ndice

I. GENERALIDADES DE LA GUA
I.1. Antecedentes 1
I.2. Marco Legal 2
I.3. Objetivos de la Gua 3
I.4. Campo de Aplicacin de la Gua 4
I.5. Alcance de la Gua 4
I.6. Metodologa de la Gua 4

II. AUDITORA AMBIENTAL

II.1. Tipos de Auditora 7
II.2. Consideraciones del rea de Auditora Ambiental 9
II.3. Definicin de la Auditora Ambiental 9
II.4. Principios 9
II.5. Objetivo de la Auditora Ambiental 10
II.5.1. Objetivo General 10
II.5.2. Objetivo Especficos 11
II.6. Caractersticas del Proceso de Auditora 11

III. GUIA DE LA AUDITORA AMBIENTAL

III.1. Conocimiento Preliminar 13
III.2. Planeacin 14
III.2.1 Solicitud de Informacin Ambiental 15
III.2.2. Estudio y Evaluacin del Control Interno 19
III.2.3. Programacin 19
III.2.4. Integracin 20
III.3. Ejecucin de la Auditora 21
III.3.1 Inicio de la Auditora 22
III.3.2. Desarrollo de Procedimientos 23
III.3.3. Formulacin de Posibles Observaciones y/o Recomendaciones 26
 III.3.4. Comunicacin de Posibles Observaciones y/o
Recomendaciones 28
III.3.5. Archivo de Papeles de Trabajo 28
III.3.6. Cierre de Auditora 28
III.4. Elaboracin del Informe de Resultados 29
III.4.1 Evaluacin de Observaciones y/o Recomendaciones 29
III.4.2. Elaboracin de Informe 30
III.4.3. Aprobacin 32

ANEXOS
Anexo I Diagrama de Flujo de la Auditora Ambiental Gubernamental
I. GENERALIDADES DE LA GUA DE AUDITORA AMBIENTAL

I.1. Antecedentes

El H. Congreso del Estado cuenta con un rgano Tcnico denominado Auditora

Superior del Estado de Chihuahua, dotado de autonoma tcnica, presupuestal,
orgnica y tiene entre otras funciones auditar las cuentas pblicas del estado y
municipios, as como los estados financieros de la administracin descentralizada a
fin de verificar la integridad, legalidad, gestin financiera, contabilidad y la
oportunidad en el empleo de los recursos pblicos, para comprobar si su uso se
ajusta a los criterios sealados en el presupuesto y si se cumplen los objetivos
establecidos en los planes, programas y proyectos.

La fiscalizacin de los recursos pblicos debe realizarse desde el punto de vista

financiero, contable, presupuestal, tcnico de obra, legalidad y de gestin; la
revisin de las cuentas pblicas se realizaba de manera bidireccional, es decir solo
desde el punto de vista financiero y de obra, lo que ocasionaba que la gestin
gubernamental dejara de ser evaluada bajo la ptica de otras varias disciplinas
para cumplir con mayor eficiencia la funcin que nos han encomendado, es
indispensable incorporar en los procesos de auditora disciplinas tales como:
Ambiental, Tecnologas de la Informacin, Legalidad y Desempeo, logrando as
que el recurso pblico sea auditado y fiscalizado bajo la perspectiva
multidisciplinaria, dando pauta a la fiscalizacin multidireccional.

Para el cumplimiento de los objetivos contenidos en sus planes y programas, el

artculo 11 fraccin XIV de la Ley de Auditora Superior del Estado de Chihuahua;
cita Artculo 11. Son facultades del Auditor Superior del Estado de Chihuahua
fraccin XIV establecer las reglas tcnicas, procedimientos, mtodos y sistemas
de contabilidad y de archivo de los libros y documentos justificativos y

1
comprobatorios del ingreso y del gasto pblico, as como todos aquellos
elementos que permitan la prctica idnea de las auditoras y revisiones.

I.2. Marco Legal

La Constitucin Poltica de los Estados Mexicanos, en el captulo de los Derechos

Humanos y sus Garantas especficamente en el artculo 4, prrafo tercero,
establece textualmente:

Toda persona tiene el derecho a un medio ambiente sano para su desarrollo y

bienestar. El Estado garantizar el respeto a este derecho. El dao y deterioro
ambiental generar responsabilidad para quien lo provoque en trminos de los
dispuesto por la ley.

La Constitucin Poltica del Estado de Chihuahua, en su artculo 173 establece lo

siguiente:

En el diseo de las Polticas Pblicas, el Gobierno del Estado y los Municipios

considerarn el aprovechamiento sustentable en el uso de los recursos naturales, a
efecto de que se respete la integridad funcional y las capacidades de carga de los
ecosistemas de los que forman parte dichos recursos por periodos definidos.

Asimismo, los diversos proyectos de obra pblica, en cualquiera de los rdenes de

Gobierno, debern garantizar, entre otras cosas, que el desarrollo sea integral y
sustentable; que los mismos sean evaluables mediante criterios de carcter
ambiental, econmico y social, que tiendan a mejorar la calidad de vida y la
productividad de las personas; que consideren medidas apropiadas de
preservacin del equilibrio ecolgico, proteccin del ambiente y aprovechamiento
de recursos naturales de manera que no se comprometa la satisfaccin de las
necesidades de las generaciones futuras.

2
El marco jurdico que da sustento a la presente gua de entre otras disposiciones
legales son las siguientes:

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos

Constitucin Poltica del Estado de Chihuahua
Ley Orgnica del Poder Ejecutivo del Estado de Chihuahua
Ley de Entidades Para Estatales del Estado de Chihuahua
Ley de la Auditora Superior del Estado de Chihuahua
Ley de Equilibrio Ecolgico y Proteccin del Medio Ambiente
Normas Oficiales Mexicanas Ambientales
Reglamentos Municipales en Materia Ambiental
Cdigo Municipal del Estado de Chihuahua
Presupuestos de Egresos de Gobierno del Estado y sus Municipios
Ley de Ingresos de Gobierno del Estado y sus Municipios

I.3. Objetivos de la Gua

Son objetivos de la presente Gua:

a. Establecer los Procedimientos que facilite la realizacin de la auditora

ambiental.

b. Establecer los procedimientos que permitan interactuar con las diversas

areas de la Auditora Superior.

c. Estandarizar los procedimientos y alcances en la prctica de la auditora

ambiental.

3
 d. Garantizar a los entes fiscalizables que la actuacin de la Auditora Superior
del Estado en la Auditora Ambiental se regir, entre otros por lo principios
de: Igualdad, Imparcialidad, Buena Fe, Transparencia y Confiabilidad.

I.4. Campo de Aplicacin de la Gua

Esta gua se realiz para uso de la Auditora Superior, para su aplicacin en el

universo de entes pblicos sujetos a auditar en el estado. Mismos que apliquen
recursos pblicos de manera directa e indirecta en acciones ambientales; as como
en sus diferentes reas, programas, planes, proyectos, operaciones y resultados
que se generen en el proceso de gestin ambiental y en sus aspectos
administrativos, financieros y tcnicos.

I.5. Alcance de la Gua

La presente gua est dirigida a los auditores de la Auditora Superior que realicen
funciones de Auditora ambiental en los diferentes entes pblicos de la
administracin central, descentralizada ya sea Estatal y Municipal, autnomos,
fideicomisos y personas fsicas o morales que manejen, recauden o administren
recursos pblicos. Adems, el desarrollo de los procesos generales establecidos
en la presente gua es de aplicacin general y flexible de acuerdo a la naturaleza
del ente.

I.6. Metodologa utilizada en la Elaboracin de la Gua

La Gua de Auditora Ambiental, se nutre entre otros de los resultados y

experiencias de los procedimientos de auditora y acciones ambientales realizados
en el ejercicio anterior.

4
Para la elaboracin de la presente gua, se consideraron los siguientes puntos:

a. Planear: se convoc a un grupo de auditores involucrados en la ejecucin

de auditoras ambientales para evaluar y mejorar la metodologa utilizada
en esta rea, para lo cual se recopil informacin en la materia con los entes
auditados, as como de procedimientos aplicables en otros pases en
relacin a auditoras al medio ambiente.

b. Organizar: una vez concluida la fase de planeacin, se define el plan de

trabajo y los aspectos a considerar para el proceso de la Auditora, se
procedi a elaborar la presente gua.

c. Verificar: se remiti el documento de trabajo al personal involucrado en el

proceso de auditora ambiental, a fin de que se comente y determine el
contenido de la presente gua y se aporte un producto til para la ejecucin
de auditoras ambientales.

d. Control: con el propsito de evaluar y encontrar reas de oportunidad para

la mejora en los distintos procesos considerados en esta metodologa, se
procede a revisar anualmente los aspectos considerados en la Gua de
Auditora Ambiental

Figura 1. Ciclo de Auditora Ambiental.

Planear

Controlar
Auditora Organiza
Ambiental r

Verificar

5
La presente gua ha sido redactada bajo el enfoque de procesos, presentando el
desarrollo de una secuencia lgica de actividades para la obtencin de un
producto final, el mismo que proporcionar informacin sobre posibles efectos
ambientales.

Las cuatro etapas del proceso de revisin de la Auditora Ambiental son:

I. El conocimiento preliminar
II. La planeacin
III. Ejecucin de la auditora
IV. La elaboracin del informe

Figura 2. Desarrollo del Proceso de la Auditora Ambiental

Conocimiento preliminar
Planeacin
Antecedentes y
comprensin y Ejecucin de la Auditora
conocimiento del Documentacin,
ente cuestionarios, Elaboracin del
programas, planes Estudio y evaluacin Informe
de trabajo, etc. del control Interno,
Procedimientos, Resultado de
verificacin, auditora,
supervisin y observaciones,
evidencia, etc. recomendaciones y
opinin del ente
auditado.

6
II. AUDITORA AMBIENTAL

II.1. Tipos de Auditora Ambiental

Existen algunos aspectos que pueden plantear desafos para la realizacin de la

Auditora Ambiental en comparacin con otras auditoras y ellos son los siguientes:

Llevar a cabo una Auditora Ambiental requiere un mnimo de

conocimientos sobre temas ambientales y sus impactos sobre la salud y el
medio ambiente.
La gestin del medio ambiente compromete nuestro planeta y tiene un
impacto directo sobre toda la bisfera, seres humanos, fauna, flora, agua,
aire, suelos y subsuelo.
La mayora de los temas ambientales se regulan tambin a escala mundial y
las auditoras pueden tener impactos tanto regionales como globales.

Perspectiva Medio ambientalista. La Haya, 2001, elaborado por el Working Group

on Envioremental Auditing y la Organizacin Internacional de las Entidades
Fiscalizadoras Superiores (WGEAINTOSAI), se identificaron tres tipos de
auditoras en las que pueden abordarse cuestiones ambientales. Se trata de las
auditoras financieras, la auditora de normatividad y las auditoras de desempeo.

1. En la Auditora Financiera o de estados contables, pueden incluirse, entre otros,

los siguientes asuntos ambientales:
Iniciativas para prevenir, disminuir o remediar daos al medio ambiente.
La aplicacin de recursos ambientales aprobados en los presupuestos
correspondientes.
Las sanciones por las violaciones a la reglamentacin ambiental (federal,
estatal y municipal).
Las responsabilidades del ente para exigir y hacer efectivas las diversas
fianzas establecidas en la normatividad aplicable.

7
2. En la Auditora de Normatividad, los criterios que utilice el auditor deben ayudar
a determinar si la entidad ha ejecutado las actividades relacionadas con el cuidado
del medio ambiente en conformidad con todas las regulaciones aplicables.

La auditora de normatividad, en el contexto ambiental se encargar de evaluar:

La verificacin del cumplimiento normativo de aplicacin a lo ambiental.

La revisin del procedimiento econmico coactivo en el cobro de sanciones
ambientales.
Verificar el procedimiento de inspeccin realizado por el ente en daos
ecolgicos al medio ambiente.

3. En la Auditora del Desempeo los criterios seleccionados deben permitir que el

auditor se forme una opinin sobre:

a) La validez de los indicadores del desempeo al ejecutar una actividad

ambiental.

b) Si la entidad ha llevado a cabo sus actividades ambientales de manera

efectiva, eficiente y econmica, considerando su poltica.

c) Adems, la auditora del desempeo en materia ambiental, puede evaluar

los siguientes aspectos:

Auditoras del impacto ambiental de otros programas gubernamentales.

Evaluaciones de poltica y del programa anual (POA).
La eficiencia de la utilizacin de recursos humanos, financieros y de otro
tipo empleados en los programas o actividades ambientales.
La efectividad del programa o la actividad para alcanzar los objetivos y el
impacto deseados.

8
II.2. Consideraciones para establecer el rea de Auditora Ambiental

En el XV Congreso Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores

(INCOSAI), El Cairo, 1995, se concluy que la auditora ambiental, en principio, no
es diferente de otros enfoques de revisiones practicadas por las Entidades
Fiscalizadoras Superiores y que podra englobar todos los tipos de estas. En el
amplio sentido de las prcticas de auditora, no existen grandes diferencias entre
el proceso de la Auditora Ambiental y otros tipos de anlisis descritos en las
normas de la Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores
(INTOSAI), lo cual significa que se deben seguir las mismas medidas y procesos de
auditora.

II.3. Definicin de la Auditora Ambiental

La auditora ambiental es un conjunto de procesos sistmicos para obtener y

evaluar evidencias de manera objetiva, que permita determinar si la gestin
pblica de los entes fiscalizables, ya sea por accin u omisin se realizaron acorde
al marco normativo en materia ambiental, as como su impacto en el medio
ambiente.

II.4. Principios
La Auditora Superior, en el ejercicio de sus atribuciones, se regir por los
principios de posterioridad, anualidad, legalidad, imparcialidad, eficiencia,
eficacia, economa y transparencia.

a. Posterioridad: las acciones de la Auditora se llevaran a cabo una vez que

los entes pblicos hayan presentado su cuenta pblica anual, conforme lo
establece la norma vigente aplicable.

9
 b. Anualidad: el periodo de revisin debe estar acotado a un ejercicio fiscal de
los entes, con salvedad de las hiptesis previstas en la propia normatividad.

c. Legalidad: la operacin de los entes pblicos se rige por la normatividad

que establece el marco jurdico que le aplica.

d. Imparcialidad: las Auditoras se realizarn a los entes pblicos de una

manera objetiva y veraz.

e. Eficacia: capacidad de lograr los objetivos y metas programadas con los

recursos disponibles en un tiempo predeterminado.

f. Eficiencia: uso racional de los medios con que se cuenta para alcanzar un
objetivo predeterminado; es el requisito para evitar o cancelar dispendios y
errores.

g. Economa: la adquisicin de bienes y servicios en mejores condiciones de

precio, calidad, cantidad y oportunidad, as como la ptima aplicacin de
los recursos utilizados en la administracin para la reduccin al mnimo de
los costos.

h. Transparencia: est referida a la difusin de la labor de auditora, con la

finalidad de sensibilizar y concienciar a funcionarios y pobladores sobre la
necesidad de conservar el ambiente y propender a su desarrollo sostenible.

II.5. Objetivo de la Auditora Ambiental

II.5.1. Objetivo General

10
Evaluar si el quehacer del Estado y los Municipios en los mbitos de las
administraciones centrales y descentralizadas, es compatible con el medio
ambiente y se realiz en apego al marco jurdico.

11.5.2. Objetivos Especficos

a. Informar de la situacin de las acciones y programas ambientales,

encaminadas a lograr un equilibrio ambiental sustentable; sujeto a un
periodo determinado.

b. Determinar si la gestin ambiental que desarrollaron los entes pblicos, se

realiz conforme a las polticas, planes, objetivos, metas, resultados,
beneficios, alcance, cobertura, costos y controles y de la normatividad
vigentes que le aplica.

c. Evaluar si los programas realizados en materia ambiental beneficiaron a la

poblacin de la localidad.

Los objetivos propuestos constituyen solo una referencia, por lo tanto, no se

excluye la posibilidad de formular otros. Inicialmente, estos objetivos estn
planteados de manera general en la Planeacin Estratgica de la Auditora
Ambiental; sin embargo, en la fase de planificacin de la auditora, el objetivo
deber ser redefinido por el equipo auditor, adems de establecer objetivos
especficos, segn el caso.

II.6. Caractersticas del Proceso de Auditora

El proceso de auditora debe cumplir las siguientes caractersticas:

11
a. Objetividad: el auditor debe contar con actitud mental independiente sin
influencias personales, debiendo prevalecer en todo momento el juicio
profesional para analizar, interpretar y evaluar el cumplimiento normativo y
el registro de las operaciones realizadas.

b. Sistematicidad: porque a travs de una metodologa, se permite que el

auditor exprese y sustente una opinin sobre la gestin desarrollada por la
entidad.

c. Especializacin: contando con los conocimientos en auditora, medio

ambiente y disciplinas afines, respaldados por la experiencia.

d. Oportunidad: la ejecucin de la auditora, as como la presentacin del

Informe Tcnico de Resultados, que integra las observaciones y
recomendaciones al ente auditado, debern presentarse en los tiempos
establecidos por la Legislacin aplicable.

12
III. GUA DE AUDITORA AMBIENTAL

La Auditora Ambiental es un proceso que comprende cuatro fases: Conocimiento

Preliminar, Planeacin, Ejecucin de la Auditora y Elaboracin del Informe de
Resultados. Adicionalmente, se considera una fase de seguimiento posterior a la
conclusin de la auditora; tal como se muestra a continuacin:

Figura 3. Proceso de Auditora Ambiental

Conocimiento
Planeacin
Preliminar

Elaboracin del
Ejecucin de la
Informe Tcnico
Auditora
de Resultados

La secuencia del proceso de actividades que comprende cada fase, es flexible y

aplicable de acuerdo a la naturaleza de la entidad, as como al plan, programa,
proyecto, obra, actividad o problema ambiental que se va a auditar. El proceso
completo de la auditora se grafica en el Anexo 1 Diagrama de Flujo del Proceso
de Auditora Ambiental. A continuacin, se analiza cada fase del proceso de
Auditora Ambiental.

III.1. CONOCIMIENTO PRELIMINAR

Es la fase inicial del proceso de auditora ambiental, en la cual se considera el

archivo permanente que contiene la informacin general para el estudio y
comprensin de los entes a revisar.

13
III. 2. PLANEACIN

La Planeacin es la primera fase del proceso de auditora, en ella se identifican las

reas crticas e informacin del rea ambiental, a partir del cual se determina el
alcance, procedimientos de revisin y el equipo auditor comisionado, teniendo
como resultado la Planeacin de la Auditora.

Para el desarrollo de la planeacin de auditora ambiental, se debern considerar

el desarrollo de los siguientes procesos:

Solicitud de informacin al rea del ndice de Rendicin de Cuentas (IRC) y

validacin de la misma.
Estudio y evaluacin del control interno en las reas ambientales del ente a
auditar.
Solicitar informacin del contenido ambiental mediante instrumentos de
recopilacin como son: cuestionarios, entrevistas, inspeccin, etc.
Coordinarse con el resto de las reas de la ASE. a efecto de compartir
informacin del tipo ambiental que estas hayan considerado en sus
procedimientos de revisin.
Coordinacin con el Sndico Municipal para el desarrollo de
procedimientos tcnicas e inspecciones de auditora ambiental

14
Figura 4. Proceso de Planeacin

Informacin
Preliminar

Solicitud de Estudio y Evaluacin

Programacin
Informacin del Control Interno
Ambiental

Integracin

Planeacin
Ambiental

III.2.1. Solicitud de Informacin Ambiental

Este procedimiento deber realizarse de manera formal utilizando las herramientas

como son: oficios, cuestionarios, entrevistas, entre otros con la finalidad de
documentar y soportar la auditora ambiental.

III.2.1.1. Documentacin e informacin

a. Normatividad: los auditores, entes auditados y el mismo proceso de

auditora; estn sometidos a un marco normativo que debe ser considerado
a lo largo de toda la auditora.

b. Lineamientos establecidos en la Planeacin Estratgica: contiene el

objetivo general, objetivos especficos, metas y acciones, nmero de
integrantes, planeacin general de la auditora ambiental. A partir del Plan

15
 se establece el personal responsable. Cualquier otra accin no
contemplada en la planeacin estratgica se adicionara los procedimientos
aplicables para su ejecucin.

c. Archivo Permanente: est integrado por informacin general como es: ley
orgnica o decreto de creacin del ente, informes de auditoras y cdulas
de seguimiento, nombre del titular, domicilio, colindancia, telfono, etc., y
normativa y documentos de gestin desarrollados por el ente auditado.

d. Informacin General: comprende el conocimiento del ente auditar, es decir,

su naturaleza, actividades y operaciones, obtenido a partir de decreto de
creacin y regulacin normativa que le aplique.

Asimismo lo relacionado con la problemtica de la zona o recursos a evaluar

(mbito ambiental), ya sea por experiencias anteriores o conocimiento
propio.

e. Antecedentes: incluye informes de auditoras anteriores, internos o

externos, denuncias de ciudadanos por aspectos ambientales,
requerimientos del titular de la ASE, as como cualquier otra
documentacin relacionada con la auditora.

f. Restricciones: tales como personal, tiempos, disponibilidad de equipos,

comunicaciones y otras que puedan interferir en la realizacin del proceso
de planificacin.

III.2.1.2. Procedimientos

El auditor ambiental responsable, deber incluir de manera escrita o medios

magnticos los mtodos que utilizara para el desarrollo de los trabajos

16
correspondientes de acuerdo con el programa detallado de actividades y los
alcances definidos para la Auditora.

a. Revisin del Archivo Permanente: de existir una auditora realizada con

anterioridad a la entidad o rea a evaluar, se debe contar con un archivo
permanente que contiene normas generales, especficas y documentos de
gestin de la entidad que pueden ser revisados inicialmente como
referencia.

b. Reuniones Interinstitucionales: como parte del ente pblico a auditar y de la

problemtica a ser considerada en el diagnstico inicial, los auditores
realizarn reuniones, de ser posible, con los funcionarios del ente, con el fin
de conocer su forma de trabajo, establecer el contacto inicial con los
responsables de rea, con la finalidad de obtener una mayor eficiencia en la
revisin.

c. Sistematizacin y Bsqueda de la Informacin: comprende la revisin de

informacin que se obtiene a partir de publicaciones, estudios de
investigacin, Internet, sistemas de informacin y otras adicionales a la
informacin obtenida del ente a auditar.

d. Anlisis de Hechos: para identificar el problema principal o rea crtica

objeto del desarrollo de la auditora, es necesario que los auditores se
basen en hechos y no se dejen guiar solamente por el sentido comn, la
experiencia o la habilidad; lo cual podra ocasionar un resultado contrario al
esperado.

Es importante basarse en hechos reales y objetivos, lo cual se lograr

aplicando herramientas de identificacin y anlisis de problemas
detectados a travs de; lluvia de ideas, rbol de problemas, entre otros; el

17
 equipo auditor debe elegir las herramientas que le sean de utilidad. El
resultado final deber ser discutido y considerado en la planeacin de la
Auditora correspondiente.

III.2.1.3. Resultados de la Planeacin

a. Diagnstico de Materialidad en la Auditora: documento donde los

auditores responsables de la planeacin efectan un primer anlisis de la
problemtica a ser evaluada, identificando las reas de oportunidad,
provenientes de la aplicacin de las herramientas de identificacin de
problemas, de la revisin de la documentacin y realizacin de las
reuniones interinstitucionales. Este diagnstico ayudar a identificar la
problemtica ambiental del ente para establecer los procedimientos a
aplicar. Dicho documento es aprobado por el equipo, supervisin e
instancia superior correspondiente.

b. Determinacin de reas de Oportunidad: los pasos anteriores ayudan a

definir las unidades de la entidad y los temas de inters a ser examinados.
Esto no exime la posibilidad de que el auditor revise otras reas no
consideradas en la planeacin.

c. Informacin Adicional: si existe la necesidad de informacin

complementaria se procede a requerirla de manera formal, utilizando
medios telefnicos y correo electrnico. Asimismo a travs de la ASE
mediante formatos internos de requerimientos del ndice de Rendicin de
Cuentas (IRC).

d. Inspecciones Extraordinarias: igualmente y solo de ser necesario, el auditor

responsable de la planeacin elaborar un documento proponiendo y

18
 justificando estas visitas, dicho documento deber contener como mnimo
lo siguiente:

i. Justificacin: la necesidad de la realizacin de la inspeccin.

ii. Objetivo: qu se desea obtener como resultado de la inspeccin.
iii. Puntos de inters: qu se requiere revisar durante la inspeccin.
iv. Actividades: rutas, tiempos, responsables etc.
v. Necesidades: movilidad, equipos logsticos, costos (viticos en el
caso de realizarse fuera del mbito geogrfico de la entidad
auditora).

El documento final ser remitido a la instancia superior correspondiente para su

aprobacin y posterior archivo en los papeles de trabajo de la fase de planeacin.

III.2.2. Estudio y Evaluacin del Control Interno

El estudio y evaluacin del control interno se efectuar con el objeto de cumplir

con la norma de ejecucin del trabajo que requiere el auditor, que le sirva de base
y determine el grado de confianza que va a depositar sobre el control interno y
que esto le permita determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad en los
procedimientos de Auditora.

III.2.3. Programacin

El programa anual de Auditora que al efecto se elabore por la ASE, establecer el

universo de entes pblicos a auditar durante el ejercicio fiscal que corresponda,
asimismo establece la calendarizacin dentro de la programacin de las
Auditoras.

19
De igual forma se comisiona al equipo de auditores ambientales para llevar a
cabo las auditoras del programa anual de auditora.

El programa de trabajo se formula en papeles o medios magnticos en los cuales

generalmente se anotaran los siguientes encabezados:

i. Procedimiento: Para describirlo lo ms claro y breve posible.

ii. Extensin: deber incluirse y describirse su tcnica.
iii. Oportunidad: Donde se aclara la poca o fecha que debe efectuarse el
trabajo especfico.
iv. Auditor: Donde se asigna el responsable y equipo auditor de la revisin.
v. Tiempo estimado: Donde se anota el tiempo en horas que se estima
concluir la revisin.
vi. Tiempo real: Para anotar el tiempo realmente empleado
vii. Variacin: Para anotar los tiempos reales respecto a los estimados y hacer
las explicaciones pertinentes.
viii. Observaciones: Para aclarar aspectos especiales en relacin con el trabajo o
la cuenta a revisar.

III.2.4. Integracin

Considerado como el ltimo de los procesos en la fase de planeacin. Es aqu

donde se consolida la informacin generada y que documentalmente establece la
evidencia del proceso de planeacin, del estudio y evaluacin del control interno,
de los procedimientos a aplicar en la auditora, de la supervisin a realizar, as
como la programacin de las auditoras.

20
III.3. EJECUCIN DE LA AUDITORA

La fase de Ejecucin de la Auditora se lleva a cabo en dos vertientes, el trabajo de

campo que se realiza generalmente en el domicilio del ente, y otros
procedimientos de la auditora se realizan de gabinete en las oficinas de la
Auditora Superior.

En la etapa de ejecucin se realizan las pruebas de evaluacin de cumplimiento

normativo, el examen documental y la obtencin de evidencias suficientes,
competentes y relevantes que permitan cumplir los objetivos generales y
especficos considerados en la Planeacin de Auditora Ambiental.
Para su desarrollo se han delimitado cuatro fases, como muestra la figura 5.

Figura 5. Proceso de Ejecucin de Auditora

Planeacin de
Auditoria

Inicio de la Auditora Desarrollo de Informacin de

Procedimientos posibles
Observaciones

Cierre de Comunicacin
Auditoria de
observaciones

Informe
Previo

21
En esta fase, el equipo auditor realizar de ser necesario los ajustes al programa
de auditora, con el fin de lograr el objetivo de la misma, registrando los cambios.

III.3.1. Inicio de la Auditora

III.3.1.1. Acreditacin

Es aqu donde se apersonan los auditados comisionados del rea ambiental ante
el titular y/o funcionario facultado, para dar inicio a la auditora en el domicilio del
ente a quienes se le presenta el Oficio de Comisin emitido por funcionario
facultado de la Auditora Superior para la realizacin de la auditora procediendo a
acreditarse los auditores comisionados con las credenciales de identificacin
correspondiente y el oficio de comisin. Posteriormente se solicita el
nombramiento de testigos y la identificacin y/o acreditacin de los funcionarios y
testigos con la finalidad de levantar el acta de inicio respectiva, firmando en dicho
documento las partes que en ella intervienen.

III.3.1.2. Actividades

a. Reunin inicial: la reunin inicial es presidida por el auditor encargado.

Haciendo la presentacin del equipo de Auditora a los funcionarios del
ente auditado, ante quien exponen los objetivos, alcance y naturaleza de la
misma y hacen entrega del documento original de acreditacin ante el
titular de la entidad.

b. Acta de inicio: Posterior a la presentacin del oficio de comisin y

explicado el objeto del mismo, se proceder a solicitar al titular la
designacin de dos testigos a afecto de elaborar el acta de inicio, firmando
al trmino de la misma los actuantes en el proceso de inicio de la auditora.

22
 En caso de no designar a los testigos antes citados, se har constar dicha
circunstancia en el acta de inicio, y se proceder al inicio de la auditora.

c. Lugar de trabajo: Solicitar al titular del ente auditado un espacio adecuado

para el desarrollo de los trabajos de auditora, asimismo las herramientas y
equipo requerido por los auditores para el mejor desempeo de su
comisin.

III.3.2. Desarrollo de Procedimientos

De acuerdo a las tareas asignadas en la planeacin de la auditora, el equipo

asignado se orientar al logro de los objetivos de la revisin, a travs del examen
documental, la inspeccin y la verificacin de la informacin del ente en lo
referente a programas, planes y acciones ambientales, aplicando los
procedimientos y tcnicas de auditora necesarios.

III.3.2.1. Actividades

a. Evaluacin del Control Interno: todos los tipos de auditora ejecutados en la

ASE, deben evaluar la estructura de control interno de los entes a auditar,
que sirva de apoyo en la toma de decisiones de los auditores y establecer
los pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y evaluacin como
un aspecto fundamental al establecer la estrategia de la auditora.

Los controles internos comprenden planes, mtodos, procedimientos y

otras medidas, incluyendo la actitud de funcionarios y dems personal de la
entidad, encargados de lograr los objetivos de efectividad, eficiencia y
economa; proteger y conservar los recursos pblicos; y cumplir leyes,
reglamentos y otras normas.

23
b. Obtencin de pruebas de auditora: aplicando los procedimientos y
tcnicas de auditora. El auditor debe obtener evidencia suficiente,
competente, relevante y aplicar pruebas de control y procedimientos
sustantivos, que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y
conclusiones que le formule al ente auditado.

c. Las pruebas a realizar son:

De control: para confirmar que los programas o acciones ambientales han

operado efectivamente durante el perodo examinado.

De cumplimiento: sobre la observancia de las disposiciones legales y

reglamentarias vigentes.

Todas las pruebas deben incorporarse en los papeles de trabajo de la

comisin de auditora, con su respectivo anlisis y conclusin.

d. Las tcnicas de auditora son:

Verificacin ocular: los auditores se cercioraran personalmente, sobre los

hechos y circunstancias, cmo el personal de la entidad ejecuta las
operaciones.

Verificacin oral: Indagacin, averiguaciones o conversaciones con el

personal del ente auditado. Varias respuestas relacionadas entre s,
razonables y consistentes, suministran un elemento de juicio satisfactorio.

Entrevistas: con beneficiarios de programas o proyectos ambientales.

Deber prepararse apropiadamente, e identificar quines sern los
entrevistados, as como definir el propsito y los puntos a abordar.

24
 Verificacin escrita: radica en corroborar la verdad, certeza o probabilidad
de hechos, situaciones, sucesos u operaciones mediante documentacin
certificada, datos e informacin obtenidos de manera directa de los
funcionarios o terceros que participan o ejecutan las operaciones sujetas a
verificacin.

Confirmacin: permite comprobar la autenticidad de los registros y

documentos a travs de la informacin directa o escrita otorgada por una
persona independiente del ente auditado y que se encuentre en
posibilidades de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y por
lo tanto confirmar de una manera valida esta tcnica.

Verificacin documental: se aplica para constatar la existencia, legalidad,

autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas por el ente,
mediante la verificacin de los documentos que las justifiquen.

Verificacin fsica: La Inspeccin es el examen fsico presencial de activos,

obras, documentos, escenarios, con el objeto de establecer su existencia,
estado y autenticidad.

Inspecciones: Si bien las inspecciones forman parte de las tcnicas de

verificacin fsica, su realizacin debe ser selectiva. Deben contar con un
plan que contenga como mnimo:

Objetivo
Actividades a desarrollar
Lugares a visitar
Recursos humanos
Apoyo logstico
Duracin

25
 Responsable

Certificacin: Obtencin de un documento de que se asegura la verdad de

un hecho, legalizado por la firma de una autoridad facultada para hacerlo

Reuniones de avances de auditora: Durante la fase de ejecucin de la

auditora, se realizan reuniones de avances. Estas reuniones deben ser
presididas y guiadas por la supervisin.

Cruce de informacin: En la auditora ambiental por ser parte de estructura

multidisciplinaria de la ASE, es necesario crear los canales y filtros de
informacin entre comisiones de auditora que ayuden al logro del xito de
la misma.

III.3.3. Formulacin de Posibles Observaciones y/o Recomendaciones

Las posibles observaciones y/o recomendaciones determinadas o formuladas

como resultado de los procedimientos de auditora ambiental aplicados al ente
auditado, los cuales estn referidos al incumplimiento de la normatividad
aplicable, por desvi de recursos destinados a programas ambientales, as como
aquellos hechos cuyos aspectos sustantivos son causados por accin en contra del
medio ambiente, que origina un deterioro al equilibrio afectando la preservacin
ecolgica o disminuyendo la calidad de vida.

III.3.3.1. Documentacin e informacin

Fuentes de criterio: Normativa general y especfica, documentos diversos que

sustenten el incumplimiento normativo y desviaciones detectadas.

26
Riesgos en el proceso de auditora: Derivado de la supervisin en el proceso de
ejecucin de la auditora, existen situaciones de irregularidad que pueden alterar o
modificar el desarrollo de los procedimientos y alcances considerados en la
planeacin de la auditora.

III.3.3.2. Procedimientos

Desarrollo: El auditor al momento de ejecutar los procedimientos de auditora

debe tener en cuenta las siguientes caractersticas:

Debe ser importante o significativo, teniendo en cuenta la clase de

impactos ambientales generados.
Debe estar basado en hechos y evidencias precisas debidamente
documentadas.
Debe ser objetivo y completo.
Debe estar basado en una razn suficiente para respaldar las conclusiones.
Debe ser convincente y claro para una persona que no haya participado en
la auditora.

De contener las caractersticas y atributos sealados, la observacin se redacta

segn la estructura: rubro, cuenta o concepto, descripcin de la falta normativa o
determinacin de diferencias encontradas, as como la fundamentacin de la
legislacin que se incumpli.

Anlisis de la observacin: El auditor debe considerar los siguientes criterios para

analizar la viabilidad de una observacin. Materialidad: para que una observacin
sea significativa debe garantizar la recoleccin de evidencias. Asimismo se debe
tener en cuenta la relevancia en la desviacin de recursos.

27
Revisin y Supervisin: Las observaciones deben ser revisadas como mnimo en
dos niveles, el de la jefatura de la auditora y el de la supervisin, los cuales deben
asegurar el cumplimiento de los puntos anteriores.

III.3.4. Comunicacin de Posibles Observaciones y/o Recomendaciones: El auditor

encargado es el responsable de comunicar oportunamente las posibles
observaciones y/o recomendaciones al jefe inmediato superior, a fin de que
puedan presentar sus comentarios y aclaraciones sustentados documentadamente
en el plazo fijado, para su oportuna evaluacin y consideracin en el informe final
correspondiente.

III.3.5. Archivo de Papeles de Trabajo

Preparacin de los Documentos: el equipo auditor preparar la documentacin

soporte de los procedimientos de auditora desarrollados, as como los anexos por
informacin complementaria referenciando el ente auditado, periodo de la
revisin e identificacin del rea revisada.

III.3.6. Cierre de Auditora

Es la culminacin de la fase de ejecucin o el trabajo de campo; aqu se sustentan

los objetivos y procedimientos de las observaciones y/o recomendaciones.
Asimismo el auditor tiene que hacer uso de sus conocimientos del rea y de su
juicio profesional aplicando en gran medida la experiencia para lograr la evidencia
de auditora suficiente que permita determinar que el ente auditado cumpli con
las expectativas ambientales.

Concluida la fase de ejecucin, el equipo de auditora se prepara para iniciar la

etapa de la elaboracin del informe tcnico de resultados.

28
III.4. ELABORACIN DEL INFORME DE RESULTADOS

El informe tcnico de resultados es el documento ms importante del trabajo de la

Auditora Ambiental, por presentar los resultados obtenidos en la revisin al ente.
El informe de auditora debe contener la expresin de razonamientos o juicios
fundamentados en las evidencias obtenidas en relacin a los objetivos de la
auditora.

En su desarrollo se han establecido cuatro procesos tal como se muestra en la

figura 6.

Figura 6. Proceso de Informe Tcnico de Resultados

Informe Previo

Evaluacin de
Observaciones y Elaboracin Aprobacin
Comentarios

Informe de
Auditora

III.4.1. Evaluacin de Observaciones y/o Recomendaciones

El titular de la auditora ambiental deber evaluar las observaciones y/o

recomendaciones resultantes de la auditora al ente. Dichos informes deben
redactarse de manera clara para facilitar su comprensin, por lo tanto deben estar

29
libres de imprecisiones y ambigedades y conservar las caractersticas de
independencia, objetividad, etc.

III.4.1.1. Documentacin e Informacin

Aclaraciones y Comentarios: producto de las observaciones, se proceder a la

realizacin de las aclaraciones y comentarios correspondientes del ente auditado,
dentro de los plazos establecidos en la ley de la auditora superior del estado de
chihuahua.

III.4.1.2. Procedimientos

Anlisis y evaluacin de Aclaraciones y Comentarios: permite diferenciar con la

mayor objetividad, si lo plasmado en las observaciones y las aclaraciones o
comentarios que efecten los funcionarios del ente respecto de la observacin. Lo
realiza el equipo de auditora bajo responsabilidad del auditor encargado.

III.4.1.3 Resultados de informes tcnicos

Documentos Evaluados: es el resultado del anlisis efectuado por el equipo

auditor y deber ser considerado en el resultado final de cada observacin y/o
recomendacin e incluido en el informe de auditora a manera de anexo.

III.4.2. Elaboracin del Informe

El informe tcnico de auditora de conformidad con la Ley de la Auditora

Superior es el resultado de la auditora practicada al ente auditado, dicho
documento se estructura con los conceptos revisados, resaltando las
irregularidades detectadas y la cuantificacin de las mismas en el mbito de la
gestin ambiental, asimismo se integrara con recomendaciones de acciones y

30
programas encaminados a mejorar el equilibrio ecolgico sustentable del ente. De
considerarse pertinente, se incluirn grficos, fotos, tablas y cuadros que apoyen al
informe Tcnico de Resultados.

III.4.2.1. Documentacin e Informacin

Programa Anual de Auditora: Que el ente auditado se encuentre integrado en el

programa anual de auditora de conformidad a lo que establece la norma.

III.4.2.2. Procedimientos

Desarrollo de la Estructura y Contenido del Informe: la elaboracin del informe,

est a cargo del equipo de auditora conjuntamente con la supervisin y debe ser
redactado en base al ndice de reas auditadas, integrando las observaciones
encontradas, as como las recomendaciones tendientes a mejorar el equilibrio
ecolgico del ente.

Revisin del Informe: recae en la jefatura de oficina la revisin de informe realizado

por el auditor encargado y su equipo, para obtener un producto final de calidad.
Concluida la revisin el Jefe del Oficina lo turnara a la titular del rea ambiental
para su revisin final y de ser posible, si as lo requiere, discutirlo con el equipo
responsable de su elaboracin.

III.4.2.3. Resultado de la Elaboracin del Informe

Informe de Auditora: es el producto principal de la Auditora Ambiental y contiene

las observaciones, conclusiones y recomendaciones orientadas a la mejora de los
procesos y actividades de la entidad auditada, en trminos ambientales
sustentables.

31
Ficha Tcnica: es aquella que concentra los asuntos ms importantes de la
auditora, debe ser breve y contener la posicin de la ASE frente a la problemtica
ambiental evaluada.

III.4.3. Aprobacin

Concluida la elaboracin del informe del rea de auditora ambiental, este es

revisado por la instancia de normatividad para su aprobacin legal y
posteriormente remitirlo al ente auditado para la respuesta a las observaciones
que integra el mismo, con la finalidad de agotar el derecho de audiencia del
auditado.

III.4.3.1. Remisin a la Entidad: La remisin del informe de auditora deber estar

acorde a los plazos establecidos en el programa anual de auditora y
disposiciones legales aplicables, permitiendo as que la informacin motivo del
informe, sea utilizada oportunamente por el titular de la entidad

32
Anexo 1: Diagrama de Flujo de la Auditora Ambiental Gubernamental

Informacin
Preliminar

Solicitud de Estudio y Evaluacin

Programacin
Informacin del Control Interno
Ambiental

Integracin

Planeacin
Ambiental

Inicio de la Auditora Desarrollo de Informacin de

Procedimientos posibles
Observaciones

Cierre de Comunicacin
Auditoria de
observaciones

Informe
Previo

Evaluacin de
Observaciones y Elaboracin Aprobacin
Comentarios

Informe de
Auditora 33