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TRIBUTOS EM ESPCIE
APRESENTAO
Nesta nossa disciplina trataremos de assuntos referentes aos Direitos Humanos, Ordem Jurdica
e Cidadania. Trataremos da Constituio, do Poder Constituinte, de Estado e Direito, da evoluo dos
Direitos Humanos no Brasil e no Mundo (Revoluo Francesa), da tica, cidadania, sociedade capitalista
e socialista, Direitos Sociais e Democracia
Para o estudo desta disciplina muito importante que voc realize a leitura fundamental exigida
e a leitura complementar sugerida. No mnimo voc dever buscar entender bastante o contedo
da leitura fundamental, s que essa compreenso ser maior se voc acompanhar, tambm, a leitura
complementar. Voc mesmo perceber isso, ao longo dos estudos.
BIBLIOGRAFIA:
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 29 ed. So Paulo: Malheiros, 2008
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio 24 edio, 2011. Minha Biblioteca. Web. 01
August 2013 <http://online.minhabiblioteca.com.br/books/9788502162235>.
COLHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de Direito Tributrio Brasileiro, 12 edio, 2012. Minha
Biblioteca. Web. 01 August 2013 <http://online.minhabiblioteca.com.br/books/978-85-309-4352-3>.
COSTA, Regina Helena. Curso de Direito Tributrio, 2 EDIO, 2010. Minha Biblioteca. Web. 01
August 2013 <http://online.minhabiblioteca.com.br/books/9788502113800>.
BARRETO, Aires F. Curso de Direito Tributrio Municipal, 1 EDIO, 2009. Minha Biblioteca. Web. 01
August 2013 <http://online.minhabiblioteca.com.br/books/9788502112926>.
KFOURI JR., Anis. Curso de Direito Tributrio, 1 edio, 2005. Minha Biblioteca. Web. 01 August
2013 <http://online.minhabiblioteca.com.br/books/9788502105133>.
NOGUEIRA, Ruy Barbosa. Curso de direito tributrio. 14 ed. So Paulo: Saraiva, 1995
SANTI, Eurico Marcos Diniz de. Curso de direito tributrio e finanas pblicas, 1 edio,
2007. Minha Biblioteca. Web. 01 August 2013 <http://online.minhabiblioteca.com.br/
books/9788502144620>.
LEITURA SUGERIDA:
KFOURI JR., Anis. Curso de Direito Tributrio, 1 edio, 2005. Minha Biblioteca. Web. 01 August 2013
<http://online.minhabiblioteca.com.br/books/9788502105133/page/123>.
MORETTI, Daniel. Pockets Jurdicos 30 - Direito Tributrio I, 1 edio, 2008. Minha Biblioteca. Web.
01 August 2013
<http://online.minhabiblioteca.com.br/books/9788502144712/page/57>.
OLIVEIRA, James Eduardo. Constituio Federal Anotada e Comentada, 2013. Minha Biblioteca. Web. 01
August 2013 <http://online.minhabiblioteca.com.br/books/978-85-309-4667-8>.
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TRIBUTOS EM ESPCIE
Unidade I
IMPOSTO DE IMPORTAO E EXPORTAO
IMPOSTO DE IMPORTAO
O imposto de importao est previsto no artigo 153, I, da CF, sendo regulamentado pelos artigos
19 a 22 do CTN.
O imposto de importao tem funo Extrafiscal. Isso significa dizer que sua funo no
exclusivamente arrecadatria; visa tambm, de alguma forma, implementar outros objetivos do ente
tributante. Podemos afirmar que um instrumento de proteo da indstria ou do mercado nacional.
Esse imposto, exatamente por significar formas de influenciar o mercado, deve ser de fcil e rpido
manejo. Assim, o artigo 150, pargrafo primeiro, excepciona o Imposto de Importao da observncia
da anterioridade da lei tributria, tanto em relao anterioridade genrica (artigo 150, III, b) quanto
em relao anterioridade especial (artigo 150, III, c). Isso significa que o aumento do imposto pode ser
exigido no mesmo exerccio financeiro em que publica a lei que o estabeleceu, e independentemente
do aguardo do lapso temporal de noventa dias, o que o torna um instrumento gil de regulao do
comrcio exterior.
Em consonncia com esse dispositivo, o artigo 153, pargrafo primeiro, por sua vez, autoriza
o Poder Executivo a alterar-lhe as alquotas atendidas as condies e os limites estabelecidos em
lei. O princpio da legalidade tributria, em relao aos impostos mencionados nesse dispositivo,
experimenta atenuao em seu rigor, ensejando que ato do Poder Executivo integre a vontade da lei,
complementado-a nesse quesito.
Assim que, mediante decreto, o Poder Executivo, dentro dos parmetros legalmente fixados, pode
proceder s alteraes que, vista do interesse pblico, se fizerem necessrias.
Fato Gerador
O fato gerador do tributo definido pelo artigo 19 do Cdigo Tributrio Nacional nos seguintes termos:
Aspecto espacial, verifica-se, nesse imposto, a indicao de duas coordenadas para a sua aferio. A
coordenada genrica de espao, por primeiro, coincide com a prpria eficcia da lei federal o territrio
nacional. J a coordenada especfica de espao a repartio aduaneira ou alfndega, onde ocorrer o
desembarao dos produtos importados.
A identificao do aspecto temporal do Imposto de Importao, por seu turno, gerou muita
polmica, prevaleceu o entendimento segundo o qual a obrigao de pagar o Imposto de Importao
nasce momento do registro da Declarao de Importao na repartio aduaneira.
Aspecto pessoal, o sujeito ativo da obrigao a Unio, e o contribuinte, nos termos do artigo 22,
CTN, o importador ou quem a lei a ele equiparar, ou o arrematante, na hiptese de bens apreendidos
ou abandonados.
O aspecto quantitativo, revelado pela conjugao da base de calcula e da alquota, regrado pelo
artigo 20, CTN:
I quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria;
II quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao
tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto
ou lugar de entrada do produto no Pas;
III quando se trate de produto apreendido ou abandonado, levado a leilo, o preo da arrematao;
Exemplo: se o produto importado seda, a tributao pode se dar por metro do produto importado
(base de clculo), e a alquota ser um valor em reais. J se a base de clculo for o preo do produto,
a alquota ser ad valorem, isto , um percentual aplicado a essa base de clculo, critrio adotado
atualmente pela lei.
Ilustrando as hipteses contempladas nesse dispositivo, temos que, se a base de clculo for fixada
em unidade de medida, a alquota ser especfica. Exemplo: se o produto importado seda, a tributao
pode ser dar por metro do produto importado (base de clculo), se a alquota ser um valor em reais. J
se a base de clculo for o preo do produto, a alquota ser ad valorem, isto , um percentual aplicado a
essa base de clculo, critrio adotado atualmente pela lei.
Admisso Temporria: a mercadoria entra no pas sem intuito de industrializao, para sada em
seguida. o caso de aparelhos que venham ao pas para participar de uma feira de exposio.
IMPOSTO DE EXPORTAO
O artigo 153, II, da C.F, estabelece ser de competncia da Unio a instituio do Imposto de Importao:
Fato Gerador
Portanto, o fato gerador a sada do territrio nacional para o exterior, de produtos nacionais
ou nacionalizados.
Produto nacional o fabricado no pas; produto nacionalizado o que vem do exterior e sofre
alguma alterao; transformado ou beneficiado no Pas e novamente exportado.
Quanto aos sujeitos da obrigao tributria, temos, no polo ativo, a Unio e, no polo passivo, o
contribuinte, o exportador ou a quem a ele a lei equiparar.
semelhana do Imposto de Importao, se a base de clculo for unidade de medida (ex.: caixa de
bebidas), a alquota ser especfica (o valor de uma garrafa). Se a base de caulo for o preo normal do
produto, a alquota ser ad valorem, ou seja, um percentual a incidir sobre a base de caulo.
COSTA, Regina Helena. Curso de Direito Tributrio. 1 edio, 2 tiragem. So Paulo: Saraiva, 2009
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TRIBUTOS EM ESPCIE
SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 4 edio. 2 tiragem. So Paulo: Editora Saraiva. 2012
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 29 ed. So Paulo: Malheiros, 2008
Bibliografia Complementar:
IMPOSTO DE RENDA
Dispe o artigo 153 da Constituio Federal que a instituio do Imposto de Renda de competncia
da Unio.
O imposto de renda de competncia da Unio, devendo ser utilizado como meio hbil a
promover a adequada redistribuio de renda. A distribuio da renda gerada em face do princpio
da progressividade, pois aqueles que menos (ou nada) contribuem so, em regra, os que mais utilizam
alguns servios pblicos (sade e educao).
a principal fonte de receita tributria da Unio, quanto aos impostos, possuindo ntida funo fiscal.
Segundo o artigo 153, III da CF, o imposto de renda no incide apenas sobre a renda sobre a renda,
mas tambm sobre os proventos de qualquer natureza.
O imposto de renda aplicvel tanto s Pessoas Fsicas (IRPF), quanto s pessoas jurdicas (IRPJ).
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Unidade I
O inciso I do 2 do artigo 153 da Constituio federal impe que o Imposto de Renda obedea aos
critrios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei. Esses critrios
decorrem da aplicao do princpio da isonomia e da capacidade contributiva.
A generalidade significa que todos que auferirem renda e proventos de qualquer natureza so
contribuintes do imposto, sem discriminao injustificada.
A universalidade impe que todas as modalidades de renda ou proventos, seja qual for sua origem o
capital, o trabalho ou combinao de ambos submetam-se ao imposto. Em outras palavras, o IR no pode
ser seletivo em funo da natureza do rendimento auferido. Nesse sentido, o critrio da universalidade
contrape-se ao da seletividade.
A progressividade implica seja a tributao mais do que proporcional riqueza de cada um. Um
imposto progressivo quando a alquota se eleva medida que aumenta a base de clculo. (Vide artigo
145, pargrafo primeiro da CF)
Com o advento da Emenda Constitucional n. 42/2003, o Imposto de Renda passou a ser uma
exceo ao perodo de anterioridade qualificada ou nonagesimal (artigo 150, 1, parte final
da Constituio Federal). Portanto, o IR deve obedecer anterioridade anual, sem respeitar
o perodo de 90 dias. Assim, a majorao pode gerar efeitos a partir do primeiro dia do exerccio
subsequente, independentemente de qualquer prazo mnimo.
A definio legal do fato gerador do imposto de renda consta do artigo 43 do Cdigo Tributrio
Nacional:
Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem
como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica:
O que disponibilidade?
A disponibilidade a que alude o artigo 43, caput do CTN, corresponde aos atributos do direito de
propriedade previstos no artigo 1228 do Cdigo Civil:
Art. 1228 do Cdigo Civil O proprietrio tem a faculdade de usar, gozar e dispor da coisa, e o
direito de reav-la do poder de quem quer que injustamente a possua ou detenha.
Disponibilidade jurdica diz respeito aquisio de um ttulo jurdico que confere direito de
percepo de um valor definido, ingresso de forma legal, no patrimnio. a aquisio por meio de
uma das formas legtimas e legais. Em outras palavras, ela revelada pela posse do direito renda,
representada por um bem ou um crdito lquido e certo, que, embora temporariamente no represente
a posse fsica da renda, j se agregou ao patrimnio da pessoa.
O imposto de renda pessoa fsica calculado no ano-base e recolhido no ano-exerccio, este sendo
o ano seguinte ao ano-base.
BASE DE CLCULO
Segundo o artigo 44 do Cdigo Tributrio Nacional a base de clculo do imposto o montante, real,
arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis.
Art. 44 do CTN. A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda
ou dos proventos tributveis.
Na sistemtica do lucro real, o contribuinte efetivamente calcula seu lucro, abatendo do faturamento
as despesas legalmente autorizadas.
No lucro presumido (opo possvel para alguns contribuintes), o sujeito passivo aplica um
percentual legal sobre o valor de sua receita bruta, obtendo como resultado um montante que se
presume ser seu lucro.
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Unidade I
J o lucro arbitrado aplicado quando no possvel o clculo preciso do lucro real e o contribuinte
no cumpre os requisitos para a tributao com base no lucro presumido. A situao ser verifica quando
o sujeito passivo no cumpre regularmente sua obrigao acessria de escriturar livros fiscais. No se
trata de uma punio, mas de uma maneira de se chegar a um valor razovel para servir de base de
clculo para o tributo (arbitramento). A base de clculo do imposto, neste caso, determinada conforme
diversos critrios previstos na legislao, sendo regra a aplicao de percentual sobre a receita bruta.
CONTRIBUINTES
Art. 45 do CTN. Contribuinte do imposto o titular da disponibilidade a que se refere o artigo 43,
sem prejuzo de atribuir a lei essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda
ou dos proventos tributveis.
Pargrafo nico. A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a
condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam.
Sujeito Ativo
O imposto de renda de competncia da Unio, devendo ser utilizado como meio hbil a promover
a adequada redistribuio de renda. Como j exposto, a principal fonte de receita tributria da Unio,
quanto aos impostos, possuindo ntida funo fiscal.
Sujeito Passivo
O Contribuinte do Imposto sobre a renda a pessoa fsica ou jurdica, titular de renda ou provento
de qualquer natureza. A lei pode atribuir fonte pagadora da renda a responsabilidade pela reteno e
recolhimento do imposto de renda, figurando o empregado como contribuinte, e o empregador, como
responsvel.
O artigo 153, IV, da CF, estabelece ser de competncia da Unio a instituio do Imposto sobre
produtos industrializados.
O 3, do artigo 153, em seus incisos I a IV, contempla norma de grande relevncia na moldura
do imposto:
industrializados para o consumidor: quanto mais essenciais, menor deve ser a tributao; quanto
menos essenciais, o imposto deve atingi-los com maior intensidade.
D) A reduo de seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo contribuinte do imposto, na
forma da lei, comando introduzido pela EC n. 42, de 2003.
Sujeito Ativo
Sujeito Passivo
FATO GERADOR
O fato gerador poder, assim, ocorrer nas seguintes situaes delineadas no artigo 46 do Cdigo
Tributrio Nacional:
Art. 46. O imposto, de competncia da Unio, sobre produtos industrializados tem como fato gerador:
Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se industrializado o produto que tenha sido
submetido a qualquer operao que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeioe para o consumo.
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Unidade I
BASE DE CLCULO
Na operao interna: O valor total da operao de que decorrer a sada do estabelecimento industrial
ou equiparado a industrial;
Na importao: O valor que servir ou que serviria de base para o clculo dos tributos aduaneiros, por
ocasio do despacho de importao, acrescido do montante desses tributos e dos encargos cambiais
efetivamente pagos pelo importador ou deste exigveis.
ALQUOTAS
O IPI gravame federal de forte interesse fiscal, uma vez que representa importante incremento no
oramento do Fisco. Paralelamente, perfaz a funo extrafiscal, regulatria de mercado, uma vez que
vem onerar mais gravosamente artigos suprfluos e nocivos sade.
Ao Editar a Emenda Constitucional 42/2003, o legislador constituinte atendeu aos pleitos dos
contribuintes, estendendo a noventena aos tributos em geral e no excetuando o IPI.
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TRIBUTOS EM ESPCIE
Assim, o IPI no se sujeita ao princpio da Anterioridade (150, III, b da CF) e est sujeito ao Princpio
da Noventena. (150, III, c da CF)
Lanamento
Introduo
O IOF tem funo predominantemente extrafiscal (controle da poltica monetria), embora seja
bastante significativa a sua funo fiscal, ensejando o recolhimento de somas considerveis.
Sua arrecadao ocorre nas operaes realizadas por instituies financeiras, como os bancos, Caixas
Econmicas, corretoras, lojas de cmbio, empresas de seguros privados e outros.
Sujeito Passivo
FATO GERADOR
2) Operao de cmbio; na troca de moeda nacional pela estrangeira, ou vice-versa, como ocorre
quando se compra dlares por motivo de viagem ao exterior.
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Unidade I
3) Operao de seguro: proteo de um bem em relao a determinado risco, como o seguro de vida
ou de veculo.
4) Operaes relativas a ttulos e valores mobilirios abrangem os negcios jurdicos, envolvendo tais
ttulos, como letras de cmbio e aes.
OBSERVAES
Ademais, o 1 do artigo 150 do texto constitucional determina que a alterao das alquotas do
IOF no se sujeita ao Princpio Constitucional da Anterioridade anual e a nonagesimal.
Bibliografia Bsica
COSTA, Regina Helena. Curso de Direito Tributrio. 1 edio, 2 tiragem. So Paulo: Saraiva, 2009.
SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 4 edio. 2 tiragem. So Paulo: Editora Saraiva. 2012
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 29 ed. So Paulo: Malheiros, 2008.
Bibliografia Complementar:
O imposto sobre a Propriedade Territorial Rural est previsto na Constituio Federal em seu
artigo 153, VI.
O ITR imposto com finalidade marcadamente extrafiscal, pois, nos termos do artigo 153, 4, I, da
C.F/88, suas alquotas sero fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas.
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TRIBUTOS EM ESPCIE
4 O imposto previsto no inciso VI do caput: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42,
de 19.12.2003)
II - no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que
no possua outro imvel; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
III - ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da lei, desde que no
implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal. (Includo pela Emenda
Constitucional n 42, de 19.12.2003)
HISTRICO
A Constituio de 1934 foi a primeira a prever um imposto incidente sobre a propriedade territorial
rural, de competncia dos Estados. As Constituies anteriores previam, genericamente, apenas um
imposto sobre a propriedade.
A Constituio de 1988 manteve a competncia do ITR para a Unio, mas reduziu o percentual
dos Municpios no produto arrecadado para 50%. Hoje, com a EC 42/03 os Municpios podem optar
em arrecadar e fiscalizar o ITR e assim podem ficar com 100% de sua arrecadao, nos termos do
artigo 158, II da CF.
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Unidade I
Rural prprio do campo em oposio ao que prprio da cidade. preciso delimitar o que rural
e o que urbano, pois os Municpios tm competncia para instituir o IPTU.
A lei ordinria 5868/72, em seu art. 6, definiu imvel rural como aquela que se destina explorao
agrcola, pecuria, extrativa vegetal ou agroindustrial e que tiver rea superior a um hectare.
O CTN define imvel rural (art. 29, CTN) como aquele situado fora da zona urbana do Municpio.
A zona urbana aquela delimitada por lei municipal, observados os requisitos delineadores previstos no
CTN, com a presena de melhoramentos indicados em pelo menos dois dos incisos previstos no artigo 32
Art. 32 do CTN (...) 1 Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a definida em
lei municipal; observado o requisito mnimo da existncia de melhoramentos indicados em pelo menos
2 (dois) dos incisos seguintes, construdos ou mantidos pelo Poder Pblico:
II - abastecimento de gua;
V - escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3 (trs) quilmetros do imvel considerado.
A indicao de zona rural, portanto, para a cobrana de ITR h de ser fixada por excluso: em primeiro
lugar, avergua-se a natureza de zona urbana; parte-se, aps, por excluso, ao conceito de zona rural.
Sujeito Ativo
O sujeito ativo a Unio Federal. Quem arrecada e fiscaliza a Receita Federal do Brasil rgo da
administrao direta da Unio. (art. 15 da Lei 9393/96)
Convm esclarecer que de acordo com o artigo 153 4, III (EC 42/03) da CF que o ITR poder
ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da lei, desde que no
implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal. (Detentor da capacidade
tributria ativa).
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TRIBUTOS EM ESPCIE
Sujeito Passivo
O responsvel tributrio o sucessor a qualquer ttulo, nos termos dos arts. 128 a 133 do CTN, art.
5 da Lei 9393/96 e art. 6 do Decreto 4382/02.
FATO GERADOR
O fato gerador do ITR a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza,
localizado fora da zona urbana do municpio, em 1 de janeiro de cada ano.
Imveis cujas reas alcanam mais de um Municpio: Art. 1 3 da Lei 9393/96 e art. 7 1 do
Decreto 4382/02.
Art. 1 3 O imvel que pertencer a mais de um municpio dever ser enquadrado no municpio
onde fique a sede do imvel e, se esta no existir, ser enquadrado no municpio onde se localize a maior
parte do imvel.
Limite com outro pas: falta de conveno fiscal com esses pases o critrio mais razovel o da
tributao proporcional rea localizada no Brasil seja ou no sede da Fazenda. O mesmo critrio se
aplica entre os Estados.
O critrio temporal 1 de janeiro de cada ano, como da tradio brasileira no tocante a impostos
que gravam a propriedade. Art. 1 da Lei 9393/96 e art. 2 do Decreto 4382/02.
Base de Clculo
A base de clculo do imposto o valor fundirio do imvel, de acordo com o art. 30 do CTN. A Lei
9393/96 no seu art. 11 e o Decreto 4382/02 em seu art. 32 dispem que a base de clculo do ITR o valor
da terra nua tributvel (VTNt) conceito equivalente ao do valor fundirio, o que significa que na fixao
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Unidade I
da base de clculo no se considera o valor dos bens imveis por acesso ou benfeitorias. (Excluem-se,
portanto, os valores relativos a construes, instalaes e benfeitorias, culturas, pastagens e florestas
plantadas). Tais conceitos esto detalhados no art. 10 da Lei 9393/96.
Terra Nua = preo de mercado, excludo o valor das construes, instalaes, benfeitorias, culturas
permanentes, pastagens e florestas plantadas. Todavia, compreende as rvores e frutos pendentes, o
espao areo e o subsolo.
Alquotas
Conforme determina a CF, art. 153 4, I o imposto ser progressivo e as alquotas fixadas de forma a
desestimular a manuteno de propriedades improdutivas, expressando, portanto, sua feio extrafiscal
mediante a aplicao do princpio da funo social da propriedade a propriedade rural.
REGRAS GERAIS
Imunidade em Reforma Agrria: O ITR incide ainda sobre o imvel declarado de interesse social
para fins de reforma agrria, enquanto no transferida a propriedade, exceto se houver imisso prvia
na posse (art. 2 , 1, I e II do Decreto 4382/02)
O proprietrio que no possua outro imvel poder gozar da imunidade das pequenas glebas
rurais. Essa imunidade prev uma relativizao do instituto da propriedade na busca da justia social,
procurando diferenar o ausentismo na propriedade rural do seu adequado aproveitamento.
COSTA, Regina Helena. Curso de Direito Tributrio. 1 edio, 2 tiragem. So Paulo: Saraiva, 2009.
SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 4 edio. 2 tiragem. So Paulo: Editora Saraiva. 2012
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 29 ed. So Paulo: Malheiros, 2008.
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TRIBUTOS EM ESPCIE
Bibliografia Complementar:
Constituio Federal
Este imposto, de competncia da Unio, encontra previso no art. 153, VII, CF, mas no foi institudo
ainda no Brasil.
Sua instituio dever se dar por lei complementar, nos termos deste inc. VII acima mencionado.
Seria um imposto de grande valia para os cofres pblicos e por sua possvel funo social.
Porm, no foi, ainda, institudo no Brasil, talvez por razes polticas e forte presso das classes dominantes.
INTRODUO
O imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de Quaisquer Bens e Direitos ITCMD assim
disciplinado pela Constituio:
Artigo 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir imposto sobre:
II relativamente a bens mveis, ttulos e crditos, compete ao Estado onde se processar o inventrio
ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador, ou ao Distrito Federal;
III ter competncia para sua instituio regulada por lei complementar:
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Unidade I
b) Se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio processado no exterior;
Reitera-se que a transmisso de bens e direitos no tributvel apenas pelo imposto em foco.
Os municpios detm competncia para tanto, traduzida no Imposto sobre Transmisso Inter Vivos a
qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre
imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos sua aquisio (artigo 156, II).
As modalidades de transmisso desses bens desses bens e direitos, por sua vez, apresentam feio
no onerosa: ou ocorrem em virtude do falecimento da pessoa fsica, ou em decorrncia de doao,
assim entendido o contrato em que uma pessoa, por liberalidade, transfere do seu patrimnio bens ou
vantagens para o de outra (artigo 538, CC).
Os incisos I e II, do pargrafo primeiro do artigo 155 da CF, abrigam normas definidoras da competncia
tributria para exigir o imposto em tela, visando evitar conflitos entre os Estados-Membros e o Distrito
Federal. Assim, compete:
Segundo o artigo 155, pargrafo primeiro, III, da CF, o imposto ter competncia para sua instituio
regulada por lei complementar se o doador tiver domiclio ou residncia no exterior ou se o de cujus
possua bens, era residente ou domiciliado ou teve seu inventrio processado no exterior.
RESUMO DA COMPETNCIA
B) BENS MVEIS, TTULOS E CRDITOS => CAUSA MORTIS => ESTADO EM QUE FOR PROCESSADO O
ARROLAMENTO OU INVENTRIO
C) BENS MVEIS, TTULOS E CRDITOS => DOAO => ESTADO ONDE FOR DOMICILIADO O DOADOR
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TRIBUTOS EM ESPCIE
FATO GERADOR
Quando a transmisso se d no mbito da sucesso causa mortis, deve-se observar o artigo 1784
do Cdigo Civil que afirma que aberta a sucesso, a herana transmite-se, desde logo, aos herdeiros
legtimos e testamentrios.
A abertura da sucesso ocorre no exato momento da morte e este o momento que define a
legislao aplicvel no tocante ao lanamento do ITCMD.
Smula do STF 112 O imposto de transmisso causa mortis devido pela alquota vigente ao
tempo da abertura da sucesso
Smula 114 do STF O imposto de transmisso causa mortis no exigvel antes da homologao
do clculo.
Quando a transmisso ocorre por meio de doao necessria uma diferenciao no que concerne
aos bens mveis e aos imveis, em virtude de serem diversas as regras relativas ao aperfeioamento da
transmisso em cada caso.
Entretanto, a maioria das legislaes estaduais tem obrigado ao recolhimento do imposto antes do
registro no cartrio, incumbindo aos tabelies e serventurios a exigirem no momento do registro a
comprovao do pagamento do referido imposto.
No caso dos mveis, a propriedade no se considera transferida pelos negcios jurdicos antes da
tradio. Tradio significa entregar, ceder, fazer passar a algum, transmitir. Assim, entregue o bem,
transferida estar a propriedade e caso a transferncia tenha ocorrido por doao reputa-se
aperfeioado o fato gerador do ITCMD.
INTRODUO
O imposto sobre a propriedade de Veculos Automotores IPVA somente foi previsto na Constituio
de 1967. Por conseguinte, no feita qualquer meno ao tributo no Cdigo Tributrio Nacional, editado
um ano antes.
Diante da falta de normas gerais editadas pela Unio, no que concerne ao IPVA, o STF entende que
os Estados podem exercer a competncia legislativa plena, conforme dispe o artigo 24, pargrafo
terceiro da CF.
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Unidade I
SUJEITO ATIVO
O artigo 155, III, da C.F., estabelece ser de competncia dos Estados e do Distrito Federal a instituio do IPVA.
Artigo 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre (...)
SUJEITO PASSIVO
o proprietrio de veculo automotor pessoa fsica ou jurdica, presumindo-se como tal aquele em
cujo nome o veculo esteja licenciado.
FATO GERADOR
BASE DE CCULO
o valor venal do veculo, assim entendido o valor de venda do bem para pagamento vista em
condies normais de mercado.
OBSERVAES
C) O imposto ter alquotas mnimas fixada pelo Senado Federal (artigo 155, pargrafo 6, I)
Bibliografia
COSTA, Regina Helena. Curso de Direito Tributrio. 1 edio, 2 tiragem. So Paulo: Saraiva, 2009
SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 4 edio. 2 tiragem. So Paulo: Editora Saraiva. 2012
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