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10 CAJA Y BANCOS 37,000.00 tambin en las prdidas del negocio hasta el renta. Conforme con el artculo 6 de la
importe del aporte o contribucin efectuado. Resolucin N 042-2000-SUNAT (21.03.00)
104 Cuentas Corrientes Consecuencia de lo anterior, de las prdidas se dispone que el asociado declare la par-
x/x Por la cancelacin de obtenidas ascendentes a S/. 70,000, le co- ticipacin como renta, lo que en primera
la participacin al asociado. rrespondera asumir el monto de S/. 28,000, instancia, en una interpretacin literal, nos
Tipos de combinaciones de empresas desde el punto de vista operativo En nuestro pas, respecto de las entida-
des sujetas a supervisin de CONASEV, la
Resolucin CONASEV N 090-2005-EF/94.10
Combinacin vertical Combinacin Horizontal Combinacin en conglomerado (28.12.05) que aprueba el Reglamento de
Cuando las empresas se dedican
Propiedad Indirecta, vinculacin y grupos
Cuando las empresas que la Cuando las actividades de las
constituyen forman parte de eta- a la misma actividad o a activida- empresas no tienen similitud ni econmicos, define al grupo econmico
pas sucesivas o se complemen- des similares, es decir, comparten relacin directa. como el conjunto de personas jurdicas,
tan en el proceso productivo. la misma actividad econmica. cualquiera sea su actividad u objeto social
o de un mismo conjunto de personas. Por
excepcin, se considera que el control lo
ejerce una persona jurdica cuando por la
El objetivo de este informe ser expo- por la normativa contable aplicable en dispersin accionaria y de los derechos
ner la importancia de la Consolidacin nuestro pas (especficamente la NIC 27). de voto de dicha persona jurdica ninguna
para estas agrupaciones o grupos que Segn la mencionada norma se entien- persona natural o conjunto de persona na-
son el producto de un conjunto de entes de por grupo al conjunto formado por turales ostente ms del 30% de los derechos
que mantienen una individualidad jurdi- una controladora (o matriz) y todas sus de voto ni la capacidad para designar al 50%
ca, as como las regulaciones dispuestas subsidiarias. de los miembros del directorio.
Informes Especiales
2. Controladora o matriz una primera empresa subsidiaria, aun- 3. Qu es la consolidacin?
que no posea ninguna o posea pocas
Dado que la empresa Controladora, do- acciones directamente de la segunda La Consolidacin es un proceso que desde
minante o matriz es la que presenta los esta- subsidiaria. un punto de vista matemtico podra verse
dos financieros consolidados, es importante como la suma aritmtica de los activos, pasivos
definir adecuadamente a la Controladora y capital de la empresa matriz o controladora
como una empresa que tiene el Control, es Control Indirecto con los activos y pasivos de las empresas
decir, el poder para dirigir las polticas finan- subsidiarias, segregando la proporcin que
ciera y de operacin de una entidad con el no corresponde a la empresa matriz (inters
fin de obtener beneficios de sus actividades. minoritario) y la previa eliminacin de las
Se presume que existe control cuando la Matriz Filial 1 Filial 2 transacciones intercompaas que no cumplan
controladora posee, directa o indirectamente con el criterio de realizacin. En otros trminos
a travs de otras subsidiarias, ms de la mi- Control Control podra definirse como un proceso de sustitu-
Directo Directo
tad del poder de voto de otra entidad, salvo cin de la inversin realizada en subsidiarias
que se den circunstancias excepcionales en por los activos y pasivos de las mismas.
las que se pueda demostrar claramente que
tal posesin no constituye control.
Activos de la matriz
(menos la inversin Pasivos de la matriz Patrimonio de la matriz
en subsidiarias) = + + +
+
Pasivos de las
Activos de subsidiarias Inters minoritario
subsidiarias
Tambin existir control si se dispone de Poder: Activo Consolidado Pasivo Consolidado Patrimonio Consolidado
Sobre ms de la mitad de los derechos de voto,
en virtud de acuerdo con otros inversores.
Para dirigir las polticas financiera y de operacin de
la entidad, segn disposicin legal o estatutaria.
De nombrar o revocar a la mayora de los miem- En principio la consolidacin parte del confirmatorio o suplementario, y tiene una
bros del consejo de administracin u rgano de supuesto que existe una empresa que po- utilidad directa y positiva para aquellos
gobierno equivalente. see el control de otra u otras, es decir, que cuyos intereses requieren el conocimiento
cuenta con los votos para formar la voluntad de los resultados de las operaciones combi-
No obstante lo anterior, debe considerarse social y en funcin de ello la totalidad de nadas, de las relaciones entre propiedades
que existen empresas controladoras respecto los bienes forman el conjunto econmico. combinadas.
de las cuales no ser necesario (es opcio- De esta forma, mediante la consolidacin se
nal) elaborar estados financieros consolida- generan estados financieros consolidados 5. Teoras principales a considerar
dos; tal como se seala a continuacin: que se formulan mediante la suma de los es-
a) La controladora es a su vez, una subsi- tados financieros individuales de la empresa Existen dos teoras principales aplicables
diaria sin accionistas minoritarios o con controladora y todas sus subsidiarias que se consideran al momento de efectuar
accionistas minoritarios que han sido la consolidacin (2):
informados que la controladora no pre- 4. Porqu consolidar informa- a) Teora de la Entidad: Apegada al
sentar estados financieros consolidados cin? criterio de Ente, considera que los es-
y no han manifestado objeciones a ello. tados financieros consolidados deben
b) Los instrumentos de pasivo o de patrimo- Se consolida la informacin por la incorporar los activos y pasivos de las
nio neto de la controladora no se nego- necesidad de contar con informacin til subsidiarias por su importe total y no
cian en un mercado pblico (ya sea una y confiable, con el propsito de conocer slo la parte proporcional que le corres-
bolsa de valores nacional o extranjera, o acerca de la situacin financiera, el re- ponde a la empresa matriz. Adems no
un mercado no organizado, incluyendo sultado y los cambios en la situacin de se puede dividir fsicamente los activos,
mercados locales o regionales). un grupo y no slo de cada una de las pasivos y resultado de las subsidiarias
c) La controladora no registra, ni est en empresas individuales conformantes del y ello se debe a la naturaleza propia del
proceso de hacerlo, sus estados finan- grupo. La informacin de las relaciones del patrimonio que representa un importe
cieros en una comisin de valores u otra grupo (matriz y subsidiarias) con terceros, de los activos netos sin llegar a una
organizacin reguladora, con el fin de as como el efecto de estas relaciones en la identificacin especfica. En base a esta
emitir algn tipo de instrumento en un situacin econmica y financiera no puede teora, se aplica el Mtodo de Integracin
mercado pblico. lograrse con la informacin individual de las Global que recoge la NIC 27 (Modificada
d) La controladora ltima, o alguna de las empresas conformantes del grupo, por ello en 2003): Estados Financieros Consolida-
controladoras intermedias, elaboran es- atendiendo a circunstancias como el riesgo dos y Separados, dado que requiere que
tados financieros consolidados que estn compartido o la imagen compartida resulta se incorpore la totalidad del patrimonio
disponibles para el pblico y cumple con pertinente evaluar la informacin del grupo. de las subsidiarias.
las NIIF. Por consiguiente, los estados financieros b) Teora de la Propiedad: Apartndose
consolidados sern los estados financieros del principio de la Entidad, sostiene que
2.1. Control Indirecto del grupo, presentados como si se tratase de para el proceso de la consolidacin slo
Surge el control indirecto cuando una una sola entidad econmica. Paton (1) seala deben incluirse los activos, pasivos,
empresa controladora posee acciones al respecto que el estado financiero conso- ingresos y gastos de la subsidiaria en la
de una segunda empresa a travs de lidado tiene valor como cuadro estadstico parte proporcional que le corresponde a
Consulta
GOCE VACACIONAL DEL
403 Contribuciones a quince das, por los da trabajados en este mes
TRABAJADOR de 31 das deber efectuarse el siguiente recono-
instituciones pblicas cimiento de gasto por los servicios prestados:
Consulta
403.1 ONP 390.00
10 CAJA Y BANCOS 2,218.44
REGISTRO CONTABLE
Uno de los trabajadores de la empresa
104 Cuentas Corrientes x
NUBE PON S.A., el Sr. Alan Fernndez
15/1 Por la cancelacin de 62 CARGAS DE PERSONAL 3,488.00
Quesada, con cargo Ingeniero en Sistemas
toma su descanso vacacional por quince los quince das de
621 Sueldos 3,200.00*
das, entre el 17 al 31 de enero del 2007. Si vacaciones.
627 Seguridad
se sabe que el trabajador cumpli doce me- x
y Previsin
ses el 31.12.2006, por lo que se encontraba
Social
provisionado el correspondiente pasivo y su De acuerdo con el artculo 20 del De-
627.1 ESSALUD 288.00
remuneracin asciende a S/. 6,000. Cmo creto Legislativo N 713 el empleador est 40 TRIBUTOS POR PAGAR
1,095.56
se tendr que declarar en el PDT 600, tenien- obligado a hacer constar expresamente
do en cuenta los datos antes sealados?
401 Gobierno Central
en el libro de planillas (en el mes al que
corresponde dicho descanso), la fecha del
4017 IR-5ta.
Respuesta descanso vacacional y el pago de la remu-
Categ. 391.56
neracin correspondiente; ello en el mes de
403 Contribuciones
Considerando que conforme con lo dis- enero. Por otro lado, el gasto registrado en
a Instituciones
puesto por la NIC 19 (Modificada en 2002): el ejercicio 2006 ser deducible para dicho
Beneficios de los Trabajadores se ha reconoci-
Pblicas
periodo, dado que es pagado antes de la
do como gasto durante todo el ejercicio 2006 presentacin de la declaracin jurada anual,
403.1 ONP 416.00
el beneficio por el trabajo efectuado conjunta- tal como lo establece el literal v) del artculo
403.2 ESSALUD 288.00
mente con la contribucin que debe efectuar 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. 41 REMUNERACIONES Y
la empresa y al 31 de diciembre se encuentra
Segn lo acordado entre el empleador y
PARTICIPACIONES
provisionada totalmente la vacacin a pagar, el trabajador, teniendo en cuenta las nece-
en la oportunidad de la cancelacin slo
POR PAGAR 2,392.44
sidades de funcionamiento de la empresa
deber efectuar el siguiente asiento: y los intereses propios del trabajador, en
411 Remuneraciones
el caso planteado se ha fraccionado las por pagar
REGISTRO CONTABLE vacaciones de forma tal que el trabajador x/x Por el servicio prestado
x laborar los primeros quince das del mes de en enero (6,000 / 30 x 16
enero, descansando en la segunda quincena.
41 REMUNERACIONES Y =
3,200.00)*
Consecuencia de lo anterior, por el mes de x
PARTICIPACIONES enero percibir el siguiente importe: