacin que debe ser llevada sobre bases uniformes y las constancias contables
deben complementarse con la documentacin respectiva.
En caso de disolucin, el remanente de los bienes deber destinarse a una entidad de
carcter pblico o a una persona jurdica de carcter privado de bien comn, sin fines de
lucro y domiciliada en la Repblica, salvo cuando se trate de fundaciones extranjeras. Las
decisiones que se adopten en lo referente al traspaso del remanente de los bienes
requerirn la previa aprobacin de la autoridad administrativa de control.
La IGJ, es el organismo a travs del cual el Estado otorga la personera jurdica a las
Asociaciones Civiles y a las Fundaciones en el mbito de la CABA. Asimismo es el
organismo que dicta las normas relativas a los requisitos y formalidades que deben
cumplimentar para su constitucin y funcionamiento.
Se regulan a travs de la RT 11. Se establece que el estado de origen y aplicacin de
fondos, y la informacin contable en forma comparativa, slo sern obligatorias para
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aquellas asociaciones civiles cuyo activo total a la fecha del cierre de ejercicio o sus
recursos en el mismo hayan superado la suma de $1.000.000 (un milln de pesos). Para
las fundaciones dicho lmite ser de $ 500.000 (quinientos mil pesos).
En la provincia de La Pampa el poder ejecutivo ejerce el contralor a travs de la Direccin
General de Personas Jurdicas y Registro Pblico de Comercio. En este sentido podemos
sealar que an no s publicado un compendio de las resoluciones emanadas del citado
organismo. Se observa que en lneas generales se sigue el espritu de las normas dictadas
por la IGJ, sin perjuicio de reconocer que la publicacin sistemtica y organizada de estas
resoluciones contribuirn a un mejor desempeo de los profesionales ante ese organismo.
Mutuales
Son entidades sin fines de lucro, estn basadas en el esfuerzo propio y ayuda mutua.
Su organismo de contralor es el INAES (igual que para las cooperativas).
Tambin se encuentran reguladas por la RT 11.
El BCRA tiene competencia derivada de la ley de entidades financieras y de su carta
orgnica para fiscalizar a las asociaciones mutuales en lo concerniente a la actividad de
dichas entidades que comprenda el ahorro de sus asociados y la utilizacin de esos fondos
para prestaciones mutuales.
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Categoras
El riesgo global de auditora es el resultado de la conjuncin de:
Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente, independientemente
de los sistemas de control desarrollados, lo que se denomina riesgo inherente.
Aspectos atribuibles a los sistemas de control, incluyendo auditora interna, lo que se
denomina riesgo de control.
Aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de
auditora de un trabajo en particular, lo que se denomina riesgo de deteccin.
Riesgo inherente
Es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o irregularidades
significativas, antes de considerar la efectividad de los sistemas de control.
No puede ser controlado por el auditor, puesto que no puede ser cambiado, sino que slo
medido por l. El momento en el cual el auditor efecta esta medicin es cuando realiza el
conocimiento de ente y de los estados contables.
Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente, mayor ser la cantidad de evidencia
necesaria, o sea, se necesitar mayor cantidad de pruebas de auditora para validar la
afirmacin. Y por el contrario, un riesgo inherente bajo implicar que la cantidad de
evidencia necesaria sea menor; es decir que puede ser tratado con un solo procedimiento
global. (efecto)
Las caractersticas particulares del ente y de cada rubro y afirmacin de sus estados
contables conllevan a la posibilidad de que nazcan errores que afecten la informacin
contable. Esos errores no dependen de como funciona el ente, sino de sus caractersticas
esenciales.
La probabilidad de que nazcan errores por las caractersticas del ente y de rubro de los
estados contables analizado se llama riesgo inherente, debido a que es propio de estos
elementos.
Entre los factores que determinan la existencia de un riesgo inherente se pueden
mencionar:
La naturaleza del negocio del ente: debe tener un efecto escaso o nulo en el riesgo
inherente para cuentas tales como efectivo, bancos, cuentas particulares.
Resultados de las auditoras anteriores: Los errores encontrados en las auditoras de
aos anteriores tienen una alta probabilidad de ocurrir nuevamente en la auditora del ao
en curso. Ello se debe a que muchas clases de errores son sistemticos por naturaleza y a
menudo las empresas son lentas en hacer cambios para eliminarlos.
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Riesgo de control
Uno de los objetivos del control interno del ente es detectar los errores que impactan en la
contabilidad y corregirlos. Si el control interno no funciona correctamente en este aspecto,
es muy probable que los estados contables contengan errores en sus manifestaciones
(existencia, propiedad, integridad, valuacin y exposicin).
Como esta es una probabilidad, tambin se trata de un riesgo: el que implica que los
sistemas de control interno estn incapacitados para detectar, evitar y corregir errores o
fraudes significativos en forma oportuna (surgidos de las caractersticas del ente y de su
informacin contable).
Tampoco este riesgo es controlable por el auditor, puesto que el sistema de control interno
pertenece al ente. Pero las recomendaciones resultantes del anlisis y evaluacin de los
sistemas de informacin, contabilidad y control que se realicen van a ayudar a mejorar los
niveles de riesgo en la medida en que se adopten tales recomendaciones.
Adems, la existencia de bajos niveles de riesgos de control, lo que implica que existan
buenos procedimientos en los sistemas de informacin, contabilidad y control puede ayudar
a mitigar el nivel de riesgo inherente evaluado en una etapa anterior.
El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditora a aplicar.
Un riesgo de control mnimo implica la existencia de controles fuerte; esto significa que se
pudo verificar en la prctica que los sistemas estn bien diseados y funcionan
adecuadamente para detectar errores o irregularidades y corregirlos; por lo tanto, ser
posible depositar confianza en dichos sistemas. En cambio, un riesgo de control alto implica
la existencia de controles dbiles. (efecto)
Los factores que determinan el riesgo de control son:
La existencia de puntos dbiles de control implicara a priori la existencia de factores que
aumentan el riesgo de control.
La existencia de puntos fuertes de control implica que disminuye el nivel de riesgo de
control.
Estos estn presentes en el sistema de informacin, contabilidad y control. La tarea de
evaluacin del riesgo de control est relacionada con el anlisis de estos sistemas.
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Riesgo de deteccin
El riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos de auditora seleccionados no
detecten errores o fraudes existentes en los estados contables.
Es evidente que si un error naci por las caractersticas del ente y de rubro auditado y no
fue detectado y corregido por el sistema de control interno, se encuentra contenido en los
estados contables. Es tarea del auditor encontrarlo y proponer los ajustes
correspondientes.
Para ello, el auditor realizar las pruebas de validacin de saldos que le permitirn obtener
satisfaccin sobre los saldos de los estados contables (o no, segn se desarrolle la
auditora).
Sin embargo, en la etapa de realizacin de pruebas de validacin de saldos tambin existe
un riesgo: que el auditor no detecte los errores ya contenidos en los estados contables y,
por lo tanto, no proponga los asientos de ajustes correspondientes. Si esto ocurre, ese
error no detectado, en la medida en que sea significativo, generar un informe distinto al
que debera emitirse, con lo que completa el esquema del riesgo total de auditora.
Este riesgo es el nico controlable por el auditor, puesto que depende de la realizacin de
sus pruebas de validacin de saldos, o sea de la forma en que se diseen y lleven a cabo
los procedimientos de auditora.
El auditor no examina el 100 % de las transacciones de un ente, sino que se basa en el
trabajo realizado sobre una muestra y extiende esos resultados al universo de las
transacciones. La mala determinacin del trabajo de la muestra puede llevar a conclusiones
errneas sobre el universo de las operaciones.
Al igual que el riesgo de control atena la existencia de altos niveles de riesgo inherente, el
riesgo de deteccin es la ltima y nica posibilidad de atenuar altos niveles de riesgos
inherentes y de control.
Los factores que determinan el riesgo de deteccin son:
La ineficacia de un procedimiento de auditora aplicado.
La mala aplicacin de un procedimiento de auditora, resulte ste eficaz o no.
Problemas de definicin de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditora,
haya sido bien o mal aplicado.
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El nivel del riesgo de auditora suele medirse en cuatro grados posibles, ellos son: mnimo,
bajo, medio, y alto.
La evaluacin del nivel de riesgo es un proceso totalmente subjetivo y depende
exclusivamente del criterio, capacidad y experiencia del auditor. Adems, es la base para la
determinacin del enfoque de auditora a aplicar y la cantidad de satisfaccin de auditora a
obtener. Por lo tanto, debe ser un proceso cuidadoso y realizado por quienes posean la
mayor capacidad y experiencia en un equipo de trabajo.
No obstante ser un proceso subjetivo, hay formas de tratar de estandarizar o disminuir esa
subjetividad. En ese sentido, se tratan de medir tres elementos que, combinados, son
herramientas a utilizar en el proceso de evaluacin del nivel de riesgo. Esos elementos son:
La significatividad del componente (saldos y transacciones).
La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa.
La probabilidad de ocurrencia de errores o fraudes bsicamente obtenida del
conocimiento y la experiencia anterior de ese ente.
La combinacin de los posibles estados de estos tres elementos brindan un marco para
evaluar el riesgo de auditora.
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Origen y evolucin
EEUU es el pas donde las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas han sido dictadas
primero.
A partir de 1917 se comenz a emitir declaraciones sobre aspectos vinculados con los
procedimientos de auditora. En 1939 se cre un comit que empez a emitir sus
pronunciamientos sobre los procedimientos de auditora. En 1973 se comenzaron a conocer
los pronunciamientos sobre dichas normas emitidos por el mismo cuerpo cuyo nombre pas
a ser el de Comit Ejecutivo de Normas de Auditora.
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Hasta 1973 se acept que la sancin de normas tcnicas en materia contable quedase a
cargo de la Federacin de Colegios.
A partir de 1969 las normas tcnicas dictadas por la Federacin de Colegios pasaron a ser
emitidas por un nuevo organismo dependiente de la Federacin, el Instituto Tcnico de
Contadores Pblicos, que tiene por objeto servir a la profesin en todas las cuestiones
tcnicos-cientficas vinculadas con su ejercicio. Este da a conocer su opinin mediante
recomendaciones que son normas de aplicacin obligatorias, dictmenes que contienen
normas generalmente aceptadas e informes que fijan la posicin del ITCP respecto a temas
especficos.
Los pronunciamientos de este instituto destinados a formar parte de los Generalmente
Aceptados, asume primero la forma de recomendaciones que son dadas a publicidad.
Transcurrido un lapso, los comentarios que le hayan hecho llegar los profesionales pueden
inferir para que el instituto convierta una recomendacin en dictamen, en el mismo estado
original o con modificaciones.
En 1973 se creo la FACPCE que posee de investigacin denominado Centro de Estudio
Cientficos y Tcnico, que tiene por objeto realizar estudios y trabajos vinculados a la
actividad de los profesionales en ciencias econmicas y participar de la organizacin de
reuniones tcnicas que realiza la Federacin. Las tareas de investigacin que realiza el
centro se exteriorizan a travs de la emisin de informes, que son sometidos a la
consideracin de la opinin pblica profesional y no profesional. Este tambin puede
proponer a la Federacin la transformacin de un informe en RT.
La funcin de vigilancia del ejercicio de la profesin corresponde a los Consejos
Profesionales.
En Argentina, las primeras NAGA se conocieron como Normas Mnimas de Auditora, las
cuales se referan al desempeo del auditor y a las caractersticas personales que debe
poseer; tambin aspectos relacionados con el dictamen.
El ITCP es un ente creado en el seno de la Federacin Argentina de Graduados en Ciencias
Econmicas, destinado a la creacin de normas contables profesionales. Existen tres
categoras de pronunciamientos:
- Recomendaciones.
- Dictmenes.
- Informes.
Sancion dos recomendaciones especficas sobre la persona del auditor y la realizacin del
trabajo, y tambin emiti normas generales y normas especficas sobre el dictamen.
El 1978 la FACPCE sancion su RT 3 por las que adopta las normas sobre auditora y de
auditora externa de EECC, siendo esta reemplazada en 1985 por la RT 7, y en 2013 se
sustituy por la RT 37.
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2.3 Ente emisor de las normas de auditora. Los Consejos Profesionales. La Federacin
Argentina de Consejos. Organismos Tcnicos
La FACPCE cre el CECyT (Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos), el cual a su vez tiene
otro organismo que es el CENCyA (Consejo Emisor de Normas de Contabilidad y Auditora),
en el cual funciona el Comit de Contabilidad y el Comit de Auditora, cada uno con 15
miembros y un director general. El CENCyA es el rgano redactor de las normas para su
anlisis y aprobacin en la junta de gobierno y de dar publicidad. Es el encargado de emitir
un borrador del proyecto de RT, que se tratan en reuniones plenarias dentro del CENCyA.
El borrador pasa a ser proyecto de RT en cual tiene un perodo de consulta antes de ser
presentado a la junta de gobierno. Cuando finaliza este perodo se elaboran dos
documentos, uno son las opiniones recibidas durante el perodo de consulta y el otro el
borrador de la RT con modificaciones o igual al proyecto de RT. Ambos se tratan en la junta
de gobierno, y si se aprueban se convierten en RT, caso contrario vuelve a ser tratado.
En cada jurisdiccin, el CPCE decidir si adopta la RT, la cual podr ser en forma total o
parcial, indicando modificaciones. Las RT no son de aplicacin de carcter obligatorio en la
provincia, hasta que la misma la aprueba, pero mientras tanto igual se puede aplicar.
Consejos Profesionales: son creados en general por disposiciones legales, son de asociacin
obligatoria y directa para quienes desean ejercer algunas de las profesiones de ciencias
econmicas. Su existencia est prevista en la ley 20488, que entre otras funciones les
asigna las de ordenar el ejercicio profesional y regular y delimitar el mismo, y tambin que
se cumplan los principios de tica.
Las autoridades son:
Asamblea, en la cual estn todos los matriculados del Consejo. Dicta las normas tcnicas
a las que se debern someter los profesionales.
Junta Directiva.
Comisin Fiscalizadora.
Tribunal de tica y Disciplina.
Es obligatoria la inscripcin de los matriculados.
Las funciones principales son:
Llevar las matrculas de los profesionales.
Legalizacin de firmas y dictmenes de los CPN.
Los informes de auditora o balance o cualquier trabajo de trascendencia a terceros, para
que tenga validez, tiene que estar certificada por el Consejo. Los informes de auditora no
van a tener validez si no est certificada la firma del CPN por el Consejo.
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La Junta de Gobierno de la FACPCE haba resuelto adoptar las NIAs, consideradas de alta
calidad tcnica, para los ejercicios iniciados el 1 de julio de 2005. Posteriormente, y luego
de la prrroga dispuesta, postergo nuevamente el plazo de adopcin de dicha normativa
para los ejercicios iniciados el 1 de enero de 2007.
En 2009, se incorpor la RT 26, la cual adopt dichos en forma obligatoria para las
entidades que hacer oferta pblica de su capital u obligaciones negociables. En ese mismo
ao, la RT 27 tambin adopta los Estndares Internaciones de Informacin Financiera de la
IAASB modificando RT como 6, 8, 9, 11, 14, 16, 17, 18, 21, 22, 23 y 24.
Las nuevas decisiones sobre aspectos tcnicos vinculados con Normas de Contabilidad y
Auditora de la FACPCE incluyen la adopcin de las Normas Internacionales de Auditora (RT
32), las Normas Internacionales de Revisin para perodos intermedios (RT 33), la Norma
Internacional sobre Control de Calidad N 1 y las Normas de Independencia sobre la base
del Cdigo de tica Internacional (RT 34), y las Normas Internacionales de Compromisos
de Aseguramiento y Servicios Relacionados (RT 35).
Desde hace tiempo se viene insistiendo en la calidad y la eficiencia en un proceso global
que busca que las normas locales incorporen como propias a las normas internacionales
mediante una implementacin efectiva.
La Junta de Gobierno tambin aprob el Balance Social (RT 36) lo que implicar para los
CPCE actuar en un sector diferente al que lo hacen tradicionalmente y trabajar con
profesionales de otras reas.
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2.2. Cuando fuera cnyuge o pariente por consanguinidad, en lnea recta o colateral hasta
el cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los
propietarios, directores, gerentes generales o administradores del ente cuya informacin
contable es objeto de la auditora o de los entes vinculados econmicamente a aquel del
que es auditor.
2.3. Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya informacin
contable es objeto de la auditora, o de los entes que estuvieran vinculados
econmicamente a aquel del que es auditor, o lo hubiese sido en el ejercicio al que se
refiere la informacin que es objeto de la auditora.
No existe falta de independencia cuando el auditor fuera socio o asociado de entidades
civiles sin fines de lucro (clubes, fundaciones mutuales u otras organizaciones de bien
pblico) o de sociedades cooperativas, cuya informacin contable es objeto de la auditora
o de los entes econmicamente vinculados a aquel del que es auditor.
2.4. Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya informacin contable es objeto
de la auditora o en los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aquel del que
es auditor, o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto
de la auditora.
2.5. Cuando la remuneracin fuera contingente o dependiente de las conclusiones o
resultados de su tarea de auditora.
2.6. Cuando la remuneracin fuera pactada sobre la base del resultado del perodo a que
se refieren los estados contables sujetos a la auditora. No vulneran esta norma las
disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan su monto mnimo sobre la base del
activo, pasivo, o ingresos por ventas o servicios del ente.
Vinculacin econmica:
3. Se entiende por entes (personas, entidades o grupos de entidades) econmicamente
vinculados a aquellos que, a pesar de ser jurdicamente independientes, renen algunas de
las siguientes condiciones:
3.1. Cuando tuvieran vinculacin significativa de capitales.
3.2. Cuando tuvieren, en general, los mismos directores, socios o accionistas.
3.3. Cuando se tratare de entes que por sus especiales vnculos debieran ser considerados
como una organizacin econmica nica.
Alcance de las incompatibilidades:
4. Los requisitos de independencia son de aplicacin tanto para el contador pblico que
emite su informe, como para todos los integrantes del equipo de trabajo que intervienen en
esa auditora, ya fueran estos profesionales en ciencias econmicas, profesionales en otras
disciplinas o no profesionales.
5. En los casos de sociedades de profesionales, la incompatibilidades determinadas en
II.A.2., se extienden a todos los socios o asociados del contador pblico.
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2.5.12. Obtencin de una confirmacin escrita de la direccin del ente de las explicaciones
e informaciones suministradas.
Los procedimientos usuales enunciados pueden ser modificados, reemplazados por otros
alternativos o suprimidos, atendiendo a las circunstancias de cada situacin. En estos
casos, el auditor debe estar en condiciones de demostrar que el procedimiento usual no fue
practicable o de razonable aplicacin o que, a pesar de la modificacin, reemplazo o
supresin, pudo obtener elementos de juicio vlidos y suficientes.
Los procedimientos enunciados, en cuanto fueran de aplicacin, deben ser utilizados
adems en la revisin de operaciones o hechos posteriores a la fecha del cierre de los
estados contables objeto de la auditora, para verificar en qu medida pudieron afectarlos.
En la aplicacin de los procedimientos de auditora, el auditor debe tener en cuenta que
puede actuar sobre bases selectivas, determinadas segn su criterio exclusivamente o
apoyndolo con el uso de mtodos estadsticos.
2.6. Controlar la ejecucin de los planificado con el fin de verificar el cumplimiento de los
objetivos fijados y, en su caso, realizar en forma oportuna las modificaciones necesarias a
la programacin.
Con tal propsito, el auditor debe efectuar una revisin cuidadosa del trabajo de sus
colaboradores a medida que se va desarrollando y una vez que ha sido completado.
2.7. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para respaldar el
juicio del auditor sobre las afirmaciones particulares contenidas en los estados contables.
Para ello, el auditor, utilizando su criterio profesional, debe hacer lo siguiente:
2.7.1. Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron.
2.7.2. Considerar la importancia relativa de lo examinado en su relacin con el conjunto.
2.7.3. Estimar el grado de riesgo inherente que depende, en buena parte, del grado de
seguridad que ofrezcan las actividades de control de los sistemas involucrados.
2.8. Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el auditor debe formarse una
opinin acerca de la razonabilidad de la informacin que contienen los estados contables
bsicos en conjunto, de acuerdo con normas contables profesionales, o concluir que no le
ha sido posible la formacin de tal juicio.
2.9. Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y
profesionales que fueran de aplicacin.
REVISIN LIMITADA DE ESTADOS CONTABLES DE PERIODOS INTERMEDIOS
3. Para obtener los elementos de juicios vlidos y suficientes que respalden el informe
relativo a la revisin de los estados contables de los perodos intermedios, de alcance
inferior al necesario para emitir una opinin sobre la razonabilidad de la informacin que
contienen dichos estados del ente, el auditor debe desarrollar su tarea de acuerdo con los
siguientes pasos:
3.1. Obtener un conocimiento apropiado de la estructura de la organizacin, sus
operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las condiciones
econmicas propias y las del ramo de sus actividades.
3.2. Identificar el objeto del examen (los estados contables, las afirmaciones que los
constituyen -existencia, pertenencia al ente, integridad, valuacin y exposicin- o lo que
debieran contener).
3.3. Evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza
y la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado.
3.4. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora, teniendo en cuenta la finalidad
del examen, el informe a emitir, las caractersticas del ente cuyos estados contables sern
objeto de auditora y las circunstancias particulares del caso.
La planificacin debe incluir la seleccin de los procedimientos a aplicar, su alcance, su
distribucin en el tiempo y la determinacin de si han de ser realizados por el auditor o por
sus colaboradores. Preferentemente, la planificacin se debe formalizar por escrito y,
dependiendo de la importancia del ente, comprender programas de trabajo detallados.
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
INVESTIGACIONES ESPECIALES
5. Para obtener elementos de juicio vlidos y suficientes que respalden el informe relativo a
las investigaciones especiales, el contador pblico debe desarrollar su tarea aplicando las
etapas del proceso de formacin del juicio del auditor detalladas en la normas II.B.2., en
cuanto fueren de aplicacin. En ese caso, debe tener en cuenta las finalidades especficas
para las cuales se requiere este informe.
PAPELES DE TRABAJO
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
9. Se debe identificar con precisin y claridad cada uno de los estados contables a los que
se refiere el informe, la denominacin completa del ente a quien pertenecen y la fecha o
perodo a que se refieren.
Alcance del trabajo de auditora
10. El informe debe contener una manifestacin acerca de si el examen se desarroll o no
se desarroll de acuerdo con las normas de auditora vigentes.
11. Si existieran limitaciones al alcance de la tarea de auditora que imposibilitaran la
emisin de una opinin o implicaran salvedades a sta, aquellas deben ser claramente
expuestas en el apartado denominado "Alcance del trabajo de auditora".
Tales limitaciones deben indicar los procedimientos no aplicados en su caso, sealando lo
siguiente:
11.1 Si la restriccin ha sido impuesta por el contratante del servicio de auditora.
11.2. Si la restriccin es consecuencia de otras circunstancias.
11.3. Si parte del trabajo de auditora e apoya en la tarea realizada por otro auditor
independiente (caso de inversiones en entes objeto de auditora por este ltimo auditor).
Esta limitacin al alcance ser optativa. Si no se incluye, se supone que el auditor principal
asume la responsabilidad sobre la totalidad de la informacin contenida en los estados
contables sobre los que emite dictamen.
12. Cuando un procedimiento usual (de los detallados en la norma II.B.2.5.) se hubiese
modificado, sustituido por otro alternativo o suprimido, y el auditor hubiera obtenido la
evidencia vlida y suficiente para sustentar adecuadamente su juicio, no es necesario dejar
constancia en el apartado "Alcance del trabajo de auditora" del procedimiento omitido.
Aclaraciones especiales para el dictamen
13. Cuando, segn el juicio del auditor que emite el informe, fuera necesario formular
aclaraciones especiales que permitan interpretar en forma ms adecuada la informacin,
dichas aclaraciones debe exponerlas en un apartado especfico previo a aquel en que
incluya el dictamen.
14. La exposicin en notas a los estados contables de las aclaraciones mencionadas,
cuando ello sea pertinente, excusa al auditor de incluirlas en su informe, pero debe indicar
tal situacin y remitirse a la nota respectiva.
15. El auditor no debe incluir en este apartado manifestaciones que en realidad
representaren salvedades o excepciones que no reciban el tratamiento correspondiente en
el prrafo del dictamen o de la opinin.
Dictamen
16. En este apartado el auditor debe exponer su opinin, o abstenerse explcitamente de
emitirla, acerca de si los estados contables en conjunto presentan razonablemente la
informacin que ellos deben brindar de acuerdo con las normas contables profesionales.
Dictamen favorable sin salvedades
17. Cuando hubiere realizado su examen de acuerdo con estas normas el contador pblico
debe opinar favorablemente, siempre que pueda manifestar que los estados contables
objeto de la auditora presentan razonablemente la informacin que ellos deben brindar de
acuerdo con las normas contables profesionales.
Dictamen favorable con salvedades
18. El dictamen favorable puede ser acotado con limitaciones que se denominan,
indistintamente, "salvedades" o "excepciones". Las salvedades se emplean cuando se trata
de montos o aspectos que, por su significacin, no justifican que el auditor deba emitir un
dictamen adverso o abstenerse de opinar sobre los estados objeto de la auditora.
19. Al expresar su salvedad, ya fuera sta determinada o indeterminada, el auditor debe
dejar constancia de la razn de su existencia y de la informacin adicional correspondiente.
20. Las salvedades determinadas son aquellas originadas en discrepancias respecto de la
aplicacin de las normas contables profesionales (de valuacin o exposicin) utilizadas para
preparar y presentar la informacin contenida en los estados contables sujetos a la
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
31. La opinin parcial debe ser redactada cuidadosamente para evitar que se cree una
confusin en los interesados en el informe con respecto al juicio adverso sobre los estados
contables en conjunto o la abstencin de emitirlo.
Lugar y fecha de la emisin
32. El lugar de la emisin es aquel en que el contador pblico firma su informe.
33. La fecha de emisin (da, mes y ao) es, generalmente, aquella en que se hubiera
concluido el trabajo de auditora en dependencias de la organizacin a que corresponden
los estados contables examinados. Esta fecha limita la responsabilidad del auditor en
cuanto al conocimiento de hechos posteriores a la fecha de los estados contables que
pudieran tener influencia significativa en las informaciones que ellos contienen, ya fueran
los siguientes:
33.1. Aquellos que tuvieran una influencia directa en la situacin patrimonial o en los
resultados de las operaciones mostrados en los estados contables.
33.2. Aquellos que, si bien no tienen la influencia indicada en la norma inmediatamente
precedente, deben incluirse en una nota a los estados contables porque afectan la
apreciacin del futuro de la situacin patrimonial o de los resultados del ente.
Firma
34. El informe debe llevar la firma del contador pblico, con la aclaracin de su nombre y
apellido completos, ttulo profesional y nmero de inscripcin en la matrcula del consejo
profesional correspondiente.
35. Cuando se tratara de sociedades profesionales inscriptas en los consejos profesionales,
se debe colocar su denominacin antes de la firma del contador pblico integrante que
suscribe el informe respectivo, debiendo hacerse constar su carcter de socio.
Forma de presentacin
36. El auditor debe presentar su informe por separado o adjunto a los estados contables
objeto de la auditora. En ambos casos, las formas de estos que contuvieran los estados
bsicos deben estar firmadas por el auditor y las restantes deben estar firmadas o
inicializadas por ste con las prescripciones de las normas II.C.1., 34 y 35.
INFORME EXTENSO
37. El informe extenso debe contener, adems de lo requerido para el informe breve, las
indicaciones sobre lo siguiente:
37.1. Que el trabajo de auditora ha sido orientado, primordialmente, a la posibilidad de
formular una opinin sobre los estados bsicos.
37.2. Que los datos que se adjuntan a los estados contables bsicamente se presentan
para posibilitar estudios complementarios, pero no son necesarios para una presentacin
razonable de la informacin que deben contener los citados estados bsicos.
37.3. Que la informacin adicional detallada en III.C.37.2.:
37.3.1. Ha sido sometida a procedimientos de auditora durante la revisin de los estados
contables bsicos y est razonablemente presentada en sus aspectos significativos, con
relacin a los citados estados tomados en su conjunto, o bien, lo siguiente:
37.3.2. No ha sido sometida a procedimientos e auditora aplicados para la revisin de los
estados contables bsicos. En este caso, el auditor debe citar la fuente de la informacin, el
alcance de su examen y, eventualmente, la responsabilidad asumida.
38. En el informe extenso deben quedar claramente identificadas las manifestaciones del
ente cuyos estados contables e informacin complementaria han sido objeto de la auditora
y las manifestaciones del contador pblico que emite dicho informe extenso.
INFORME DE REVISIN LIMITADA DE LOS ESTADOS CONTABLES DE PERIODOS
INTERMEDIOS
39. En los informes sobre los estados contables de los perodos intermedios, cuando no se
hubiera realizado un trabajo de auditora similar al que hubiera correspondido con respecto
a los perodos anuales, en cuyo caso corresponder emitir un informe segn las normas
III.C.1. a III.C.38., el auditor debe hacer lo siguiente:
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16. Se agrega el Prrafo de otras cuestiones, el cual se refiere a una cuestin distinta de
las presentadas o reveladas en los estados contables el cual se requiere cuando:
- El auditor exprese una opinin sobre el perodo precedente que difiera de la que
previamente expres, en cuyo caso deber revelar en un prrafo sobre otras cuestiones los
motivos fundamentales de la opinin diferente.
- Los estados contables del perodo anterior hayan sido auditados por otro contador, el
contador actual incluir en su informe, ya sea que la informacin comparativa corresponda
a estados contables con cifras correspondientes o a estados contables comparativos, un
prrafo sobre otras cuestiones que indique: a) que los estados contables del perodo
anterior fueron auditados por otro contador; b) el tipo de opinin expresada por ese
contador y, si era una opinin modificada, las razones que lo motivaron; y c) la fecha del
informe del otro contador.
- Se presentara informacin adicional no requerida por el marco de informacin contable
aplicable excluida del objeto de la auditora, que no estuviera identificada como no
auditada, el contador explicar, en el prrafo sobre otras cuestiones del informe de
auditora sobre los estados contables, que dicha informacin no est cubierta por su
informe.
- Cuando se presentara otra informacin en un mismo documento que contiene los estados
contables auditados y cuya modificacin fuera necesaria por presentar incongruencias
significativas con estos ltimos y la direccin se negara a realizarla, el contador debe,
segn las circunstancias, incluir en su dictamen un prrafo sobre otras cuestiones que
describa la incongruencia, no emitir el dictamen del auditor o bien retirarse del encargo, si
esto fuera posible o no dar el consentimiento para el uso de su informe, en caso de que el
informe hubiera sido emitido con anterioridad.
17. Se presentan dos enfoques generales distintos para la informacin comparativa:
- estados contables con cifras correspondientes de perodos anteriores: en cuyo caso, la
opinin se refiere solamente al perodo actual, ya que las cifras correspondientes forman
parte de los estados contables del perodo actual.
-estados contables comparativos: en cuyo caso, la opinin se refiere a cada perodo para
el que se presentan estados contables.
18. Agrega la posibilidad de incorporar informacin requerida por disposiciones legales en
un informe por separado, cuando esto est permitido.
19. Especifica ahora que el lugar de emisin del informe del auditor es la jurisdiccin donde
ejerce el auditor.
20. Se aclara que la fecha del informe no puede ser anterior a la fecha de aprobacin de
los estados contables por la direccin.
21. En cuanto a la presentacin, requiere que todas las hojas de los estados contables
bsicos deben estar firmadas o inicialazas.
22. Cuando se presentara informacin adicional no auditada formando parte de los estados
contables, la RT 37 indica que el auditor debe requerir que se distinga claramente de los
estados contables, en caso contrario debe requerir que esa informacin figure como no
auditada. Si la direccin se negara a hacerlo, el auditor debe incluir un prrafo de otras
cuestiones indicando que esa informacin no est auditada.
23. En cuanto a la otra informacin en los documentos que contienen estados contables,
debe leerse la documentacin para ver si hay incongruencias de la otra informacin con los
estados contables o aparentes incorrecciones significativas en la descripcin de un hecho.
Si se deben modificar los estados contables y la direccin no lo hiciera, se incluirn
salvedades en el informe. Si correspondiera modificar la otra informacin y la direccin no
lo hiciera, el auditor debe incluir un Prrafo de otras cuestiones describiendo la
incongruencia, no emitir el informe de auditora o retirarse del encargo, o no dar
consentimiento para el uso del informe.
INFORME EXTENSO NO SE MODIFIC
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
ORIGEN
Es consecuencia del crecimiento de las empresas modernas, ya que tal desarrollo a
provocado la aparicin de problemas operativos y administrativos que impidieron a los
propietarios la atencin personal de la direccin de la empresa en todos sus aspectos. Con
este crecimiento se produce la descentralizacin y delegacin del trabajo que lleva a los
problemas mencionados anteriormente, por ello la necesidad de establecer sistemas que
previnieran fraudes y errores (permitiesen proteger adecuadamente los activos, brindarle
informacin adecuada para la toma de decisiones y facilitasen el logro de una gestin
eficiente.
DEFINICIONES
* Sentido Estricto: El control interno es una expresin utilizada para describir todas las
medidas tomadas por los propietarios y directores de empresas para dirigir y controlar a los
empleados.
* Sentido Amplio: Conjunto de elementos, normas y procedimientos a lograr, a travs de
una efectiva planeacin, ejecucin y control, el ejercicio eficiente de la gestin, para el
logro de los fines de la organizacin.
Se llega a la conclusin de que la necesidad del estudio sobre el sistema de control interno
de los entes se debe a que:
Para el auditor de EECC el conocimiento del sistema de control interno es necesario para
definir:
a. La evaluacin del riesgo de auditora y el riesgo de control.
b. La naturaleza de los procedimientos de auditora a aplicar.
c. La extensin con que aplicar dichos procedimientos.
d. Su oportunidad (cuando aplicar cada procedimiento).
Para el auditor operativo, el funcionamiento del sistema de control interno es el objeto
principal de su examen, en cuanto se encuentra ntimamente relacionado con la eficacia de
la gestin del ente.
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Objetivos:
1. Proteccin de los activos
La empresa, para alcanzar el logro de sus objetivos y metas se ve en la necesidad de tener
un patrimonio y se ve obligada a realizar o adoptar una serie de medidas que tienden a su
conservacin con el fin de no tener que interrumpir su gestin o que se genere un
debilitamiento de dicho patrimonio y cause perjuicios en su normal desenvolvimiento. El
concepto fundamental esta en la idea de proteger el patrimonio contra cualquier hecho,
evento o circunstancia no deseada. El responsable de esta proteccin es la direccin de la
empresa.
Interpretaciones:
Una amplia, segn la cual la idea de proteger los activos contra
cualquier situacin indeseable. Todos los procedimientos o registros que hacen al
proceso de tomar decisiones se encontraran comprendidos bajo este concepto. (polticas)
Una ms restringida, se refiere slo a la proteccin contra prdidas
debidas a errores (no intencionales) o irregularidades (intencionales).
La ms limitada de todas, segn la cual la definicin sola se refiere a la proteccin contra
errores intencionales, es decir irregularidades.
Interpretaciones:
Destinada a suministrar informacin de uso interno o de uso externo (toma de
decisiones).
Suministrar informacin contable adecuada en lo atinente a la preparacin de
informacin contable para uso de terceros, (estados contables).
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Como conclusin, con independencia del tamao y complejidad de sus operaciones, todo
ente posee en mayor o menor medida algn sistema de informacin, contabilidad y control.
Es tarea del auditor comprenderlo, estudiarlo y analizarlo para determinar hasta que punto
ese sistema as como funciona, facilita la labor de auditora, le brinda una porcin
sustancial de la evidencia de auditora necesaria para concluir su trabajo, o al contrario no
reviste utilidad alguna para su labor.
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Cada gerencia debe manifestarse sobre los puestos o cargos que deben crearse para
alcanzar sus propsitos y cuales son los perfiles de los individuos que tendrn que
seleccionarse.
La correcta seleccin, el entrenamiento oportuno y la adecuada capacitacin, permitirn
obtener una correcta evaluacin del desempeo de los individuos.
En una primera auditora, todas estas actividades relacionadas con el conocimiento del
sistema van a requerir mas labor que la necesaria para auditoras recurrentes, donde ya se
conoce como opera el sistema, cual es su estructura y cuales su ambiente general de
control a travs del conocimiento acumulado y experiencia de trabajos anteriores.
En lo que al auditor interno, dado que ste ejerce como actividad principal la auditora
operativa, referida a la gestin del ente, es obvio que le interesarn todos los aspectos del
sistema de control interno.
Ms complejo es el caso del auditor externo.
El auditor independiente slo tiene inters fundamental en los controles contables, por
tener stos una conexin directa con los registros contables.
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
En resumen el auditor externo debe interesarse por los controles que tienen o pueden
tener efecto sobre los registros contables y en consecuencia, sobre la razonabilidad de los
estados contables.
1. METODO DESCRIPTIVO.
Este mtodo consiste en una descripcin detallada de las caractersticas del sistema que se
est evaluando, la que podr consistir en explicaciones referidas a las funciones,
procedimientos, registros, formularios, archivos empleados y departamentos que
intervienen en el sistema, encuestas.
Desventajas:
Muchas personas no tienen la habilidad de expresar sus ideas por escrito en forma
clara, concisa y sinttica.
El eventual uso de palabras o expresiones incorrectas o inadecuadas puede dar como
resultado impresiones con las mismas caractersticas, sobre todo cuando se trabaja en
equipo y las anotaciones efectuadas se convierten en medios de comunicacin entre los
integrantes del mismo.
Lo descrito puede quedar librada al cuidado que ponga en su lectura el siguiente
usuario de la informacin.
Ventajas: sencillez.
2. METODO DE CUESTIONARIOS.
Este mtodo se basa en la utilizacin de las listas de preguntas referidas a aspectos bsicos
del sistema:
- Los cuestionarios usados suelen ser estndares, conteniendo preguntas tiles en toda la
auditora. Esto implica que para que su uso sea econmico el auditor debe tener la
posibilidad de emplear ese elemento en un nmero razonablemente grande de auditoras
que le permita recuperar el costo que desarrollar un conjunto de formularios supone.
- Los cuestionarios suelen estar divididos en secciones o reas operativas.
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
Ventajas:
Disminucin de los datos (las entrevistas son ms cortas y reducen los costos).
Facilita la administracin del trabajo. Sistematizacin de los exmenes.
Desventajas:
Formulacin apropiada de las preguntas (no implica debilidad)
Omisin de aspectos importantes (estndares)
Si la empresa es pequea no se puede usar este mtodo.
Las preguntas deben llevar a contestar un s. Ejemplo: el que compra es el mismo que el
que paga? Rta: no. Habra que reformular la pregunta: hay diferencia entre el que efecta
la compra y hace el pago? Rta: s
3. METODO DE CURSOGRAMAS.
Estos diagramas permiten representar grficamente los circuitos operativos y ofrecen con
respecto a los otros dos mtodos las siguientes ventajas:
Permiten efectuar el relevamiento siguiendo una secuencia lgica y ordenada.
Permiten abarcar con un solo golpe de vista el circuito en su conjunto.
Evitan la duplicacin de descripciones o contestaciones.
Facilitan la deteccin de debilidades de control interno.
Evitan los problemas de tipo semntico que implican la utilizacin de mtodos
narrativos.
Los curso gramas permiten apreciar con mayor claridad las debilidades de los sistemas que
atentan contra la eficiencia operativa, y ello es as porque los cuestionarios de los auditores
externos estn normalmente preparados para determinar fundamentalmente los problemas
que pueden tener efecto sobre las cifras de los EECC, de ello puede deducirse que los curso
gramas son de mayor importancia cuando se esta practicando una auditora operativa, por
lo que su uso por parte de los auditores internos es especialmente recomendable.
Para el auditor externo, la evaluacin del control interno es un medio para determinar la
naturaleza, extensin y oportunidad de sus procedimientos de auditora, por lo que sus
principales conclusiones se referirn a los problemas de la contabilidad.
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
Es necesario su comparacin con el puntaje favorable mximo que podra lograrse (mj), ya
que la valoracin del sector por su sola no dice nada, habiendo dependido bsicamente de
la cantidad de preguntas contestadas (las no contestadas no lo afectan pues implican un Vi
igual a cero).
mj: sumatoria de los pi por los mximos vi correspondientes a cada una de las preguntas
contestadas; es decir excluyendo a las no contestadas e incorporando las que se hubieran
agregado al cuestionario estndar.
Cj = rj/mj
Cj es un nmero que vara entre 1 (control interno tericamente perfecto) y -1 (absoluta
carencia de control interno).
Pueden tambin establecerse un procedimiento para la evaluacin cuantitativa de la
eficacia del control interno en general de la empresa.
Los pasos son exactamente igual al anterior, pero se tendr en cuenta la sumatoria de
todos los sectores.
Oportunidad
El momento en que se practique la evaluacin del sistema depende del tipo de auditora y
del tamao de las empresas.
Obviamente en el caso de la auditora interna, la evaluacin del control interno constituye
parte inseparable de su trabajo diario, por lo que la misma ser de tipo continuo,
cualquiera sea el tamao del ente.
En el caso de una auditora operativa contratada con consultores externos, el examen del
control interno necesario ser parte principal de la tarea profesional a practicar, por lo que
la ocasin en que se evale el control interno estar dada por el calendario fijado para la
realizacin de la auditora operativa.
Para los auditores externos, el momento en que se efecte la evaluacin tiene que ver con
la envergadura de la empresa dado que este es uno de los principales factores que
determinan la dimensin del esfuerzo que le demandar su trabajo.
Extensin
En una primera auditora resultar conveniente una evaluacin completa del sistema.
En cambio, ello no resulta imprescindible en posteriores auditoras, siendo
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
3.6 Informe C.O.S.O. Informe C.O.C.O. Informe Cadbury. Organismos emisores. Referencia
a su contenido y propsitos.
En los ltimos diez aos han surgido nuevos modelos desarrollados en el campo del
control, definiendo una nueva corriente de pensamiento, con una amplia concepcin sobre
la organizacin, involucrando una mayor participacin de la direccin, gerentes y personal
en general de los entes.
Asimismo los modelos han sido diseados con la esperanza de ser un fuerte
soporte del xito de la organizacin, siempre que los mismos sean llevados
con el criterio y la perspicacia necesaria de parte del profesional y no mecnicamente.
A. Informe COSO
En control interno lo ltimo que ha habido es el informe COSO (Commitee
of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission) publicado en
1992 USA.
Es denominado as, porque se trata de un trabajo que encomend el
Instituto Americano de Contadores Pblicos, la Asociacin Americana de Contabilidad, el
Instituto de Auditores Internos que agrupa alrededor de cincuenta mil miembros y opera
en aproximadamente cincuenta pases, el Instituto de Administracin y Contabilidad, y el
Instituto de Ejecutivos Financieros.
Ha sido hecho para uso de los consejos de administracin de las empresas privadas en
Espaa y en los pases de habla hispana.
Ah se resume muy bien lo que es control interno, los alcances, etc.
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
porque en s mismas implican la forma correcta de hacer las cosas, sino debido porque son
el medio idneo de asegurar en mayor grado el logro de los objetivos.
4. Informacin y comunicacin: para poder controlar una empresa y poder tomar
decisiones correctas es necesario disponer de informacin adecuada y oportuna. La
informacin pertinente debe ser identificada, capturada, procesada y comunicada al
personal en forma y tiempo indicado de manera que le permita cumplir con sus
responsabilidades.
5. Supervisin y seguimiento del sistema de control: los sistemas de control estn
diseados para operar en determinadas circunstancias, teniendo en cuenta los riesgos y
limitaciones inherentes al control. Las condiciones evolucionan por factores externos e
internos, haciendo que los controles pierdan su eficiencia, por lo que la gerencia deber
revisarlos y evaluarlos continuamente.
B. Informe C.O.C.O.
El Informe CoCo (Criteria of Control), creado por el Instituto Canadiense de
Jurados de Cuenta, para aportar al fortalecimiento del control y gobierno
corporativo.
C. Informe Cadbury
El Informe CADBURY fue publicado en el Reino Unido en Diciembre de 1992.
Fue adoptado por la Bolsa de Comercio de Londres como bsico y necesario
para las compaas inscriptas.
Incluye normas que considera de prctica aconsejable, para los Estados Financieros, sobre
los siguientes temas:
1. Responsabilidades que les competen a los directores y administradores para revisar e
informar a los accionistas y otras partes interesadas.
2. Composicin, rol y desempeo de los comits de auditora.
3. Responsabilidades de directores y administradores en el control, el alcance y el valor de
la auditora.
4. Establece los puntos de contacto entre accionistas, directores y auditores.
5. Otros temas vinculados.
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
4.1 Caracterizacin de la auditora interna. Diferencia con la externa. Alcance del trabajo
Es aquella que es realizada por los empleados o funcionarios de la organizacin con
propsito de control.
Es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta concebida para
agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin. Ayuda a una organizacin a
cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y
mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno.
Tiene por objeto la revisin de las operaciones para servir de base a la administracin por
lo que es un control que se describe como independiente ya que mide y evala la eficacia
de otros controles.
El objetivo principal es satisfacer la necesidad de informar y asesorar a la direccin superior
sobre el desarrollo de las operaciones, con la condicin bsica de que sus informes sean
independientes de los asignados a quienes tienen responsabilidad directa sobre dichas
operaciones.
La principal actividad de la auditora interna es la auditora operativa.
La auditora interna genera un tipo de informe que no trasciende a terceros, sino que va a
ser de uso propio de la empresa en carcter de recomendacin. Hace una tarea en funcin
de lo que se le encomienda y no necesariamente es lo mismo que auditora operativa.
A fines del siglo XIX se da una transformacin productiva en donde los entes evolucionan
cambiando estructuras ms complejas, descentralizacin, divisin de tareas y por ello la
direccin necesita obtener informacin para la toma de decisiones al no poder estar
presentes en todas las reas de la empresa, necesita adems de controlar que se genere
informacin en sntesis, para poder gestionar en forma eficiente.
No se pretende abandonar el control de activos, generacin de informes, nivel de
operacin, por lo que se desarrolla un rea de control interno que tiene como objetivo al
control ejercindolo en forma independiente. Dicha rea, llamada auditora interna, se
caracteriza por ser desarrollada por personas en relacin de dependencia, y sus objetivos,
si bien depende de lo que establece la direccin, gira sobre cuestiones operativas y de
informacin contable. No se trata de anlisis de EECC, y no hay una obligacin de realizarlo
por CPN matriculado.
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
Ofrece un servicio a las gerencias intermedias al brindarles un control adicional sobre las
operaciones de los sectores dependientes de esas gerencias.
Genera sobre los empleados de la empresa una tendencia al perfeccionamiento o
mejoramiento.
Es un centro de entrenamiento personal para las gerencias intermedias y superiores.
El informe es el elemento ms importante, siendo un diagnstico y no un dictamen,
sirviendo de comunicacin con la direccin y siendo el medio para emitir sugerencias. Debe
servir para requerir informacin adicional a los distintos sectores, tomar decisiones y
evaluar las distintas reas.
Auditora operativa
Evala e informa sobre el uso eficiente de los recursos y el logro de los objetivos
establecidos, para ello trata de medir los resultados obtenidos y los compara con los
resultados ideales.
Entre los objetivos de sta podemos nombrar:
La identificacin de objetivos y procedimientos an no definidos por el ente.
Identificar criterios para poder medir los logros.
Evaluar el efectivo cumplimiento de polticas, objetivos y procedimientos.
Evaluacin de operaciones especficas.
Evaluar el sistema de control gerencia.
Identificar reas crticas, sus problemas y las causas que lo originan.
Identificar reas que contribuyan al posible aumento de las ganancias y disminucin de
las prdidas.
Identificar diferentes cursos de accin (alternativas).
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
La estructura de las Normas est formada por las Normas sobre Atributos, las Normas
sobre Desempeo y las Normas de Implantacin (segn normas internacionales).
Las Normas sobre Atributos tratan las caractersticas de las organizaciones y las personas
que prestan servicios de auditora interna.
Las Normas sobre Desempeo describen la naturaleza de los servicios de auditora interna
y proporcionan criterios de calidad con los cuales puede evaluarse el desempeo de estos
servicios. Las Normas sobre Atributos y sobre Desempeo se aplican a todos los servicios
de auditora interna. Las Normas de Implantacin amplan las Normas sobre Atributos y
Desempeo, proporcionando los requisitos aplicables a las actividades de aseguramiento y
consultora.
La elaboracin y revisin de las Normas es un proceso continuo. El Consejo de Normas de
Auditora Interna realiza un extenso proceso de consulta y debate antes de emitir
las Normas. Esto incluye la solicitud de comentarios en todo el mundo mediante el proceso
de borrador de exposicin. Todos los borradores de exposicin son colocados en la pgina
web del Instituto de Auditores Internos adems de ser distribuidos a todos los Institutos
locales.
4.3 Procedimientos de Auditora Interna. Similitudes y diferencias con los del auditor
externo
La ejecucin del trabajo del auditor interno puede sintetizarse en el siguiente esquema:
Planificacin: debern formalizarse los siguientes puntos:
Los objetivos de la auditora y el alcance del trabajo: se deben establecer los objetivos
del trabajo de auditora, es decir, formular amplias declaraciones acerca de lo que se desea
lograr. Estos objetivos van a estar en concordancia con los establecidos por la direccin de
la organizacin para el trabajo del departamento de auditora.
A partir de ellos se van a definir los procedimientos de auditora a aplicar, se va a
diagramar la forma a travs de la cual se pretende lograr el objetivo del trabajo y de esta
manera configurar el mbito de aplicacin del trabajo de los auditores internos. Debe
considerar las actividades objeto de estudio y los riesgos inherentes a las mismas.
La obtencin de una informacin bsica sobre las actividades a auditar: tanto las
referidas a la organizacin, la relacionada con el mbito en que se desenvuelve la
organizacin, metas y objetivos de la direccin, polticas, planes, procedimientos, normas y
contratos que pudieran tener una influencia importante sobre las actividades a auditar,
papeles de trabajo de auditoras anteriores.
La determinacin de los recursos necesarios para llevar a cabo la auditora: la duracin
del perodo de trabajo y los plazos para presentar los resultados, definir si es necesario
recurrir al auxilio de profesionales o especialistas en otros campos relacionados con la
actividad especfica del estudio.
La comunicacin a todos aquellos a quienes es necesario informar sobre la auditora que
se va a efectuar: mantener reuniones con los responsables de las actividades a evaluar,
para obtener la colaboracin e informacin de los sectores sobre los que la auditora se
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Informes finales: debe ser objetivo, claro, conciso, constructivo y oportuno. Debe
contener:
-El alcance y el objetivo del trabajo de auditora interna, delimitando la responsabilidad del
auditor a las reas observadas, mencionando las limitaciones que se presentaron en el
desarrollo del trabajo y especificar las reas no auditadas que se hallan relacionadas con
las que s fueron objeto del estudio. En cuanto a los objetivos, se deben definir claramente
las razones que motivaron la realizacin del trabajo de auditora interna y toda
modificacin que se ha introducido en el plan de la auditora y que implique una
modificacin de los objetivos.
-Antecedentes y resmenes relativos a puntos importantes de las reas y funciones objeto
del trabajo que es necesario informar para la comprensin del informe.
-Identificacin de las actividades auditadas.
-Los resultados, que pueden incluir observaciones, conclusiones y recomendaciones.
Se debe entregar una copia del informe a los miembros de la organizacin que puedan
hacer una utilizacin efectiva del informe, es decir, que puedan apreciar las conclusiones
incluidas en l y estn en condiciones de poner en prctica las medidas recomendadas.
En el caso de descubrir que un informe final contiene un error u omisin, el auditor interno
deber realizar un informe rectificativo identificando el error y la informacin modificada, y
enviar una copia a cada una de las personas que ha recibido una copia del informe original.
Seguimiento: proceso en el que se determina la adecuacin y oportunidad de las
medidas adoptadas por la organizacin en funcin de las conclusiones de auditora. El
auditor interno va a determinar si la direccin adopt los medios para corregir los desvos
expuestos por la auditora. En caso de no hacerlo, va a determinar los riesgos que esa
inaccin implica. La responsabilidad de este seguimiento est contenida en el estatuto del
departamento de auditora interna. Las acciones son:
Dirigir el informe de auditora a aquellos niveles que puedan implementar una accin
correctiva.
Analizar oportunamente las respuestas remitidas, evaluando las acciones adoptadas al
respecto.
Recibir y evaluar las comunicaciones peridicas de la direccin de la organizacin sobre
las acciones implementadas, as como tambin informes de otras reas dentro de la
organizacin responsables de llevar a cabo este seguimiento.
Informar a la direccin sobre las evaluaciones realizadas.
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1. seguro: los hechos deben ser expuestos con exactitud, precisin, sin
ambigedades.
2. objetivo: se refiere a que las conclusiones deben ser imparciales.
3. conciso: la mejor sntesis que en forma clara exponga los hechos.
4. oportuno: no debe ser desactualizado.
5. claro: obviarse la terminologa excesivamente tcnica que pueda ser
desconocida por los destinatarios del ente.
El Instituto de Auditora Interna recomienda que el contenido del informe sea previamente
discutido con el sector auditado, lo que le permite la eventual recoleccin de nuevos
elementos de juicio y disminuye la expectativa generada en el personal del rea sujeta a
examen.
MEMORANDO
Es un registro de hechos y datos del pasado. Pueden ser:
1. De sugerencias: son sugerencias a tener en cuenta en el futuro, en los exmenes
previos a la preparacin de programas de trabajo para una auditora posterior a la
realizada.
2. De planificacin: contiene datos fundamentales para el desarrollo de los programas
de trabajo.
Slose plantea que es el resultado del proceso de planificacin en el cul se resumen los
factores considerados significativos al alcance de auditora.
Registro lo que debo hacer, la razn por la cul se hace, dnde, cundo y quin.
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Condicin bsica
Relativas a la funcin de auditora interna:
Ubicacin en el organigrama: la auditora interna debe depender de la direccin
superior, permitiendo la independencia de las partes interesadas, con amplio alcance y
consideracin adecuada de informes y recomendaciones.
Delegacin formal de las funciones: el objetivo, autoridad y funciones deben estar
establecidas formalmente en un documento escrito aprobado por la direccin.
Carcter de asesor: el staff de auditora interna no debe tener autoridad,
responsabilidad o ejecucin sobre temas operativos.
Apoyo efectivo: el rea debe contar con el apoyo de la direccin superior para poder
realizar su tarea sin limitaciones o interferencias.
Asignacin de recursos: la direccin debe brindar los recursos necesarios para contar
con personal idneo que se provea constantemente de capacitaciones y entrenamiento y
que exista polticas de progreso profesional y jerrquico en el rea.
Relativas a la persona del auditor:
Capacidad tcnica: debe poseer formacin tcnica y experiencia profesional para el
desarrollo de sus tareas, mantenerse actualizado para conservar su pericia. Es
CONVENIENTE que el responsable mximo sea CPN.
Independencia de criterio: el auditor interno debe afrontar las tareas con objetividad, no
subordinando sus juicios a la opinin de otra persona. La objetividad es una actitud mental
independiente que mantendr al efectuar sus tareas.
Cualidades personales: tener vnculos satisfactorios con los sectores auditados, para
cumplir con mayor eficiencia los objetivos, debe poseer destreza en la comunicacin oral y
escrita, mantener el secreto profesional.
Relativas al trabajo del auditor:
Alcance del trabajo: se debe relevar el sistema de control interno en su totalidad, as
mismo debe enfatizar su examen en aspectos como cumplimiento de normas legales,
polticas, planes y de procedimientos; analizar la confiabilidad, oportunidad e integridad de
la informacin contable y operativa; analizar los medios que permitan la proteccin de
activos y el uso eficiente de los recursos.
Planeamiento: para cumplir la tarea se debe realizar la planificacin que deber
comprender la determinacin de las revisiones a realizarse y el alcance, la frecuencia de las
revisiones y distribucin en el tiempo para realizarlas, dotacin del personal.
Esta planificacin se sugiere que la desarrollen por medio de un programa de trabajo, el
cual deber tener naturaleza de las reas revisadas, polticas del ente, objetivos generales
y particulares. Debe ser aceptada por la direccin y peridicamente se debe informar sobre
el cumplimiento de los planes trazados.
Supervisin: el responsable mximo de la auditora debe supervisar a sus integrantes, la
cual deber contener las instrucciones apropiadas a los subordinados, la revisin de las
evidencias obtenidas, control del cumplimiento del programa y la evaluacin de los
informes de auditora.
Obtencin de evidencias: se deben llevar a cabo tareas que permitan obtener evidencias
vlidas y suficientes que respalden las observaciones y recomendaciones a ser informadas.
La evidencia debe estar formada por informacin competente, relevante y til permitiendo
a toda persona informada arribar a similares conclusiones. Para obtener la informacin
descripta se deben emplear tcnicas de auditora: comparacin de la informacin como
registro llevadas a cabo mediante pruebas estadsticas, parciales y selectivas, comparando
a su vez con la informacin de respaldo; pruebas actuales y recuento fsico; confirmacin
de terceros (circularizacin); examen de documentos importantes y registros de
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Caracterizar a una auditora interna o externa depende de la situacin del sujeto con
respecto al ente auditado, y no del propsito u objeto de examen. La interna puede tener
cualquier objeto en cuanto el auditor sea independiente, idneo y capaz. Es posible que
interna de EECC culminara con un informe sin mayor aceptacin por terceros por la falta de
independencia del ente, por lo que la auditora interna realiza tareas operativas.
La capacidad tcnica del auditor operativo, es mas que motivo de una norma, una
condicin que debera tener en cuenta el ente al seleccionar al auditor interno o consultor
que ejercer funciones de auditora operativa.
Es responsabilidad del auditor interno poseer adecuados conocimientos de las siguientes
reas:
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De la tcnica contable.
Del control patrimonial, sus fundamentos y exigencias.
De las disposiciones legales, especialmente aquellas relacionadas con la legislacin
mercantil y laboral.
De tcnicas y revisin, de procedimientos de control patrimonial y de registros e informes
contables.
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La auditora externa tiene como principal funcin dar opinin sobre manifestaciones de los
EECC emitidos por las empresas.
Tiene capacidad para dar servicios que impliquen examinar informacin, operaciones,
procedimientos para dar un juicio profesional dentro del marco de su competencia. La
competencia profesional implica: independencia, educacin, conocimiento especializado,
dedicacin al servicio, matriculacin en auditora contable.
Nuevo enfoque:
Reduccin de costos para maximizar la competitividad.
Comienzan a demandar auditoras las Pymes.
Se fijan mejores procedimientos de auditora, yendo de lo mas importante a lo menos
significativo, se comienza auditando la empresa en general y el contexto.
Se da una planificacin estratgica para coordinar esfuerzos.
Se valua el riesgo de auditora.
Se debe conocer el negocio para obtener mayores ingresos y evitar gastos.
Se da la necesidad de poseer experiencia e idoneidad profesional.
Aparece la auditora dinmica, ya no rigida y estandarizada.
Los objetivos antes eran las afirmaciones, hoy es obtener pruebas sobre su validez a
travs de diferentes procedimientos.
Los procedimientos a auditar dependen del ente auditado.
Revalorizacin de la contabilidad, llevando a la auditora a ser el instrumento ms
eficiente para proporcionar informacin til sobre el patrimonio del ente y sus variaciones a
travs del tiempo.
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CONCEPTO
Muestreo puede ser definido como el proceso de inferir conclusiones acerca de un conjunto
de elementos denominados universos o poblacin a base de estudio de una fraccin de
esos elementos, llamada muestra.
El muestreo puede ser realizado con o sin base estadstica. El primero suele ser
denominado muestreo a criterio, lo cual no implica que el criterio se encuentre ausente
en el otro tipo de muestreo, denominado estadstico, sino que en ste se ve limitado al
mximo posible.
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Las tcnicas pueden clasificarse segn la tcnica seguida para determinar el tamao de la
muestra y evaluar los resultados obtenidos de la prueba; se tienen:
- Pruebas sin medicin estadstica: el auditor se apoya exclusivamente en su criterio,
basado en sus conocimientos y experiencia profesional, es decir, tiene un carcter
subjetivo.
- Pruebas con medicin estadstica: el tamao de la muestra surge de la confluencia del
criterio del auditor y las caractersticas del universo por examinar, factores que mediante
formulas matemticas determinan el nmero de elementos por examinar. La seleccin de
la muestra se efecta excluyendo la subjetividad del auditor, a tal fin se utilizan distintos
mtodos que permiten seleccionar elementos a travs del azar. La evaluacin de los
resultados se realiza teniendo en cuenta frmulas matemticas que estiman
razonablemente el comportamiento de la totalidad a partir de los valores de la muestra.
PASOS DE UN MUESTREO
Planificacin de la muestra: en el comienzo se definen los objetivos buscados con la
prueba a efectuar, las caractersticas por examinar y los procedimientos de auditora por
emplear.
Determinacin del tamao de la muestra: teniendo en cuenta la panificacin y las
caractersticas ofrecidas por el universo, se calcula la cantidad de elementos que sern
extrados de aquel para ser examinados por el auditor.
Seleccin de la muestra: se determinan cuales elementos sern examinados por el
auditor.
Examen de la muestra: este paso es el central del muestreo; se aplican los
procedimientos de auditora planeados sobre los elementos seleccionados.
Evaluacin de los resultados: sobre la base de lo observado en el punto anterior se
establecen conclusiones respecto del total. Tales conclusiones se cuantifican y se formulan
en un marco de probabilidad, no de certeza. (dado que no se examino el total de la
poblacin).
Formulacin de las conclusiones: el auditor evala si se cumplieron o no los objetivos
buscados y la posicin por adoptar en el curso de su labor de auditora.
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Las pruebas deben ser suficientes, lo que significa que los procedimientos aplicados
generan la cantidad necesaria de evidencias para formar la opinin del auditor sobre la
razonabilidad. Lo de suficiente vara segn la cuenta, lo que se lleva a cabo considerando la
importancia relativa de las afirmaciones.
Una vez que las afirmaciones han sido identificadas es necesario clasificarlas por orden de
importancia, de modo que el esfuerzo que se destine a probar cada una de ellas este
relacionado con su importancia relativa para el auditor. Para evaluar esta relativa
importancia se tiene en cuenta:
Monto: aquellas afirmaciones cuyo monto sea mayor sern las ms importantes. Esto se
obtiene preparando EECC en porcentajes.
Grado de control vigente: las afirmaciones que estn vinculadas a sistemas con
debilidades de control son ms riesgosas por la posibilidad de suceso de errores o
irregularidades, por lo tanto ms importante que aquellas otras que estn relacionadas a
sistemas que tienen un elevado nivel de control.
La naturaleza de la afirmacin: cuando sta implique una mayor dificultad para probar la
existencia, propiedad o integridad o sea dificultoso la estimacin de su valor o la exposicin
de informacin involucrada. Por ejemplo ser menos importante la cuenta gastos de
organizacin que previsiones para contingencias.
Riesgo involucrado.
El auditor no debe obtener ms elementos de juicio que los necesarios porque esta limitado
por razones de tiempo y de costo. los EECC deben ser oportunos para ser tiles, entonces
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Propsito
En la auditora de EECC, el propsito principal del planeamiento es facilitar la prestacin de
un servicio de calidad que respete las normas profesionales y legales vigentes y tenga el
menor costo posible.
La secuencia del proceso de auditora implica tres etapas. La auditora en si es un proceso
secuencial y en cada etapa se pueden dividir objetivos y resultados:
Planificacin: su objetivo es determinar el enfoque de auditora y la seleccin de los
procedimientos a aplicar. El resultado se ver de acuerdo a las caractersticas del ente en
un memorando de planificacin o en un programa de trabajo. En esta etapa normalmente
encontramos las siguientes tareas a realizar: visita al ente auditado, revisar los papeles de
trabajo de aos anteriores, evaluar los riesgos e incertidumbres que posee el ente,
determinar el enfoque de auditora, es decir que procedimientos se van a aplicar y porque,
acordar los honorarios con el ente, armar el equipo de trabajo asignando los RRHH
necesarios y dependiendo la naturaleza y caracterstica del ente, armar un programa de
trabajo detallado que deber contener tipos de procedimientos, alcance, oportunidad,
responsable de cada tarea y horas estimadas.
Ejecucin: consiste en llevar adelante los procedimientos planificados para as obtener los
elementos de juicio que respalden la opinin, el resultado se traducir en los papeles de
trabajo y ser la evidencia del trabajo realizado.
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Conclusin: se evalan las evidencias obtenidas, con ello se forma una opinin y el
resultado va a ser la emisin de un informe.
Planificar en s consiste en como llevar adelante y cumplir con los objetivos de la auditora
y para ello se debe buscar que el proceso sea eficaz y eficiente. La planificacin es un
proceso que incluye varias etapas:
1. Tener conocimiento profundo de la actividad principal del ente y de saber cual es el
negocio del ente auditado.
2. Determinar las unidades operativas en las cuales puede dividirse el ente. Las
unidades operativas son las diferentes actividades que realiza el ente u otras veces
dimensiones que se puede hacer del ente en funcin de caractersticas comunes. Por
ejemplo: en plantas de produccin, negocios que realiza un mismo ente.
3. Determinadas las unidades operacionales es necesario definir los componentes de
estas unidades, que se relacionan con los EECC y por lo general nos referimos a los rubros.
4. Determinados los componentes o rubros, habr que definir que afirmaciones
incluyen los componentes y cuya validez deber probarse en el transcurso de la auditora.
La validez de estas afirmaciones deber ser confirmadas a travs de los procedimientos de
auditora. sta deben ser detallas en programas o guas y por lo general, el armado de
stas surge de la experiencia y conocimiento acumulado por parte del auditor.
Elementos
Los elementos bsicos que deben integrar un esquema de planificacin para cumplir con los
objetivos son:
Propsito del trabajo a realizar, es decir, los objetivos que se persiguen con la auditora,
si sta se refieren a EECC o bien a una auditora de gestin. La planificacin variar segn
su objetivo como as tambin las dimensiones del trabajo.
Caractersticas del ente donde se efecta el trabajo: conforme a estas variarn los
procedimientos de auditora a realizar. Tenemos que tener en cuenta la naturaleza jurdica
del ente, rama o actividad, ubicacin geogrfica, caractersticas operativas, el grado de
confiabilidad del control interno, etc.
Estimacin de las horas a insumir en la realizacin del trabajo: los elementos bsicos
para poder presupuestar las horas son:
Entrevista con el cliente: le permite dimensionar el trabajo real en magnitud al auditor.
Visita a las plantas, oficinas y observacin de las operaciones, fundamentalmente para
asignar los recursos y procedimientos a auditar. Tambin se deber observar las
caractersticas de los documentos y registros contables del ente.
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Consiste en determinar quien debe ser el responsable de preparar el programa. Para esto
se debe analizar los RRHH con que se cuenta, las caractersticas del estudio contable, si
bien puede ser delegada, la aprobacin final y responsabilidad ser del auditor.
Los elementos que un programa de auditora podra incluir son los puntos:
Indicador del rea afectada: es conveniente que los programas se preparen por rea lo
que facilita la divisin de los mismos entre el encargado del trabajo, y los diversos
asistentes que intervienen en el mismo.
Objetivos especficos del examen de cada rea: es til cuando el trabajo de auditora es
dividido entre el encargado y los asistentes.
Aspectos fundamentales del control interno: siempre que ayuden a la realizacin del
trabajo.
Planillas a ser preparadas por el cliente.
Procedimientos a aplicar.
Alcance de los procedimientos: debe quedar claramente establecido de la manera ms
sinttica posible.
Tiempo presupuestado para cada procedimiento.
Datos sobre intervencin de otras oficinas u otros auditores, con la cual se desea evitar
la repeticin de tareas.
Intervencin de auditora interna en los programas de trabajo de auditora externa
cuando se conviene que los auditores colaboren con los externos.
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El auditor por lo tanto debe examinar los datos correspondientes al ejercicio anterior. Esta
revisin debe ampliarse a razn de un ao por cada ejercicio por el cul se pretende
informacin comparativa. Por ejemplo, si se estn auditando los EECC al 31/12(03 que
contienen informacin comparativa del ejercicio anterior, deben examinarse los datos
errneos del ejercicio anterior que corresponden al 31/12/01.
Al programar el examen de saldos anteriores debe tenerse en cuenta que:
Es imposible la aplicacin retroactiva de algunos procedimientos de auditora, como las
inspecciones oculares.
La existencia de algunos saldos al cierre de ejercicio anterior pueden confirmarse
examinando transacciones del nuevo perodo.
La revisin de ciertas transacciones del ejercicio corriente puede facilitar el examen de la
informacin contable de algunos activos al cierre del anterior.
La extensin de algunos procedimientos de auditora puede reducirse cuando los EECC
anteriores fueron auditados, es posible acceder a la evidencia recogida por el auditor
anterior y el trabajo de este merece confianza.
Se debe hacer un anlisis completo del sistema de control interno.
Cabe tambin considerar la posibilidad de mantener reuniones con el auditor anterior para
formularse preguntas y examinar sus evidencias de auditora, sino se lo hubiera hecho
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Los 3 aspectos mencionados tienen como efecto sobre los procedimientos a aplicar y su
alcance. Este ltimo puede ser disminuido en caso de que los auditores de la empresa
faciliten al nuevo auditor el acceso a sus papeles de trabajo.
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La forma de evaluar la calidad del trabajo del otro auditor depende de las circunstancias, si
se trata de una oficina del auditor del grupo, la evaluacin formar parte de los controles
internos de calidad. Si el auditor es un corresponsal habitual del auditor del grupo y por lo
tanto existe una relacin continua y formal entre ambos, la calidad general de su trabajo
podra basarse en el esquema de las revisiones por pares (examen que un profesional hace
del trabajo de otro para examinar si sus normas internas son adecuadas y tiene aplicacin
efectiva).
En los otros casos el auditor del grupo podr discutir con el otro auditor los procedimientos
de auditora aplicados, o examinar un resumen escrito de sus procedimientos y hallazgos o
revisar sus papeles de trabajo. Tambin puede requerir al otro auditor, si lo considera
necesario, que ampli el alcance de sus trabajos o solicitar permiso para hacerlos l
mismo.
Cuando se consolidan EECC, el programa de trabajo debera prever la revisin del proceso
de consolidacin.
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Para evaluar la objetividad del trabajo de los auditores internos es esencial estudiar la
ubicacin de sta en el organigrama, ya que cuanto ms alto sea el nivel del funcionario
del que depende la auditora interna, se presume que mayor independencia podr tener
este departamento.
El auditor externo podr reducir el alcance de los procedimientos de auditora en
determinadas reas examinadas por el auditor interno pero deber satisfacerse de la
calidad del trabajo, a travs de una lectura de los papeles de trabajo del auditor interno
para evaluar los procedimientos, su alcance y oportunidad y determinar si ellos constituyen
un buen respaldo de las conclusiones de los informes. Tambin deber ser una lectura de
los informes del auditor interno.
Para evaluar el trabajo de los auditores internos se puede comparar los resultados de las
pruebas propias con los resultados del examen practicado por los auditores internos.
En conclusin, en principio los auditores internos del cliente no deberan intervenir como
colaboradores en la auditora de sus EECC por ser empleados de ste y recibir
remuneraciones de l; y por no poseer el requisito de independencia que es exigible para el
auditor de EECC. Sin embrago, la colaboracin a sido aceptada por la IFAC, con el
argumento de que la auditora interna suele ser independiente respecto de los sectores que
audita, lo cual es cierto pero, no compensa el hecho de su dependencia directa o indirecta
de quienes tienen la responsabilidad por el contenido de los EECC.
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Caractersticas
Deben ser claros, completos y concisos y adems deben suministrar un testimonio de que
el trabajo fue realizado y las razones que fundamentan las decisiones adoptadas. Debe
evitarse la inclusin de informacin excesiva e innecesaria puesto que reduce
significativamente la eficiencia de la labor de auditora.
El auditor debe concentrarse entonces en la calidad de los papeles de trabajo e intentar
limitar su cantidad. Para ello, las planillas que solo copian informacin disponible en los
registros del ente no deben ser preparadas, ni debe solicitarse al ente que las prepare.
Cuando fuera posible, se debe trabajar directamente con las copias de los registros o bien
incluir en los papeles de trabajo solo planillas resumen, detalles del trabajo realizado, una
clara identificacin de las partidas seleccionadas y de las excepciones detectadas con
evaluacin de su efecto y las conclusiones alcanzadas.
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Estructura y organizacin
Los aspectos ms relevantes del esquema de los papeles son:
Identificacin de los registros: los papeles de trabajo deben ser referenciados e
identificados para permitir relacionar con facilidad la informacin contenida en los mismos y
lograr una bsqueda eficiente de cualquier parte del examen de auditora.
La informacin de importancia debe ser preparada y archivada para utilizarse en exmenes
posteriores.
Los papeles de trabajo de cada ejercicio deben ser independientes. Cuando la informacin
que se utiliz para respaldar el informe de auditora es traspasada se deber incluir una
aclaracin al respecto en los papeles de trabajo de los cuales se extrajo esa informacin.
Los papeles de trabajo del ao corriente deben referirse a los del ao anterior que
documentan la evidencia involucrada y los factores considerados para confirmar que dicha
evidencia sigue vigente. No es necesario incluir copias de dichos papeles de trabajo del ao
anterior en los legajos del ao corriente, sino simplemente identificar el lugar de donde
proviene la informacin a travs de referencias.
Informacin requerida: las evidencias deben reunir las caractersticas ya mencionadas y
comprenden normalmente: nombre del ente, ttulo y propsito de la planilla, fecha del
examen, referencia al paso del programa de auditora correspondiente, descripcin concisa
del trabajo realizado y sus resultados, fuente de la informacin, conclusin si
correspondiera y evidencia de la revisin.
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Legajos: al efectuarse la revisin de los estados financieros por parte del auditor externo,
es recomendable que las evidencias se estructuren mediante la utilizacin de formatos
especiales denominados legajos, los cuales pueden ser de planificacin, de informacin
permanente, de informacin corriente y resumen de auditora.
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social y sus modificaciones, productos que comercializa, datos del contexto (mercado,
competidores y productos sustitutos), principales clientes y proveedores.
En la parte especfica se hace una copia de las actas de asamblea y directorio que tengan
incidencia en ms de un ejercicio, planilla de bienes inmuebles, actas de distribucin de
cargos y principales contratos (proveedores, leasing, transferencia tecnolgica).
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1. estados financieros y el informe del auditor: se incorpora una copia de los EECC
referenciadas a las planillas llaves anteriormente descriptas juntamente con una copia del
informe de auditora. De esta forma se coteja que las cifras auditadas sean coincidentes
con las que componen los EECC definitivos del ente.
2. resumen de temas relevantes: es el compendio claro y conciso de los temas
significativos que han surgido de la labor de auditora.
3. carta de la gerencia: se adjunta aqu la carta emitida por la gerencia que respalda
las afirmaciones vertidas durante el examen.
4. informe del control interno.
5. resumen de errores no ajustados: consiste en la preparacin de una planilla que
incorpora los ajustes propuestos que no fueron realizados por el ente. Deber exponerse la
incidencia que el total de ellos posee sobre el activo, pasivo, patrimonio neto y resultado
del ejercicio.
6. carta de los asesores legales: se archivan las confirmaciones de los abogados,
referenciadas con los papeles de trabajo elaborados en el legajo corriente.
7. planilla de tiempo: es til a los fines de la comparacin y el adecuado anlisis de
tiempos y recursos. Indica la cantidad de horas efectivamente empleadas en el proceso de
auditora, con la identificacin de los individuos que han realizado el trabajo y la asignacin
del tiempo por cada componente o tarea efectuada. Esta planilla se deber relacionar con
el cronograma programado descrito en el legajo de planificacin, evalundose los desvos.
CODIFICACIN Y ORDENAMIENTO
Se refiere a los smbolos o marcas que identificarn las tareas realizadas. Cuando el auditor
trabajo con elementos recibidos de clientes o confeccionados por l, debe dejar constancia
al lado de cada importe o saldo para facilitar el trabajo y evitar la duplicacin de tareas,
por lo que hay que usar smbolos explicando debidamente a que tarea identifica. Estos se
llaman tilde y deben tener un significado inequvoco. Es criterio del auditor elegir el mtodo
mas adecuado.
< cotejado por mayor
Cotejado por extracto bancario
Examinado por orden de compra y factura del proveedor
* controlado con calculo aritmtico
cotejado con ficha individual
Observado con inclusin en inventario
Comprobado la valuacin uniforme con ejercicio anterior.
Ante la necesidad de relacionar los papeles de trabajo se debe utilizar un cdigo o ndice de
referencia de los mismos. Esto servir para facilitar la bsqueda, interrelacionar la
informacin y evitar la duplicacin de la guarda de los mismos.
Existen diversos sistemas y quedar a criterio del auditor elegir el que mejor se adapte a
los papeles de trabajo y a su sistema de auditora. Los ms comunes son:
1. numrico correlativo: sencillo pero el ms utilizado. Se le otorga una numeracin
correlativa a cada papel de trabajo.
2. numrico por bloques: se otorga un bloque de nmeros a la parte general y un
bloque para la parte especfica. Ejemplo: general 1 al 20, especfica 21 a 200, caja y banco
21 a 30, crditos 31 al 40.
3. numrico decimal: muy utilizado y se ordena en forma similar al de un plan de
cuentas. Ejemplo: parte general 1, parte especial, activo 2, pasivo 3, patrimonio neto 4 y
resultados 5, 2.1 caja y banco, 2.2 crditos, 2.3 inversiones, 2.1.1 hoja de notas, 2.1.2
programa de trabajo, 2.1.3 detalle de bancos.
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Cuenta: capital. Pido estatuto (si es SA o cooperativa), si hubo aumentos, el acta, si esta
inscrito en persona jurdica.
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El dinero es un medio de pago que representa un cierto poder adquisitivo. A los fines de la
auditora puede considerarse que el dinero es un bien de existencia visible y comprobarse
la existencia por medio de un examen ocular. En cambio la existencia de dinero depositado
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
en cuentas bancarias debe ser verificada por otros medios, como confirmacin y examen
de registros.
Dado su gran participacin en la diversidad de operaciones de la empresa se hace
necesario coordinar su examen con el de otros rubros como pueden ser cobranzas de
clientes, pagos a proveedores, etc.
Valuacin
Los EECC se presentan expresados en moneda de curso legal, por lo tanto, la existencia de
sumas de dinero en moneda local se encuentra autovaluadas. Las partidas que requieren
ms cuidados al respecto son cuenta en moneda extranjera.
Aspectos que puedan merecer especial atencin para el auditor son:
1. El corte contable de movimientos de fondo: cabe recordar que:
No deben computarse como cobranzas aquellas partidas que no se encuentren en el
poder de la empresa a la fecha del balance.
No deben computarse como pagos los cheques preparados pero no entregados a sus
destinatarios.
Ambas situaciones pueden llevar a la presentacin de situaciones financiera incorrectas
como los indices de liquidez corriente y de solvencia.
2. Composicin del fondo fijo para gastos a la fecha del balance: a tal fecha deben
eliminarse los saldos del fondo, los importes correspondientes a gastos ya efectuados y por
los cuales se cuenta con los respectivos comprobantes. Ejemplo: si de un fondo de $2000 a
la fecha del balance se han gastado $600 lo que corresponde es que dentro del total de
disponibilidades solo figuren $1400, y el resto se considere gastos.
La RT 17 dispone:
4. Medicin Contable en general
4.1 Criterio General
Para la medicin contable de activos y pasivos y de los resultados relacionados se aplica
para el efectivo el criterio de medida a su valor nominal.
5. Medicin contable en particular
5.1 Efectivo
El efectivo disponible en el ente o en bancos se computar a su valor nominal. La moneda
extranjera se convertir a moneda argentina a tipo de cambio a la fecha de los EECC.
Exposicin
Los criterios de exposicin de la informacin contable para uso de terceros estn
establecidos en la RT 8 y 9 que se comparan con disposiciones relacionadas a la ley 19550
y las normas de presentacin de la IGJ.
En todos los casos el activo se ordena por el grado de liquidez de los rubros que los
constituyen. El rubro caja y banco es el rubro ms liquido y por lo tanto el primero que
aparece en el activo.
84
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
De auditora operativa
Desde un punto de vista operativo interesa al auditor establecer que:
La estructura organizativa del sector sea adecuada.
Existe una adecuada divisin de tareas que minimice la posibilidad de que se cometan
errores y eliminen la de que puedan llevarse a cabo irregularidades.
Las polticas y normas establecidas con respecto al manejo de fondo aseguren la
efectividad.
Se cuente con informacin til.
Se sigan mecanismos de decisin adecuados.
Toda decisin se encuentre debidamente autorizada.
Las cobranzas recibidas sean controladas y depositadas.
Todo pago requiera una autorizacin previa y corresponda a operaciones autnticas y
justificables.
Los procedimientos administrativos relacionados con fondos impidan irregularidad y
reduzca la posibilidad de que se incurra en errores.
Se utilicen procedimientos y registros contables adecuados para el control de
operaciones y fondos.
8.4 Pautas generales de control interno. Evaluacin de las actividades del ente
86
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
87
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
Como consecuencia de ello deber adecuarse el programa de trabajo, lo que puede afectar
la seleccin de los procedimientos de auditora a aplicar, su grado de extensin y
oportunidad de su concrecin; lo cual tiene por objeto permitir descubrir los errores si
sucedieron o asegurarse de que no se concretaron.
En el caso extremo de que no pudiesen disearse procedimientos de auditora adecuados
para determinar la existencia de errores posibles de significacin en los EECC, el auditor se
encontrara ante una limitacin en el alcance de su trabajo que ocasionar un efecto sobre
el dictamen.
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
6. con posterioridad al arqueo, comparar las cifras recontadas con las que demuestran
los libros, previo control del corte contable de movimientos de cobranzas.
7. con respecto a los comprobantes incluidos en el fondo dijo, verificar su inclusin en
la primera rendicin posterior al arqueo, controlando que sta haya sido efectuada
mediante la emisin de un cheque posterior a los ltimos preparados al momento del
arqueo.
8. comprobar el posterior depsitos de las cobranzas recontadas mediante el examen
de los correspondientes duplicados de boletas de depsito.
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
Fondo fijo. La teora contable aconseja que solo se paguen con efectivo los pagos
menores, no existiendo as la cuenta caja, sino fondos o recaudaciones a depositar, que en
principio deben ser depositados en el momento o a lo sumo a primera hora del da
siguiente.
El auditor debe conocer las normas y procedimientos de uso de fondo fijo (monto,
movimientos, momentos de realizar rendiciones, monto mximo de cada gasto).
Generalmente se fija un gasto calculado a partir de un porcentaje, pasado el cual el fondo
fijo se repone y se debe analizar que solucin se les da a los fondos fijos en exceso o en
defecto.
90
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
2. Inversiones permanentes: son aquellas que se espera que se produzca una renta para la
empresa pero que no hacen a la actividad principal del ente. Ejemplos de este tipo de
inversiones: muebles e inmuebles mantenidos para su alquiler, las acciones de las
sociedades controladas o vinculadas, los prestamos efectuados a largo plazo y los
debenturas en cartera. Todos ellos forman parte del activo no corriente (excepto por las
porciones que se convertirn en efectivo dentro del ao) y su mantenimiento responde a
objetivos algo distintos de los que llevan a las inversiones temporarias, as como ejercer el
control sobre otras sociedades, ejercer algn tipo de ventaja comercial, obtener una
corriente constante de ingresos (como el caso de los inmuebles alquilados).
Los activos descriptos constituyen en algunos casos cosas fsicas cuya existencia es factible
de ser corroborada por medio del examen ocular, pero en otros casos se trata de derechos
contra terceros o participaciones en patrimonios de otros entes., es decir activos de
naturaleza intangible pero que Selene encontrarse representados por elementos tangibles,
por lo que es factible la visualizacin de ellos, cuyo grado de confiabilidad es por lo general
91
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
VALUACIN
4. Medicin contable en general
4.1. Criterios generales
Para la medicin contable de activos y pasivos y de los resultados relacionados se aplicarn
los siguientes criterios generales con sujecin, en el caso de los activos, a la consideracin
de los lmites establecidos en la seccin 4.4 (Comparaciones con valores recuperables):
b) colocaciones de fondos y cuentas a cobrar en moneda:
1) cuando exista la intencin y factibilidad de su negociacin, cesin o transferencia: a su
valor neto de realizacin;
2) en los restantes casos, se considerarn:
a) la medicin original del activo;
b) la porcin devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a
cobrar a sus vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa interna de retorno
determinada al momento de la medicin inicial sobre la base de sta y de las condiciones
oportunamente pactadas;
c) las cobranzas efectuadas.
Esta medicin podr obtenerse mediante el clculo del valor descontado de los flujos de
fondos que originar el activo, utilizando la tasa interna de retorno determinada al
momento de la medicin inicial.
d) participaciones permanentes en entes sobre los que se tenga control, control conjunto o
influencia significativa: considerando la medicin de sus patrimonios (determinada con
base en la aplicacin de los otros criterios enunciados en esta resolucin tcnica) y los
porcentajes de participacin sobre ellos;
93
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
Control conjunto. Existe cuando la totalidad de los socios o los que posean la mayora de
votos, en virtud de acuerdos escritos, han resuelto compartir el poder de definir y dirigir las
polticas operativas y financieras de una empresa. Se entiende que un socio ejerce el
control conjunto en un ente, con otro u otros, cuando las decisiones mencionadas
requieran su expreso acuerdo.
un socio ejerce control conjunto cuanno no existiendo control exclusivo por parte de un
socio, su participacin puede servir para formar la mayora, por ejemplo, en una sociedad
de 3 accionistas con participacin equivalente, la unin de 2 o mas de ellos a travs de
acuerdos escritos, implicara que ambos ejercen un control conjunto sobre la sociedad.
94
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
a) El mtodo del valor patrimonial proporcional debe aplicarse desde el momento en que
se ejerza control, control conjunto o influencia significativa en una empresa y siempre que
la inversin no haya sido adquirida y se posea con vistas a su venta o disposicin dentro
95
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
del plazo de un ao, en cuyo caso deber medirse a su valor corriente o, si su obtencin
fuera imposible o muy costosa, al costo original, de acuerdo con las normas de la seccin
4.3 (Determinacin de valores corrientes de los activos destinados a la venta o a ser
consumidos en el proceso de obtencin de bienes o servicios destinados a la venta) de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo
de cuestiones de aplicacin general). El plazo de venta o disposicin mencionado podr
extenderse si a la fecha de adquisicin existieran circunstancias fuera del control de la
empresa inversora, que probablemente demanden mayor tiempo para la concrecin de la
venta o disposicin (por ejemplo, debido a la existencia de obligaciones contractuales con
partes no relacionadas o disposiciones legales o reglamentarias);
b) la empresa inversora debe descontinuar la aplicacin del mtodo del valor patrimonial
proporcional desde la fecha en que, como consecuencia de una venta parcial o por otras
circunstancias, desaparecieran los factores que justifican la aplicacin del mtodo. La
medicin contable a la fecha de la descontinuacin (es decir, el valor patrimonial
proporcional incluyendo, en su caso, la llave de negocio correspondiente), pasar a
considerarse como una medicin que emplea valores de costo con los alcances del segundo
prrafo de la seccin 5.9 (Participaciones permanentes en otras sociedades) de la segunda
parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de
cuestiones de aplicacin general);
c) El mtodo del valor patrimonial proporcional debe aplicarse sobre estados contables de
la empresa emisora que estn preparados de acuerdo con (o sean especialmente ajustados
por la empresa inversora a):
1) Las mismas normas contables utilizadas por la empresa inversora, cuando sta posee
el control o control conjunto de la empresa emisora; o
2) normas contables vigentes, cuando la empresa inversora ejerza influencia
significativa en la empresa emisora;
d) Cuando el ejercicio econmico de la empresa emisora finalice en fecha distinta al de la
empresa inversora, el mtodo se aplicar sobre estados contables especiales de la empresa
emisora a la fecha de cierre de la empresa inversora.
Sin embargo, podr optarse por la utilizacin de los estados contables de la empresa
emisora a su fecha de cierre cuando: a) la diferencia entre ambos cierres no supere los tres
meses y b) la fecha de cierre de los estados contables de la emisora sea anterior a la de la
inversora.
96
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
De auditora operativa:
Al auditor le interesa establecer que:
a) Existan polticas razonables en materia de inversiones a corto y a largo plazo.
b) Los procesos decisorios seguidos sean razonables
97
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
9.4 Pautas generales de control interno. Evaluacin de las actividades del ente
El escaso nmero de transacciones que afectan estas inversiones hace que frecuentemente
se olviden aspectos de control interno necesarios para una mejor gestin. Ellos son:
En relacin con toda inversin:
1. Deben existir polticas definidas sobre inversiones a corto y a largo plazo.
2. Dichas polticas deben ser razonables en relacin al funcionamiento de la empresa.
3. Deben estar expresadas por escrito.
4. Deben existir normas adecuadas para la toma de decisiones que indiquen los
procedimientos a seguir en cada caso y las pautas que se deben considerar para ello.
5. Para la toma de decisiones se debe contar con informacin adecuada como tasas de
inters, cotizaciones y expectativas inflacionarias.
6. Se debe evaluar el rendimiento futuro esperado de las distintas alternativas de inversin
y que en tal evaluacin se considere el proceso inflacionario.
7. Toda decisin tomada debe ser autorizada.
8. La custodia de los activos en poder de la empresa deben encontrarse asignados a
personas ajenas a la autorizacin de los movimientos.
98
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
a) Saldos iniciales: cotejar los saldos iniciales con los papeles de trabajo del ao anterior.
Adems corresponde la revisin de los saldos de los registros principales con los registros
auxiliares de la contabilidad.
b) Compras: en cuanto al corte de operaciones se deben revisar las compras de ttulos y
dems, determinando la autorizacin de las operaciones y su adecuado registro en los
libros principales y auxiliares de contabilidad que deben incluir estos datos: fecha de la
operacin, cantidad y descripcin del activo en cuestin, valores de costo, gastos
inherentes a la compra, valor nominal y tasas de rendimiento. Esa revisin debe hacerse
observando la documentacin de respaldo.
c) Ventas y rescates: en el corte de operaciones de se debe revisar las ventas y rescates
de ttulos, acciones, cuotas partes y las cancelaciones de depsitos documentables de
similar origen al expresado en b). Se debe comprobar las autorizaciones pertinentes y los
registros contables, reparando especialmente en la fecha de la operacin, el valor nominal,
el monto obtenido, entre otras cosas.
d) Resultados vinculados: hay que comprobar todos los ingresos provenientes de la
tenencia de estos ttulos valores correspondan al perodo de devengamiento y que, en el
caso de las cobranzas en efectivo, se hubiesen depositado en las cuentas bancarias de la
empresa. En el caso de las renovaciones de depsitos, debe verificarse que los intereses
ganados (de no haberse ingresado en caja) integren el valor nominal reimpuesto. Tambin
se deben leer las leyes de emisin de ttulos pblicos para establecer que no se hayan
omitido pasos importantes.
e) Saldos finales:
- Arqueos: cuando los ttulos pblicos estn en poder de la empresa, corresponde el
procedimiento de inspeccin de ttulos valores. Para su propia proteccin, el auditor debe
efectuar este procedimiento en presencia del custodio de los ttulos valores y contra su
devolucin, exigir recibo firmado por aquel.
- Confirmacin de ttulos en custodia: cuando los ttulos valores estn en poder de terceros
custodios. (bancos, entidades financieras no bancarias, agentes de bolsa, etc), el
procedimiento que debe aplicar el auditor es obtener confirmacin directa de estas
entidades, respecto de los mismos datos que se hubiesen extrado si los ttulos valores
estuviesen en poder de la empresa. Adems deben cotejarse los datos que incluyen la
respuesta del custodio con el certificado de resguardo, emitido por ste en oportunidad
del depsito y que debe conservar la empresa.
99
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
Participacin en sociedades con cotizacin o sin ella, que otorgan influencia o control
en la emisora
Los procedimientos de auditora varan conforme a la naturaleza jurdica del ttulo que
representa a la inversin, siendo de aplicacin segn corresponda los enunciados en
ttulos valores indexados para las acciones, y en participaciones en sociedades que
para las cuotas de capital u otras partes de inters.
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
VALUACIN
4. Medicin contable en general
4.1. Criterios generales
Para la medicin contable de activos y pasivos y de los resultados relacionados se aplicarn
los siguientes criterios generales con sujecin, en el caso de los activos, a la consideracin
de los lmites establecidos en la seccin 4.4 (Comparaciones con valores recuperables):
b) colocaciones de fondos y cuentas a cobrar en moneda:
1) cuando exista la intencin y factibilidad de su negociacin, cesin o transferencia: a su
valor neto de realizacin;
2) en los restantes casos, se considerarn:
a) la medicin original del activo;
b) la porcin devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a
cobrar a sus vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa interna de retorno
determinada al momento de la medicin inicial sobre la base de sta y de las condiciones
oportunamente pactadas;
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
103
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
Valuacin: para la valuacin de las cuentas a cobrar por ventas debe considerarse su valor
probable de realizacin, es decir, es necesario dar un adecuado reconocimiento al efecto
que sobre las mismas pueden tener los descuentos por volumen o bonificaciones, las
devoluciones y las estimaciones por irrecuperabilidad.
En los contextos inflacionarios las cuentas a cobrar por ventas que incluyen un plazo de
financiacin estn incrementadas por un sobreprecio, que representa la cobertura a la
inflacin y el inters por el plazo que media entre el origen y su cobro. Este es la diferencia
entre el previo de contado y el precio a plazo.
Al momento de la medicin deben incluir el precio de contado ms los sobreprecios
asignables al perodo transcurrido.
Los Otros crditos se valan teniendo en cuenta el criterio de lo devengado a la fecha de la
medicin contable. Estos representan cuentas a cobrar no originados en operaciones de
ventas por lo que debe darse un adecuado reconocimiento a los efectos que afectan la
futura cobranza.
EXPOSICIN
Las RT 8 y 9 los divide en crditos por ventas y otros crditos (para los que resultan de
operaciones ajenas a la actividad habitual del ente).
En notas a los EECC se debe informar:
104
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
10.4 Pautas generales de control interno. Evaluacin de las actividades del ente.
El control interno tiene mucha importancia debido a la magnitud de las cifras en juego, las
ms importantes son:
1. deben existir lneas de autoridad y responsabilidad por escrito de ventas de crdito.
2. tienen que existir polticas para las condiciones de venta, otorgamiento de crditos,
relaciones con el cliente, etc.
3. deben utilizarse los canales de ventas y registros adecuados.
4. deben utilizarse sistemas de presupuestacin.
5. que no se otorguen crditos sin autorizacin.
6. todo despacho debe estar documentado, como as tambin las entregas y devoluciones.
7. para facturar hay que controlar nota de pedido y remito.
8. la expedicin y la cobranza deben ser realizadas por personas distintas a la que vendi.
9. deben existir un plan de incentivos para los vendedores (comisiones).
105
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
10. tiene que informarse peridicamente sobre cuentas a cobrar atrasadas, documentos
vencidos, saldos en exceso del lmite acordado, antigedad de los saldos.
11. se hagan arqueos e documentos por personas ajenas a su custodia.
12. se deben declarar incobrables luego de agotadas todas las instancias.
13. tienen que ser llevadas a la practica todas las disposiciones sobre facturacin y todas
las normas legales que se deben cumplir.
Tipos de circularizacin:
Positiva: se solicita a los deudores que respondan indicando si aprueban o no el saldo.
Cualquiera sea la situacin, todos deben contestar.
Negativa: se les solicita que respondan solamente si no aprueban el saldo.
Ciega: se solicita al tercero que suministre su propia informacin acerca de los saldos,
que nos diga cuanto nos debe.
La mejor forma es la positiva, no la negativa porque si enviamos saldo y coincide, no
contesta. Si el saldo que enviamos es mayor, contesta pero si es menor, no. La ciega solo
sirve para quienes tienen muchos clientes con saldos chicos.
106
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
107
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
Los bienes de cambio suelen constituir un componente importante dentro de los activos de
la empresa, a tal punto que los errores que afectan estas cuentas al cierre de ejercicio,
pueden llegar a tener un efecto significativo sobre los resultados determinados por el
mismo. Por ello, el examen de las existencias requiere el mayor grado de atencin entre los
que se dispensan a los distintos rubros del balance.
El hecho de que se trate de bienes fsicos, provoca la necesidad e desdoblar los
procedimientos de auditora destinados a probar su existencia y su propiedad. La primera
podr constatarse por examen fsico, pero verificar la segunda requiere del examen de
registros y elementos respaldatorios de tal propiedad. Por otra parte, la circunstancia de
que puedan existir bienes en poder de terceros hace aplicable el procedimiento de la
confirmacin directa. Tambin es necesario realizar pruebas matemticas para revisar los
clculos de la valuacipon. Sobre estos tipos de procedimientos se sustenta el examen de
las existencias.
108
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
110
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
La activacin de estos costos cesar cuando el bien alcance las condiciones de operacin
antes mencionadas y no se prolongar si con posterioridad a ese momento el bien fuera
utilizado por debajo de su capacidad normal o generara prdidas operativas o ganancias
inferiores a las proyectadas.
111
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
Se los medir al valor neto de realizacin, determinado de acuerdo con las normas de la
seccin 4.3.2 (Determinacin de valores netos de realizacin).
5.5.2. Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio
y las condiciones contractuales de la operacin aseguren la efectiva concrecin de
la venta y de la ganancia.
Se los medir al valor neto de realizacin, determinado de acuerdo con las normas de la
seccin 4.3.2 (Determinacin de valores netos de realizacin).
Valuacin: consiste en reflejar el sacrificio econmico que fue necesario solventar para
adquirir los bienes y servicios que integran este componente. En principio se valuaran al
costo de reposicin: el costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser
vendido o utilizado, lo que corresponda en funcin de su destino, por lo que incluye la
porcin asignable de los costos de los servicios externos e internos necesario para ellos,
como fletes, seguros. El costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que
debe pagarse por su adquisicin al contado y la pertinente porcin asignable de los costos
de compra y control de calidad.
El costo de reposicin de un elemento debe establecerse acumulando todos los conceptos
que integran su costo original, expresados cada uno de ellos en trminos de su reposicin a
la fecha de su medicin. Debern utilizarse precios de contado correspondientes a los
volmenes habituales de compra o si ests fueran repetitivas, a volmenes similares a los
adquiridos. Se suelen obtener de cotizaciones o listas de proveedores, costo de adquisicin
y produccin reales, rdenes de compra colocadas y pendientes de recepcin.
Pero existe un tendencia generalizada generalmente en la economas hiperinflacionarias a
utilizar los valores corrientes para la valuacin de estos bienes para lograr una ms
efectiva medicin de al patrimonio.
Se deben segregar los sobreprecios en los inventarios.
112
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
FORMAS DE PRESENTACIN
Los criterios de exposicin de la informacin contable para uso de terceros estn
establecidos en las RT 8 y 9, que se comparan con la ley 19550 y la resolucin 1/73
El ER deber exponer:
I.a) El producido de las ventas
o servicios, agrupados por tipo
de actividad. De cada total se
deducir el costo de las
mercaderas o productos
vendidos o servicios
prestados, con el fin de
determinar el resultado.
Notas Debern acompaarse notas y No lo menciona A. Composicin y evolucin de los
relacionadas cuadros la siguiente rubros.
enumeracin es enunciativa: A.2 Bienes de cambio. Descripcin
1. Notas referentes a: de la naturaleza de los activos que
c) Criterio utilizado en la integran el rubro referido (ejemplo:
valuacin de los bienes de materias primas, produccin en
cambio, con indicacin del proceso, productos terminados,
mtodo de determinacin del anticipos a proveedores de bienes
costo u otro valor aplicado. de cambio)
113
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
De auditora operativa
Adems de lo mencionado, desde un punto de vista operativo interesa establecer:
a) Una adecuada organizacin de la produccin.
b) Que las operaciones estn adecuadamente planificadas y coordinadas con las llevadas a
cabo por otros sectores.
c) Las operaciones realizadas, deben haber sido de acuerdo con los planes y programas
establecidos, se encuentren debidamente autorizadas y sean las que brindan el mayor
beneficio para la empresa.
d) Debe existir un adecuado control sobre la produccin y los movimientos de mercadera
con el objeto de evitar fraudes y minimizar desperdicios.
e) Que se controle la calidad de la produccin terminada.
f) Que se asignen responsables por la custodia fsica de los bienes.
g) Deben mantenerse controles adecuados para la proteccin de los bienes.
h) Deben existir medidas de proteccin adecuadas para la proteccin de los bienes.
i) Deben existir mecanismos de informacin para detectar mercaderas obsoletas o de poco
movimiento y se tomen las medidas necesarias.
114
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
11.4 Pautas generales de control interno. Evaluacin de las actividades del ente.
El control interno sobre las reas de produccin y existencias es de particular importancia
debido a que la naturaleza de los bienes de cambio los convierte en interesante objetivo de
sustraccin de directa de mercaderas, realizacin de embarques en exceso de lo
autorizado, realizacin de recuentos falsos para cubrir prdidas o faltantes, adulteracin
de requisiciones de materias primas o materiales con el mismo objetivo.
115
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
COMPRAS:
El examen de compras de materias primas, materiales, partes semielaboradas y
mercaderas de reventa debe necesariamente tener en cuenta los procedimientos ya
efectuados al realizar la auditora de Deudas comerciales. Puede bastar con la aplicacin de
procedimientos que partan de submayores de bienes de cambio. Los procedimientos a
aplicar podran consistir en:
- de algunas cuentas del submayor de bienes de cambio, seleccionar ciertos pases y
comprobar los mismos con las facturas del proveedor.
- Comprobar que las facturas alcanzadas por el examen hayan sidos incluidas en los
registros de compras.
PRODUCCIN:
La revisin de las operaciones de produccin puede ser encarada de modo que se examine
todo lo referente a producciones determinadas o cubriendo las operaciones de uno o ms
perodos especficos. En el primer caso se examinarn todos los consumos de materiales
correspondientes a una orden dada, y en el segundo, se resolvera examinar algunos
consumos de un mes dado. Cualquiera sea el enfoque adoptado, los procedimientos
bsicos a seguir incluirn:
1. comprobar el asiento mensual de produccin con los resmenes por lo que se compilan
los datos de las producciones terminadas en el mes y revisar sus sumas.
2. controlar los resmenes con las rdenes de produccin terminadas en el mes y con los
elementos donde se acumulan los costos imputables a tales rdenes.
116
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
3. seleccionar algunas rdenes de produccin y comprobar: los cargos por materias primas
y materiales con los correspondientes vales de salida y que para la valuacin se haya
seguido el empleado por la empresa, los cargos de mano de obra con los informes de
trabajos efectuados, los cargos por otros costos, los correspondientes clculos
matemticos, la suma de los diversos cargos.
4. de las fichas de existencia de materias primas y materiales, seleccionar otros vales de
salidas y comprobar su vuelco a las correspondientes rdenes de produccin; y controlar su
correlatividad numrica.
5. comprobar que los totales de remuneraciones y cargas sociales cargados a las rdenes
de produccin coincidan con lo determinado a travs del asiento respectivo.
6. observar la razonabilidad de los prorrateos de costos indirectos efectuados a los diversos
departamentos.
7. observar la razonabilidad de los cortes iniciales y finales del perodo para los costos de
fabricacin, a efectos de determinar su posible repercusin en la determinacin de los
costos del perodo.
8. comprobar la correcta mayorizacin de los asientos examinados.
Los otros procedimientos vinculados con el examen de CMV se tratan en 10.5 ventas
RECUENTO FSICO:
La importancia del recuento fsico es que se encuentra sujeta a variaciones de grado, segn
sea la efectividad de los otros aspectos del sistema de control interno. Una empresa que no
mantenga registros permanentes de existencias, la efectividad del recuento fsico es factor
fundamental para la determinacin de sus resultados. Si por el contrario, se llevan
registros y existen procedimientos contables adecuados y una efectiva custodio de los
bienes, no debe esperarse en s que el inventario de importantes resultados. El examen del
recuento fsico por el auditor debe ser mucho ms cuidadoso en el primer caso.
La toma de inventario fsico es un procedimiento que debe formar parte de los controles
internos habituales de la empresa y no un requerimiento de la auditora.
El auditor no garantiza el resultado del inventario ni asume responsabilidad alguna por l.
Las distorsiones que puedan provocarse en el recuento fsico solo afectan su dictamen en la
medida que repercutan significativamente sobre la presentacin de la situacin patrimonial
y financiera, los resultados y el EFE.
117
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
En resumen, los objetivos bsicos del auditor en relacin con la toma de inventario fsico
son los de evaluar el control interno sobre este aspecto y satisfacerse de que las
existencias que los registros contables denuncian efectivamente existen.
Los procedimientos especficos a seguir para el examen de recuento fsico consisten en:
1. obtener informacin sobre los momentos del ejercicio en que la empresa ha de efectuar
recuentos de los diversos bienes.
2. evaluar la razonabilidad de los momentos elegidos. Puede ser que se practique un
tiempo antes del cierre de ejercicio.
3. elegir los recuentos a examinar, teniendo en cuenta factores como la importancia
relativa o la efectividad de los controles internos sobre el rubro, lo adecuado de los
procedimientos a seguir en cada inventario, etc.
4. examinar, antes del recuento, las instrucciones preparadas por la empresa, y de notar
deficiencias importantes discutir la posible modificacin de las normas utilizadas.
5. durante el recuento, observar que las instrucciones emitidas son debidamente cumplidas
y que existe una adecuada supervisin de las tareas.
6. recorrer las reas afectadas al inventario.
7. en caso de que el inventario se est practicando en base a planes de muestreo
estadstico, es conveniente obtener informacin de la validez estadstica del plan, su
correcta aplicacin y la razonabilidad de los grados de precisin y de seguridad adoptados.
8. obtener un detalle de la numeracin de las tarjetas de inventario emitidas, de las
utilizadas, de las anuladas y de las no empleadas, y verificar total o parcialmente su
correccin. Este paso es muy importante a tal punto que el auditor no debera retirarse del
inventario sin haberlo cumplido. No sirve que la observacin del inventario se haya
efectuado con mucho cuidado si luego se da a la empresa la oportunidad de preparar
boletas adicionales ficticias a fin de incrementar artificialmente las cantidades recontadas.
9. obtener o prepara una planilla con los datos necesarios para el control del corte contable
de movimientos de bienes de cambio. Los formularios cuyos datos interesan son los que
hacen al movimiento fsico de bienes:
- informes de recepcin, por los ingresos de materia prima, materiales
- vales de consumo, por las salidas de los mismos elementos.
- informes de produccin, por los productos terminados e ingresados a almacenes.
- remitos, por venta, por movimientos internos o por entrega a terceros en consignacin o
en depsito.
10. solicitar confirmaciones de los bienes de cambio en poder de terceros.
118
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
OTROS MOVIMIENTOS:
Deben practicarse revisiones conceptuales sobre las cuentas sujetas a control de las
diversas partidas que integran el rubro bienes de cambio. Debe observarse que todos los
asientos que reflejan las cuentas del mayor correspondan a las operaciones normales de la
empresa. Los asientos atpicos deben ser investigados con la correspondiente
documentacin respaldatoria.
119
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
120
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
Valuacin
4. Medicin contable en general
4.1. Criterios generales
Para la medicin contable de activos y pasivos y de los resultados relacionados se aplicarn
los siguientes criterios generales con sujecin, en el caso de los activos, a la consideracin
de los lmites establecidos en la seccin 4.4 (Comparaciones con valores recuperables):
f) Bienes de uso y otros activos no destinados a la venta: a su costo histrico (en su caso,
menos depreciaciones)
121
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
122
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
Valuacin: el criterio bsico de valuacin del activo fijo es el de costo incurrido neto de la
correspondiente amortizacin acumulada. El costo de los valores originales puede ser
compra o de propia construccin, el primero incluye los costos necesarios para la
adquisicin e instalacin del bien; el segundo incluye todos los costos incurridos con motivo
de la construccin, aplicando principios similares a los de bienes de cambio.
123
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
Cualquiera sea el criterio de valuacin, en ningn caso el valor de los activos fijos
considerados en su conjunto podr superar su valor recuperable, entendido como el valor
de utilizacin econmica, es decir, el valor actual de los ingresos futuros que los bienes
generarn.
Los costos incurridos en reparacin o mantenimiento no prolongan la vida til del bien ni
aumentan su capacidad productiva por lo que se consideran gastos. Las mejoras son
aquellos costos incurridos que aumentan la eficiencia, productividad o vida til del bien y se
deben activar como un mayor valor del mismo. Deben amortizarse en la vida til restante
del bien.
Exposicin
124
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
garantizan.
d. procedimientos
adoptados en el caso de
revaluacin o devaluaciones
de activos, debindose
indicar adems el efecto
consiguiente sobre los
resultados del ejercicio.
Anexos 2. cuadros anexos: Anexo A: bienes de
a. bienes de uso detallando uso.
para cada cuenta principal Cuadro I: inclusin de
los saldos al comienzo, los amortizaciones.
aumentos y las
disminuciones y los saldos
al cierre del ejercicio. Igual
tratamiento corresponder
a las amortizaciones.
De auditora operativa:
Desde el punto de vista de auditora operativa, interesa determinar que:
a. Las decisiones de inversiones son adecuadamente planificadas y evaluadas.
b. Las compras o construcciones se efectan en las mejores condiciones posibles para la
empresa.
c. Las operaciones efectuadas (compras, construcciones, ventas, retiros, transferencias)
son correctamente autorizadas.
d. Se asignan responsabilidades por a custodia de los bienes (estn o no en uso).
e. Los bienes (estn o no en uso) se encuentran adecuadamente protegidos existiendo
medidas de seguridad al respecto.
f. Existen medios para el control fsico de los bienes (estn o no en uso).
125
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
12.4 Pautas generales de control interno. Evaluacin de las actividades del ente
Los aspectos importantes que un buen sistema de control interno debera contemplar, son
los siguientes:
En relacin con las decisiones:
a. Deben existir normas respecto a los procedimientos de planeamiento de inversiones y
las pautas para tomar las decisiones pertinentes. Estar en funcin del tamao de la
empresa y su crecimiento.
b. Deben utilizarse mtodos de evaluacin del rendimiento de las inversiones, que permitan
decidir entre la compra de un bien de uso, su arrendamiento, su leasing o la no realizacin
de erogacin alguna.
c. La evaluacin de rendimiento de las posibles inversiones debera tener en cuenta los
procesos inflacionarios, dado que la no consideracin de los efectos de los cambios en el
poder adquisitivo de la moneda puede provocar serias distorsiones sobre los retornos
estimados.
d. Las decisiones adoptadas en materia de inversin deben integrarse con el sistema
presupuestado de la empresa.
e. Debe existir un rgimen de autorizaciones. En general, es conveniente que tal rgimen
prevea la posibilidad de que la autorizacin se de en los distintos niveles segn la
envergadura de la inversin.
f. Las compras o construcciones deben hacerse en las condiciones y a los precios que ms
favorezcan a la empresa.
126
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
127
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
e. determinar que ningn importe cargado a gastos o costos de produccin debe por sus
caractersticas ser activado en bienes de uso.
Bajas:
a. Obtener un listado de las bajas del ejercicio en el que se indique su valor de origen, las
amortizaciones acumulada a la fecha de la baja o venta, el precio de venta obtenido y el
resultado de la operacin, revisando sus sumas o clculos.
b. Seleccionar algunas partidas del listado y comprobar su contabilizacin.
c. Examinar los remitos firmados por el comprador, la constancia del precio convenido, la
factura emitida y su dbito a la cuenta del deudor.
d. Efectuar pruebas a partir de remitos y facturas por conceptos varios con el objeto de
determinar que toda venta de bienes de uso ha sido registrada.
e. Comprobar los valores de origen dados de baja con los correspondientes registros,
observando tambin que dicho registro haya sido cancelado. Si no estuviese detallado los
registros, debe revisarse el procedimiento seguido por la empresa para localizar el ingreso
original del bien.
f. Examinar el monto dado de baja en concepto de amortizaciones acumuladas con los
registros detallados. Si estos no fueran muy confiables debe examinarse el clculo hecho
por la empresa teniendo en cuenta los mtodos de amortizacin y las tasas aplicadas.
g. Comprobar los resultados demostrados por la planilla con la correspondiente cuenta del
mayor, investigando cualquier diferencia.
Transferencias:
a. Por los bienes transferidos entre sectores: ver la correspondiente autorizacin, los
informes emitidos por lo movimientos fsicos y comprobar los valores e origen y las
amortizaciones acumuladas con los registros.
b. Por los bienes transferidos entre cuentas del mayor: aplicar los procedimientos recin
enunciados, e investigar la causa y prestar atencin al efecto del cambio de la cuenta sobre
amortizaciones anteriores y futuras.
128
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
g. Comparar los valores residuales de los bienes segn la contabilidad con los valores de
utilizacin econmica, teniendo para ellos presente el posible impacto de los adelantos
tecnolgicos.
129
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
130
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
Valuacin
5. Medicin contable en particular
Para la medicin contable de activos y pasivos y de los resultados relacionados se aplicarn
los criterios primarios enunciados en las normas contenidas en este captulo, con sujecin,
en el caso de los activos, a la consideracin de los lmites establecidos en la seccin 4.4
(Comparaciones con valores recuperables).
Las cuestiones particulares de medicin contable que no estuvieren expresamente
previstas en este captulo se tratarn teniendo en cuenta lo expuesto en la seccin 9
(Cuestiones no previstas).
5.12. Llave de negocio
Se aplicarn las normas de la seccin 3 (Llave de negocio) de la segunda parte de la
resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de
aplicacin particular).
5.13. Otros activos intangibles
5.13.1. Reconocimiento
Los activos intangibles adquiridos y los producidos slo se reconocern como tales cuando:
a) pueda demostrarse su capacidad para generar beneficios econmicos futuros;
b) su costo pueda determinarse sobre bases confiables;
c) no se trate de:
1) costos de investigaciones efectuadas con el propsito de obtener nuevos conocimientos
cientficos y tcnicos o inteligencia;
131
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
2) costos erogados en el desarrollo interno del valor llave, marcas, listas de clientes y otros
que, en sustancia, no puedan ser distinguidos del costo de desarrollar un negocio tomado
en su conjunto (o un segmento de dicho negocio);
3) costos de publicidad, promocin y reubicacin o reorganizacin de una empresa.
4) costos de entrenamiento (excepto aquellos que por sus caractersticas deben activarse
en gastos preoperativos).
En tanto se cumplan las condiciones indicadas en a) y b), podrn considerarse activos
intangibles a las erogaciones que respondan a:
a) costos para lograr la constitucin de un nuevo ente y darle existencia legal (costos de
organizacin)
b) costos que un nuevo ente o un ente existente deban incurrir en forma previa al inicio de
una nueva actividad u operacin (costos preoperativos), siempre que:
1) sean costos directos atribuibles a la nueva actividad u operacin y claramente
incrementales respecto de los costos del ente si la nueva actividad u operacin no se
hubiera desarrollado; y
2) no corresponda incluir las erogaciones efectuadas como un componente del costo de los
bienes de uso, de acuerdo con lo indicado en el penltimo prrafo de la seccin 4.2.6
(Bienes producidos).
En el caso de los costos erogados por la aplicacin de conocimientos a un plan o diseo
para la produccin de materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios
nuevos o sustancialmente mejorados, la demostracin de la capacidad de generar
beneficios econmicos futuros incluye la probanza de la intencin, factibilidad y capacidad
de completar el desarrollo del intangible.
Los costos cargados al resultado de un ejercicio o perodo intermedio por no darse las
condiciones indicadas no podrn agregarse posteriormente al costo de un intangible.
Los costos posteriores relacionados con un intangible ya reconocido slo se activarn s:
a) puede probarse que mejorarn el flujo de beneficios econmicos futuros; y
b) pueden ser medidos sobre bases fiables.
5.13.2. Medicin contable
Su medicin contable se efectuar al costo original menos la depreciacin acumulada.
5.13.3. Depreciaciones
Para el cmputo de depreciaciones se considerarn, respecto de cada bien:
a) su costo;
b) su naturaleza y forma de explotacin;
c) la fecha de comienzo de su utilizacin o la que evidencie su prdida de valor, que es el
momento a partir del cual deben computarse depreciaciones;
d) si existen evidencias de prdida de valor anteriores a su utilizacin, caso en el cual debe
reconocrselas;
e) la capacidad de servicio estimada del bien, dada por:
1) las unidades de produccin a ser obtenidas empleando el activo; o
2) el perodo durante el cual se espera utilizarlo;
f) la existencia de algn plazo legal para la utilizacin del bien, que marcar el lmite de su
capacidad de servicio, excepto cuando el plazo fuera renovable y la renovacin fuese
virtualmente cierta;
g) el valor neto de realizacin final estimado del bien, que slo se considerar cuando:
1) un tercero se haya comprometido a adquirir el bien a la finalizacin de su vida til; o
2) pueda fijrselo por referencia a precios de un mercado activo y transparente para el tipo
de bien y sea probable que ese mercado siga existiendo a la finalizacin de la vida til del
bien;
h) la capacidad de servicio ya utilizada.
132
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
La depreciacin se asignar a los perodos de la vida til del bien sobre una base
sistemtica que considere la forma en que se consumen los beneficios producidos por el
activo. Si esto no fuese posible, se aplicar el mtodo de la lnea recta.
Se presume, admitiendo prueba en contrario, que la vida til de un intangible no supera los
veinte aos. La consideracin de una vida til estimada superior a la indicada conlleva la
obligacin (estipulada en la seccin 4.4.2 frecuencia de las comparaciones- ) de estimar el
valor recuperable del intangible al cierre de cada ejercicio econmico, aunque no exista
ningn indicio de su desvalorizacin.
A los fines del clculo de las depreciaciones, se presume sin admitir prueba en contrario
que la vida econmica de los costos de organizacin y costos preoperativos no es superior
a los cinco aos.
Si apareciesen nuevas estimaciones debidamente fundadas de la capacidad de servicio
de los bienes, de su valor recuperable final o de cualquier otro elemento considerado para
el clculo de las depreciaciones, las posteriores a la fecha de exteriorizacin de tales
elementos debern ser adecuadas a la nueva evidencia.
Valuacin: en general estos activos se valan al costo, considerando que el mismo est
dado por el sacrificio econmico demandado por su adquisicin o desarrollo.
Lo que hay que considerar es que se permite la activacin de estos bienes por la posibilidad
de generar ingresos futuros, por lo que en el momento en que se considera agotado, los
bienes intangibles debern estar amortizados completamente. No hay reglas fijas en
cuento al criterio de amortizacin, sino que debe procurar distribuir el costo del bien en el
perodo en que se estime que el mismo generar ingresos. En general, se trata de
amortizar los costos activados en el menor tiempo posible.
Exposicin
PAUTA LEY 19550 DE RESOLUCION 17/73 RT 8 Y 9 FACPCE
COMPARATIVA SOCIEDADES IGJ CAPITAL FEDERAL
COMERCIALES
Norma general En el balance general Bienes inmateriales: son las Activos Intangibles: son
deber suministrarse la cuentas representativas de aquellos representativos de
informacin que a franquicias, privilegios y franquicias, privilegios y otros
continuacin se otros similares. Tambin se similares o que expresan un
requiere: incluir en este captulo la valor cuya existencia
1- Activo llave de negocio. dependiera de la posibilidad
f) Los bienes Cargos diferidos: son las futura de producir ganancias.
inmateriales, por su cuentas intangibles que Este rubro involucra los
costo con indicaciones expresan un valor cuya conceptos que habitualmente
de sus amortizaciones existencia depende se presentaban como cargos
acumuladas. exclusivamente de la diferidas y bienes inmateriales.
posibilidad futura de
producir ganancias. Se
excluyen las descriptas en
bienes inmateriales.
Notas No lo menciona A. Composicin de los rubros:
relacionadas A.6 Activos intangibles:
naturaleza, variaciones y saldos
finales de los activos que
integran el rubro referido
separando los valores
originales de las amortizaciones
acumuladas.
Anexos 2- Cuadros anexos: Anexo B: bienes
133
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
b) De bienes inmateriales
inmateriales y sus
correspondientes
amortizaciones
13.4 Pautas generales de control interno. Evaluacin de las actividades del ente
La similitud de estos activos con los bienes de uso hace que ciertos aspectos de control
interno relacionados con estos ltimos deban tambin ser tenidos en cuenta con respecto a
los bienes intangibles. Ellos son los relacionados con:
1. Las decisiones de invertir fondos en la adquisicin o desarrollo de estos bienes o de
proceder a su venta.
134
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
135
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
136
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
14. Cuentas por pagar- Compras. Pasivos Financieros, Fiscales, Sociales, diversas
Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.
Respecto a las deudas bancarias y financieras, son aquellas que representan los saldos
derivados de las actividades de financiacin producto de obtener a travs del capital de
terceros fondos para solventar el flujo de operaciones.
La importancia que para cada ente tendr el componente de deudas bancarias y financieras
depender de la estructura de capital que posea y de las actividades de financiacin que
desarrolle. Estas actividades estn relacionadas con la etapa de crecimiento del ente, y con
las condiciones econmicas del medio.
Estos derechos generalmente se encuentran instrumentados a travs de documentos,
escrituras hipotecarias, debentures, contratos de prstamos.
Las deudas laborales estn relacionadas con el servicio prestado por los empleados y las
personas que trabajan en relacin de dependencia con el ente y su retribucin. Los pasivos
137
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
laborales son las obligaciones del ente a favor de terceros originadas en la prestacin de
servicios efectuada por el personal en relacin de dependencia. Incluye tanto los sueldos
como las cargas sociales relacionadas. Estos por lo general son una gran porcin de gastos
en relacin a los EECC en su conjunto.
Las deudas fiscales representan montos originados por la aplicacin de la legislacin
impositiva vigente sobre el patrimonio, resultados y operaciones del ente. Representan las
obligaciones impositivas ciertas, determinadas o determinables del ente hacia el Fisco en la
aplicacin de las normas en vigencia. Los impuestos son una carga importante cualquiera
fuere la actividad del ente y son una partida relevante del ER. Estas deudas exigen un
adecuado flujo de fondos para su cancelacin. Pueden encontrarse instrumentadas, por
ejemplo mediante declaraciones juradas o tratarse de pasivos ya devengados a la fecha del
balance reflejados en ste pero que no constituyan deudas en firme, sino estimaciones
practicadas con el objeto de imputar al ejercicio los costos que le son atribuibles. En
algunos casos la empresa es sujeto pasivo y en otros es un mero intermediario, como es el
caso del agente de retencin. Una de las principales caractersticas de estas cuentas es el
escaso nmero de transacciones que las alcanzan lo que facilita la labor del auditor.
Valuacin
4.1. Criterios generales
Para la medicin contable de activos y pasivos y de los resultados relacionados se aplicarn
los siguientes criterios generales con sujecin, en el caso de los activos, a la consideracin
de los lmites establecidos en la seccin 4.4 (Comparaciones con valores recuperables):
g) pasivos a cancelar en moneda:
1) cuando exista la intencin y factibilidad de su pago anticipado: a su costo corriente de
cancelacin;
2) en los restantes casos, se considerar:
a) la medicin original del pasivo;
b) la porcin devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a
pagar a sus vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa determinada al
momento de la medicin inicial sobre la base de sta y de las condiciones oportunamente
pactadas;
c) los pagos efectuados.
Esta medicin podr obtenerse mediante el clculo del valor descontado de los flujos de
fondos que originar el pasivo, utilizando la tasa determinada al momento de la medicin
inicial.
h) pasivos a cancelar en especie:
1) cuando deban entregarse bienes que se encuentran en existencia o puedan ser
adquiridos: al costo de cancelacin de la obligacin;
2) cuando deban entregarse bienes que deban ser producidos o prestar servicios, se
tomar el importe que fuere mayor entre las sumas recibidas del acreedor y el costo de
cancelacin de la obligacin.
4.5.6. Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o servicios
Se los medir con base en los correspondientes precios de compra para operaciones de
contado, si existieran operaciones efectivamente basadas en ellos. Si no se presentase esta
ltima condicin, el precio de contado ser reemplazado por una estimacin basada en el
valor descontado a la fecha de la operacindel importe futuro a entregar. A este efecto,
se utilizar una tasa de inters que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor
tiempo del dinero y de los riesgos especficos de la operacin, correspondiente al momento
de la medicin.
138
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
139
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
140
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
optarse por el mismo criterio en la medicin de los crditos tratados en la seccin 5.3
(Otros crditos en moneda).
Debe practicarse una nueva evaluacin de los hechos futuros que inciden sobre su
medicin, en tanto exista evidencia suficiente y objetiva de que ellos ocurrirn.
Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cancelarn los
pasivos, se considerar el plazo ms probable, y si ninguna estimacin de plazo es la ms
probable, se tomar la de menor plazo.
En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en
moneda argentina, sus importes se convertirn a moneda argentina al tipo de cambio de
los estados contables.
5.16. Pasivos originados en instrumentos financieros derivados
Se aplicarn las normas de la seccin 2 (Instrumentos derivados) de la segunda parte de la
resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de
aplicacin particular) .
5.17. Pasivos en especie
Cuando la obligacin consista en entregar bienes que se encuentren en existencia o puedan
ser adquiridos, se computarn al costo de cancelacin de la obligacin, de acuerdo con la
seccin 4.2.8 (Costos de cancelacin).
Para las obligaciones de entregar bienes que deban ser producidos o de prestar servicios,
se tomar el importe mayor entre las sumas recibidas y el costo de cancelacin de la
obligacin.
5.18. Compromisos que generan prdidas
Cuando un ente haya asumido un compromiso cuyo cumplimiento sea ineludible y los
costos a erogar sean superiores a los ingresos, bienes o servicios a obtener, la
correspondiente prdida ser reconocida y medida como un pasivo. Esto es aplicable, por
ejemplo, a los compromisos de comprar bienes o servicios en ciertas cantidades y a
determinados precios.
141
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
Exposicin
RT 9: Captulo VI Informacin complementaria
A. Composicin y evolucin de los rubros
A.1. Depsitos a plazo, crditos, inversiones en ttulos de deuda y deudas
Por separado, y para cada categora de activo o pasivo que deba exponerse en los estados
contables, se expondr adems de lo requerido por las normas de la seccin C.2
(Instrumentos financieros) de este captulo informacin sobre su composicin, que ayude
a evaluar las situaciones que puedan afectar los importes, momentos y certidumbres de los
futuros flujos de fondos, incluyendo:
a) su naturaleza e instrumentacin jurdica;
b) cuando existan activos y pasivos en moneda extranjera:
1) los montos nominados en cada una de ellas;
2) sus tipos de cambio a la fecha de los estados contables;
c) su desagregacin en de plazo vencido, sin plazo establecido y a vencer, con subtotales
para cada uno de los primeros cuatro trimestres y para cada ao siguiente, indicando las
pautas de actualizacin si las hubiere y si devengan intereses a tasa variable o tasa fija. Se
podr informar las tasas explcitas o implcitas correspondientes (si para una categora
fueran varias las tasas, se podr consignar la tasa promedio ponderada); el plazo a
informar ser el de vencimiento o el de renegociacin, el que se cumpla antes;
d) los activos y pasivos con garantas que disminuyan los riesgos del ente (en el caso de
activos) o de sus acreedores (en el de pasivos);
e) los saldos con entidades sobre las cuales se ejerce (o que ejercen sobre el ente) control,
control conjunto o influencia significativa.
Deudas comerciales: las cuentas a pagar se expondrn como deudas a corto o largo
plazo en funcin de su plazo de exigibilidad. Por otra parte en funcin de su naturaleza
pueden distinguirse las deudas con garantas y sin garantas, las documentadas y las no
documentadas (o comunes), en moneda extranjera.
Deudas bancarias y financieras: se debe tener en cuenta la clasificacin de los prstamos
en corrientes y no corrientes, considerndose el plazo de vencimiento de cada obligacin
en particular.
Deudas impositivas: se expondrn como un pasivo a corto o largo plazo en funcin de su
plazo de exigibilidad. En caso de existir saldos a favor del ente de determinados impuestos
se expondrn en el activo, Otros crditos.
142
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
14.4 Pautas generales de control interno. Evaluacin de las actividades del ente
Respecto a las deudas comerciales, como se mencion son numerosas y significativas las
transacciones por lo que los controles deben ser fuertes. Se debe verificar que:
Se utilicen presupuestos de compras de bienes y servicios o de desembolso de efectivo, y
que se comparen los resultados reales con los montos presupuestados.
Se hayan efectuado correctamente las registraciones de las compras de mercadera,
controlando las facturas con rdenes de compra, informe de recepcin y control de calidad
antes de pagar.
Se debe tener una poltica de descentralizacin en el rea de compras.
Se deben tener mtodos para determinar cantidad y momento de comprar.
Hay que solicitar cotizaciones e informes de las condiciones de compra.
Las decisiones de compra deben ser tomadas de manera eficiente.
Se debe preparan un listado de cuentas a pagar al cierre de cada ejercicio y conciliar con
las cuentas del mayor general para verificar su veracidad y valuacin.
Se deben conciliar los resmenes de los proveedores con los saldos de las cuentas a
pagar individuales para verificar la veracidad, integridad y valuacin de las cuentas a
pagar.
Respecto a las deudas bancarias y financieras, generalmente las empresas no establecen
sofisticados sistemas de control para este grupo de operaciones, solo las empresas grandes
tendrn un correcto control. Se debe controlar que:
Los pasivos financieros requieran dos firmas para obligar a la empresa.
Los intereses pagados y devengados hayan sido correctamente calculados.
Se hayan autorizado las transacciones de prstamos.
Se utilicen listados individuales de prstamos y se concilien con las cuentas de control del
mayor general para verificar la veracidad e integridad de las operaciones.
Controlar que se cumplan las clusulas en los convenios prstamos verificando la
valuacin y exposicin de las operaciones.
Verificar los pedidos de conformacin de saldos pendientes de prstamos.
Respecto de las deudas laborales, el ambiente de control depender de las caractersticas
de cada ente, por ejemplo en una empresa con alto capital laboral tendr un control
importante en esta rea. Debe verificarse que:
Los archivos del personal estn debidamente actualizados y que haya un respaldo escrito
de cambios en las funciones, responsabilidades y remuneraciones del personal.
No hayan remuneraciones normales y extraordinarias sin la debida autorizacin.
Se utilicen planes o presupuestos referidos a la cantidad de empleados y los costos
respectivos y empleo de procedimientos para el seguimiento y comparacin entre los
costos reales y los montos presupuestados.
Los registros de horas trabajadas u otros datos peridicos sean llevados adecuadamente.
Las horas extras deben ser autorizadas.
El personal dependa del nivel adecuado.
Las deudas fiscales, no estn incluidas en un gran nmero de transacciones pero suelen ser
significativas y sus montos estn basados en los de otros componentes, por lo que es
importante la evaluacin coordinada para que no haya una duplicacin de esfuerzos.
Teniendo en cuenta esto, el auditor no se enfrentar a controles especficos con excepcin
de aquellos tributos que afectan operaciones rutinarias del ente. Se debe:
Revisar los asientos cotejando con el mayor general para corroborar la integridad y
veracidad de las deudas.
Revisar la razonabilidad de las tasas de los impuestos.
143
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
144
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
EXPOSICIN
145
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
d) la valuacin tiene que haber sido hecha de acuerdo con las normas contables
profesionales y tambin la exposicin.
e) se tienen que haber aplicado criterios uniformes.
f) se debe llevar registro de acuerdo a las normas legales.
g) los EECC tienen que tener todas las aclaraciones necesarias.
15.4 Pautas generales de control interno. Evaluacin de las actividades del ente.
Los aspectos que interesan desde el punto de vista de control interno estn vinculados con
la ponderacin de las contingencias que alcanzan a la empresa, a los efectos de brindarles
el tratamiento contable adecuado. Es conveniente al respecto, que los importes
contabilizados en el ejercicio o en perodos anteriores sean examinados por personas con
conocimiento suficiente como para apreciar lo adecuado de los importes previstos y que se
tomen en cuenta, en los casos en que corresponda, las opiniones de los asesores legales.
En cuanto a las operaciones que motivan dbitos a las previsiones, interesa que las mismas
se encuentren debidamente autorizadas.
146
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
16. Aportes de los propietarios: Capital, Prima de emisin. Aportes no Capitalizados. Ajuste
Por Inflacin. Resultados Acumulados: Ganancias reservadas, resultados no asignados,
revalos tcnicos. Cuentas de Orden.
El patrimonio neto es la diferencia entre el activo y el pasivo. Esta formado por los aportes
de los propietarios y los resultados acumulados. Es la participacin o el inters de los
propietarios en el activo del ente.
Al haber auditado el valor de los activos y pasivos, hemos analizado la razonabilidad del
importe correspondiente al patrimonio neto, es decir, que el auditor externo debe analizar
de forma cualitativa la composicin de este rubro.
B. Resultados acumulados
B.1 Ganancias reservadas
B.2 Resultados no asignados
B.3 Revalos tcnicos
CAPITAL SOCIAL
Se encuentra compuesto por el capital suscripto, los aportes irrevocables y por las
ganancias capitalizadas. Se debe exponer discriminando el valor nominal del capital de su
ajuste por inflacin.
1. Capital suscripto: es el monto que los socios aportan a la empresa para poder realizar
las operaciones del objetos social, encontrndose determinado el mismo en el contrato
social y sus modificaciones insciptas en el RPC.
Segn sea la figura jurdica, es la forma en que se encuentra representado el capital:
acciones, cuotas.
Se divide en anlisis de los procedimientos de auditora en 2 grupos:
a) los aplicables a las suscripciones e integracin del capital:
- examinar las evidencias del ingreso del dinero o bienes y su valuacin.
- verificar que se hayan cumplido con las normas legales o reglamentarias para que el bien
pase a dominio de la sociedad.
En La Pampa, el aporte se hace en el Banco La Pampa hasta terminar papelera a nombre
de persona jurdica.
147
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
para que un aporte a cuenta de futura emisin pueda considerarse parte integrante del
patrimonio neto deber cumplirse ciertos requisitos en el momento de su constitucin:
a) fijacin de un plazo para que la asamblea acepte la emisin del capital.
b) establecer el valor nominal, las clases y caractersticas de las acciones.
c) proponer si la emisin ser con prima o no.
d) preservar el ejercicio del derecho de suscripcin preferente en el momento de la
emisin, por parte de quienes siendo accionistas al constituirse el anticipo irrevocable, no
participaron del mismo.
Si al cierre del ejercicio existen anticipos irrevocables y la asamblea no los ha tratado o han
sido aceptados pero todava no se han realizado todos los trmites para el aumento, se
deber informar:
1. el valor nominal de las acciones a que dan derecho los importes anticipados. Este
importe, una vez decidido por la asamblea el aumento de capital, formar parte de la
cuenta Capital Suscripto.
2. la parte del anticipo que, una vez que se concrete el aumento del capital, formar parte
de la prima de emisin.
148
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
210000/100000= 2,1 que debera ser el valor de prima para no perjudicar al accionista
antiguo.
La prima de emisin busca proteger a los accionistas contra el deterioro del valor
patrimonial de sus ttulos cuando se efecta una nueva emisin y no participan de ella.
2. Tratamiento legal de la prima de emisin: la LSC establece que la prima de emisin ser
fijada por la asamblea extraordinaria.
En caso del auditor externo, el procedimiento a llevar a cabo:
1) verificar el asiento en el libro diario por la emisin: debito a caja; crdito a reserva por
prima de emisin; crdito a capital social.
2) verificar la inscripcin del monto del valor nominal de las acciones emitidas en el libro
de registro de acciones nominativas a nombre del suscriptor de acciones. Las acciones por
el valor nominal y separadamente en otra cuenta el monto de la prima de emisin.
3) verificar la correcta determinacin del monto de la prima de emisin por el directorio,
con autorizacin de la asamblea, que constar en el libro de acta de reunin de directorio.
Dentro del concepto gastos de emisin estn los gastos de convocatoria, publicaciones,
impresiones, comisiones a abonar a los bancos. Debe tratarse como gastos del ejercicio en
que se efectan.
GANANCIAS RESERVADAS
Dentro de este tipo, encontramos:
a. ley de sociedades comerciales: reserva legal.
b. el estatuto de la sociedad: reserva estatutaria.
c. la asamblea de accionistas o socios: reserva facultativa.
1. Reserva legal: el auditor debe verificar de que se haya cumplido con las obligaciones de
constituirla:
a) constituir una reserva no menor al 5% del resultado del ejercicio, hasta alcanzar el 20%
del capital social.
149
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
2. Otras reservas: el auditor debe primero efectuar la lectura del contrato constitutivo o
estatuto para conocer la existencia de la reserva estatutaria, mientras que para hacer lo
mismo con la facultativa debe verificar las actas de asambleas de la empresa en la cul se
aprob su constitucin.
Para verificar los movimientos deber verificar las respectivas decisiones de la asamblea, a
travs de la lectura de las actas labradas.
RESULTADOS NO ASIGNADOS
El examen de este elemento el auditor ya lo ha practicado al:
1) verificar el saldo inicial, que puede ser el correspondiente al perodo anterior auditado
por el mismo, o por otro profesional;
2) auditar el resultado del ejercicio;
3) verificar los movimientos de la cuenta como consecuencia de la asignacin de los
resultados acumulados dispuesta por la asamblea, al ser parte integrante de la auditora de
las respectivas cuentas receptoras de dichos importes (verificar acta de asamblea).
REVALOS TCNICOS
No va ms. Es auditado en el rubro bienes de uso.
1. Tratamiento contable de las acciones propias adquiridas para evitar un dao grave:
a. incluirlas entre los activos de la sociedad: se registra acciones propias a banco. La
registracin se har por el precio efectivamente pagado y el problema es en que rubro del
activo se expondr. Esta alternativa es rechazada por la doctrina as como por las normas
profesionales y la de los organismos de contralor, porque en realidad no tiene bien alguno
que respalde ese capital.
b. considerar que generar una reduccin del patrimonio neto: debe constituir una reduccin
del total del patrimonio neto por el importe efectivamente pagado, no hay unanimidad en
cuanto a la forma de contabilizar tal situacin.
150
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
CAPITALIZACIN
El procedimiento de auditora es bsicamente de examinar las constancias de la entrega de
los nuevos ttulos a los accionistas verificando que se hayan respetado las normas legales o
estatutarias en materia de derecho de preferencia.
DISTRIBUCIONES DE GANANCIAS
El auditor debe:
Examinar las concordancias de los pagos contabilizados (recibos firmados o cupones
entregados por los accionistas), observando la concordancia entre la fecha de pago y de la
contabilizacin, que se haya respetado y que se hayan practicado las retenciones
impositivas.
Si los pagos se efectuaron con bienes, revisar su valuacin.
Ver si las constancias del depsito de las retenciones practicadas.
Resultados acumulados:
a. ganancias reservadas: son aquellas retenidas por el ente por explcita voluntad social o
por disposiciones legales, estatutarias u otras, la composicin de este rubro debe
informarse adecuadamente.
b. resultados no asignados.
151
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
16.4 Pautas generales de control interno. Evaluacin de las actividades del ente.
En lo que respecta a las cuentas de orden, lo importante es que el sistema contable de la
empresa permita determinar con precisin las contingencias a la que la empresa est
sujeta. Es conveniente que los sectores opertivos mantengan registros que acten como
respaldo de los importes contabilizados.
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
17. Resultados Ordinarios: Ventas netas de bienes y servicios. Costo de bienes vendidos y
servicios prestados. Resultado bruto sobre ventas. Gastos de comercializacin, gastos de
administracin, resultados de inversiones en entes relacionados, otros ingresos y egresos,
resultados financieros y por tenencia (alternativas), Impuesto a las ganancias,
Participacin minoritaria sobre resultados. Resultados extraordinarios.
154
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
A.1.k. Participacin minoritaria sobre los resultados: constituye para el grupo econmico el
costo por los fondos provistos por estos accionistas para la financiacin de los recursos del
ente. Se expone neto del efecto del impuesto a las ganancias.
A.2. Resultados extraordinarios: comprenden los resultados atpicos e infrecuentes
acaecidos durante el ejercicio, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento
similar esperado en el futuro. Generados por factores ajenos a las decisiones del ente. En
su caso, deben distinguirse la participacin minoritaria y el impuesto a las ganancias que
afectan a los resultados extraordinarios.
EXPOSICIN
Punto 17.0
155
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
c. tiene que haberse valuado y expuesto de acuerdo con las normas contables
profesionales.
d. se deben aplicar las normas contables profesionales de manera uniforme.
e. las registraciones deben surgir de libros llevados de acuerdo con las normas legales.
f. la determinacin de los resultados tiene que ser correcta.
17.4 Pautas generales de control interno. Evaluacin de las actividades del ente.
1. tienen que existir normas claras y procedimientos precisos para la imputacin de los
resultados a las diversas cuentas.
2. los submayores de gastos eventualmente usados tienen que ser conciliados
mensualmente con las cuentas de control. Dicha conciliacin debe ser efectuada por una
persona ajena a los registros.
3. se tiene que practicar un control presupuestario de los resultados.
4. tienen que prepararse informes tiles para la gerencia. La contabilidad por rea es una
herramienta de control gerencial.
En caso de ser una primera auditora se debe hacer un examen de los cortes de ingresos y
costos al cierre de ejercicios anteriores, al comienzo del ejercicio anterior (uniformidad).
156
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
La inflacin provoca:
- los activos no monetarios aparecen en el balance a una moneda cuyo poder adquisitivo
(al origen) es distinto a la fecha de los EECC. Hay subvaluaciones de activos.
- lo mismo ocurre con los pasivos monetarios, pero el efecto es menor por su carcter
menos frecuente y significativo.
- el PN aparece distorsionado, generalmente subvaluado. En el ER como los costos son
anteriores a las ventas la ganancia queda sobrevaluada.
La suma de ingresos y costos del ejercicio son iguales en moneda nominal pero tienen
distinto poder adquisitivo.
La ley 19742 es la ley de actualizacin contable de ciertos activos, la cual contiene normas
referidas a la responsabilidad del auditor.
157
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
La inflacin produce sobre la empresa resultados complementarios a los que surgen del
ciclo comprar-producir-vender.
El mantenimiento de A y P arrojan prdidas y ganancias. Los bienes que representan un
importe en pesos sufren una desvalorizacin que produce resultados positivos o negativos.
El mantenimiento de deudas por una suma fija de pesos produce una ganancia equivalente
al monto de la deuda por la tasa de inflacin.
A los efectos de neutralizar las prdidas se adoptan mecanismos de proteccin a travs de
indexaciones de crditos para protegerlos de la desvalorizacin y colocacin de excedentes
en inversiones que no se vean afectados por la inflacin.
Procedimiento:
1. determinacin del A y P al inicio del perodo objeto de ajuste en moneda constante de
dicha fecha reexpresando las partidas que las componen.
158
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
4) Informacin omitida de clculo no factible o poco razonable: puede ocurrir que debido a
la falta de elementos suficientes (por ejemplo datos sobre la fecha de origen de los bienes
de cambio) el auditor no pueda determinar los importes de la informacin omitida. En esta
situacin corresponde una salvedad por falta de exposicin con imposibilidad de indicar
cual es la informacin omitida. Esta imposibilidad deriva de la falta de elementos
suficientes o de una restriccin impuesta por el cliente, debe considerarse que existe
adems una limitacin en el alcance del trabajo que tambin debera ser expuesta en el
dictamen.
160
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
Y las desventajas:
1. necesidad de medios especiales de lecturas.
2. firmas y antigedad, es ms costoso determinar la autenticidad de las firmas y su
antigedad.
EVOLUCIN
En la dcada del 50, en el ambiente de aplicaciones contables la informacin era
procesada manualmente, con un alto costo salarial, riesgos en cuanto exactitud, poca o
nula flexibilidad y con graves defectos en cuanto a la oportunidad.
Con la evolucin de la tecnologa aplicada al desarrollo de equipos de computacin se
produjeron susecivos progresos en relacin con el medio de procesamiento y lenguajes
utilizados. As en 1950 aparecen las primeras computadores con un sentido comercial,
utilizando bsicamente elementos mecnicos y electrnicos precarios. Estos primeros
sistemas, de dimensiones fsicas considerables, representaron un gran avance en cuanto a
la generacin de informacin en relacin con los procesos manuales utilizados hasta
entonces.
161
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
A partir de all se produjo una evolucin en esta tecnologa con altos niveles de agilidad en
el procesamiento y capacidad de almacenamiento de a informacin.
Paralelamente a la evolucin de los sistemas computarizados se fue observando una cada
vez ms amplia utilizacin del procesamiento electrnico de datos en la generacin de
informacin contable y de gestin. Esta depender de la envergadura de la organizacin y
de la magnitud y complejidad de la informacin que maneje el ente. Los auditores deben
acostumbrarse a realizar revisiones y emitir su opinin profesional sobre datos e
informacin que surgen de sistemas computarizados. Por tal motivo es importante que se
conozca el tipo de implicancias y efectos que sobre la tareas profesional causa el
procesamiento electrnico de datos.
19.2 Los objetivos del auditor y el procesamiento electrnico de datos. Auditora Externa.
Auditora Interna.
AUDITORA DE EECC: el objetivo bsico del auditor externo es opinar sobre la
razonabilidad de los EECC, es decir le interesa fundamentalmente la informacin sobre la
que opina, teniendo para l importancia secundaria la forma en que tal informacin fue
producida. Dado que el uso de computadoras es solo un medio para procesar informacin,
el profesional se encontrar interesado en los aspectos relacionados con el PED en la
medida en que los mismos afecten la informacin sujeta de examen.
El inters del auditor sobre la informacin lo lleva a tomar precauciones para asegurarse un
cierto grado de razonabilidad que:
a. Los datos ingresados al proceso son correctos y se encuentran debidamente aprobados.
b. No se deje procesar dato alguno.
c. No se procesen otros datos que los ingresados.
d. El resultado del proceso sea correcto.
e. La informacin producida sea adecuadamente empleada para la preparacin de EECC.
El grado de investigacin de PED depender de la necesidad del auditor, que en ltima
instancia depende de sus objetivos. Al determinar el alcance de su examen el auditor debe
tener presente que su trabajo tiene un costo y que debe justificar el mismo ante su cliente,
por lo que debe meditar acerca del grado de necesidad de cada procedimiento a emplear y
no aplicar aquellos que puedan ser evitados o reemplazados por otros ms sencillos.
Cuando el auditor se encuentra frente a un mbito computarizado deber tener en cuenta
que la normas tcnicas promulgadas por la profesin no varan como consecuencia de los
cambios tecnolgicos en los medios de procesamiento de la informacin, por lo que es
necesario contar con los conocimientos bsicos para interactuar idneamente con los
medios y las tcnicas de procesamiento electrnico de datos, a los efectos de cumplimentar
adecuadamente la funcin profesional.
162
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
D) Hojas electrnicas: este sistema provee una matriz en blanco de filas y columnas donde
en cada interseccin se puede incorporar una palabra, un valor numrico o una frmula.
Esta hoja permite manipular datos, calcular operaciones, modificar valores de variables,
definir relaciones entre varias variables y obtener inmediatamente los resultados.
164
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
- Soporte lgico (de base): comprende a los sistemas operativos, los lenguajes de
programacin y los programas utilitarios.
- Documentacin: se encuentran los manuales, diagramas y dems elementos.
- Recursos Humanos: comprende a los directamente vinculados a la actividad de
computacin y a los usuarios que participan en el sistema.
- Instalaciones: es toda la infraestructura que requiere el funcionamiento correcto de la
actividad computadorizada.
- Archivos de datos y programa: conjunto de todos los datos y programas de aplicacin de
la organizacin independientemente del soporte fsico que en cual estn almacenados.
b. Tcnicas de procesamiento: existen distintas tcnicas por las que el usuario accede al
uso del computador:
- Centralizado: es el procesamiento que se lleva a cabo en un equipo central al que los
usuarios acceden a travs de operadores del computador.
- Descentralizado: es el procesamiento que se lleva a cabo en dos o ms computadores
ubicados en distintos lugares de la organizacin, donde cada uno procesa sistemas
vinculados al rea de pertenencia del equipo sin compartir archivos.
- Distribuido: es aquel en el que los usuarios acceden directamente a todos los recursos de
procesamiento por medio de terminales u otros procesadores que se comunican al
procesador central, conformando redes locales o remotas.
- Servicios de computacin: es aquel que utiliza recursos de procesamiento fuera del
mbito de la organizacin.
c. Modalidad de ingreso de los datos: el ingreso de datos puede ser realizado por el
usuario, en su sector a travs de una terminal, o por una persona responsable del ingreso
de datos, por medio de un soporte magntico en el cual previamente se grab la
informacin. Esta ltima persona puede ser ajena a la organizacin.
Cuando el usuario es el que ingresa los datos se presentan dos alternativas, que sea un
empleado de la organizacin o un tercero.
d. Mtodos de operacin del sistema: de acuerdo al momento en el cual los datos se
ingresan al computador pueden identificarse los siguientes mtodos de operacin del
sistema:
- En lnea: cuando los dispositivos de entrada de datos estn conectadas directamente al
equipo central.
- Fuera de lnea: cuando los datos son captados en un soporte magntico por medio de
unidades auxiliares, agrupndolos en lotes para su procesamiento posterior.
e. Desarrollo y mantenimiento del sistema: el desarrollo de sistemas sin participacin del
ente puede darse cuando se adquieren sistemas llave en mano o cuando se compran
paquetes del sistema estndar. El ente puede tener distintos grados de participacin en
las etapas de desarrollo y mantenimiento del sistema (total, parcial o ninguna).
165
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
La informacin contable y financiera que puede ser reorganizada dentro de formatos que
faciliten el uso por parte del auditor.
La informacin puede ser seleccionada y clasificada con mayor rapidez y exactitud.
Partidas significativas de auditora pueden ser identificadas rpidamente con propsito de
anlisis adicional.
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
c) algunos bancos requieren tambin informacin de este tipo para suministrar crditos a
las empresas.
20.3 Actuacin del auditor interno y externo ante los presupuestos y estados proyectados.
Efectos en el Informe Final.
Al igual que los EECC, los presupuestos presentados a terceros son manifestaciones de la
gerencia, la cual debe hacerse responsable por la informacin contenida.
El auditor ser entonces responsable exclusivamente por su opinin, la que deber tomar
en cuenta el hecho de que no es posible que el presupuesto pueda ser calificado de
razonable o no en funcin de hechos ciertos ya ocurridos, sino que deber considerarse que
las estimaciones se basan en ciertas premisas cuya validez es imposible de efectuar
afirmaciones definitivas (excepto en los casos en que tales premisas estn constituidas por
metas inalcanzables). Lo recin mencionado implica que de ninguna manera el auditor
puede convertirse en un asegurador de que los pronsticos expuestos sern cumplidos.
169
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
El auditor deber seguir el camino inverso al recorrido por la empresa para preparar los
estados proyectados e ir comprobando, mediante la aplicacin de las correspondientes
pruebas, clculos, datos y EECC utilizados como base.
La revisin de los clculos no debe ser meramente matemtica sino tambin crtica y
objetiva, al efecto de determinar que los mismos han sido bien computados y sirven como
punto de referencia. Debe examinarse la consistencia de los datos y el grado de
uniformidad entre los criterios seguidos para preparar los estados proyectados y los
estados histricos inmediatamente anteriores, con el objeto de emitir una opinin al
respecto.
La realizacin del examen puede incluir los siguientes aspectos:
Estudiar la naturaleza y antecedentes del negocio de la empresa.
El examen de presupuestos anteriores.
El examen de las premisas con el fin de establecer si las mismas se basan en metas
deseadas o en las que razonablemente se espera alcanzar.
Comparar los montos presupuestados con los pronosticados y reales.
Si hubiese transcurrido parte del perodo cubierto por las estimaciones, comprar los
resultados presupuestados con los reales, investigando las causas de las diferencias.
Evaluar las medidas tomadas por la empresa para considerar los efectos de la inflacin.
b) Aspectos de presentacin: dado que no existen PCGA de exposicin referidos
especficamente a los EECC proyectados, es razonable afirmar que sta debera seguir los
mismos criterios vigentes para la preparacin de los EECC usuales; dado de que lo
contrario se dificultara al usuario la realizacin de comparaciones vlidas.
En la Argentina, la informacin presupuestada debera incluir datos que considerasen los
efectos de la inflacin.
Los EECC ajustados deberan contener una nota explicativa de las premisas utilizadas para
su preparacin, los mtodos empleados para su determinacin, las fuentes de los
principales datos y los principios contables empleados.
Adems, los ttulos de los estados deberan identificar claramente su carcter de
proyectado.
c) Uniformidad: el audito debe evaluar que tanto para la determinacin como para la
exposicin de las informaciones contenidas por los estos proyectados, se hayan seguido
procedimientos contables uniformes con el ltimo ejercicio finalizado. Para ello, deber
tener presente la informacin contenida en los papeles de trabajo preparados con motivo
del examen de tales EECC histricos.
En la preparacin del informe sobre EECC proyectados, deben tenerse en cuenta los
siguientes problemas especficos:
No existen NAGA al respecto.
El alcance del trabajo reviste un carcter nico.
La opinin no se puede referir a la razonabilidad de los EECC puesto que el auditor no
puede evaluar si las premisas son adecuadas.
Hay que considerar aspectos como:
a) Prrafo del alcance: la inexistencia de NAGA especficas para el caso, y la caracterstica
especial del trabajo del auditor, hacen aconsejable que el prrafo de alcance del dictamen
siga ciertas normas:
-Identificar los EECC proyectados, examinados, los que deberan ser firmados por el auditor
con fines de identificacin.
-Efectuar una descripcin detallada de las tareas efectuadas por el auditor, evitando la
referencia a las NAGA.
b) Prrafo de opinin: ste debera indicar la razonabilidad de los EECC aclarando que ello
se debe a que la confiabilidad de las premisas y estimaciones se encuentra sujeta a
transacciones y hechos futuros; lo que corresponde es una abstencin de opinin.
170
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
El informe debera expresar si los EECC han sido preparados de acuerdo con las premisas
consideradas y los principios contables aplicados para la preparacin de los EECC de
presentacin a terceros.
c) Otros aspectos: debe interpretarse que las NAGA sobre ttulo, destinatario del informe,
lugar, fecha y firma del dictamen son tambin aplicables a este caso. En funcin de la fecha
del dictamen, el auditor debe examinar las variaciones entre montos presupuestados y
reales ocurridos hasta ese momento.
La FACPCE cre el CECyT (Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos), el cual a su vez tiene
otro organismo que es el CENCyA (Consejo Emisor de Normas de Contabilidad y Auditora),
en el cual funciona el Comit de Contabilidad y el Comit de Auditora, cada uno con 15
171
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
20.5 Estado de Flujo de Efectivo. Mtodo Directo. Mtodo Indirecto. Disposiciones legales
y profesionales
Es una variacin del Estado de origen y Aplicacin de Fondos.
La RT 8 con las modificaciones introducidas por la RT 19, requiere que los EECC Bsicos
incluyan un estados que muestre las variaciones que se han producido en el efectivo y en
el flujo de efectivos o sus equivalente, entendiendo por tal, las colocaciones financieras que
posean las cualidades de alta liquidez, fcil conversin en sumas conocidas de dinero y
riesgos insignificantes en el cambio del valor.
Objetivo e importancia
Mediante este estado lo que se pretende mostrar es un resumen de la evolucin de la
situacin financiera del ente y de las actividades de inversin y financiacin llevadas a cabo
en el perodo informado. Es de gran utilidad a los efectos de analizar la capacidad del ente
de generar recursos que le permitan cancelar sus obligaciones y distribuir ganancias en
efectivo.
Tambin es un elemento importante a los efectos de efectuar proyecciones financieras y el
posterior contraste de lo proyectado con lo efectivamente ocurrido
172
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
El mtodo directo aventaja al indirecto por cuanto brinda con mayor claridad la
informacin, ya que se exponente cuales son las causas que originaron los movimientos de
fondos. En tanto que en el mtodo indirecto se detallan cuales son los conceptos que no
causaron movimientos de fondos y por lo tanto, hay que intuir cuales son los conceptos
que s modificaron la posicin financiera.
b. Actividades de inversin: corresponde consignar las adquisiciones, compras y las
enajenaciones de activos realizables a largo plazo, como pago en efectivo por compra de
bienes de uso y activos intangibles o compra de inversiones o realizaciones no asimilables
al concepto de efectivo; o ingresos de efectivo por la venta de bienes de uso, intangibles e
inversiones no asimilables al efectivo.
Los cobros de rendimientos de inversiones pueden exponerse indistintamente en este
rengln o dentro de las actividades operativas, lo ideal es el segundo caso porque sino se
las debe exponer netas del impuesto a las ganancias.
173
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
20.6 Objetivos del examen de auditora del Estado de Flujo de Efectivo. Pautas generales
de Control Interno. Procedimientos de auditora aplicables
Existe una estrecha relacin entre el EFE y los dems EECC bsicos. El EFE se efecta a
partir de informacin extrada de los dems EECC bsicos, la cual es elaborada y expuesta
de forma tal de indicar el monto y las causas de variaciones de los fondos a lo largo de un
perodo de tiempo.
La relacin expuesta indica que el auditor ir obteniendo satisfaccin de auditora del
contendido del EFE a medida que avance en el proceso de revisin de los conceptos
incluidos en los dems EECC bsicos.
Los procedimientos ms efectivos y eficientes sern aquellos que permitan comprobar que
el EFE fue preparado en base a la misma informacin sobre la cual el auditor obtuvo
satisfaccin de auditora en la revisin de los ESP, ER y EEPN y que dicha informacin se
expone en forma tal de permitir apreciar las causas de los aumentos y disminuciones de
fondos a lo largo del tiempo.
Procedimientos de auditora
1. Procedimientos para verificar la razonabilidad de la informacin consignada como monto
total de variacin de los fondos: en el EFE se expone el monto total de variacin de los
fondos en el perodo bajo anlisis. Se detallan las cifras de fondos al inicial y al cierre del
perodo, constituyendo la diferencia entre ambas, el monto en que variaron estos
conceptos en ese perodo.
Las comprobaciones que debe efectuar el auditor son las siguientes:
a. Sobre los saldos consignados como fondos al inicio y al cierre del ejercicio: el auditor
debe verificar la coincidencia de estos conceptos con los saldos de efectivo o equivalente de
efectivo incluidos en el ESP.
b. Sobre la cifra consignada como monto de variacin de fondos: una vez que el auditor ha
obtenido una adecuada satisfaccin de la auditora sobre los saldos de los fondos al inicio y
al cierre del perodo, la verificacin del importe de la variacin de los fondos se limita al
control de clculos que verifique que la cifra bajo anlisis sea la diferencia entre los saldos
de fondos al inicio y al cierre del perodo bajo anlisis.
174
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
b. Verificar que la informacin relativa a las causas de variacin de los fondos se encuentra
razonablemente expuesta.
* Mtodo indirecto: se ejemplificar sobre posibles relaciones entre cuentas del ER y EFE y
los procedimientos de auditora que podran ser aplicados.
175
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
176
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
En la actualidad se encuentran vigentes ciertas normas que han adoptado los estndares
internacionales como la RT 26: "Normas contables profesionales: Adopcin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB), siendo modificada por la RT 29.
Especficamente relacionado a la auditora, las RTs 32, 33, 34 y 35, adoptan los estndares
internacionales.
177
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
2) Examen de los hechos posteriores al cierre: una tarea importante es la de examinar los
hechos posteriores, que son aquellos que ocurren desde el cierre de los EECC hasta la
conclusin del examen de auditoria en las oficinas del cliente, la cual figura en el informe
del auditor y tiene su importancia ya que delimita su responsabilidad en lo atinente en las
consideraciones de la informacin a exponer.
Los hechos posteriores son de 3 tipos:
a. Hechos que afectan la valuacin del patrimonio al cierre de los EECC: el examen de la
informacin posterior al cierre pone en evidencia la existencia de nuevos elementos de
juicio, referidos a hechos sustanciales en el ejercicio subexamen suya consideracin
permitan una ms adecuada estimacin de los valores al cierre, por ello el auditor
178
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
propondr realizar los pertinentes ajustes. Ejemplos: cuando se detecten ventas de bienes
de cambio u otros activos por debajo de su valuacin en los EECC; cuando se detecten
descuentos por cuentas por cobrar al cierre; cuando se declare en quiebra un deudor que al
cierre se encontraba en estado de cesacin de pagos; cuando se detecten pagos
posteriores al cierre por pasivos emitidos al cierre de ejercicio.
b. Hechos que si bien no inciden en las estimaciones del patrimonio al cierre, deben ser
informados por su importancia o incidencia futura: se trata de situaciones nuevas
pertenecientes al ejercicio siguiente pero por la naturaleza e importancia de su efecto sobre
el ente, merecen que sean expuestas a los efectos de ser consideradas por los usuarios de
los EECC. Ejemplos: prdidas importantes de activos que no estn cubiertas por seguros;
revocatorias de contratos importantes; adquisicin, fusin o escisin de empresas;
transformacin del pasivo en capital; hechos nuevos a partir del cual el ente entra en
estado de cesacin de pagos.
Para poder detectarlos se debe:
Examinar actas de directorios y asambleas.
Examinar confirmaciones de bancos, clientes y abogados.
Revisin del corte de documentacin.
Indagar a funcionarios y analizar los informes de los asesores legales.
Anlisis de la carta de gerencia.
c. Hechos normales y habituales del ejercicio siguiente: este no se evaluar.
4) Revisin del balance de revisin ajustado: se verifica que el cliente haya registrado los
asientos propuestos y luego se prepara un balance de sumas y saldos ajustados al final.
5) Revisin de EECC, notas y anexos: consiste en analizar las notas y anexos preparados
por el cliente, como tambin solicitarle alguna informacin adicional que el auditor
considere necesaria teniendo en cuenta las normas contables vigentes. La informacin a
incluir ser:
a. datos bsicos de la empresa y sus operaciones.
b. Base para la valuacin de los rubros.
c. Composicin de los rubros.
d. Restricciones sobre el activo y patrimonio neto.
e. Contingencias que no merecen contabilizarse por previsiones.
179
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
Contenido:
a) Ttulo: informe del auditor. En la RT 37 el ttulo es informe del auditor independiente.
Incluye un ttulo para que el lector pueda identificarlo inmediatamente. Antes se llamaba
dictamen pero se cambi ya que el mismo puede no existir si se abstiene de opinar.
180
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
b) Destinatario: debe estar dirigido a quien hubiera contratado los servicios del auditor o a
quien el contratante indicara. En el caso de que el destinatario fuera un ente, el informe se
debe dirigir a sus propietarios o mximas autoridades. Esto sera el destinatario formal.
Tambin se encuentra el destinatario circunstancial que es todo aquel que haga uso del
mismo.
c) Identificacin de los estados objetos de auditoria: se debe identificar con presicin y
claridad cada uno de los EECC a los que se refiere el informe, la denominacin completa del
ente a quien pertenecen y la fecha o perodo a que se refieren.
En la RT 37 pasa a denominarse apartado introducctorio y agrega que se debe remitir al
resumen de las polticas contables significativas y a otra informacin explicativas.
d) Alcance del trabajo de auditoria: el informe debe contener una manifestacin acerca de
si el examen se desarrollo o no de acuerdo con las normas de auditoria vigentes. Si
existieran limitaciones que imposibilitaran la emisin de una opinin o implicaran
salvedades aqu se expondrn indicando si estas limitaciones se debieron a:
Restricciones impuestas por el contratante.
Como consecuencia de otras circunstancias.
Si parte del trabajo se apoya en la tarea realizada por otro auditor independiente, esta
limitacin al alcance ser optativa y de no incluirla el auditor asume la responsabilidad
sobre la informacin contenida.
(en RT 7 continua).
181
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
exigible con los organismos profesionales. En La Pampa la deuda que se tiene con la
Direccin General de Rentas por Ingresos Brutos.
h) Lugar y fecha de emisin: el lugar de la emisin es aquel donde el CPN firma su informe.
Para la RT 37 es la jurisdiccin donde ejerce el CPN.
La fecha de la emisin es aquella en que se hubiera concluido el trabajo de auditora en las
dependencias de la organizacin. sta limita la responsabilidad del auditor en cuanto al
conocimiento de hechos posteriores a la fecha de los EECC.
En la RT 37 se aclara que la fecha del informe no puede ser anterior a la fecha de
aprobacin de los estados contables por la direccin.
i) Firma: el informe debe llevar la firma del CPN, con la aclaracin de su nombre y apellido
completo, ttulo profesional y nmero de inscripcin en la matricula del consejo profesional
correspondiente. Cuando se tratara de sociedades profesionales se debe colocar su
denominacin antes de la firma del CPN hacindose constar su carcter de socio.
La RT 37 agrega:
k) Responsabilidad de la direccin en relacin a los EECC: la direccin es responsable de la
preparacin y presentacin de los EECC de conformidad con el marco de informacin
contable aplicable y del control interno que la direccin considere necesario para permitir la
preparacin de EECC libres de incorrecciones materiales.
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
inconsistencia, no emitir el dictamen del auditor o bien retirarse del encargo, si esto fuera
posible o no dar el consentimiento para el uso de su informe, en caso de que el informe
hubiera sido emitido con anterioridad.
La informacin complementaria puede ser requerida por algn organismo pblico o privado
o por el cliente.
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Para emitir una certificacin, el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y
suficientes que respalden las aseveraciones.
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
En la RT 37, se agrega un prrafo en el cual se plantea que para reunir los elementos de
juicio vlidos y suficientes, el contador no podr trabajar sobre bases selectivas, debiendo
en todos los casos examinar la totalidad de la poblacin sobre la que se emitir una
manifestacin.
Tambin se plantea que el contador debe cuidar de no utilizar expresiones como auditora o
revisin, ya que puede generar confusin entre los usuarios en cuento a la naturaleza del
encargo.
Adems agrega que la informacin debe contener:
Explicacin del alcance de una certificacin.
Informacin especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales,
municipales o de los organismos pblicos de control o de la profesin, de corresponder.
Identificacin del Contador Pblico.
186
CONTROL INTERNO Y AUDITORA
perfectamente definida ya que las normas y procedimientos de control interno, son una
cuestin relativamente subjetiva.
La emisin de un juicio sin salvedades lleva implcito que el auditor est satisfecho respecto
a:
Que no ha habido restricciones en el alcance.
Que los EECC examinados han sido preparados de acuerdo a las normas contables.
Que los EECC cumplen con uniformidad, en la aplicacin de las normas contables
profesionales, completa informacin en cuanto a la exposicin financiera, adecuada
clasificacin de los componentes significativos y requerimientos legales aplicables.
La RT 37 agrega que debe dar conformidad con el marco de informacin aplicable, cuando
hayan sido preparados de conformidad con un marco de cumplimiento.
B. Dictamen favorable con salvedades: El dictamen favorable puede ser acotado con
limitaciones que se denominan, indistintamente, "salvedades" o "excepciones". Las
salvedades se emplean cuando se trata de montos o aspectos que, por su significacin, no
justifican que el auditor deba emitir un dictamen adverso o abstenerse de opinar sobre los
estados objeto de la auditora.
Al expresar su salvedad, ya fuera sta determinada o indeterminada, el auditor debe dejar
constancia de la razn de su existencia y de la informacin adicional correspondiente.
Las salvedades determinadas son aquellas originadas en discrepancias respecto de la
aplicacin de las normas contables profesionales (de valuacin o exposicin) utilizadas para
preparar y presentar la informacin contenida en los estados contables sujetos a la
auditora. Cuando correspondiera, debe dejar constancia de las partidas y montos
involucrados.
Las salvedades indeterminadas son aquellas originadas en la carencia de elementos de
juicio vlidos y suficientes para poder emitir una opinin sobre una parte de la informacin
contenida en los estados contables examinados. En estos casos, el auditor debe expresar si
su salvedad obedece a las limitaciones en el alcance de la tarea o a la sujecin de una
parte o de toda la informacin contenida en los estados contables a hechos futuros cuya
concrecin no pudiera ser evaluada en forma razonable.
No es necesario que el auditor haga referencia a que la informacin se presenta en forma
uniforme respecto del ejercicio anterior. la ausencia de la salvedad indica que se ha
cumplido con esa caracterstica de la informacin y slo corresponde referirse a ella cuando
hubiera sido violada, a travs de la enunciacin de la excepcin.
La redaccin de la salvedad por falta de uniformidad, con respecto a las pautas o a los
criterios contables utilizados en el ejercicio anterior, debe contener una descripcin clara
del cambio, de las razones que lo motivan y de sus efectos cuantitativos. Asimismo, el
auditor debe manifestar si est o no est de acuerdo con el cambio realizado.
Cuando la informacin a que se refiere la salvedad o excepcin estuviera contenida en las
notas a los estados contables, se debe aplicar la norma III.C.14.
El informe con salvedades puede deberse a:
1. En la opinin principal:
a. Por limitacin en el alcance, las cuales resulta de la imposibilidad para el auditor de
realizar algn procedimiento de revisin que considere necesario para que su examen est
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
de acuerdo con las normas de auditora. As, el informe con una salvedad indeterminada o
una abstencin de opinin depender de la importancia y magnitud relativa, que tenga el
procedimiento.
Tambin debe analizar la posibilidad de aplicar procedimientos alternativos que le otorgue
elementos de juicio adicionales. Las limitaciones en el alcance pueden ser impuestas por el
ente o por la circunstancia.
Este tipo de salvedad trae aparejado una salvedad a la uniformidad ya que si no se puede
aplicar algn procedimiento de auditora de significacin de las afirmaciones, tampoco se
podr opinar sobre si la norma de valuacin o exposicin fue aplicada consistentemente en
el ejercicio anterior.
b. Por problemas de valuacin, cuando se detecta una apartamiento de las normas
contables vigentes por parte de la sociedad. Este desvo puede ser cuantificado por el
auditor y solo generar una salvedad determinada en opinin principal en la medida que
sea de significacin.
c. Por incertidumbre sobre hechos futuros, los EECC pueden ser afectados por un hecho de
importante magnitud que no sean exteriorizado o concretados. Para justificar la salvedad
indeterminada, la incertidumbre deber ser significativa y si fuere de gran magnitud, dar
lugar a una abstencin de opinin. La tendencia es emitir una opinin sin salvedades con
un prrafo aclaratorio que explique el tema.
d. Por falta de exposicin de informacin, en los casos en que los EECC no incluyen toda la
informacin necesaria de acuerdo con las normas contables vigentes. Si la informacin
faltante es de significacin se emitir una opinin con salvedad determinada a la
exposicin.
2. A la uniformidad:
a. Por cambio en los criterios de valuacin, cuando dicho cambio genere una diferencia
significativa con respecto al criterio utilizado hasta el ejercicio anterior.
b. Por cambios en los criterios de exposicin, existirn salvedades determinadas a la
uniformidad cuando haya cambios de criterio pero quedan involucrados en la salvedad en
la opinin principal.
c. Por una limitacin en el alcance, adems de afectar la opinin principal, conlleva a una
salvedad en opinin sobre la uniformidad.
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
conocimiento suficiente de los problemas por parte del auditor revela que es inapropiada
una abstencin de opinin.
En este caso, el auditor debe expresar que los estados contables no presentan la
informacin pertinente de acuerdo con las normas contables profesionales, explicando las
razones que avalan su opinin (generalmente en un prrafo previo ubicado en el apartado
"Aclaraciones previas al dictamen").
El auditor debe admitir un informe con opinin adversa cuando toma conocimiento del
problema que implican salvedades determinadas o la opinin principal de tal importancia
que no admiten una opinin con salvedades. Al observar esto conoce que los EECC
auditados no representan razonablemente la situacin econmica y patrimonial del ente, y
por lo tanto debe incluir el informe un juicio tcnico en ese sentido.
La RT 37 indica que el contador expresar una opinin adversa cuando, habiendo obtenido
elementos de juicio vlidos y suficientes, concluya que las incorrecciones, individualmente
o de forma agregada, son significativas y generalizadas en los estados contables.
19. En este caso, el contador debe expresar que los estados contables no constituyen una
presentacin razonable o no han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de
acuerdo con el marco de informacin aplicable, explicando las razones que justifiquen su
opinin en un prrafo con un ttulo denominado "Fundamentos de la opinin adversa",
situado inmediatamente antes del prrafo de opinin adversa.
E. Opinin parcial: El auditor que hubiera emitido un dictamen adverso sobre los estados
contables en su conjunto o se hubieran abstenido de opinar sobre ellos, puede emitir una
opinin parcial sobre algunos aspectos de la informacin que contienen dichos estados,
siempre que ocurra lo siguiente:
1. Considere que esa opinin es de utilidad para los interesados.
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
Al emitir un informe adverso o abstenerse de opinar se puede desear explicar que, si bien
esa es su opinin global, existen ciertos componentes de los EECC sobre los que no se
tienen objeciones. Esta opinin parcial debe expresarse de manera que no contradiga ni
invalide la opinin adversa o la abstencin de opinin respecto a esos EECC.
El informe debe identificar claramente las cuentas o los rubros a los que est referida esa
opinin parcial. Debe tenerse cuidado en no emitir una opinin parcial sobre ciertos rubros
relacionados con aquellos principales que generan la abstencin u opinin adversa.
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
22.1 Responsabilidad del auditor: Civil, Penal, Profesional, Penal Tributaria y Previsional.
Conceptos. Fundamentos jurdicos. Diferencias. Procedimientos. Autoridad de aplicacin.
Sanciones. Recursos.
La responsabilidad es la obligacin moral que resulta de la existencia de posibles errores en
alguna cosa o asunto. Significa compromiso con la actividad realizada.
Las normas de auditoria indican que al firmarse los EECC por el auditor ellos son
responsables por lo que indica el mismo.
Respecto a la responsabilidad civil, los auditores deben reparar los daos que les causen al
cliente por incumplimiento del contrato, por negligencia o dolo en la ejecucin de la tarea o
en la preparacin de su informe (esta ltima tambin incluye a cualquier tercero, ya que
este informe puede ser utilizado por cualquier persona y su responsabilidad es frente a
toda la sociedad).
La ejecucin de una auditoria de EECC es precedida por un acuerdo que regula los
derechos y las obligaciones del auditor y de su cliente, siendo un contrato de locacin de
obra. Como todo contrato lleva a las aplicaciones del Cdigo Civil.
El auditor es negligente cuando no ejecuta su trabajo o no prepara su informe con el
cuidado profesional esperado, sin que esto resulte de la intencin de engaar a su cliente o
al pblico (en cuyo caso no habra negligencia, sino dolo). Todo el que ejecuta un hecho,
que por su culpa o negligencia ocasiona un dao a otro, esta obligado a la reparacin del
perjuicio, y la sancin por ello es reparar por daos y perjuicios. El acto ilcito ejecutado
con la intencin de daar se llama delito, ste puede ser un hecho negativo o de omisin o
un hecho positivo, y todo delito hace nacer la obligacin de reparar el perjuicio que por l
resultare a otra persona.
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
La obligacin de reparar el dao causado por un delito existe no solo respecto de aquel a
quien el delito ha damnificados directamente sino a toda persona que por l ha sufrido
aunque sea de manera indirecta. La obligacin de reparar un dalo por un delito pesa
solidariamente entre todos los que hayan participado.
La accin civil se inicia a pedido de la parte afectada la cual debe probarlo.
Ejemplo: si el informe del auditor externo lo llev a tomar malas decisiones que produjo un
perjuicio patrimonial deber demostrarlo ante el tribunal.
La ley de fondo es el cdigo civil y la de forma es el cdigo de procedimiento, civil y
comercial de La Pampa.
La responsabilidad penal indica que cualquier persona podra ser condenada penalmente si
tuviera conductas especficamente reprimidas por una ley previamente dictada. En esos
casos podra sufrir privaciones de la libertad, multas, prdidas temporarias o permanentes
del ejercicio de un derecho (inhabilitaciones).
Las leyes penales suelen enunciar delitos que cualquier profesional podra cometer (como
la violacin del secreto profesional) pero es menos frecuente que se refieran a cuestiones
propias de la auditoria de EECC, como la emisin de informes falsos (que contengan
inexactitudes) o incompletos (que omitan datos requeridos por las normas profesionales o
legales vigentes).
La difusin de informes que renan estas caractersticas debera esta castigada porque
afecta a la confianza pblica.
El Cdigo Penal prev las penas de reclusin, prisin, multa e inhabilitacin. La
inhabilitacin especial producir la privacin del empleo, cargo, profesin o derecho sobre
que recayere y la incapacidad para obtener otros del mismo genero durante la condena.
Si un auditor engaase a su cliente sobre el alcance de su trabajo o la forma en que lo
llevara a cabo se configurara un caso de calidad disimulada del servicio convenido,
teniendo como consecuencia la prisin de un mes a 6 aos. Esta calidad disimulada esta
integrada por falsos ttulos, influencia mentida, abuso de confianza o aparente bienes,
crditos, comisiones, empresas o negocios.
(ver si cuando se hacen informes de auditoria falsos o incompletos esta penado en
Argentina).
Cuando el fundador, director, administrador, liquidador o sndico de una sociedad annima
o cooperativa o de otra persona colectiva, a sabiendas publicare, certificare o autorizare un
balance, una cuenta de ganancias o prdidas o lo correspondiente a informes, falsos o
incompletos o informare a la asamblea con falsedad sobre hechos importantes se penar
con prisin de 6 meses a 2 aos. El auditor no puede ser condenado por la comisin del
delito de balance falso ya que no est incluida en la lista de los posibles autores que indica
el cdigo penal y no realiza ninguna de las actividades necesarias para que se configure el
delito (autorizar, certificar o publicar). Sin embargo algunos autores opinan que el auditor
podra llegar a recibir pena por va de la participacin criminal (como instigador o cmplice
primario o secundario).
El cdigo penal indica que ser reprimido con multas de $1500 a $90000 e inhabilitacin
especial por 6 meses a 3 aos el que teniendo una relacin profesional, haya divulgado un
secreto profesional que pueda causar dao.
Ser reprimido con prisin de 6 meses a 3 aos l que tras la comisin de un delito
ejecutado por otro en el que no hubiera participado, pero lo ocultase o hiciera desaparecer
rastros o lo ayudare.
Otras sanciones a aplicar son la inhabilitacin de la matricula, pecuniarias.
La ley de fondo es el cdigo penal y la ley de forma es el cdigo procesal pena.
La responsabilidad penal tributaria esta tipificada por la Ley Penal Tributaria indicando que
el que ha sabiendas dictaminare, informare, autorizase actos jurdicos, balances, EECC o
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
documentacin para facilitar la comisin de delitos previstos por esta ley ser pasible
adems de las penas correspondiente por su participacin criminal en el hecho, de la pena
de inhabilitacin especial por el doble tiempo de la condena.
Quedara alcanzado por esta norma el CPN que ha sabiendas emitiese un informe de
auditoria para facilitar algunos de los delitos previstos por la ley.
Tambin caracteriza a una asociacin ilcita especial, sancionando con varios aos de
prisin a quien, ha sabiendas concurriere con 2 o ms personas para la comisin de
algunos de los delitos tipificados en la ley o integraren organizaciones compuestas por 3 o
ms personas que habitualmente cometieran alguno de ellos.
La ley de fondo es la ley penal tributaria y la de ley de forma es la ley de procedimiento
tributario.
Respecto de la responsabilidad previsional, la ley del sistema integrado del SIPA indica que
se sancionar con prisin de 6 meses a 2 aos a quien incumpliere la obligacin de
suministrar informacin a la ANSES y con prisin de 3 a 8 aos a quien brindara
informacin falsa o engaosa, con el propsito de aparentar una situacin patrimonial,
econmica o financiera superior a la real.
La ley tambin establece que los funcionarios pblicos, escribanos y contadores, que en
violacin de las normas de actuacin de su cargo o profesin, a sabiendas informes, den fe,
autoricen actos jurdicos, balances o documentacin para la comisin de los delitos
previstos, sern sancionados con la pena que corresponda al delito al que han participado y
con la inhabilitacin especial por el mismo tiempo de la condena.
La ley de fondo es la ley 24241.
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
perjuicio del contenido dara nacimiento al pago del honorario; en cambio en la locacin de
servicios, el honorario puede depender del resultado.
2. independencia de criterio: el auditor elige en todo momento libremente los
procedimientos a aplicar la oportunidad y el alcance. Cualquier vicio que exista sobre esta
condicin atentara contra el principio de independencia, le restara confiabilidad a la
informacin y podra ser pausible de sancin.
3. caractersticas de trabajo: lo que se contrata es la emisin del informe y no el trabajo en
s mismo.
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
Esta cuestin no debera aparecer en un cdigo de tica, porque las propuestas de servicios
profesionales (que deberan mencionar lo honorarios) pueden ser libremente aceptadas o
rechazadas por sus destinatarios. Las pautas indicadas solo deberan considerarse como
guas de actuacin.
El Cdigo tambin establece que un contador no debe manifestar que cobrar un honorario
fijo o estimado o incluido dentro de un rango cuando sepa que el mismo ser
sustancialmente aumentado y no informe del hecho a su cliente; esto s es un cuestin que
hace a la tica.
No deberan estipularse honorarios cuya cuanta dependa de importes contenidos en los
EECC examinados, ya que est situacin perjudica la independencia del auditor.
Hay normas de auditora que permiten una divisin de responsabilidades entre el auditor
del grupo y los otros. Segn este criterio en el informe:
Debe mencionarse la limitacin de las responsabilidades, tanto en el prrafo que describe
el alcance del trabajo como en el que presenta la opinin.
Debe exponerse la magnitud de la porcin de los EECC examinados por el otro auditor.
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
El tribunal de tica y disciplina tiene competencia para entender en las faltas de disciplina y
en los actos de los profesionales contrario a la moral y la tica en el ejercicio de la
profesin u oficio o que le sean sometidos por la junta directiva.
El tribunal de tica y disciplina actuar por denuncia escrita y fundada, por resolucin de
los rganos del consejo profesional o de oficio dando razn de ello. Toda suspensin en el
ejercicio de la profesin o cancelacin de la matricula ser comunicada a los consejos
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CONTROL INTERNO Y AUDITORA
profesionales del pas y a los organismos pblicos y/o privados que en la resolucin se
indique.
Los recursos del consejo profesional son:
- derecho de inscripcin de la matricula.
- El derecho del ejercicio profesional anual.
- El derecho de legalizacin de dictmenes.
- Multa y recargo aplicada a lo profesional.
- Lo proveniente por renta de inversin de fondos.
- Los provenientes de legados y donaciones.
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