Universidad Catlica del Tchira

4 ao de Contadura Pblica may-17

Contabilidad de Costos I

Elemento Carga Fabril

Carga fabril: 3er elemento del costo
Todos los costos que no califican como directos
Costos no rastreables
Partida o recursos que no se identifican, o no es posible o no conviene,
identificar de forma directa con el bien fabricado

Inicialmente, las partidas de carga fabril representaban una porcin bastante escasa del costo
total de los bienes fabricados.
Posteriormente, ante los cambios que se fueron experimentando en la sociedad y en los
sistemas y filosofas de produccin, la proporcionalidad de la carga fabril con respecto al costo
total se fue mostrando ms significativa.
En la segunda mitad del siglo XX, tuvieron lugar eventos econmicos, sociales, polticos y tecnolgicos
que se tradujeron en cambios como:
Tecnologa
Dimensin de las empresas, surgen las corporaciones
Afianciamiento de la inquietud ecolgica
Globalizacin
Medidas de proteccin legal dictadas por los Estados a favor de los trabajadores, tanto
en lo financiero, como en sus condiciones de trabajo
etc
El costo de todos estos cambios, impact considerablemente el monto de las partidas del elemento
carga fabril, imponiendo la necesidad de nuevas consideraciones en su traslado a los
costos de la produccin, en vista de la materialidad que el mismo representaba
En efecto, hoy en da al hablar de Carga Fabril se reconoce que los procesos fabriles requieren algo
ms que materiales y mano de obra, tanto directa como indirecta. Se requiere:
* Infraestructura adecuada
* Tecnologa
* Recursos humanos en procesos operativos y de planificacin
Y son estas reas, efectivamente, las que generan mayor volumen de costos indirectos, que se
entienden como indispensables para fabricar y, por lo tanto, deben ser tomados en cuenta en la
construccin del costo del bien terminado, a diferencia de partidas como los gastos de venta que
se aplican a los bienes que ya estn en plan de comercializacin o venta.
El aspecto de mayor inters que despierta este elemento, es la dificultad para su asociacin con las
rdenes de produccin, dado el hecho de la cantidad de partidas que la componen y la variabilidad
de sus comportamientos frente a los volmenes de produccin, as como la conformacin de sus
montos, la oportunidad de su clculo, etc.
Cmo resolver esta dificultad
Deben transferirse esos costos al costo de los bienes producidos. Se ofrecen tres opciones:
- Al costo real, que resulta inviable en los tiempos actuales, debido a las caractersticas
propias del elemento, que son justamente, las que han dado lugar a esta dificultad
En este procedimiento, se promedia el costo real entre las rdenes y unidades
fabricadas. Su implementacin dara lugar a retardos en los clculos que representan
demora en el costeo y comercializacin de la produccin.
- A costo cuantificado a partir de estudios previos, de presupuestos calculados para
los volmenes de produccin planificados, que dan lugar a la aplicacin de cuotas
o tasas predeterminadas a medida que la produccin tiene lugar
- Hoy en da, utilizando la metodologa de Costeo por Actividades, descartando el uso
de unidades de volumen y considerando "lo que hay que hacer para producir"

Uso de costos presupuestados y aplicacin de tasas predeterminadas

Qu se entiende por Tasa Predeterminada
"Factor matemtico que se utiliza para aplicar la proporcin de costos indirectos
atribuda a cada orden de produccin, a medida que la base seleccionada como
referencia se va causando en el proceso de fabricacin" (se refiere a la base
realmente causada)
El uso de estas tasas, simplifica los procesos administrativos y estandariza el costo de los bienes
fabricados.
Cmo ya se ha manejado en el curso, el manejo de la carga fabril mediante la utilizacin de tasas
predeterminadas, implica un ciclo funcional conformado en tres tiempos:
Antes del ejercicio econmico:
* Se determina el volumen de produccin a procesar
* Se calcula el costo indirecto que representa la fabricacin a ese nivel
* Se calcula la tasa predeterminada a partir de la combinacin de estas dos variables.
Durante el ejercicio econmico:
* Se acumulan los costos reales causados, cargndolos a la cuenta control de carga
fabril
* Se aplica la tasa predeterminada para costear la produccin, a medida que se causa
la base real (Costo de la mano de obra, horas hombre, etc), cargando a la cuenta
Productos en Proceso Carga Fabril y abonando a Carga Fabril Aplicada
Al finalizar el ejercicio econmico:
* Se cierran las respectivas Cuentas de carga fabril (Cuenta Control C.f. y C.f. Aplicada),
en asiento en el cual se cruzan las mismas, cada una por su propio saldo
* Si se da alguna diferencia entre las dos, se cargar o se abonar, segn el caso, a una
cuenta de Variacin de Carga Fabril
* Esta cuenta de Variacin de Carga Fabril se cierra contra Costo de Ventas
Cmo determinar el volumen de produccin para el siguiente ejercicio.
En primer lugar, es conveniente considerar los niveles de produccin posibles en la empresa:
* Capacidad Total, ideal, mxima, segn catlaogo: Comprende la magnitud total que
la infraestructura fsica puede permitir, de forma "nominal", haciendo abstraccin de
situaciones normales o sobrevenidas que pueden presentarse. Es 100% de su potencial
* Capacidad Prctica: Si toma en cuenta circunstancias normales o sobrevenidas.
Puede necesitarse una reparacin de la maquinaria, o puede haber dificultades con
el servicio de energa o el aprovisionamiento de materiales o ausencias de trabajadores,
etc. Se descuenta entonces un % conservador del potencial de la planta, como accin
previsiva contra alguna de estas situaciones u otras anlogas
* Capacidad Normal: Est dibujada por la curva de tendencias que la empresa refleja en
una serie de aos, generalmente dos o tres, sobre todo en economas inflacionarias como
la de Venezuela. En economas estables, la tendencia puede ser determinada en series
ms prolongadas.
El prrafo 13.9 de las NIIF para Pymes dispone que sea el costo normal, la medida
para la distribucin de los costos indirectos fijos de fabricacin entre la produccin
Los costos indirectos que excedan de esa medida normal, se reconocern como costos
del perodo, es decir, como gastos en la oportunidad en que se incurren.
Este aparte tambin expresa que puede usarse la capacidad real de produccin, es decir,
el nivel alcanzado, si se aproximada razonablemente a la capacidad normal.
* Capacidad esperada o capacidad presupuestada: Se deriva de la ponderacin de la
capacidad normal con las expectativas del mercado, como factor no considerado
anteriormente. Suele ser entonces, est la capacidad real, puesto que la empresa
no puede descartar en su clculo, la posicin que ocupar en el mercado para el prximo
perodo.

Supongamos el caso siguiente:

La empresa "Gran Va" C.A. Maneja los siguientes datos para su planificacin del volumen de
produccin para el ejercicio prximo:
Nivel de Ventas previsto 115.000 unidades
Existencias en el inventario final 1.000 unidades
Existencias al inicio del perodo 16.000

El volumen de produccin estar calculado as:

Nivel de ventas previsto 115.000
Existencias aspiradas al cierre del perodo 1.000
Requerimientos de unidades /perodo 116.000
Unidades en el inventario inicial 16.000
Volumen a producir 100.000 unidades

Esta capacidad, inicialmente expresada en nmero de unidades, debe ser reexpresada en

una medida base que permita asociar los costos de carga fabril a los bienes fabricados, a
partir de la consideracin causa-efecto.
La base seleccionada debe reunir requisitos tales como:
Que sea fcil de calcular
Que asocie convenientemente los factores costo-bienes
Que sea indiferente al impacto de factores distintos al volumen de produccin
Estas bases pueden ser:
Nmero de unidades De escasa aplicacin, puesto que podra asociar costos y bienes
fabricados slo en el caso de fabricacin exclusiva de un solo
tipo de artculo
Costo de la mano de Obra Es elegible esta base, cuando la mayor incidencia de costos
indirectos tiene lugar en el ejercicio de la actividad humana. Se
trata de reas de produccin en las cuales la participacin del
trabajador es significativa en el proceso productivo.
La medida del costo de mano de obra se aplicara en el caso de
remuneraciones ubicadas dentro de una categora horizontal,
es decir, salarios planos en los cuales no hay distinciones
importantes entre los distintos trabajadores
Horas de mano de obra Es una base elegible bajo el mismo criterio anterior, con la
variable de que se utiliza en el caso de salarios diferenciales,
es decir, la remuneracin a los trabajadores depende de escalas
que contemplan distintos niveles de retribucin al personal,
segn factores o variables considerados por la empresa misma.
Horas mquina Es la base que se utiliza en el caso de procesos fabriles
altamente mecanizados.
Se mantiene control de la estadstica de actividad de las mquinas
Otras bases: en casos particulares, puede utilizarse bases como costo de
materiales, costo primo e incluso, combinaciones de bases.

Luego de la definicin del volumen de produccin para el ejercicio, el paso inmediato

corresponde a la preparacin del presupuesto
Presupuesto de Carga Fabril
Es la cuantificacin monetaria de las partidas indirectas que se causarn para alcanzar
el volumen de produccin elegido.
Requiere el clculo detallado de todas y cada una de las partidas indirectas previstas
Requiere tambin, la diferenciacin entre las partidas fijas y variables, debido a
los comportamientos particulares de cada tipo, frente a los volmenes de produccin.
Bsicamente, se manejan dos tipos de presupuesto:
Presupuesto Esttico
Presupuesto Flexible
El Presupuesto Esttico se calcula considerando slo la posibilidad de alcanzar el
nivel de produccin previsto, sin atender a posibles cambios en la planificacin.
El Presupuesto Flexible, por el contrario, plantea posibilidades de cambios en el nivel
previsto, y en consecuencia, refleja clculos presupuestarios para diversos escenarios
de produccin.
Esta modalidad de presentacin del presupuesto, representa una ventaja para el anlisis
gerencial, al ofrecer la posibilidad de comparar al final del ejercicio la informacin de los
costos realmente causados y el deber ser de los mismos para el nivel alcanzado, sin
importar que ste difiera del nivel previsto, puesto que tenemos a la mano la informacin
desde el momento de la preparacin del presupuesto. As, se detectar en qu partidas
hubo diferencias y se podr aplicar las medidas correctivas que sean procedentes.
El Presupuesto puede expresarse:
Mediante frmula presupuestal
Mediante presentacin tabular en un cuadro de doble entrada
En forma grfica

A continuacin se plantea datos presupuestarios de la empresa "Gran Va" C.A.

a objeto de presentar el presupuesto de las partidas cuyos montos se indican.
Los datos corresponden a las previsiones de produccin para el ejercicio 3450, en el cual
se producir un total de 100.000 unidades, que constituyen 100% de produccin normal.
Cada unidad requiere 6 horas de actividad humana. Y la base de expresin del presupuesto
es horas hombre, por ser ste el factor que mejor vincula los costos con la produccin.
Adems, los sueldos estn diseadosen escala horizontal, sin marcadas diferencias
Los conceptos son los siguientes:
Almacenamiento 930.000
Aportes Seguridad social fbrica 330.000
Bonos previstos para trabajadores de la fbrica 1.200.000
Consumo herramientas 100.000
Contrato de mantenimiento 6.500.000
Depreciaciones en lnea recta 600.000
Empresa de vigilancia 1.000.000
Energa elctrica 11.000.000
Fletes 672.500
Impuestos municipales 100.000
Mano de obra indirecta 1.350.000
Materiales indirectos 1.189.000
Primas por antigedad 300.000
Primas por profesionalizacin 1.500.000
Recargo horas extras 115.000
Reparacin equipos 4.500.000
Seguro contra incendio 200.000
Seguro contra robo 1.000.000
Sueldo ingeniero jefe de produccin 3.000.000
Sueldo oficinista fbrica 1.680.000
Sueldo Superintendente de planta 1.850.000
Suministros 195.000
Tarifa fija Servicios pblicos 12.000.000
Tiempo ocioso 98.000

Presentar: Presupuesto Fijo

Presupuesto Variable para niveles de 80%, 90%, 100% y 110% del nivel normal
Empresa "Gran Va" C.A. Presentacin tabular
Presupuesto Esttico para el ejercicio 3450

Volumen de produccin 100.000 unidades Base de medicin (hs Hombre)

Hs hombre por unidad 6 N total de horas previstas 600.000 horas hombre

Conceptos o Partidas Monto u.monet.

Costos Fijos Almacenamiento 930.000
Mano de obra indirecta 1.350.000
Sueldo ingeniero Jefe de Planta 3.000.000
Vigilancia 1.000.000
Sueldo Superintendente 1.850.000
Sueldo Oficina fbrica 1.680.000
Aporte Seguridad social de la fbrica 330.000
Bono trabajadores de fbrica 1.200.000
Primas Profesionales 1.500.000
Primas antigedad 300.000
Contrato de Mantenimiento de la fbrica 6.500.000
Seguro contra incendios 200.000
Seguro contra robo 1.000.000
Impuestos municipales 100.000
Depreciaciones (calculadas en lnea recta) 600.000
Tarifa fija Servicios pblicos 12.000.000
Total partidas fijas 33.540.000
C. Variables Materiales indirectos 1.189.000
Suministros 195.000
Fletes 672.500
Reparacin de equipos 4.500.000
Energa elctrica 11.000.000
Tiempo ocioso 98.000
Recargo por horas extras 115.000
Consumo de herramientas 100.000
Total partidas variables 17.869.500
Total Presupuesto de Carga Fabril para el ejercicio 3450 51.409.500

Clculo de la Tasa Predeterminada

Presupuesto C. Fabril 51.409.500
Volumen de produccin 600.000 horas hombre
Tasa predeterminada: 85,68 unidades monetarias por cada hora hombre trabajada
compuesta de:
Tasa Carga Fabril Fija 55,90 por hora hombre
Tasa Carga Fabril Variab 29,78 por hora hombre X= nmero de horas trabajadas
(nivel alcanzado)
Frmula Presupuestal: Presupuesto Carga Fabril = Costos Fijos + Costos Variables
PCF = 33.540.000 ms 17.869.500
PCF = 33.540.000 ms 29,78 (X)
Empresa "Gran Va" C.A.
Presupuesto flexible ao 3450 para niveles 80%, 90%, 100% y 110%

Volumen de produccin 100.000 unidades Base de medicin (hs Hombre)

Hs hombre por unidad 6 Total de horas previstas 600.000 horas hombre
cantidad de horas hombre posibles
Costos variables c. variab. 480.000 540.000 600.000 660.000
unitario 80% 90% 100% 110%
Materiales indirectos 1,98 951.200,00 1.070.100,00 1.189.000,00 1.307.900,00
Suministros 0,33 156.000,00 175.500,00 195.000,00 214.500,00
Fletes 1,12 538.000,00 605.250,00 672.500,00 739.750,00
Reparacin de equipos 7,50 3.600.000,00 4.050.000,00 4.500.000,00 4.950.000,00
Energa elctrica 18,33 8.800.000,00 9.900.000,00 11.000.000,00 12.100.000,00
Tiempo ocioso 0,16 78.400,00 88.200,00 98.000,00 107.800,00
Recargo por horas extras 0,19 92.000,00 103.500,00 115.000,00 126.500,00
Consumo de herramientas 0,17 80.000,00 90.000,00 100.000,00 110.000,00
Total costos variables 29,78 14.295.600,00 16.082.550,00 17.869.500,00 19.656.450,00
Costos fijos
detallar las partidas . . . 33.540.000,00 33.540.000,00 33.540.000,00 33.540.000,00
Presupuesto Total 47.835.600,00 49.622.550,00 51.409.500,00 53.196.450,00
Nmero de horas (normal) 600.000
tasa predeterminada a utilizar 85,68
hora hombre
Frmula presupuestal: Ppto C. F. = Cfijos + CVun. (X)
siendo (x) volumen real alcanzado
Costos fijos 33.540.000,00 33.540.000,00 33.540.000,00 33.540.000,00
Cvun.(X) 14.295.600,00 16.082.550,00 17.869.500,00 19.656.450,00
Ppto. C. Fabril 47.835.600,00 49.622.550,00 51.409.500,00 53.196.450,00
Observaciones:
Se muestra un modelo de presentacin. Cada analista o responsable de preparar la cdula de
trabajo, podr disear la misma segn su criterio y visin de funcionalidad.
Se definen columnas para cada nivel a presupuestar.
El costo variable unitario es el resultado de dividir el monto de la partida entre el nivel normal
que se considera que se va a producir. En el ejemplo desarrollado, corresponde a 600.000 hs.h
Por sus caractersticas , los costos fijos se mantienen estticos a cualquier nivel de produccin
En el modelo aqu presentado, se resumi el concepto "Costos Fijos". Sin embargo, es conve-
niente detallar las distintas partidas por cuanto el anlisis de posibles variaciones de capacidad
est muy vinculado al desenvolvimiento de las partidas fijas.
La tasa predeterminada se calcula para el presupuesto y volumen de produccin normal.
Los valores presupuestados para los otros niveles sirven para el anlisis de los valores reales, en el
caso de que los niveles de produccin alcanzados difieran del volumen normal presupuestado. Si
se da el caso de un volumen que no coincida con los valores calculados, simplemente se efecta
una interpolacin con los valores superior e inferior ms cercano y as tendremos el deber ser de
los costos para la referida comparacin.
Durante el ejercicio econmico:
Suponer la siguiente informacin de la empresa "Gran Va" C.A. durante el ejercicio 3450:
Consumo de materiales 38.750.000,00
Monto de la mano de obra causada 84.100.000,00
Nmero de horas realmente trabajadas 580.000,00
Carga fabril realmente causada: 50.000.000,00
Se termin toda la produccin
Se vendi con recargo del 65% sobre el costo
Los asientos seran:
1
Productos en Proceso materiales 38.750.000,00
Productos en Proceso mano de obra 84.100.000,00
Productos en proceso carga fabril 49.694.400,00
Inventario Materiales y S 38.750.000,00
Nmina 84.100.000,00
Carga fabril aplicada 49.694.400,00
Costos causados durante el perodo
2
Productos Terminados 172.544.400,00
Productos proceso materiales 38.750.000,00
Productos proceso mano obra 84.100.000,00
Productos proceso Carga Fabril 49.694.400,00
Terminacin de la produccin del perodo
3
Cuenta Control Carga Fabril 50.000.000,00
Crditos diversos 50.000.000,00
costos indirectos realmente causados
4
Costo de Ventas 172.544.400,00
Productos Terminados 172.544.400,00
costo de los bienes vendidos
5
Cuentas por cobrar
Ventas 284.698.260,00
Ventas del periodo 284.698.260,00

Durante el ejercicio, tal como ya se manejado todo el ao, las transacciones se van registrando tan
normalmente como tengan lugar
Obviamente, por razones didcticas se plantea un solo asiento de cada tipo de transaccin, pero
es fcil entender que son registros acumulativos que se causan en el da a da, no todos a la vez
Al cierre del ejercicio
Cmo es bien sabido, al final del ejercicio, las cuentas que han facilitado el desenvolvimiento del
ciclo funcional de la carga fabril, han cumplido sus objetivo, por lo tanto, deben ser canceladas en
ajuste pre cierre.
Este ajuste no es otra cosa que la comparacin de los saldos de las cuentas: Cuenta Control Carga
Fabril y Carga Fabril Aplicada. Se practica un ajuste en el cual se cierra cada una por su propio monto,
derivando posible Variacin en el supuesto de montos diferentes. Como es de considerar, resuslta
casi imposible que los saldos de estas dos cuentas coincidan, por cuanto la carga fabril aplicada
tiene su origen en un clculo anticipado al comienzo del ejercicio y resulta difcil que se cumpla
al 100% de lo previsto, puesto que las circunstancias de la produccin pueden no corresponder
con las previsiones hechas.
En la empresa "Gran Va", ser cmo sigue:
1
Carga fabril aplicada 49.694.400,00
Variacin de carga fabril (sub aplicacin) 305.600,00
Cuenta Control carga fabril 50.000.000,00
Cierre de las cuentas de carga fabril y clculo
de la variacin del perodo
2
Costo de Ventas 305.600,00
Variacin de carga fabril (sub aplicacin) 305.600,00
Cierre de la sub aplicacin de carga fabril

Algunos autores plantean el cierre de esta variacin mediante prorrateo entre cuentas de productos en
proceso y productos terminados, considerando que esas existencias al cierre del ejercicio
tambin comparten la aplicacin de Carga Fabril realizada durante el ao.
El cierre contra la cuenta Costo de Ventas, tal como lo practicamos en este curso,se fundamenta en
el hecho de trabajar con sistemas de costos por rdenes especficas, en el que se supone existencias
iniciales y finales de productos en proceso o productos terminados escasas, puesto que todo lo que
se fabrica est destinado a la venta por pedidos o a mantener artculos para la venta, con rpida
salida. Adems, se parte del supuesto de variaciones de relativo escaso monto, que no justifican el
esfuerzo administrativo que supone la distribucin entre los distintos inventarios en existencia.

Anlisis bsico de la variacin presentada

En el caso planteado, la variacin se presenta como consecuencia de una mayor cantidad de costos
reales con respecto al monto aplicado a la produccin. Esto ubica en la calificacin de "sub aplicacin",
debido a que la cantidad aplicada est por debajo de lo que realmente result. El clculo de la tasa
predeterminada fue insuficiente y los bienes estn costeados por debajo de su costo real.
Puede tambin presentarse un monto de costos reales inferior a lo aplicado. Se habla entonces de
"sobre aplicacin", es decir, la aplicacin de costos indirectos estuvo por encima de lo que realmente
result, haciendo que los bienes fabricados estn sobre costeados en el elemento indirecto.
Sin embargo, hay que acotar que las calificaciones de "sub aplicacin" o "sobre aplicacin" son muy
genricas y no ubican en absoluto en las circunstancias a las que se deben.
Hay numerosos elementos que se analizan para rastrear donde estuvo la causa de cualquier
diferencia.
Aqu se plantea slo dos aspectos:
Puede variar el factor "Presupuesto", correspondiente al monto en bolvares que se ha previsto
que costara la produccin. Es la variacin que se calcula comparando el presupuesto previsto
para el nivel alcanzado con respecto a la cantidad real que el elemento caus.
En este caso:
Prespuesto previsto 51.409.500,00
Costos indirectos realmente causados 50.000.000,00
Variacin presupuestaria 1.409.500,00
La produccin realmente caus costos indirectos por 812.400, por lo que resulta una variacin
Desfavorable, puesto que las previsiones no fueron suficientes
Si se quiere indagar ms detalladamente, se analizan las distintas partidas fijas y variables que
componen la carga fabril y se observa:
* Si se consumi mayor o menor cantidad de cada factor (Ej. Kilowatios de electricidad,
materiales indirectos, etc): Se obtendra variacin de cantidad
* Si el costo de adquisicin de cada factor experiment alguna variacin (Ej. Costo del
kw, de la unidad de materiales indirectos, de los % de aporte a la seguridad social, etc.):
Se obtendra variacin de costo
Este detalle de variaciones, se estudia en la asignatura Contabilidad de Costos II

Si vara el denominador, es decir el volumen de produccin, se causa una " Variacin de Capacidad":
Nmero de horas previstas 600.000
Nmero de horas realmente trabajadas 580.000
Diferencia de horas 20.000
Tasa aplicada 85,68 por hora hombre 85,68
Diferencia en la aplicacin 1.713.600,00

Al observar que se trabaj 20.000 horas menos, se considera un resultado negativo por cuanto la
infraestructura de produccin se plane para estar en actividad 600.000 horas. Al no alcanzar este
nivel se presume capacidad ociosa, generadora de altos costos que no estaban previstos.

Conjugando las dos variaciones (presupuesto y capacidad), resulta:

Variacin de Presupuesto 1.409.500,00
Variacin de Capacidad 1.713.600,00
Variacin neta - 304.100,00 Desfavorable
Es este el monto en el asiento de ajuste

Al descomponer el monto de la variacin neta entre los dos factores que componen la frmula de
clculo de la tasa predeterminada, se va determinando posibles causas que van originando los
cambios y el fallo que represent la tasa con respecto a la realidad. El administrador tendr
entonces elementos para el control y la toma de decisiones.
La Contabilidad de costos, entonces, habr ejercido su rol de ciencia social y de herramienta para
la gerencia en su tarea de planificar, controlar y tomar decisiones
Tasas departamentales de Carga Fabril
Cuando el proceso productivo contemple la produccin de varios artculos o tareas que se desarrollan
en varios procesos u operaciones consecutivas y bien delimitadas, conviene departamentalizar los
clculos de las tasas predeterminadas de carga fabril, logrando as una aplicacin ms acertada y
focalizar las causas de las variaciones presentadas.
Es posible costear el elemento carga fabril de esa manera, aprovechando la estructura misma que la
Empresa implanta para sus operaciones.
En estos casos, se establecen reas secuenciales de produccin y reas de servicios,
que constituyen "departamentos", "fases" o "procesos". Son utilizados bsicamente en las empresas
de produccin masiva, en las cuales se implantan sistemas de costos por procesos.

Los departamentos son agrupaciones de recursos, tanto humanos como materiales, tecnolgicos o de
infraestructura, bien delimitados, que realizan actividades o procesos que son afines.
Son ejemplos de departamentos: el personal que realiza la mezcla de elementos para la fabricacin
de pan; los recursos tcnicos y humanos que realizan tareas de ensamblaje en una empresa de
produccin de artculos de lnea blanca; el grupo y recursos encargados de las tareas de pintura en
una empresa metalrgica; el personal que garantiza los servicios de mantenimiento y reparacin
de maquinaria en la planta; los profesionales que realizan pruebas bacteriolgicas en una planta
procesadora de leche; grupo de operarios que selecciona las hojas de tabaco en una fbrica de
cigarros; seccin de una empresa vincola donde se realiza la extraccin del jugo de la uva; reas de
una empresa licorera donde se cuenta con barricas para el envejecimiento del producto; encargados
de clasificar y pesar los componentes de medicamentos en un laboratorio farmacetico;
encargados de la pulitura en una ensambladora; rea de coccin en una empresa procesadora de
arcilla; etc

Los Departamentos se clasifican en:

* Departamentos Productivos
* Departamentos de Servicios

Los Dptos. Productivos se encargan de los procesos de transformacin de los materiales, mediante
la ejecucin de tareas productivas, como pintar, cortar, hornear, bordar, fundir, cepillar, filetear,
armar, montar, seleccionar, extraer,clasificar, pesar, pulir, ajustar, decorar, labrar, repujar, soldar,
envasar, tapar, refinar, taladrar, etc.
En los Departamentos de Servicio se presta el apoyo que requieren las reas productivas para su
desenvolvimiento. Por ejemplo: mantenimiento, servicios generales, recursos humanos,
administracin, planta elctrica, almacn, etc

En ambos tipos de departamentos se originan costos, sin embargo los departamentos productivos
presentan particularidades que deben quedar claras:
* slo en ellos se ejecutan tareas transformadoras, es decir, slo en esos dptos.
circulan los bienes que se fabrican
* Slo en ellos se generan costos directos (materiales y mano de obra)
* Slo esos departamentos capitalizan costos de produccin, pues slo en los dptos.
productivos vamos a encontrar existencias de inventarios
* Slo en los dptos productivos se aplican tasas predeterminadas de carga fabril
Ante estas particularidades, debe resolverse la forma de hacer llegar a los bienes terminados, los
costos indirectos que se originan en los departamentos de servicios, puesto que qued claro que.
en stos no hay capitalizacin de costos de produccin ni se aplican tasas predeterminadas de C.f.
Simplemente, lo que se hace es redireccionar, es decir, redistribuir los costos de los departamentos
de servicios a los departamentos productivos. Estos deben absorberlos, teniendo en cuenta el grado
de apoyo y cooperacin que reciben de los primeros.
Se efecta una distribucin equitativa, siguiendo algunos pasos, que en algunos aspectos nos ubica
en la modelacin o rplica de pequeas empresas individuales, tantas como departamentos con los
que cuente la empresa:
* Se calcula presupuesto de carga fabril para el perodo, para cada departamento
(recordar que todos los dptos tanto productivos como de servicios generan c. indirectos)
* Se prepara y mantiene un "Estudio de la Fbrica", como perfil general de la misma,
incluyendo los datos que resultan de inters para la distribucin de costos comunes o
redireccionar los costos de los dptos. De servicios a los dptos. Productivos. Igualmente,
suministrar informacin para determinacin de las tasas predeterminadas individuales
servicio a los distintos departamentos productivos
* Al efectuar el traslado o redistribucin de los costos de dptos. De servicios a los dptos
productivos, los costos quedarn concentrados en los mismos, permitiendo el clculo
de tasas predeterminadas, la aplicacin y el costeo del elemento indirecto en los bienes.
fabricados
*Durante el ejercicio se realiza de forma normal , la aplicacin de la tasa predeterminada
propia de cada departamento productivo, de acuerdo a los datos reales de
la base utilizada
* Los costos reales se manejan de forma global, sin atender a registros separados por
departamento, pues esta informacin ser procesada al final del ejercicio en proceso
anlogo al ejecutado inicialmente con el presupuesto
* Al cierre del ejercicio, se practicar una distribucin de los costos indirectos reales,
sobre los mismos parmetros, a fin de comparar el comportamiento de las
tasas predeterminadas, frente a los costos reales.
* Esta comparacin departamental dar lugar al clculo de posibles variaciones, que
darn a la gerencia la base para el anlisis, el control y la toma de decisiones, focalizando
la situacin en cada proceso o departamento.
* El anlisis de las variaciones se realiza de la misma manera que en el caso de la
utilizacin de tasas nicas, slo que individualmente para cada departamento o proceso.
Ya se dijo antes, como si correspondiera a pequeas fbricas individuales.
Ejercicio
La Compaa "450 aos" C.A. realiza sus operaciones productivas mediante una estructura de fbrica
que comprende dos departamentos productivos (Coccin y Mezcla) y dos departamentos de
Servicios (Energa y Mantenimiento)
Los datos para el trabajo con tasas departamentalizadas de Carga Fabril son los siguientes:
Total Departamentos
Conceptos Presup. Coccin Mezcla Energa Mantenimiento
Mat. Indirectos 920 720 200
Alquileres 432
M. Obra indirecta 884 200 284 280 120
Supervisin FbricA 480
Deprec. Maquinaria 600
Energa elctrica 192
Seguro Mquinas 144
Gastos Ofic. Fbrica 56
Total

El estudio de la fbrica es como sigue:

Departamentos
Conceptos Coccin Mezcla Energa Mantenimiento
rea expresada en metros cuadr. 140 160 30 20
Nmero de empleados 58 44 12 8
Costo mquinas 2000 1360 240
Consumo de Kilowatios 40 30 24 16
Estimacin de Mano Obra Directa 668 445,5
Estimacin Materiales Directos 150 100

Nota: Los gastos de oficina de fbrica se dividen entre los dptos. Segn el costo primo.
D. Secund.: Transferir primero dpto. de energa s/ nmero de kw. El Dpto Mantenimiento, s/ m2
Los datos realmente causados fueron:
Coccin Mezcla
Carga fabril realmente causada 2720 1340
Materiales directos consumidos 190 110
Mano de obra directa utilizada 750 440

Se requiere Calcular Tasas Predeterminadas Departamentales sobre las siguientes bases:

Coccin: Mano de obra estimada
Mezcla: costo Primo
Procedimiento general para el desarrollo de los requerimientos del ejercicio
Observar que se cuenta con la informacin presupuestaria general de la empresa. Algunas
partidas ya estn adjudicadas a Departamentos especficos. Las dems, deben ser repartidas de
acuerdo a bases y criterios que se indican o que se aplican de forma sensata, de acuerdo con la
informacin contenida en el estudio de la fbrica.
Esta distribucin es la que se reconoce como Distribucin Primaria.
Es la preparacin del presupuesto departamentalizado, incluyendo montos de departamentos
productivos y de servicio.
Cuando la Distribucin Primaria est lista, se procede a concentrar en los dptos. Productivos, los
costos totalizados en los departamentos de Servicios. Recordar que estos dptos. Causan costos
indirectos, pero no pueden atribuirselos a los bienes terminados por cuanto sus caractersticas no
les permiten capitalizar costos.
Esta concentracin de costos en los dptos. Productivos se denomina distribucin Secundaria.
La distribucin secundaria puede ser realizada de diversas maneras:
a. Mtodo Directo: Se traspasan automticamente los costos de los dptos. De servicios
a los departamentos productivos, ignorando cualquier interrelacin entre ellos
b. Mtodo Escalonado: Se reconoce interaccin entre los dptos de servicio y por lo
tanto, cada uno puede recibir costos de otro, procedimiento que debe realizarse
antes de efectuar la transferencia a los productivos. Se distribuye en primer trmino,
el dpto. que apoye o beneficie mayor nmero de dptos. Y, en caso de empates, se opta
por distribuir el de mayor monto.
c. Mtodo Recproco: Reconoce totalmente la mutua interaccin entre los dptos de
servicio, para cuyos clculos se utilizan procedimientos de anlisis matemticos tales como
ecuaciones lineales simultneas

La distribucin secundaria suministra la informacin total de costos indirectos en los dptos.

productivos para el clculo de la tasa predeterminada. Recordar que slo en estos departamentos se
capitalizan los costos de produccin, haciendo que slo en ellos se aplique tasa predeterminada.

Asientos del ciclo contable de Carga Fabril en Tasas departamentalizadas

(Mtodo Directo: "450 aos")
Aplicacin de 1
Tasas Predeterminadas: Prod. Proceso Mezcla 1.527,08
Las cuentas se identifican Prod. Proceso Coccin 2.462,63
por dptos. O proceso C. F. Aplicada Mezcla 1.527,08
C.F. Aplicada Coccin 2.462,63
Mezcla: 550 x 277,65%
Coccin: 750 x 328,35%
2
Registro de los costos Cuenta Control Carga Fabril 4.060,00
realmente causados: Crditos que corresponda 4.060,00
Una sola cuenta, tal cual (detallarlos)
como se conoce Costos indirectos reales causados en
toda la fbrica.
(al final del ejercicio se distribuyen tal
cual se hizo con el presupuesto al inicio del ao)
Al cierre, se concentran
los costos indirectos
reales en los dptos
productivos
Cierre de las cuentas
de Carga Fabril
departamentalizadas
Cierre de las
variaciones
icdeochoa mayo 2017
fuente: apuntes clase profesora de la asignatura
3
Carga Fabril Real Mezcla 1.340,00
Carga Fabril Real Coccin 2.720,00
Cuenta Control Carga Fabril 4.060,00
Desaparece la C.C.C.F. concentrando su monto
entre todos los departamentos.
Aqu se supuso que ya se hizo la distribucin
tal cual como se hizo con el ppto.
4
Carga fabril aplicada Mezcla 1.527,08
Carga fabril aplicada Coccin 2.462,63
Sub aplicacin C.F. Coccin 257,38
Carga Fabril Real Mezcla 1.340,00
Carga Fabril Real Coccin 2.720,00
Sobre aplicacin C.F. Mezcla 187,08
Cierre cuentas Carga Fabril y determinacin
de Variaciones
5
Costo Ventas 70,30
Sobre aplicacin C.F.Mezcla 187,08
Sub aplicacin C.F. Coccin 257,38
Traspaso de la variacin al costo de ventas