ENCG CASA

5me Anne GFC

Fiscalit Internationale
M.B EL MOUSSAOUI

FISCALITE INTERNATIONALE

INTRODUCTION
La fiscalit Internationale recouvre l'ensemble des rgles et dispositions manant de
plusieurs sources de droit qui dterminent o et comment, dans un contexte transfrontalier,
un revenu spcifique dun contribuable peut tre impos.

Lobjet du droit fiscal international est de dterminer les conditions dimposition des
oprations internationales, cest--dire des oprations faites par :

un rsident dun Etat sur le territoire dun autre Etat ou avec un rsident dun autre
Etat.

Par un rsident dun Etat au titre des revenus en provenance dun autre Etat.

1- Territorialit
Comme toutes les lois, le droit fiscal doit dfinir son territoire d'application. Expression de la
souverainet, il s'applique normalement dans le territoire politique de chaque Etat. chaque
Etat essaie d'imposer le maximum des oprations et revenus l'intrieur de son territoire.
Do les deux principales notions qui touchent le champs d'application de cette matire.

a- Notion de Rsidence : Imposition du Revenu Global Mondial

L'article 23 du Code Gnral des Impts dispose que :

Sont assujetties limpt sur le revenu :

1- les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal, raison de lensemble de
leurs revenus et profits, de source marocaine et trangre ;

2- les personnes physiques qui nont pas au Maroc leur domicile fiscal, raison de
lensemble de leurs revenus et profits de source marocaine ;

3- les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui ralisent des bnfices ou
peroivent des revenus dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des
conventions tendant viter la double imposition en matire dimpts sur le revenu.

II.- Au sens du prsent code, une personne physique a son domicile fiscal au Maroc
lorsquelle a au Maroc son foyer dhabitation permanent, le centre de ses intrts
conomiques ou lorsque la dure continue ou discontinue de ses sjours au Maroc dpasse
183 jours pour toute priode de 365 jours.

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Sont considrs comme ayant leur domicile fiscal au Maroc les agents de lEtat qui exercent
leurs fonctions ou sont chargs de mission ltranger lorsquils sont exonrs de limpt
personnel sur le revenu dans le pays tranger o ils rsident.

b- Notion de la Source ou situation : Imposition du Revenu ayant sa source dans l'Etat

concern

L'article 5 du Code Gnral des Impts dispose que :

I.- Les socits, quelles aient ou non un sige au Maroc, sont imposables raison de
lensemble des produits, bnfices et revenus :

- se rapportant aux biens quelles possdent, lactivit quelles exercent et aux oprations
lucratives quelles ralisent au Maroc, mme titre occasionnel ;

- dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des conventions tendant viter
la double imposition en matire dimpts sur le revenu.

II.- Les socits nayant pas leur sige au Maroc, appeles socits non rsidentes dans le
prsent code sont en outre, imposables raison des produits bruts numrs larticle 15 ci-
dessous quelles peroivent en contrepartie de travaux quelles excutent ou de services
quelles rendent, soit pour le compte de leurs propres succursales ou leurs tablissements au
Maroc, soit pour le compte de personnes physiques ou morales indpendantes, domicilis
ou exerant une activit au Maroc.

Toutefois, les dispositions de lalina prcdent ne sont pas applicables lorsque les travaux
sont excuts ou les services sont rendus au Maroc par une succursale ou un tablissement
au Maroc de la socit non rsidente, sans intervention du sige tranger. Les rmunrations
perues ce titre sont comprises dans le rsultat fiscal de la succursale ou de ltablissement
qui est, dans ce cas, impos comme une socit de droit marocain.

2- Double Imposition
l'application de ces deux principes aboutit ncessairement la double imposition de certains
revenus qui seront imposs dans l'Etat de la source et dans celui de la rsidence du
bnficiaire.

Ce risque de double imposition juridique internationale peut tre dfini d'une manire
gnrale comme tant l'application d'impts comparable dans deux ou plusieurs Etats au
mme contribuable, pour le mme fait gnrateur et pour des priodes identiques.

Pour faire chec ce risque de double imposition, Il faut mettre en place des instruments qui
peuvent tre opposables deux ou plusieurs Etats. Ces instruments sont constitus par les
conventions fiscales.

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3- Les conventions Fiscales
a- Les conventions fiscales ont pour objectifs :

Elimination de la double imposition : voir ci-aprs les modalits.

lutte contre la fraude fiscale.
Incitation au dveloppement des investissements et changes internationaux.
Institution d'une scurit fiscale pour investisseurs trangers.

b- D'aprs les diffrentes conventions fiscales, les revenus qui :

Peuvent tre imposs sans limitation dans l'Etat de la source sont notamment les
bnfices d'entreprises, les revenus des biens immobiliers..

Sont soumis une imposition limite dans l'Etat de la source sont notamment les
dividendes, les intrts, les prestations de services (Assistance technique, royalties.

Ne peuvent pas tre imposs dans l'Etat de la source - donc imposable exclusivement
dans l'Etat de la Rsidence- sont notamment les gains mobiliers, les salaires, les
pensions de retraites..

c- Elimination de double imposition

Deux mthodes sont retenus par les conventions fiscales :

a- Mthode de l'exemption

Les revenus qui sont imposables dans le pays de la source ou de situation du bien sont
exonrs dans l'Etat de la rsidence. Dans certains cas, ces revenus peuvent tre inclus dans
la base imposable du contribuable pour dterminer le taux d'imposition effectif. Dans ce cas,
l'impt thorique correspondant audit revenu tranger est dduit de l'impt payer. Le cas
est gnralement applicable pour les revenus soumis une imposition sans limitation dans
l'Etat de la source.

Exemple

Un contribuable dispose d'un revenu global de 200 000 DH dont 130 000 DH de source
marocaine et 70 000 DH de revenus fonciers de source trangre.

Le revenu foncier a t soumis l'impt dans l'Etat de la source. La convention fiscale

internationale accorde l'imposition du revenu foncier exclusivement l'Etat o est situ le
bien immobilier.

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Impt thorique sur le revenu global

(200 000 X 38 %) 24 400 = 51 600 DH

Impt d sur le revenu de source marocaine

130.000 x 51 600/200 000 (*) = 33 540 DH

(*) Le rapport (51 600/200 000) correspond au taux effectif d'imposition.

b- Mthode de l'imputation

Le revenu imposable dans l'Etat de la source est galement imposable dans l'Etat de la
Rsidence mais l'Impt pay dans l'Etat de la source est imput sur l'Impt prlever au
niveau de l'Etat de rsidence sur ce revenu. Le cas est gnralement applicable pour les
revenus soumis une imposition limite dans le pays de la source.

Exemple

Un contribuable rsidant au Maroc dispose d'un revenu global de 200 000 DH comprenant
un revenu de source marocaine de 125 000 DH et une rmunration de prestations
dassistance technique de source trangre de 75 000 DH ayant support une retenue dans
l'Etat de la source au taux de 10 %.

Impt sur le revenu global dtermin sur la base du barme de l'I.R.

(200 000 x 38 %) 24 400 (*) = 51 600 DH

Impt tranger retenu la source

75 000 x10 % = 7 500 DH

Montant maximum de l'impt tranger admis en imputation est de :

51 600 x 75 000 /200 000 (**)= 19 350 DH

(**) il sagit de la fraction de l'impt marocain correspondant aux revenus de source

trangre

L'impt pay l'tranger tant infrieur l'impt marocain correspondant aux revenus de
source trangre, il sera imputable en totalit.

IR global d

51 600 DH - 7 500 DH = 44 100 DH