ENCARGOS CONTENIDOS EN LA RT 37

III. NORMAS DE AUDITORA

A. Auditora externa de estados contables con fines generales
B. Auditora de estados contables preparados de conformidad con un marco de informacin con fines
especficos
C. Auditora de un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida especficos de un estado
contable
D. Auditora de estados contables resumidos
IV. NORMAS DE REVISIN DE ESTADOS CONTABLES DE PERODOS INTERMEDIOS
V. NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO
A. OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN GENERAL
B. EL EXAMEN DE INFORMACIN CONTABLE PROSPECTIVA
C. INFORMES SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIN DE SERVICIOS
VI. NORMAS SOBRE CERTIFICACIONES
VII. NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS
A. ENCARGOS PARA APLICAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS
B. ENCARGOS DE COMPILACIN
C. OTROS SERVICIOS RELACIONADOS. INFORMES ESPECIALES NO INCLUIDOS EN EL CAPT. V

1
MARCOS DE INFORMACIN CONTABLE
PRESENTACIN RAZONABLE
CUMPLIMIENTO

2
 MARCOS DE INFORMACION
. Normalmente los estados contables son presentados bajo el marco de las normas contables
profesionales nacionales y en algunos casos internacionales. Estos marcos son considerados
de presentacin razonable y le permiten al auditor opinar sobre la razonabilidad de la
informacin

. En otros casos disposiciones legales o reglamentarias piden la presentacin considerando

criterios que tienen diferencias con el marco de las normas profesionales. En estos casos el
auditor puede concluir que la presentacin cumple con las disposiciones legales y
reglamentarias si:
- El emisor de los estados contables deja debidamente aclarado por nota las
diferencias existentes entre un marco razonable y el utilizado
- Agregando un prrafo de enfasis resaltando que se trata de un marco diferente al de
las normas profesionales
- Si las disposiciones legales o reglamentarias exigen que se se exprese sobre la
razonabilidad, el auditor evaluar si una informacin adicional suya puede evitar confusiones
al usuario, si no fuera as debe rechazar el encargo

3
EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO

La norma explicita un tema antes tratado en la RT

17
Plazo de evaluacin: 12 meses desde el cierre de
los EECC
Incertidumbre significativa:
una adecuada revelacin en los estados contables de
tal incertidumbre y
un prrafo de nfasis en el informe del contador
llamando la atencin sobre tal situacin.
Aclaraciones sobre la responsabilidad del auditor
4
ASPECTOS FORMALES Y DE ESTRUCTURA DEL INFORME

Segn RT 7 Segn RT 37

Ttulo: Informe del auditor Ttulo: Informe del auditor independiente

Destinatario Destinatario.

Informe sobre los estados contables

Identificacin de los estados objeto de la Apartado introductorio.

auditora
Responsabilidad de la direccin en
relacin con los estados contables.

Alcance del trabajo de auditora Responsabilidad del auditor.

Aclaraciones previas al dictamen Fundamentos de la opinin modificada (en

caso de que corresponda).

Dictamen Dictamen u opinin sobre los estados

contables (que cambiar su denominacin
segn el tipo de opinin).

Prrafo de nfasis sobre ciertas cuestiones

y/o prrafo sobre otras cuestiones, en caso
de que correspondan.

Informacin especial requerida por leyes Informacin especial requerida por leyes o
o disposiciones nacionales, provinciales, disposiciones nacionales, provinciales, municipales
municipales o de los organismos pblicos o de los organismos pblicos de control o de la
de control o de la profesin, en caso de profesin, en caso de que corresponda.
que corresponda.

Lugar y fecha de emisin Lugar y fecha de emisin.

Firma Identificacin y firma del contador.

5
ASPECTOS SUSTANCIALES
Las principales modificaciones en los informes de auditora que se
han producido en la RT 37 en relacin a la RT 7 se refieren a:
a) Incorporacin del trmino efectos generalizados b)
Eliminacin de las salvedades indeterminadas o abstenciones
de opinin por sujecin a hechos futuros
c) Eliminacin de la opinin parcial
d) Eliminacin de la salvedad por falta de uniformidad
e) Inclusin de los prrafos de nfasis y prrafos sobre otras
cuestiones
f) Incorporacin de normas sobre Informacin comparativa
g) Tratamiento de otra informacin ajena a los Estados Contables

6
EFECTOS GENERALIZADOS

Juicio del auditor sobre generalizacin de los efectos o

La naturaleza del asunto posibles efectos en los EECC

amerita una modificacin Significativo pero no Significativo y
generalizado generalizado

EECC significativamente
Opinin con salvedad Opinin adversa
incorrectos

Imposibilidad de obtener
Opinin con salvedad Abstencin de opinin
evidencia vlida y suficiente

7
OTROS ASPECTOS SUSTANCIALES

Eliminacin de la salvedad indeterminada o abstencin de opinin por sujecin a

hechos futuros
La RT 37 seala que la opinin favorable puede ser modificada por limitaciones en el
alcance del trabajo o por desvos en la aplicacin del marco de informacin contable
que corresponda si se presenta o revela en los estados contables.

Eliminacin de la opinin parcial

La nueva norma seala que en caso de expresar una opinin adversa o abstenerse de
opinar sobre los estados contables en su conjunto, su informe no incluir
simultneamente una opinin favorable sobre un solo estado contable o sobre uno o
ms elementos, cuentas o partidas especficas de un solo estado contable en relacin
con el mismo marco de informacin aplicado por el ente.

Eliminacin de la salvedad por falta de uniformidad

La RT 37 elimina la emisin de una salvedad por falta de uniformidad, con respecto a
las pautas o a los criterios contables utilizados en el ejercicio anterior, que requera la
RT 7.

8
PARRAFOS AGREGADOS
Prrafos de nfasis
La nica forma posible de hacer nfasis sobre una
revelacin, es que sta est previamente revelada. El
prrafo destacado con el ttulo Prrafo de nfasis
Prrafos sobre otras cuestiones
El contador agregar en su informe un prrafo destacado
con el ttulo Prrafo sobre otras cuestiones, cuando
existan situaciones distintas de las presentadas o
reveladas en los estados contables, que resulten
relevantes para que los usuarios comprendan la
auditora, las responsabilidades del contador o el
informe de auditora.

9
PARRAFOS AGREGADOS
Informacin comparativa

Existen dos posibles enfoques generales diferentes de las responsabilidades

del contador de considerar esa informacin comparativa:
a) estados contables con cifras correspondientes de perodos anteriores
y
b) estados contables comparativos.
Cuando se presenten estados contables con cifras correspondientes de
perodos anteriores, la opinin del contador debe referirse nicamente al
perodo actual y no har mencin a las cifras de perodos anteriores, por ser
stas parte de los estados contables del perodo actual. Como excepcin a
esta regla, el contador se referir en su opinin a las cifras de perodos
anteriores:
a) cuando hubiera emitido una opinin modificada en el perodo anterior
y el problema que dio lugar a tal modificacin no se encuentre resuelto
b) cuando el contador identifique una incorreccin significativa en el
perodo anterior que no haya sido apropiadamente ajustada o revelada.

24
 INFORME DE AUDITORIA con fines
especificos
Objetivo
El objetivo del auditor, en una auditora de estados financieros preparados
de conformidad con un marco de informacin con fines especficos, es
tratar de manera adecuada las consideraciones especiales que son
aplicables con respecto a:
(a) la aceptacin del encargo;
(b) la planificacin y la realizacin de dicho encargo; y
(c) la formacin de una opinin y el informe sobre los estados financieros.

26
 INFORME DE AUDITORIA sobre EC con fines
especficos
Se deber incluir:
. La finalidad para la que se prepar
. Los usuarios a los que se le destina
. Prrafo de nfasis en donde se advierta que los EC
se han preparado de conformidad con un marco de
informacin con fines especficos y en consecuencia
pueden no ser adecuados para otros fines.
- El CPN puede considerar la restriccin de
distribucin o utilizacin a los usuarios especficos .

27
 INFORME DE AUDITORIA sobre EC con fines
especificos
Ejemplos de marcos de informacin con fines especficos:
contabilizacin con criterios fiscales para un conjunto de estados
financieros que acompaan a una declaracin de impuestos de la entidad;
contabilizacin con criterio de caja de la informacin sobre flujos de
efectivo que tenga que preparar una entidad para sus acreedores;
las disposiciones sobre informacin financiera establecidas por un
regulador con el fin de cumplir los requerimientos de dicho regulador
(por ejemplo: BCRA); o
las disposiciones sobre informacin financiera de un contrato, tal como
una emisin de obligaciones, un contrato de prstamo o una subvencin.
VER MODELO EN EL INFORME No. 13 DE FACPCE

28
 AUDITORIA DE UN SOLO EC O DE UN ELEMENTO,
CUENTA O PARTIDA ESPECIFICO DE UN EC

Objeto
Puede ser requerido para auditar cualquiera de los estados contables
bsicos, una parte de ellos, sus anexos o la informacin complementaria.
Elemento significa un elemento cuenta o partida de los Estados Contables
Bsicos, por ejemplo Bienes de uso o una cuenta a cobrar o a pagar.
Puede estar referida a la misma fecha que EC de propsitos generales o a
otra diferente.
Puede ser usado cualquiera de los dos marcos

Alternativas que pueden presentarse para el auditor:

. Audit los EC del ente:
expresar opinin por separado para cada encargo.
. No fue el auditor de los EC:
determinar si es factible

30
AUDITORIA DE UN SOLO ec O DE UN ELEMENTO,
CUENTA O PARTIDA ESPECIFICO DE UN EC
Informes

Si el auditor acepta un encargo para emitir un informe sobre un solo estado

financiero, o sobre un elemento especfico de un estado financiero, al mismo
tiempo que para auditar el conjunto completo de estados financieros de la
entidad, el auditor expresar una opinin por separado para cada encargo.

31
 AUDITORIA DE UN SOLO EC O DE UN ELEMENTO,
CUENTA O PARTIDA ESPECIFICO DE UN EC

Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinin desfavorable o

denegar la opinin sobre el conjunto completo de estados financieros de la
entidad, la norma no permite al auditor la inclusin en el mismo informe de
auditora de una opinin no modificada sobre un solo estado financiero que
forme parte de dichos estados financieros o sobre un elemento especfico que
sea parte de dichos estados financieros.

Esto se debe a que una opinin no modificada sera contradictoria con la opinin
desfavorable o con la denegacin de opinin sobre el conjunto completo de
estados financieros de la entidad, en su conjunto.

32
AUDITORIA DE UN SOLO ec O DE UN ELEMENTO,
CUENTA O PARTIDA ESPECIFICO DE UN EC
Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinin desfavorable o
denegar la opinin sobre el conjunto completo de estados financieros de la
entidad, en su conjunto, pero, en el contexto de una auditora separada sobre un
elemento especfico que est incluido en dichos estados financieros, el auditor
considera, sin embargo, que resulta apropiado expresar una opinin no
modificada sobre dicho elemento, slo lo har si:
(a) las disposiciones legales o reglamentarias no lo prohben;
(b) la opinin se expresa en un informe de auditora que no se publica
conjuntamente con el informe de auditora que contiene la opinin desfavorable
o la denegacin de opinin; y
(c) el elemento especfico no constituye una parte importante del conjunto
completo de estados financieros de la entidad.

VER MODELO INFORME 5

33
 OBJETO DE LA REVISION
El encargo de Revisin de EECC INTERMEDIOS
tiene un alcance inferior a la auditora, pudiendo
as emitir un informe con una conclusin
expresada en forma negativa.
Igual a la RT7 con la diferencia que antes se
denominaba REVISION LIMITADA
El CENCYA, a pedido de un grupo de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas, ha
elaborado un documento con el servicio de
revisin para estados contables anuales.

18
Desarrollo de tareas en la Revisin
El Contador reunir elementos de juicio necesario que le permitan
llegar a una conclusin. Para ello la RT 37 enumera una serie de
pasos a seguir, los que debern estar respaldados por la
documentacin del trabajo. (Cap. IV secc. i)

1) Obtener conocimiento apropiado del Ente, incluyendo a las

organizaciones de servicio.
2) No exige prueba de las registraciones contables mediante
inspeccin, observacin o confirmacin.
3) Obtencin de una confirmacin escrita - Manifestaciones de la
direccin

19
 ALCANCE OTROS ENCARGOS DE
ASEGURAMIENTO

Otros encargos de aseguramiento que no son

auditora, ni revisin de informacin contable
histrica. Cap. V .

A) Otros encargos de aseguramiento en general,

B) Examen de informacin contable prospectiva.
C) Informes sobre los controles de una organizacin
de servicios

20
ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN GENERAL.
OBJETIVOS /CLASES
Expresar una conclusin con el fin de incrementar el
grado de confianza de los usuarios a quienes se destina
el informe, acerca del resultado de la evaluacin o
medicin de la materia objeto de la tarea, sobre la base
de ciertos criterios.
CLASES
Segn la forma en que el ente suministra la informacin
sobre la materia objeto de anlisis, puede ser:
- Encargo basado en una afirmacin.
- Encargo de informe directo

21
ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN GENERAL.
/CLASES

Segn el nivel de aseguramiento que

provea a los usuarios, puede ser:

Encargo de aseguramiento razonable o

Encargo de aseguramiento limitado.

VER MODELO EN EL INFORME No. 13 DE FACPCE
22
 EXAMEN DE LA INFORMACIN FINANCIERA
PROSPECTIVA

El informe que debe emitir un contador sobre la

informacin prospectiva con mucha carga subjetiva -
requiere que el profesional rena una serie de
elementos de juicio vlidos y suficientes, que le permitan
arribar a una conclusin.
Pronstico - Informacin contable prospectiva
preparada sobre la base de hiptesis acerca de hechos
futuros que la direccin espera que tengan lugar, as
como las medidas que la direccin espera adoptar a
partir de la fecha de preparacin de la informacin
(hiptesis de la mejor estimacin posible)

23
 EXAMEN DE LA INFORMACIN FINANCIERA
PROSPECTIVA

Proyeccin - Informacin contable

prospectiva preparada sobre la base de:
A) hiptesis acerca de hechos futuros y
actuaciones de la direccin que no
necesariamente se espera que tengan
lugar,

B) una combinacin de las mejores

estimaciones e hiptesis posibles
VER MODELO EN EL INFORME No. 13 DE FACPCE

24
Informes sobre los controles de una organizacin de
servicios - Objetivo Clases

El contador emita un informe sobre los controles

vigentes en una organizacin que presta servicios
que se presumen relevantes al ente, y que sern
utilizadas por el ente usuario de los servicios y por
los auditores al emitir en sus informes opinin
sobre el control interno.
1. Informe sobre la descripcin y el diseo de los
controles de una organizacin de servicios
2. Informe sobre la descripcin, diseo y eficacia
operativa de los controles de una organizacin de
servicios
25
 ORGANIZACIONES DE SERVICIOS

Identificar organizaciones de servicios que

permiten llevar a cabo procesos que tienen un
impacto en la informacin fuente de los estados
contables.
Por ejemplo, el sistema contable y de gestin de
un banco procesa informacin que se genera
internamente, pero tambin debe procesar
informacin provista por organizaciones externas
como son las redes Banelco o Link

VER MODELO EN EL INFORME No. 13 DE FACPCE

26
 CERTIFICACIONES

La certificacin se aplica a ciertas situaciones de

hecho o comprobaciones especiales, a travs de la
constatacin con los registros contables y otra
documentacin de respaldo y sin que las
manifestaciones del contador al respecto representen
la emisin de un juicio tcnico acerca de lo que se
certifica.
- la constatacin de la registracin de un
comprobante en el sistema contable del Ente.
-constatacin que los estados contables de una
entidad se encuentran transcriptos en los libros
rubricados.

27
 PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS -
INFORMES
Elementos propios del encargo:
-Declaracin de que los procedimientos realizados son los pactados previamente
-Identificacin del propsito
-Listado de procedimientos especficos
-Descripcin de hallazgos incluyendo detalle de errores y excepciones
encontradas
-Declaracin que si se hubiesen realizado procedimientos adicionales podran
haber salido a la luz otras cuestiones
-Declaracin que solo concierne a las partes segn lo acordado

VER MODELO EN EL INFORME No. 13 DE FACPCE

28
 COMPILACION

-El contador (NO AUDITOR)

-Usa su pericia contable (NO PROCEDIMIENTOS DE

AUDITORIA)

-Para REUNIR, CLASIFICAR Y RESUMIR informacin

financiera (NO HAY SEGURIDAD

29
 COMPILACION - INFORMES
-Aspectos formales, similares a informes generales
-Explicacin del concepto de compilacin: REUNIR, CLASIFICAR Y RESUMIR
informacin financiera (NO HAY SEGURIDAD)
-Identificacin de informacin, destacando que fue suministrada por la direccin,
y es de su responsabilidad
-Declaracin que no se ha llevado a cabo auditora ni revisin y que
consecuentemente no se expresa ninguna seguridad
-Prrafo, cuando se considere necesario, resaltando la existencia de desvos
significativos respecto de las normas contables

Modelo 10 Informes sobre compilacin)

30
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 240
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS CON
RESPECTO AL FRAUDE

Las incorrecciones en los estados financieros pueden deberse a

fraude o error. El factor que distingue el fraude del error es que
la accin subyacente que da lugar a la incorreccin de los
estados financieros sea o no intencionada.
Responsabilidad del ente
Los responsables del gobierno de la entidad y la direccin son
los principales responsables de la prevencin y deteccin del
fraude. Es importante que la direccin, supervisada por los
responsables del gobierno de la entidad, ponga gran nfasis en
la prevencin del fraude.

31
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 240
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS CON
RESPECTO AL FRAUDE

Responsabilidad del auditor

El auditor que realiza una auditora de conformidad con las NIA
es responsable de la obtencin de una seguridad razonable de
que los estados financieros considerados en su conjunto estn
libres de incorrecciones materiales debidas a fraude o error.
Debido a las limitaciones inherentes a una auditora, existe un
riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas
incorrecciones materiales en los estados financieros, incluso
aunque la auditora se haya planificado y ejecutado
adecuadamente de conformidad con las NIA.

32
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 240
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS CON
RESPECTO AL FRAUDE

El riesgo de no detectar incorrecciones materiales debidas a

fraude es mayor que el riesgo de no detectar las que se deben
a error.
Escepticismo profesional
12. De conformidad con la NIA 200, el auditor mantendr una
actitud de escepticismo profesional durante toda la auditora,
reconociendo que, a pesar de su experiencia previa sobre la
honestidad e integridad de la direccin y de los responsables
del gobierno de la entidad, es posible que exista una
incorreccin material debida a fraude.

33
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 240
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS CON
RESPECTO AL FRAUDE

Comunicaciones a las autoridades

reguladoras y de supervisin
Si el auditor ha identificado un fraude, o tiene indicios de que lo
haya, determinar si tiene la responsabilidad de informar de ello
a un tercero ajeno a la entidad. Aunque es posible que el deber
del auditor de mantener la confidencialidad de la informacin de
su cliente le impida hacerlo, en algunas circunstancias la
responsabilidad legal del auditor puede prevalecer sobre el deber
de confidencialidad.

34
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 240
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS CON
RESPECTO AL FRAUDE

La direccin puede cometer fraude eludiendo los controles mediante

la utilizacin de tcnicas como las siguientes:
Registrando asientos ficticios en el libro diario, en fechas cercanas al
cierre, con el fin de manipular los resultados operativos o lograr
otros objetivos.
Ajustando indebidamente algunas hiptesis y cambiando los juicios
en que se basa la estimacin de saldos contables.
Omitiendo, anticipando o difiriendo el reconocimiento en los
estados financieros de hechos y transacciones que han ocurrido
durante el periodo.
Ocultando, o no revelando, hechos que podran afectar a las
cantidades registradas en los estados financieros.
Realizando transacciones complejas estructuradas de forma que
falseen la situacin financiera o los resultados de la entidad.
Alterando los registros y las condiciones relativos a transacciones
significativas e inusuales.

35
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 240
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS CON
RESPECTO AL FRAUDE

Factores de riesgo relacionados con incorrecciones debidas a

informacin financiera fraudulenta
Los siguientes son ejemplos de factores de riesgo relacionados con incorrecciones
debidas a informacin financiera fraudulenta.
Incentivos y elementos de presin
La estabilidad o rentabilidad se ve amenazada por condiciones econmicas,
sectoriales u operativas de la entidad, tales como (o de las que son indicio):
Un alto grado de competencia o saturacin del mercado, acompaado de un
descenso de los mrgenes.
Gran vulnerabilidad a cambios rpidos, como los tecnolgicos, obsolescencia de los
productos, o los tipos de inters.
Descensos significativos de la demanda y aumento del nmero de empresas fallidas
en el sector o en la economa en general.
Prdidas operativas que convierten en inminente la amenaza de quiebra, de
ejecucin forzosa o de absorcin hostil.
Flujos de efectivo negativos recurrentes procedentes de las operaciones o una
imposibilidad para generar flujos de efectivo en las operaciones, al tiempo que se
registran beneficios y crecimiento de beneficios.

36
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 240
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS CON
RESPECTO AL FRAUDE

Crecimiento rpido o rentabilidad inusual, especialmente en comparacin con los

de otras empresas del mismo sector.
Nuevos requerimientos contables, legales o reglamentarios.
La direccin est sometida a una presin excesiva para cumplir con los
requerimientos o con las expectativas de terceros como consecuencia de lo
siguiente:
Las expectativas de rentabilidad o de grado de tendencia por parte de analistas de
inversin, inversores institucionales, acreedores significativos u otros terceros
(especialmente expectativas injustificadamente desmesuradas o poco realistas),
incluidas las creadas por la propia direccin mediante, por ejemplo, comunicados
de prensa o mensajes en los informes anuales excesivamente optimistas.

37
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 240
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS CON
RESPECTO AL FRAUDE

La necesidad de obtener financiacin adicional, a travs de recursos ajenos o

propios, para seguir siendo competitivos, incluida la financiacin de importantes
proyectos de investigacin y desarrollo o de inversin en activos fijos.
Los efectos negativos, reales o percibidos, de informar de malos resultados
relacionados con transacciones significativas en curso, como combinaciones de
negocios u obtencin de contratos.
La informacin disponible indica que la situacin financiera personal de los
miembros de la direccin o de los responsables del gobierno de la entidad se ve
amenazada por la evolucin financiera de la entidad debido a que:

38
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 240
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS CON
RESPECTO AL FRAUDE

Tienen intereses financieros significativos en la entidad.

Una parte significativa de su retribucin (por ejemplo, primas, opciones
sobre acciones y contratos con clusulas ligadas al resultado) dependen
de la consecucin de unos objetivos desmesurados de cotizacin,
resultados operativos, situacin financiera o flujos de efectivo.
Han prestado garantas personales con respecto a deudas de la entidad.
Existe una presin excesiva sobre la direccin o sobre el personal
operativo para cumplir con los objetivos financieros fijados por los
responsables del gobierno de la entidad, incluidos objetivos
incentivados de ventas o rentabilidad.
Oportunidades
La naturaleza del sector o de las operaciones de la entidad proporciona
oportunidades de facilitar informacin financiera fraudulenta que
puede tener su origen en:

39
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 240
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS CON
RESPECTO AL FRAUDE

Transacciones significativas con partes vinculadas, ajenas al curso

normal de los negocios, o con entidades vinculadas no auditadas o
auditadas por otra firma de auditora.
Una fuerte presencia financiera o capacidad de dominio de un
determinado sector de la industria que permite a la entidad imponer
trminos o condiciones a los proveedores o a los clientes que pueden
dar lugar a transacciones inadecuadas o no realizadas en condiciones de
independencia mutua.
Activos, pasivos, ingresos o gastos basados en estimaciones
significativas que implican juicios subjetivos o incertidumbres difciles
de corroborar.
Transacciones significativas, inusuales o altamente complejas,
especialmente las realizadas en una fecha cercana al cierre del periodo,
que plantean una problemtica del tipo fondo sobre forma.

40
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 240
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS CON
RESPECTO AL FRAUDE

Utilizacin de intermediarios sin que parezca existir una justificacin empresarial

clara.
Cuentas bancarias significativas u operaciones de una sociedad dependiente o de
una sucursal en jurisdicciones que sean parasos fiscales y para las que no parezca
existir una justificacin empresarial clara.
El seguimiento de la direccin no es eficaz como consecuencia de las situaciones
siguientes:
El hecho de que sea una persona sola o un grupo reducido de personas quienes
ejerzan la direccin (cuando no se trate de una entidad con un propietario-gerente)
sin que existan controles compensatorios.
El hecho de que no sean eficaces ni la supervisin realizada por los responsables del
gobierno de la entidad sobre el proceso de informacin financiera ni el control
interno.
Existe una estructura organizativa compleja o inestable que se pone de manifiesto
por lo siguiente:
Dificultad para determinar la organizacin o las personas que tienen participaciones
de control en la entidad.

41
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 240
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS CON
RESPECTO AL FRAUDE

Estructura organizativa extremadamente compleja que comporta

entidades jurdicas o lneas jerrquicas de direccin inusuales.
Rotacin elevada de los miembros de la alta direccin, de los
asesores jurdicos o de los responsables del gobierno de la entidad.
Los componentes del control interno son deficientes como
consecuencia de:
Un seguimiento inadecuado de los controles, incluidos los controles
automatizados y los que se realizan sobre la informacin financiera
intermedia (en los casos en que se requiere informacin externa).
Unas tasas de rotacin elevadas o una seleccin ineficaz de
empleados de contabilidad, de auditora interna o de tecnologa de
la informacin.
Ineficacia en la comunicacin, la implementacin, el apoyo o la
imposicin de los principios o de las normas de tica de la entidad
por parte de la direccin, o la comunicacin de principios o normas
de tica inadecuados.

42
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 240
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS CON
RESPECTO AL FRAUDE

Inters excesivo por parte de la direccin en mantener o

aumentar la cotizacin de las acciones o la tendencia de
beneficios de la entidad.
El hecho de que la direccin no subsane las deficiencias
significativas conocidas en el control interno oportunamente.
Inters por parte de la direccin en la utilizacin de medios
indebidos para minimizar los beneficios contabilizados, por
motivos fiscales.
Escaso nivel tico de los miembros de la alta direccin.
El propietario-gerente no distingue entre transacciones
personales y empresariales.
Intentos recurrentes por parte de la direccin de justificar una
contabilidad paralela o inadecuada basndose en su
importancia relativa.

43
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 240
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS CON
RESPECTO AL FRAUDE

La relacin entre la direccin y el auditor actual o su predecesor es

tensa, lo que se manifiesta en lo siguiente:
Disputas frecuentes con el auditor actual o con su predecesor sobre
cuestiones contables, de auditora o de informacin.
Exigencias poco razonables planteadas al auditor, como
restricciones de tiempo poco realistas para la finalizacin de la
auditora o la emisin del informe de auditora.
Imposicin de restricciones al auditor que limitan de forma indebida
el acceso a personas o a la informacin, o bien que limitan la
capacidad para comunicarse eficazmente con los responsables del
gobierno de la entidad.
Actitud prepotente de la direccin en su trato con el auditor,
especialmente cuando ello conlleva intentos de influir en el alcance
del trabajo del auditor o en la seleccin o continuidad del personal
asignado al encargo de auditora o consultado durante el mismo.

44
 Auditora II
Clases cuatrimestre 2015-RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

Clasificaciones mas comunes

En funcin de las caractersticas sealadas a la
responsabilidad del auditor se las suele clasificar como:
a) Responsabilidad hacia la comunidad.
Responsabilidad hacia quien contrata sus servicios.
Responsabilidad hacia la profesin.
b) Responsabilidad legal y profesional
c) Responsabilidad civil, penal y profesional.

ESTA DIAPOSITIVA ES SOLO UNA GUIA DE LO TRATADO EN CLASE DE TEORIA. LOS TEMAS DEL PROGRAMA TIENEN QUE SER
45
ESTUDIADOS EN LOS TEXTOS INDICADOS EN LA BIBLIOGRAFIA
 Auditora II
Clases cuatrimestre 2015-RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

Disposiciones sobre responsabilidad profesional

La ley 20488 que rige a los profesionales de Ciencias Econmicas
en todo el territorio de la Nacin, dispone en su Art.1 que estos
deben inscribirse en las respectivas matrculas de los Consejos
Profesionales de todo el pas, los que funcionan en cada jurisdiccin
provincial y que han obtenido dentro de su mbito de desempeo
leyes que regulan la actividad profesional.
La ley nacional mencionada, en su art.21 expresa:
"Art.21 - Corresponder a los Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas, dentro de sus respectivas jurisdicciones:. Inciso j: aplicar
las correcciones disciplinarias por violacin los cdigos de tica y los
aranceles."
Confiere con esta disposicin la atribucin de fijar normas
disciplinarias a los Consejos Profesionales, y determinando, por otra
parte en su artculo 22.

ESTA DIAPOSITIVA ES SOLO UNA GUIA DE LO TRATADO EN CLASE DE TEORIA. LOS TEMAS DEL PROGRAMA TIENEN QUE SER
46
ESTUDIADOS EN LOS TEXTOS INDICADOS EN LA BIBLIOGRAFIA
 Auditora II
Clases cuatrimestre 2015-RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

"Art.22 - Las correcciones disciplinarias que aplicar cada

Consejo Profesional a sus matriculados consistirn en:
1 Advertencia
2 Amonestacin Privada
3 Apercibimiento pblico
4 Suspensin en el ejercicio de la matrcula de
UN (l) mes a UN (1) ao
5 Cancelacin de la matrcula"
Resulta de lo expuesto que la responsabilidad profesional
tiene sus fundamentos, alcances y caractersticas
comprendidos en la Ley Nacional 20488 y en los cdigos de
tica jurisdiccionales.
ESTA DIAPOSITIVA ES SOLO UNA GUIA DE LO TRATADO EN CLASE DE TEORIA. LOS TEMAS DEL PROGRAMA TIENEN QUE SER
47
ESTUDIADOS EN LOS TEXTOS INDICADOS EN LA BIBLIOGRAFIA
 Auditora II
Clases cuatrimestre 2015-RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

5. Responsabilidad Civil
5.1 Concepto
La responsabilidad civil se refiere a la obligacin que surge del cumplimiento
de disposiciones contractuales entre partes de una relacin jurdica y a la
obligacin de reparar daos y perjuicios causados por actos ilcitos que se
atribuyen al profesional. Esta responsabilidad se encuentra regida por
disposiciones contenidas en el Cdigo Civil.
5.2 Principales normas vigentes
5.2.1 Actos ilcitos
El Cdigo Civil expresa respecto a actos no considerados ilcitos y a la
existencia de dao lo siguiente, en su articulado:
"Art.1066: Ningn acto voluntario tendr el carcter de ilcito si no fuere
expresamente prohibido por las leyes ordinarias, municipales, o reglamentos
de polica, y a ningn acto ilcito se le podr aplicar pena o sancin de este
cdigo, si no hubiere una disposicin de la ley que la hubiese impuesto."

ESTA DIAPOSITIVA ES SOLO UNA GUIA DE LO TRATADO EN CLASE DE TEORIA. LOS TEMAS DEL PROGRAMA TIENEN QUE SER
48
ESTUDIADOS EN LOS TEXTOS INDICADOS EN LA BIBLIOGRAFIA
 Auditora II
Clases cuatrimestre 2015-RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

"Art.1067: No habr acto ilcito punible para los efectos de este cdigo, si no hubiese dao
causado u otro dao exterior que lo pueda causar, y sin que a sus agentes se les pueda imputar
dolo, culpa o negligencia".
"Art.1068: Habr dao siempre que se causare a otro algn perjuicio susceptible de apreciacin
pecuniaria, o directamente en las cosas de su dominio o posesin, o indirectamente por el mal
hecho a su persona o a sus derechos o facultades"
5.2.2 Responsabilidad en los delitos
El Cdigo Civil considera delito, segn el siguiente artculo:
"Art.1072: El acto ilcito ejecutado a sabiendas y con intencin de daar la persona o los derechos
de otro, se llama en este cdigo delito".
A su vez el Art.1073 dice:
"El delito puede ser un hecho negativo o de omisin o un hecho positivo"
En el Art.1074 se especifica que no habr delito por un acto de omisin que daare a otro, si no
exista obligacin de cumplir el hecho omitido.
Art.1074: "Toda persona que por cualquier omisin hubiese ocasionado un perjuicio a otro, ser
responsable solamente cuando una disposicin de la ley le impusiere la obligacin de cumplir el
hecho omitido"
VER EN EL CODIGO OTROS ARTICULOS
ESTA DIAPOSITIVA ES SOLO UNA GUIA DE LO TRATADO EN CLASE DE TEORIA. LOS TEMAS DEL PROGRAMA TIENEN QUE SER
49
ESTUDIADOS EN LOS TEXTOS INDICADOS EN LA BIBLIOGRAFIA
 Auditora II
Clases cuatrimestre 2015-RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

6 Responsabilidad Penal
6.1 Concepto
"Desde el punto de vista del derecho penal, la responsabilidad
por l creada es la que se desprende de la ejecucin de actos
penalmente sancionables..."
No aparecen expresamente en el Cdigo Penal, referencias
directas al auditor externo, como sujeto activo de un delito,
entendiendo como sujeto activo a su autor y pasivo a la vctima.
Bajo la figura de cmplices, principal o secundario, artculos 45 y
46 del Cdigo Penal o bajo la figura de encubrimiento, artculos
277 y 278 del Cdigo Penal, se encontraran las conexiones con
la actividad profesional del auditor externo.
6.2 Principales normas vigentes

ESTA DIAPOSITIVA ES SOLO UNA GUIA DE LO TRATADO EN CLASE DE TEORIA. LOS TEMAS DEL PROGRAMA TIENEN QUE SER
50
ESTUDIADOS EN LOS TEXTOS INDICADOS EN LA BIBLIOGRAFIA