INSTITUTO DE ESTUDIOS SUPERIORES DE CHIAPAS

PLANTEL COMITAN

ALUMNO:

JUAN ANTONIO HERNNDEZ FLORES

CATEDRTICO:

C.P. LVARO ARGELLO LPEZ

MATERIA:

DERECHO FISCAL

CARRERA:

LICENCIATURA EN DERECHO 7TO. CUATRIMESTRE

COMITN DE DOMNGUEZ, CHIAPAS

DERECHO FISCAL 1
NDICE
INTRODUCCIN ................................................................................................................................... 4
UNIDAD II PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LAS CONTRIBUCIONES. ........................................ 5
2.1 LA NOCIN CONSTITUCIONAL DE CONTRIBUCION. ................................................................ 5
2.2 LOS PRINCIPIOS DEL ORDEN JURIDICO GENERAL SON APLICABLES AL MISMO TIEMPO DE
LOS QUE NORMAN ESPECIFICAMENTE A LAS CONTRIBUCIONES. ................................................. 5
2.3 LA POTESTAD CONSTITUCIONAL EN MATERIA DE CONTRIBUCIONES. ................................... 7
2.3.1 LA POTESTAD DE LA FEDERACION, DE LOS ESTADOS, DEL DISTRITO Y DE LOSMUNICIPIOS.
......................................................................................................................................................... 7
2.3.2 ASIGNACIN DE CAMPOS DE CONTRIBUCIONES EN EL SISTEMA FEDERAL MEXICANO. . 8
2.3.3 LA MULTIPLE CONTRIBUCIN POR UNO O VARIOS TITULARES DE LA POTESTADFISCAL
EN EL PLANO INTERNO Y EN EL INTERNACIONAL. ..................................................................... 9
2.3.4 SISTEMA NACIONAL DE COORDINACIN FISCAL Y LA COLABORACIN ADMINISTRATIVA
ENTRE LA FEDERACIN Y LAS ENTIDADES FEDERATIVAS. ....................................................... 10
2.3.5 COMPETENCIA DE LAS UTORIDADES ADMINISTRATIVAS Y ORGANISMOS AUTONOMOS
EN MATERIA FISCAL................................................................................................................... 11
2.4 SISTEMA DE CONTRIBUCIONES Y EL PRINCIPIOS DE ANUALIDAD PRESUPUESTARIA. .......... 14
2.4.1 HECHOS SIGNIFICATIVOS DE LA ECONOMIA SON LOS HECHOS GENERADOS DE LAS
CONTRIBUCIONES. .................................................................................................................... 15
2.4.2 LEY DE INGRESOS Y PRESUPUESTOS DE EGRESOS.......................................................... 15
2.5 PRINCIPIO DE LEGALIDAD EN MATERIA FISCAL Y SUS EXCEPCIONES................................ 18
2.6 INTERPRETACIN CONSTITUCIONAL E INTERPRETACIN DE LEYES Y TRATADOS SOBRE
CONTRIBUCIONES. ........................................................................................................................ 18
2.7GASTO PBLICO Y LOS OTROS FINES DE LAS CONTRIBUCIONES. ............................................ 22
2.7.1 PLAN, LOS PROGRAMAS Y EL PRESUPUESTO PBLICO. ................................................. 22
2.7.2 GASTO PBLICO.............................................................................................................. 24
2.7.3 FINES DE POLITICA ECONOMICA Y SOCIAL. .................................................................... 25
2.7.4 PROPOSITOS DEL LEGISLADOR Y LOS EFECTOS DE LAS CONTRIBUCIONES. ................... 25
2.7.5 POLITICA FISCAL.............................................................................................................. 26
2.8 PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD DE LAS CONTRIBUCIONES. .............................................. 28
2.8.1 PRINCIPIOS DE CAPACIDAD ECONOMICA, CAPACIDAD CONTRIBUTIVA Y DEL BENEFICIO.
................................................................................................................................................... 28
2.8.2 PROPORCIONALIDAD EN LA JURISPRUDENCIA. ............................................................. 29
2.8.3 EQUIDAD EN LA JURISPRUDENCIA. ................................................................................ 31
2.8.4 GARANTIA DE NO CONFISCACION. ................................................................................. 32

DERECHO FISCAL 2
 2.8.5 GARANTIA CONTRA LA MULTA NO EXCESIVA. ............................................................... 33
2.8.6 FIN LTIMO DE JUSTICIA DE LAS CONTRIBUCIONES DEL SISTEMA DE CONTRIBUCIONES.
................................................................................................................................................... 34
2.8.7 OTRAS ACEPCIONES DE LA JUSTICIA FISCAL. .................................................................. 35
2.9 CONTEMPORANIEDAD DE LA LEY DE CONTRIBUCIONES CON LA REALIZACION DEL HECHO
GENERADOR. ................................................................................................................................. 36
2.9.1 PRINCIPIO DEL HECHO GENERADOR. ............................................................................. 37
2.9.2 GARANTIA CONSTITUCIONAL DE IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY. ................................. 37
2.9.3 POTESTAD DEL LEGISLADOR Y EL DERECHO TRANSITORIO. ........................................... 38
2.10 TERRITORIO DE APLICACIN DE LA LEY DE CONTRIBUCIONES. ...................................... 39
2.10.1 TERRITORIO NACIONAL DE ZONAS DE EJERCICIO DE SOBERANIA. .............................. 39
2.10.2 CONCEPTO CONSTITUCIONAL DE RESIDENCIA. ........................................................... 39
2.10.3 APLICACIN EXTRATERRITORIAL DE LA LEY FISCAL. .................................................... 40
2.11SEGURIDAD JURIDICAS EN LOS ACTOS DE APLICACIN......................................................... 40
2.11.1 GARANTIA DE AUDIENCIA EN ACTOS DE PRIVACION. .................................................. 41
2.11.2 PRINCIPIO DE EJECUTIVIDAD DE LAS CONTRIBUCIONES.............................................. 41
2.11.3 GARANTIA DE LA LEGALIDAD DE LOS ACTOS DE MOLESTIA. ....................................... 43
2.12 IMPARTICION DE JUSTICIA EN MATERIA FISCAL. ................................................................ 44
2.12.1 GARANTIA DE JUICIO PREVIO. ...................................................................................... 44
2.12.2 GARANTIA A LA JURISDICCION Y AL TRIBUNAL PREVIAMENTE ESTABLECIDO. ............ 45
2.12.3 GARANTIA DE FORMALIDADES ESENCIALES DEL PROCEDIMIENTO. ............................ 46
2.12.4 GARANTIA DE LA LEY EXPEDIDA CON ANTERIIORIDAD AL HECHO............................... 47
2.12.5 BASES DE ORGANIZACIN DE LA JUSTICIA PARA EL CONTROL CONSTITUCIONAL Y EL
DE LA LEGALIDAD. ..................................................................................................................... 47
2.12.6PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA JURISDICCION CONTENCIOSO. ....................... 48
CONCLUSIN ..................................................................................................................................... 49
BIBLIOGRAFA .................................................................................................................................... 50

DERECHO FISCAL 3
INTRODUCCIN

Para que el Estado pueda hacer frente a sus obligaciones ante la sociedad , como
es proporcionar bienestar social , es necesario que determine los mecanismos
adecuados, para ello la Constitucin otorga al Estado el poder de legislar leyes
que permitan recaudar los ingresos necesarios para cubrir el gasto pblico , esto
hace necesario identificar los contribuyentes y sus obligaciones fiscales, que son
aspectos impositivos que el Estado legisla y vigila para su cumplimiento.

El Cdigo F iscal de la Federacin indica las obligaciones y derechos que tiene

el Estado referentes a la imposicin de las diversa s leyes tributarias, en cuanto a
su cumplimiento y obligaciones por parte del particular o contribuyente, as como
las sanciones necesarias que se aplica n cuando no se cumplen estas
disposiciones, por ello es indispensable que la entidad , ya sea persona fsica o
moral , conozca de manera adecuada estas obligaciones.

En este trabajo se abordara el estudio detallado de los principios constitucionales

de las contribuciones, este tema es de suma relevancia ya que tambin se relaciona
con las garantas individuales y derechos humanos consagrados en la constitucin
poltica de los estados unidos mexicanos.

El contribuyente, ya sea persona fsica o moral, es indispensable que inicialmente

determine de manera adecuada sus obligaciones fiscales en relacin a las
actividades u operaciones que desarrolla, adems de determinar su relacin con la
autoridad fiscal empleando cada una de las facilidades administrativas que ella
proporciona para cumplir con estas obligaciones.

DERECHO FISCAL 4
UNIDAD II PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LAS
CONTRIBUCIONES.

2.1 LA NOCIN CONSTITUCIONAL DE CONTRIBUCION.

El poder Tributario que ejerce en Mxico tanto la Federacin como los

Estados, a travs del Congreso General y de las legislaturas locales, no es
absoluto, sino que se encuentra sujeto a limitaciones establecidas en la
Constitucin General de la Repblica.

Las cuales nos vamos a ocupar dentro del presente tema. As por ejemplo el
artculo 31 fraccin IV, Constitucional, no seala lo siguiente:

Artculo 31.- Son obligaciones de los mexicanos: IV.- Contribuir para los gastos
pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado o
Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan
las leyes. En este sentido, si bien el Estado nos obliga a con tribuir a efecto de
sanear el gasto pblico, tambin no hay que perder de vista que dichas
contribuciones, debern reunir cierto requisitos bsicos, a efecto de que puedan
ser obligatorias para los contribuyentes, que se encuentren en la situacin e
hecho o derecho que las propias leyes sealan.

2.2 LOS PRINCIPIOS DEL ORDEN JURIDICO GENERAL SON APLICABLES

AL MISMO TIEMPO DE LOS QUE NORMAN ESPECIFICAMENTE A LAS
CONTRIBUCIONES.

Los que se deben tener en cuenta en materia tributaria son los siguientes:

1. Principio de generalidad

La ley debe abarcar a todas las personas cuya situacin particular se ubique en la
hiptesis contenida en ella, es decir, el hecho imponible, el cual al realizarse provoca
el surgimiento de la obligacin fiscal.

2. Principio de uniformidad

DERECHO FISCAL 5
A los sujetos pasivos colocados en el mismo supuesto impositivo se les imponen
obligaciones iguales.

3. Nocin de justicia

Ya que la justicia es el valor supremo del derecho, siempre debe prevalecer en todo
ordenamiento jurdico, incluso, lgicamente, en las disposiciones en materia fiscal.

4. Principio de justicia impositiva

Consiste en el reparto de las cargas pblicas, que ha de trascender al

ordenamiento jurdico-tributario y operar en la esfera aplicativa de las normas. Tal
principio ha de influir en el ordenamiento como en la actividad jurdica tendiente a la
aplicacin del derecho tributario.

5. Principio de seguridad jurdica

Asume un alto grado de intensidad y desarrollo, ya que el tributo en uno de los

instrumentos de mayor intervencin directa en la esfera de la libertad y propiedad
de los particulares, razn suficiente para que estos exijan al Estado que sus
situaciones jurdicas tributarias se encuentren previstas de tal forma que puedan
tener una expectativa precisa tanto de los derechos y deberes que genera la ley,
como de las obligaciones que les corresponden en su calidad de contribuyentes.

6. Principio de legalidad tributaria

Consiste en que ninguna autoridad fiscal puede emitir un acto o resolucin, que no
sea conforme a una ley expedida con anterioridad. Es decir que los agentes fiscales
slo pueden hacer lo que la ley les permite. Art 16 Constitucional.

7. Principio de capacidad contributiva

Implica el establecimiento de contribuciones segn la posibilidad econmica de

cada individuo, determinndose sta ltima principalmente con base en el ingreso
de la persona.

DERECHO FISCAL 6
2.3 LA POTESTAD CONSTITUCIONAL EN MATERIA DE CONTRIBUCIONES.

Por su parte, los impuestos y dems figuras tributarias se consideran prestaciones

econmicas que el Estado puede exigir al pblico, en virtud de su potestad
impositiva derivada del imperio estatal y del cual, como se ha dicho, tal poder
tributario es una de sus manifestaciones.

Para comprender mejor el tema, cabe recordar lo que al respecto expresa Sergio
Francisco de la Garza, en cuanto a que "... recibe el nombre de poder tributario la
facultad del Estado por virtud de la cual puede imponer a los particulares la
obligacin de aportar una parte de su "riqueza para el ejercicio de las atribuciones
que le estn encomendadas..." Adems, de acuerdo con lo expuesto por Sainz
Bujanda, la potestad tributaria engloba "... la facultad propia del Estado para crear
tributos".

En ese orden de ideas, se puede afirmar que, en principio, la potestad tributaria se

ejerce "... por el Poder ejecutivo, en su carcter de administrador fiscal, ya que le
corresponde determinar y comprobar cundo se han producido en realidad esos
hechos o situaciones que generan la obligacin de pagar esas contribuciones,
sealar o determinar la cuanta de los pagos o bien verificar si las prestaciones
que han realizado se encuentran ajustadas a la ley'.

2.3.1 LA POTESTAD DE LA FEDERACION, DE LOS ESTADOS, DEL

DISTRITO Y DE LOSMUNICIPIOS.

En esta seccin se har referencia a las instituciones que la propia Constitucin

autoriza para crear contribuciones, es decir, establecer normas de carcter general,
mediante las cuales se imponga a los particulares la obligacin de aportar una parte
de su riqueza para el gobierno, con el fin de que ste realice las atribuciones que
tiene encomendadas.
El sistema impositivo de la Repblica reconoce tres rganos legislativos que
tienen la facultad para establecer contribuciones, a saber:

1. El Congreso de la Unin, que crea las leyes impositivas a nivel federal.

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 2. Las legislaturas de los estados, que contemplan las legislaciones de carcter
local.
3. La Asamblea Legislativa, rgano representativo y legislativo del Distrito
Federal, que impone contribuciones por medio del Cdigo Financiero del
Distrito Federal

Cabe mencionar que, en relacin con los municipios, sus ayuntamientos

carecen de potestad tributaria, pues las legislaturas de los estados prevn las
contribuciones que pueden cobrar.

2.3.2 ASIGNACIN DE CAMPOS DE CONTRIBUCIONES EN EL SISTEMA

FEDERAL MEXICANO.

La asignacin de campos de contribuciones no est definida totalmente en la Ley

Fundamental mexicana, debido a que hay algunas reas exclusivas para la
Federacin y los municipios, y en cuanto a las entidades federativas slo existen
prohibiciones. As, se puede decir que la materia fiscal es la siguiente, de acuerdo
con el nivel de gobierno:

Federacin

Contribuciones especiales
El comercio exterior.
Las dems contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto.
Municipios

a) Contribuciones relativas a la propiedad inmobiliaria y derechos que se cobran por

los servicios municipales, que en forma exclusiva establece e'1 art 115, fracciones
IV, incisos. a) y c), de la Ley Fundamental.

b) Los dems ingresos que la legislacin estatal seale para beneficio de los
ayuntamientos.

Estados

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La Constitucin no seala un campo especfico de contribuciones, de ah que resulta
vlido afirmar que, salvo lo que es competencia exclusiva de la Federacin y los
municipios. Las legislaturas de los estados pueden gravar cualquier hecho o
fenmeno econmico.

Distrito Federal

Puede legislar en todas las materias, con excepcin de las sealadas en forma
exclusiva para la Federacin al igual que los estados, tiene las mismas limitaciones
y prohibiciones de stos.

2.3.3 LA MULTIPLE CONTRIBUCIN POR UNO O VARIOS TITULARES DE LA

POTESTADFISCAL EN EL PLANO INTERNO Y EN EL INTERNACIONAL.

En relacin con este asunto, no existe en el art 73 constitucional, que seala la

competencia legislativa del Congreso de la Unin, ninguna facultad para establecer
contribuciones (salvo la fraccin XXIX, de dicho artculo) con exclusin de la facultad
correlativa de los estados miembros. El texto citado tan slo dispone en su fraccin
VII que el Congreso fijar las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto.
Pero, repito, no indica que esa facultad de imposicin, que por medio de actos
legislativos se atribuye al Congreso, sea una facultad que explcitamente le
corresponde con exclusin de la facultad de las legislaturas locales.

As pues, la regla en el sistema federativo mexicano consiste en la concurrencia, la

facultad simultnea, que tienen la Federacin y los estados para imponer
contribuciones y_ sobre esta regla se estructura el sistema contributivo del pas; por
un lado, el gobierno federal y, por el otro los estados de la repblica imponen con
sus propios y personales criterios las contribuciones que estiman necesarias.12

De igual manera, en el mbito internacional, uno de los problemas de mayor impor-

tancia es el referente a la doble tributacin, que se presenta cuando un mismo acto
u operacin celebrado entre sujetos pertenecientes a distintos pases es gravado
con dos o ms tributos por las respectivas naciones de origen o residencia de los
sujetos. Por ello, cabe citar lo siguiente: "La coexistencia entre las soberanas de
los estados y el ejercicio de sus potestades fiscales dan lugar a distintas formas de

DERECHO FISCAL 9
coincidencia impositiva sobre un mismo objeto imponible o sujeto pasivo, lo que da
lugar a un enfrentamiento entre dos o ms sistemas impositivos. El efecto inmediato
es el problema de la doble imposicin internacional. A corto y mediano plazo pueden
aparecer problemas tales como la elevacin de los precios de los bienes o servicios
en proporcin directa a la doble imposicin; barreras al comercio, a la inversin y al
flujo de informacin tecnolgica".

2.3.4 SISTEMA NACIONAL DE COORDINACIN FISCAL Y LA COLABORACIN

ADMINISTRATIVA ENTRE LA FEDERACIN Y LAS ENTIDADES
FEDERATIVAS.

Ley de Coordinacin Fiscal, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 27 de

diciembre de 1978 y que entr en vigor en 1980, tiene como objetivos, conforme a
lo establecido por el artculo primero de dicho ordenamiento legal, los siguientes:

I. Coordinar el sistema fiscal de la Federacin, con los estados, municipios y el

Distrito Federal;

II. Establecer la participacin que corresponda a las haciendas de dichas

instituciones pblicas en los ingresos federales;

III. Distribuir entre esas haciendas las participaciones;

IV. Fijar las reglas de colaboracin administrativa entre las diversas autoridades
fiscales, y

V. Constituir los organismos en materia de coordinacin fiscal y dar las bases

de su organizacin y funcionamiento.

Actualmente, todas las entidades federativas, mediante los convenios de

coordinacin respectivos, se han integrado al Sistema Nacional de Coordinacin
Fiscal previsto en la ley referencia.

As mismo, se han celebrado convenios de colaboracin administrativa entre la

Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y los estados, en cuanto a administracin,
recaudacin, registro, fiscalizacin, y liquidacin de contribuciones a cambio de

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DERECHO FISCAL
0
estmulos que la Federacin da a las entidades. Este tema se analiza con mayor
amplitud en la unidad 5 de este libro.

Como ejemplo de lo anteriormente expuesto se puede hacer alusin al convenio de

colaboracin administrativa entre la Federacin y el estado de Morelos, publicado
en el Diario Oficial de la Federacin del 19 de noviembre de 1996, en el cual se
incluyeron, entre otros aspectos, nuevas facultades y responsabilidades, como las
correspondientes a la realizacin de actos de comprobacin en materia del impuesto
al valor agregado sin la presencia de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,
mediante un programa coordinado, que se denomin fiscalizacin concurrente.

Cabe mencionar que este tema se desarrolla bsicamente en la unidad 5 de este

libro. En lo concerniente a dicha materia, el Distrito Federal celebr el "Convenio de
Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal que celebran el Gobierno
Federal, por conducto de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el Gobierno
del Distrito Federal", publicado en la Gaceta Oficial del Distrito Federal, el 14 de
agosto del 2003. Cabe sealar que actualmente por Ley de Coordinacin Fiscal, el
Distrito Federal est adherido al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal y sobre
este punto hace falta que realice el convenio de adhesin respectivo.

2.3.5 COMPETENCIA DE LAS UTORIDADES ADMINISTRATIVAS Y

ORGANISMOS AUTONOMOS EN MATERIA FISCAL.

En materia fiscal, las autoridades administrativas fundamentales son las siguientes

1. En el nivel federal

A. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico

Subsecretara de Hacienda y Crdito Pblico

Subsecretara de Ingresos

Subsecretara de Egresos

Oficiala Mayor

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 Procuradura Fiscal de la Federacin

Tesorera de la Federacin

Unidades centrales

Jefe

Secretariado Tcnico de la Comisin del Servicio Fiscal de Carrera

Administracin General de Comunicaciones y Tecnologa de Informacin

Administracin General de Asistencia al Contribuyente Administraciones

locales de Asistencia al Contribuyente

Administracin General de Grandes Contribuyentes Administraciones

Locales de Grandes Contribuyentes

Administracin General de Recaudacin Administraciones Locales de

Recaudacin

Administracin General de Auditora Fiscal Federal Administraciones

Locales de Auditora Fiscal

Administracin General Jurdica Administraciones Locales jurdicas

Administracin General de Aduanas

Administracin General de Innovacin y Calidad Administraciones

Locales de Innovacin y Calidad

Administracin General de Evaluacin

Unidad de Plan Estratgico y Mejora Continua

Unidad de Programas Especiales

Unidades Administrativas Regionales

B, Organismos fiscales autnomos

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 Instituto Mexicano del Seguro Social

Instituto del Fondo Nacional para la Vivienda de los Trabajadores

2. En el nivel del Distrito Federal A Autoridades centrales B. Secretara de Finanzas

Direccin General de Administracin Financiera

Subsecretara de Egresos

Tesorera del Distrito Federal

Procuradura Fiscal del Distrito Federal

Direccin General de Informtica

C. Tesorera del Distrito Federal

Subtesorera de Poltica Fiscal

Subtesorera de Administracin Tributaria

Direccin de Registro

Direccin de Servicios al Contribuyente

Direccin de Ingresos

Direccin de Ejecucin Fiscal

Administraciones Tributarias Subtesorera de Fiscalizacin

Direccin de Programacin y Control de Auditoras

Direccin de Auditoras Directas

Direccin de Revisiones Fiscales

Direccin de Evaluacin y Procedimientos Legales

Subtesorera de Catastro y Padrn Territorial

2. Procuradura Fiscal del Distrito Federal

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3
 Subprocuradura de lo Contencioso

Subprocuradura de Legislacin y Consulta

Subprocuradura de Asuntos Penales y Juicios sobre Ingresos

Coordinados

Subprocuradura de Recursos y Autorizaciones

1. Sistema de Aguas de la Ciudad de Mxico

2.4 SISTEMA DE CONTRIBUCIONES Y EL PRINCIPIOS DE ANUALIDAD

PRESUPUESTARIA.

El presupuesto es un acto legislativo anual, con el que se prevn y autorizan los

ingresos y gastos anuales del estado y de otros servicios que las leyes subordinan
a las mismas reglas .Alfonso Cortina y Gabino Fraga, coinciden en que los cuatro
principios doctrinales establecidos a que debe sujetarse el presupuesto de egresos
son:

Unidad. Implica que haya un solo presupuesto y no varios.

Universalidad. Consiste en que todas las erogaciones y gasto pblico deben ser
considerados en l.

Especialidad. Significa que las autorizaciones presupuestarias no deben darse por

partidas globales, si no detallando para cada caso el crdito autorizado.

Anualidad. Es una regla que preside la formacin del presupuesto. La autorizacin

que el implica solo tiene duracin por el trmino de un ao, de tal manera que las
prevenciones que contiene deben referirse a las necesidades que dentro del propio
ao sea necesario satisface. El Art. 74 fraccin IV constitucional, permite la
existencia de partidas secretas, se estima que deben limitarse a lo estrictamente
necesario, como son los pagos a soplones o proteccin a testigos, etc. Pero no
deben permitirse que se utilicen para fines polticos o de comunicacin social.

Casos de emergencia.

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No se deben olvidar los casos de invasin, perturbacin grave de las paz pblica o
cualquier otro que ponga a las sociedad en grave peligro o conflicto, as como las
facultades extraordinarios que tiene el ejecutivo federal en materia de comercio
exterior, a que se refiere el Art. 29 y 131constitucional.

Prevenciones generales

El Art., 126 constitucional seala: no podr hacerse pago alguno que no este
comprendido en el presupuesto o determinado por la ley posterior. Esta disposicin
legal se encuentra la unidad del presupuesto, aun cuando el mismo precepto se
refiera a pagos determinados por la ley posterior, pues esto significa que tal
modificacin es parte integrante del presupuesto general y no que existan varios
presupuestos.

2.4.1 HECHOS SIGNIFICATIVOS DE LA ECONOMIA SON LOS HECHOS

GENERADOS DE LAS CONTRIBUCIONES.

Debe tenerse presente que no todos los hechos que se suscitan y se producen en
la convivencia humana son considerados por el legislador en el marco jurdico
impositivo, sino slo aquellos significativos en la economa, como el comercio, la
industria, la agricultura, la ganadera, la pesca, etctera.

Asimismo, no debe pasarse por alto que en ocasiones se establecen en la ley fiscal
situaciones o hechos que son gravados pero no con objetivos recaudatorios, sino
con fines extrafiscales, por ejemplo: la proteccin del medio ambiente.

2.4.2 LEY DE INGRESOS Y PRESUPUESTOS DE EGRESOS.

Ley de ingresos

Como ya se dijo en prrafos anteriores, corresponde al titular del Ejecutivo federal

la presentacin ante la Cmara de diputados de la iniciativa de la ley de referencia,
que se integra por un catlogo de los diversos conceptos de ingresos, mediante los
cuales van a obtenerse los recursos para sufragar el gasto pblico.

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Se puede definir la Ley de Ingresos como el documento que contiene la estimacin
de aquellos que durante un ao de calendario deba percibir la administracin pblica
federal, de conformidad con lo establecido por la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos y dems leyes aplicables.

Los principales rubros de ingresos, por lo general, son los que se sealan a
continuacin:

Impuestos.

Aportaciones de seguridad social.

Contribucin de mejoras.

Derechos.

Contribuciones no comprendidas en los rubros precedentes, causadas en ejercicios

fiscales anteriores pendientes de liquidacin o de pago.

Productos.

Aprovechamientos.

Ingresos derivados de financiamientos.

Otros ingresos.

Una vez precisado lo anterior, se debe estar alerta de lo que se seale en los
artculos transitorios de la Ley de Ingresos, pues se han utilizado no slo para
imponer regmenes especiales de tributacin, subsidios y estmulos fiscales, sino
tambin casos de no causacin en el pago de las contribuciones. Adems, son
importantes los aspectos vinculados con: a) la ejecucin de la ley de ingresos, y b)
del control y evaluacin de los ingresos.

Ejecucin de la Ley de ingresos

Este concepto se refiere a las disposiciones jurdicas que prevn a qu autoridades

corresponde la ejecucin de la Ley de Ingresos, la cual se lleva a cabo mediante las

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facultades de recaudacin, comprobacin, determinacin, administracin y cobro de
impuestos, contribuciones de mejoras, aportaciones de seguridad social, derechos
y aprovechamientos, as como cualquier otro ingreso que corresponda al gobierno
federal. De igual manera, alude a la asignacin ce recursos que se obtengan en
exceso de los previstos en la Ley de Ingresos, en relacin con los programas que
se estiman prioritarios, los traspasos de partidas y las reducciones respectivas
cuando los ingresos sean menores que los programados.

Control y evaluacin de los ingresos

El control y evaluacin de los ingresos se basa en la contabilidad que deben llevar

las dependencias y entidades. Para ello, al rgano de control interno corresponden
las facultades de auditora conforme a los programas instrumentados concernientes
a la materia con el fin de vigilar que los objetivos y metas de ingresos se cumplan y
se recauden con oportunidad y eficacia.

En caso contrario, debern formularse las observaciones y recomendaciones que

se estimen pertinentes, sealando las medidas correctivas necesarias si no se han
alcanzado las metas fijadas.

Presupuesto de egresos

Este apartado se halla regulado por la Ley Federal de Presupuesto y

Responsabilidad Hacendarla, la cual en su art 4o seala que el gasto pblico federal
comprende las erogaciones por concepto de gasto corriente, inversin "fsica e
inversin financiera, as como de pasivo de deuda pblica y por concepto de
responsabilidad patrimonial, que realizan:

El Poder legislativo;

El Poder judicial;

La Presidencia de la Repblica;

Procuradura General de la Repblica;

Los entes autnomos;

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Los tribunales administrativos;

Las dependencias;

Las entidades.

En cuanto a la programacin del gasto pblico federal, ste tendr que basarse en
las directrices y planes nacionales de desarrollo econmico y social que formule el
Ejecutivo federal

En lo que respecta al gasto pblico federal, ste se basar en presupuestos que se

formularn con apoyo en programas que sealen objetivos, metas y unidades
responsables de su ejecucin. Tales presupuestos se elaborarn para cada ao
calendario y se fundarn en costos.

2.5 PRINCIPIO DE LEGALIDAD EN MATERIA FISCAL Y SUS EXCEPCIONES.

Principio de legalidad constitucional. La garanta de legalidad se encuentra

contenida en los arts. 14 y 16 constitucionales y, lato sensu, consiste en que "... las
autoridades slo pueden hacer lo que la ley les permite".

Principio de legalidad tributaria. Consiste en que ninguna autoridad fiscal puede

emitir un acto o resolucin que no sea conforme a una ley expedida con anteriori-
dad. Es decir, los agentes fiscales slo pueden hacer lo que la ley les permite.

Tributariamente, el Principio de Legalidad lo encontramos en el artculo 31, fraccin

IV, Constitucional, cuando indica: de la manera que lo dispongan las leyes, esto
comprende en s dos figuras jurdicas: el principio de Legalidad Administrativa, o
tambin llamado preeminencia de la Ley y la Reserva de Ley.

2.6 INTERPRETACIN CONSTITUCIONAL E INTERPRETACIN DE LEYES Y

TRATADOS SOBRE CONTRIBUCIONES.

El acto de interpretacin legal consiste en desentraar el sentido de la norma fiscal.

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Interpretacin constitucional
Tambin se conoce como interpretacin autntica, que es la realizada por el
mismo legislador en el propio escrito de la Ley Fundamental.

Interpretacin de la ley fiscal

Dicha interpretacin puede ser: estricta, de otras disposiciones fiscales o autntica.

1. Interpretacin estricta. No permite la analoga o mayora de razn; as, son nor-

mas de interpretacin estricta las que hacen referencia a:

Cargas.

- Sujetos.

- Objeto.

- Base.

- Tasa.

- Tarifa.

- poca de pago.

Excepciones.

Infracciones.

Sanciones.

1. Interpretacin de las otras disposiciones fiscales. Se aplicar cualquier otro

mtodo de interpretacin jurdica.

Normas fiscales supletorias

Cabe mencionar que la Ley Federal de los derechos de los contribuyentes, que tiene
por objeto regular los derechos y garantas bsicas del contribuyente en su art
1
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9
primero, seala que en defecto de lo dispuesto en ese ordenamiento jurdico, se
aplicarn las leyes fiscales respectivas y el Cdigo Fiscal de la Federacin. Dicha
ley no tiene razn de ser, ya que a pesar de que tiene algunas cuestiones
importantes, su contenido se debe ubicar en la parte del cff, que se refiere a los
derechos y obligaciones de los contribuyentes.

La supletoriedad se actualiza cuando dentro de un determinado ordenamiento exis-

te un vaco y dicho ordenamiento permite llenarlo invocando otro u otros textos
legales, por ejemplo:

1.-Para el caso del Cdigo Fiscal de la Federacin. A falta de norma fiscal expresa
en las leyes tributarias especiales y en el Cdigo Fiscal de la Federacin, se acudir
supletoriamente a las disposiciones del derecho federal comn, cuando su
aplicacin no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal. Por ello,
resultan aplicables los siguientes ordenamientos jurdicos:

El Cdigo Federal de Procedimientos Civiles.

El Cdigo Civil en materia federal.

El Cdigo Penal en materia federal.

El Cdigo de Comercio.

Interpretacin de los tratados

Interpretar, como ya se haba dicho, no es otra cosa que determinar el verdadero

sentido y alcance de una norma. En el caso de los tratados, es hacer referencia a
la determinacin del sentido y alcance de las clusulas contenidas en los propios
acuerdos.

Lo anterior ser vlido si se tiene en consideracin que un tratado es un convenio

regido por el derecho internacional pblico, celebrado por escrito entre el gobierno
de los Estados Unidos Mexicanos y uno o varios sujetos de derecho internacional

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pblico, ya sea que para su aplicacin requiera o no la celebracin de acuerdos en
materias especficas, cualquiera que sea su denominacin, mediante la cual los
Estados Unidos Mexicanos asumen compromisos.

Cabe recordar que los tratados debern ser aprobados por el Senado y sern ley
suprema de toda la Unin cuando estn de acuerdo con ella, en trminos de los
numerales 76, fraccin I, y 133 de la Constitucin.

Dicha interpretacin debe seguir ciertas reglas, que son las siguientes:

1.- Deber interpretarse de buena fe conforme al sentido comn que haya de

atribuirse a los trminos del tratado en el contexto de stos y teniendo en cuenta su
objeto y fin.
2.- El contexto comprender, adems del texto, incluidos su prembulo y anexos:

a) Todo acuerdo que se refiera al tratado y haya sido concertado entre las partes
con motivo de la celebracin del tratado.

b) Todo instrumento formulado por una o ms partes con motivo de la

celebracin del tratado y aceptado por las dems como instrumento referente al
tratado.

3. Juntamente con el contexto, habr de tenerse en cuenta lo siguiente:

a) Todo acuerdo ulterior entre las partes acerca de la interpretacin del tratado
o de la aplicacin de sus disposiciones.

b) Toda prctica seguida ulteriormente en la aplicacin del tratado por la cual

conste el acuerdo de las partes acerca de la interpretacin del tratado.

c) Toda norma pertinente de derecho internacional aplicable en las relaciones

entre las partes.

4. Se dar a un trmino un sentido especial si consta que sa fue la intencin de las

partes.

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Sin embargo, se podr acudir a otros medios de interpretacin complementarios, en
particular a los trabajos preparatorios del tratado y a las circunstancias de su
celebracin, para confirmar el sentido resultante de la aplicacin, mencionada en
prrafos anteriores, o para determinar su alcance cuando el sentido de la
Interpretacin sea ambiguo u oscuro, o que conduzca a un resultado absurdo o
irrazonable.

2.7GASTO PBLICO Y LOS OTROS FINES DE LAS CONTRIBUCIONES.

Un gobierno que gasta su dinero slo por gastar equivale a un barco sin brjula,
destinado a perderse en las aguas intensas de los mares y, por tanto, la hacienda
pblica ir a la quiebra o bancarrota. En cambio, un titular de la administracin
pblica que acta de forma inteligente sabe que en la actualidad, para tener xito,
todo gasto pblico debe estar vinculado a planes, programas y objetivos y acorde
con fines especficos que se pretenden alcanzar.

Cunta razn tiene el viejo proverbio rabe, de innegable exactitud, citado por Alfonso
Cortina Gutirrez, que afirma: "... quien gasta menos de lo que gana procede
sabiamente, quien gasta exactamente lo que recibe es un imprudente y quien se
excede de su nivel de ingresos es un loco o un futuro defraudador".

Nunca jams se deben permitir gastos superfluos, como los de comunicacin de la

presidencia de la Repblica, que incluso fueron utilizados para efectos electorales,
mucho menos en vestidos para la primera dama, plumas de lujo, etctera.

2.7.1 PLAN, LOS PROGRAMAS Y EL PRESUPUESTO PBLICO.

Plan

El ordenamiento jurdico que rige esta materia es la Ley de planeacin, la cual

seala que la planeacin deber llevarse a cabo como un medio para el eficaz
desempeo de la responsabilidad del Estado en lo concerniente al desarrollo
integral del pas y deber tender a la consecucin de los fines y objetivos polticos,
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sociales, culturales y econmicos contenidos en la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos.

La mencionada planeacin debe basarse en los principios siguientes:

a) El fortalecimiento de la soberana, la independencia y la autodeterminacin nacio-

nales, en lo poltico, lo econmico y lo cultural.

b) La preservacin y el perfeccionamiento del rgimen democrtico, republicano,

federal y representativo que la constitucin establece, as como en la consolidacin
de la democracia como sistema de vida, fundado en el constante mejoramiento
econmico, social y cultural del pueblo, impulsando su participacin activa en la
planeacin y ejecucin de las actividades del gobierno.

c) La igualdad de derechos, la atencin de las necesidades bsicas de la poblacin

y la mejora, en todos los aspectos de la calidad de la vida, para lograr una sociedad
ms igualitaria.

d) El respeto irrestricto de las garantas individuales, as como de las libertades y

derechos sociales y polticos.

e) El fortalecimiento del pacto federal y del municipio libre, para lograr un desarrollo
equilibrado del pas, promoviendo la descentralizacin de la vida nacional. .

J) El equilibrio de los factores de la produccin, que proteja y promueva el empleo,

en un marco de estabilidad econmica y social.

Programas y presupuesto pblicos

La programacin del gasto pblico federal se basa en las directrices y planes

nacionales de desarrollo econmico y social que formula el titular del Ejecutivo
federal por conducto de la Secretara de Estado competente.

Programas prioritarios

Administracin de Justicia y Persecucin del Delito.

Seguridad Pblica.
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 Readaptacin Social.

Infraestructura para la Educacin Preescolar.

Infraestructura para la Educacin Primaria. Infraestructura para la Educacin

Secundaria.

Atencin Preventiva, Curativa y Hospitalizacin.

Construccin, Ampliacin y Mantenimiento de Unidades de Atencin Mdica.

Atencin y Mejoramiento Nutricional.

Promocin del Desarrollo Familiar y Comunitario.

Proteccin y Asistencia a la Poblacin en Desamparo.

Conduccin de la Poltica y Fomento al Empleo.

Promocin y Fomento Industrial.

Infraestructura Urbana.

Construccin, Mejoramiento y Apoyo a la Vivienda.

Construccin y Adecuacin para Agua Potable.

Regulacin y Prevencin de la Contaminacin del Aire.

Regulacin y Prevencin de la Contaminacin del Agua.

Control de Residuos Slidos.

Preservacin y Restauracin de Ecosistemas.

2.7.2 GASTO PBLICO.

En trminos del artculo 4o de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad

Hacendaria, se da a definicin de lo que comprende el gasto pblico federal, el cual
se integra por las erogaciones por concepto de gasto corriente, inversin fsica,

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inversin financiera, as como pagos de pasivo o de deuda pblica, y por concepto
de responsabilidad patrimonial, que realizan:

El Poder legislativo;

El Poder judicial;

La Presidencia de la Repblica;

Procuradura General de la Repblica;

Los entes autnomos;

Los tribunales administrativos;

Las dependencias;

Las entidades.

2.7.3 FINES DE POLITICA ECONOMICA Y SOCIAL.

Los fines no pueden ser otros que la bsqueda del bienestar de los sbditos de un
Estado, por medio de buenos gobiernos que luchen por el orden, la seguridad
jurdica, la justicia y el bien comn de la sociedad. Con ello habr paz entre los
individuos, sin olvidar que para lograrlo siempre debe tenerse presente la justicia
social fiscal, es decir, la obligacin del Estado de ayudar a los que se encuentran
en desamparo, por su situacin fsica, social o econmica. Aqu quizs es donde
realmente se justifica la razn de ser del Estado.

2.7.4 PROPOSITOS DEL LEGISLADOR Y LOS EFECTOS DE LAS

CONTRIBUCIONES.

Por lo que hace a los propsitos del legislador, antes que se establezcan las
disposiciones jurdicas correspondientes deben hacerse las preguntas siguientes:

Qu? Qu contribucin o norma impositiva se va a crear, modificar o extinguir.

Quin? Qu personas van a resultar afectadas o beneficiadas.

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Cundo? A partir de qu momento entra en vigor la norma y si requiere o no dis-
posiciones transitorias.

Dnde? Ubicacin del lmite territorial de aplicacin y lugar de pago.

Cmo? Se refiere a los elementos sustanciales de la contribucin y a los procedi-

mientos para su aplicacin.

Con qu? Aqu deben evaluarse la capacidad econmica del particular y los
medios de pago. Es el cuantum de la contribucin.

Por qu? Para qu se establece una norma fiscal, qu se busca con ella, qu se
pretende alcanzar y cules son los fines fiscales y extrafiscales.

Una vez evaluadas las respuestas que se obtengan a esas preguntas y si se ajustan
a lo que se pretende obtener, se podr formular un proyecto de ley, con probabilidad
de que se tenga xito en su aplicacin, previa aprobacin y discusin del Poder
legislativo respectivo. De esta forma, se alcanzaran los fines que se persiguen y
que no haya un divorcio entre normatividad jurdica y lo que se quera hacer,
realizndose los efectos fiscales o extrafiscales que se pensaban.

2.7.5 POLITICA FISCAL.

La poltica fiscal es el arte de decidir las contribuciones que deben existir en un

rgimen tributario y cmo hay que gastar los recursos obtenidos por medio de ellas,
para lograr los fines fundamentales que todo gobierno quiere alcanzar, y que son la
justicia, el orden y el bien comn, en un marco de democracia social.

Como ensea Emilio Margin Manautou, la poltica fiscal puede tener los objetivos
siguientes:

A) La captacin de recursos:

1. Tendiente a satisfacer el gasto pblico;

2. Tendiente a distribuir equitativamente la riqueza, y

3. Tendiente a combatir la inflacin y, por ende, a estabilizar la moneda.

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 B) La no captacin de recursos:

1.- Protegiendo a la industria nacional de la competencia de la industria del exterior;

2.-Ayudando a la industria nacional para que pueda acudir a competir en el mercado

internacional;

3. Protegiendo al consumo nacional;

4. Alentando la adquisicin de divisas, y

5. Controlando una actividad econmica.

C. Promover el desarrollo econmico del pas:

1. Estimulando el establecimiento y desarrollo de industrias nuevas o

necesarias para el pas o para las zonas consideradas como polos de desarrollo;

2. Alentando a invertir en zonas pobres del pas;

3. Alentando la inversin en bienes duraderos, y

4. Alentando el gasto productivo.

D. Dirigir el gasto de los particulares:

1. Desalentando invertir en actividades menos benficas para el pas;

2. Alentando el ahorro, y

3. Aprovechando la cercana con el pas ms rico del mundo.

E. Combatir la recesin econmica:

1.- Desgravando actividades;

2. Alentando la contratacin de mano de obra o la compra de maquinaria nueva,

acreditando parte del gasto con el impuesto, y

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3.-Alentando el turismo interno y gravando al habitante que sale como turista al
extranjero.

En ese orden de ideas, cabe mencionar lo siguiente:

La elaboracin de leyes no debe desbordar su funcin y pretender encontrar todas

las soluciones a los problemas sociales, mediante decretos legislativos, pues esta
tendencia, cada vez ms frecuente en las relaciones fiscales, puede caer en el
defecto deformativo de la creacin y aplicacin de tributos lesivos para el
bienestar econmico.

La funcin de la ley se resume en la regulacin adecuada de acuerdo con la rea-

lidad de los recursos financieros pblicos, estableciendo lmites o facultades al
poder pblico para su creacin, recaudacin y aplicacin y, simultneamente a
los contribuyentes, en un marco de legalidad, imponindoles obligaciones claras
y equitativas.

2.8 PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD DE LAS CONTRIBUCIONES.

2.8.1 PRINCIPIOS DE CAPACIDAD ECONOMICA, CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

Y DEL BENEFICIO.

Capacidad econmica

La capacidad econmica es la aptitud de una persona para solventar sus

necesidades, ya sea por el patrimonio que posea, los productos que reciba o las
rentas que obtenga.

Capacidad contributiva

Las personas que tienen capacidad econmica pueden soportar la incidencia

impositiva y, por tanto, cuentan con capacidad contributiva, es decir, la posibilidad
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de pagar contribuciones que representen para los contribuyentes el mnimo de
sacrificio factible. Al respecto, Manuel de Juano dice:

Con el correr del tiempo ha podido advertirse que el mejor ndice de la capacidad
contributiva est constituido por la riqueza que se gana o se obtiene en el sentido
dinmico de esa manifestacin. De ah entonces que la renta sea la base de la
tributacin y que el impuesto a la misma haya adquirido una significacin
trascendente dentro de los recursos estatales.

Pero ha de tenerse presente que no slo la renta nos da la expresin de la

capacidad contributiva. El consumo y el patrimonio no pueden ser olvidados a tal
efecto, y es por eso que en los presupuestos modernos figuran, al lado del impuesto
a los rditos, los impuestos indirectos (impuestos internos, impuestos a las ventas,
etc.) y los gravmenes sobre el capital.

Beneficio

La teora del beneficio ha tratado de fundamentar la capacidad contributiva. En

cuanto este punto, Griziotti menciona: "las manifestaciones de la capacidad
contributiva, en relacin a los beneficios producidos a los contribuyentes por la
actividad del Estado y de la sociedad, consisten en la riqueza que se gana, en la
riqueza que se gasta y en los beneficios que derivan al contribuyente de una obra
de inters pblico".

2.8.2 PROPORCIONALIDAD EN LA JURISPRUDENCIA.

Se puede afirmar que los estudiosos del derecho fiscal no tienen un concepto
homogneo en relacin con lo que debe entenderse por equidad y proporcionalidad
a que se refiere el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos. Hay coincidencia en la mayora de ellas en cuanto a que ese
mandato constitucional prev la justicia de las leyes tributarias. Compartimos tal
opinin, porque es la correcta, ya que, como lo puntualiza Ernesto Flores Zavala, el
Estado slo debe imponer el sacrificio mnimo a los particulares, el indispensable
para cubrir el presupuesto.

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Por proporcionalidad se entiende el aspecto econmico de la imposicin, que toda
persona contribuya al gasto pblico, conforme a su capacidad tributaria.

La justicia es en el sistema tributario tal como la hace notar Miguel Valds Villarreal
en sus cuatro significados, sin olvidar tampoco las garantas de carcter social que
establece la Constitucin mexicana y que protegen el mnimo de subsistencia y el
patrimonio familiar.

Cabe plantear la pregunta corresponde exclusivamente al Poder legislativo la

apreciacin de la proporcionalidad y equidad, es decir, la justicia de los impuestos,
o tambin puede hacerlo el Poder judicial? A pesar de esto, Vallarta precis:
"pretender que los tribunales , hagan algo de eso es querer que se conviertan en
parlamento, es querer que hagan poltica y no que administren justicia, es querer
poner un autor al cuerpo legislativo, quitndole independencia, es en fin, querer
confundir monstruosamente las atribuciones de los poderes legislativo y judicial.

Al respecto, ese alto tribunal estableci textualmente:

Impuestos. Aunque la jurisprudencia sentada por la Corte, en ejecutorias anteriores,

fue que la proporcionalidad y equidad del impuesto no puede remediarse por medio
del juicio de amparo, es conveniente modificar esa jurisprudencia, estableciendo
que s est capacitado por el Poder Judicial Federal para revisar los decretos o actos
del Poder Legislativo, en cada caso especial cuando a los ojos del Poder Judicial
aparezca que el impuesto es exorbitante y ruinoso o que el Poder Legislativo se ha
excedido en sus facultades constitucionales. Esa facultad de la Suprema Corte
proviene de la obligacin que tiene de examinar la queja, cuando se ha reclamado
como violacin de garantas la falta de proporcionalidad o de equidad en un
impuesto; y si bien el artculo treinta y uno de la Constitucin que establece esos
requisitos de proporcionalidad y equidad en el impuesto, como derecho de todo
contribuyente, no est en el captulo relativo a las garantas individuales, la lesin
de aquel derecho es una violacin de esas garantas: de suerte que si la Suprema
Corte, ante una demanda de amparo contra la ley, que establezca un impuesto
notoriamente exorbitante y ruinoso, negar la proteccin federal, diciendo que el

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Poder Judicial no es el capacitado para remediar tal violacin, y dijera que ese
remedio se encuentra en el sufragio popular, hara nugatoria la prescripcin de la
fraccin I del artculo 103 constitucional, que establece el amparo contra las leyes
que violen las garantas individuales, y la misma razn podra invocarse para negar
los amparos en todo los casos en que se reclamara contra las leyes.

2.8.3 EQUIDAD EN LA JURISPRUDENCIA.

La equidad es el trato igual a los iguales en idnticas condiciones, es decir, si las

normas impositivas renen las condiciones de abstraccin y de generalidad.

En ese orden de ideas, el Poder judicial ha sostenido los criterios siguientes:

Equidad tributaria. Implica que las normas no den un trato diverso a situaciones
anlogas o uno igual a personas que estn en situaciones dispares. El texto
constitucional establece que todos los hombres son iguales ante la ley, sin que
pueda prevalecer discriminacin alguna por razn de nacimiento, raza, sexo,
religin o cualquier otra condicin o circunstancia personal o social; en relacin con
la materia tributaria, consigna expresamente el principio de equidad para que, con
carcter general, los poderes pblicos tengan en cuenta que los particulares que se
encuentren en la misma situacin deben ser tratados igualmente, sin privilegio ni
favor. Conforme a estas bases, el principio de equidad se configura como uno de
los valores superiores del ordenamiento jurdico, lo que significa que ha de servir de
criterio bsico de la produccin normativa y de su posterior interpretacin y
aplicacin. La conservacin de este principio, sin embargo, no supone que todos los
hombres sean iguales, con un patrimonio y necesidades semejantes, ya que la
propia Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos acepta y protege la
propiedad privada, la libertad econmica, el derecho a la herencia y otros derechos
patrimoniales, de donde se reconoce implcitamente la existencia de desigualdades
materiales y econmicas. El valor superior que persigue este principio consiste
entonces en evitar que existan normas que, llamadas a proyectarse sobre
situaciones de igualdad de hecho, produzcan como efecto de su aplicacin la

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ruptura de esa igualdad al generar un trato discriminatorio entre situaciones an-
logas, o bien propiciar efectos semejantes sobre personas que se encuentran en
situaciones dispares, lo que se traduce en desigualdad jurdica.

Amparo en revisin 321/92, Pyosa, S. A. de C. V, 4 de junio de 1996, mayora de

ocho votos unanimidad en relacin con el criterio contenido en estas tesis; ponente:
Genaro David Gngora Pimentel; secretario: Constancio Carrasco Daza.

2.8.4 GARANTIA DE NO CONFISCACION.

Confiscacin de bienes. Es la apropiacin violenta por parte de la autoridad de la

totalidad de los bienes de una persona o de una parte significativa de los mismos,
sin ttulo legtimo y sin contraprestacin.

Histricamente ha existido como una sancin de los enemigos del poder pblico,
por medio de la cual se les priva de sus bienes y stos pasan a favor del Estado.
No se considera confiscacin para pago de impuestos y multas.

No se considera confiscacin la aplicacin total o parcial de los bienes de una

persona para el pago de impuestos o multas (art 22)

El art 22 de la Ley Fundamental ordena:

Quedan prohibidas las penas de mutilacin y de infamia, la marca, los azotes, los
palos, el tormento de cualquier especie, la multa excesiva, la confiscacin de bienes
y cualesquiera otras penas inusitadas y trascendentales.

No se considerar confiscacin de bienes la aplicacin total o parcial de los bienes

de una persona hecha por la autoridad judicial, para el pago de la responsabilidad
civil resultante de la comisin de un delito, o para el pago de impuestos o multas.
Tampoco se considerar confiscacin el decomiso que ordene la autoridad judicial
de los bienes, en caso del enriquecimiento ilcito, en los trminos del art 109.

Delitos fiscales

La confiscacin de bienes, con el lmite natural del patrimonio de familia, es la nica

sancin establecida en la constitucin que no contempla que por deudas fiscales un
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contribuyente tenga que ir a la crcel. Aceptar otra postura es desconocer que en el
surgimiento del pacto fundamental ni siquiera se debati esta cuestin, por un
constituyente que estaba principalmente preocupado por la defensa de los derechos
del trabajador agrario y urbano, que form parte de la mayora mexicana que en
1917 no tena capacidad tributaria y que buscaba una mejora econmica y social,
dentro de un marco de libertades. De ah que resultara absurdo imaginar una
sancin privativa de la libertad por adeudos tributarios.

Lo anterior no descarta que el sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria pueda

ser sentenciado penalmente por fraude genrico, como es realizar maquinaciones
con dolo, alevosa y ventaja para evadir el pago de un tributo, por ejemplo, usar
documentos falsos.

2.8.5 GARANTIA CONTRA LA MULTA NO EXCESIVA.

La Constitucin no seala qu debe entenderse por multa excesiva, por lo que, para
comprender sta, debe acudirse a lo expresado al respecto por la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin, la cual ha dicho que multa excesiva es aquella que:

Rebasa el lmite de lo ordinario o razonable.

Est en desproporcin con la gravedad del ilcito.

Es desproporcional al monto del negocio.

Rebasa la capacidad econmica del infractor.

Para imponer sanciones justas se debe considerar un mnimo y un mximo.

Asimismo, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha

sostenido que las multas que consideran la actualizacin para cuantificar su monto
son inconstitucionales.

Penas inusitadas y trascendentales (artculo 22)

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Asimismo, debe considerarse en materia fiscal que tambin es aplicable la
prohibicin al Poder legislativo para que no establezca penas inusitadas y
trascendentes en las leyes fiscales y al Ejecutivo para que las aplique. Un ejemplo
podra ser que se le suspender el servicio de agua a un contribuyente que no est
al corriente del pago de los derechos respectivos pues esa sancin, adems de ser
inusitada, trascendera a los integrantes de la familia del contribuyente, al carecer
de tan vital lquido, porque no podran beber agua, ni tener limpia la casa en que
moran, ni asearse y eso provocara insalubridad por falta de higiene en el hogar del
sujeto pasivo moroso.

2.8.6 FIN LTIMO DE JUSTICIA DE LAS CONTRIBUCIONES DEL SISTEMA DE

CONTRIBUCIONES.

Todo jurista aprende a aplicar los principios filosficos del derecho, aunque, por
resabios positivistas, suele preferir llamarlos principios generales del derecho.

Miguel Villoro Toranzo seala que los errores a que nos referimos consisten:

El primero, en hipostasiar a la justicia en una idea abstracta fuera deja realidad y, el

segundo, en confundir las interpretaciones cambiantes y subjetivas de la justicia con
sus exigencias objetivas.

Algunos consideran a la justicia un ideal, una meta o un valor, que se halla fuera de
la realidad humana y al cual se dirigen los hombres en una marcha titubeante, sin
llegar nunca a alcanzarlo. La justicia se asemejara al mtico El Dorado, que atraa
a los conquistadores y despertaba energas insospechables en ellos, pero
permaneca perpetuamente inasequible. A stos hay que contestar, primero,
reconociendo que el concepto de la justicia, como todos los conceptos, es una idea
abstracta que tiene su existencia formal en la mente humana y luego, recordando
que la validez de ese concepto reside en representar exigencias de la realidad.
Hipostasiar un concepto es darle vida fuera de la realidad, y la justicia carece de
sentido si se le coloca fuera de la realidad. Hay justicia cuando se da en la realidad
a cada uno lo suyo; y la justicia es el orden de exigencias ontolgicas que en la
realidad tienen los seres. El que desgraciadamente ese orden no sea muchas veces
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respetado y el que sea muy difcil de cumplir no altera el hecho de que luchar por la
justicia no sea tender a un ideal abstracto, sino esforzarse por realizar un orden
concreto, en el que a cada uno se le d lo suyo.

Una vez precisado lo anterior, se puede afirmar que el fin ltimo de la justicia de las
contribuciones es lograr un ambiente de paz, seguridad jurdica, orden y bien comn
de los sbditos de un Estado.

Actualmente, la tendencia moderna se orienta a utilizar el impuesto como un

instrumento privilegiado de intervencin estatal, y as se perfilan con claridad sus
tres funciones:

a) La financiera, que consiste en cubrir los gastos pblicos.

b) La econmica, que es la de orientar la accin de las empresas en funcin de

los objetivos estatales, por ejemplo: con subsidios fiscales para el mejoramiento del
territorio o para la exportacin.

c) La poltica, que reside en redistribuir la riqueza mediante la liberacin fiscal

de ingresos bajos, y la imposicin de mayor gravamen a los ingresos altos con
tarifas fuertemente progresivas.

Cuando el impuesto daa, desvirta o contradice las funciones sociales o

econmicas, se ha debatido si, por el origen de su causa espuria, la ley tributaria
debe nulificarse y, por consiguiente, declararse sin base legal la exaccin fiscal.

2.8.7 OTRAS ACEPCIONES DE LA JUSTICIA FISCAL.

En cuanto a la confusin de los fines, Luis Pazos seala:

Aun entre los que aceptan la teora teleolgica y del bien comn, el problema surge
al tratar de concretizar cules deben ser las funciones del Estado para cumplir con
sus fines, ya que bajo el nombre de bien comn, justicia social, redistribucin de la
riqueza y creacin de empleos, se pretende legitimar una amplia gama de funciones
del Estado y los necesarios impuestos para cumpliras.

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El siguiente punto obligado a tratar es la concrecin de las funciones del Estado
para lograr sus fines y las diferentes teoras al respecto.

En los estados absolutistas y socialistas, el gobierno es no tan slo quien dirige,

sino quien posee la propiedad de la mayor parte de bienes y, por lo tanto, el
fenmeno impositivo carece de relevancia o es meramente una frmula, pues al
estar las principales unidades econmicas en manos del Estado y ser el nico
patrn, es de hecho el dueo de la riqueza producida.

En ese tipo de Estado, como en la Edad Media, se da el llamado Estado patrimonial,

donde, como todo pertenece al gobernante, la principal fuente de riqueza est en
sus propios bienes.

En lo que respecta a la universalidad de los fines, dicho autor aade:

Hay quienes afirman que los sistemas ideales para los pases en desarrollo no lo
son para aquellos que viven en el subdesarrollo y que los sistemas sociales
solamente son vlidos en determinado tiempo y lugar.

Si partimos de que un sistema poltico y econmico va a servir de marco social a un

ser que esencialmente es el mismo en todo tiempo y lugar, tiene, por lo tanto, dicho
sistema que partir de ciertas premisas marcadas por la naturaleza universal y
esencial del ser a quien va a servir de marco, la persona humana.

En otras palabras, no aceptamos la posicin de que los fines del Estado van a
depender bsicamente de las circunstancias y que son dichas circunstancias las
que hacen que los fines del Estado se expandan o se constrian.

2.9 CONTEMPORANIEDAD DE LA LEY DE CONTRIBUCIONES CON LA

REALIZACION DEL HECHO GENERADOR.

La contemporaneidad de la ley de contribuciones est vinculada con su vigencia

anual de las diversas disposiciones sustantivas y procedimentales que rigen la
relacin jurdico-impositiva.

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2.9.1 PRINCIPIO DEL HECHO GENERADOR.

Este principio se refiere a que el sujeto pasivo de la relacin jurdico-tributaria tendr

la obligacin de pagar las contribuciones y sus accesorios, cuando se ubique en la
situacin jurdica o hecho previstos en la norma impositiva de la cual se deriva la
obligacin fiscal.

Lo anterior implica que el particular tiene que ubicarse de forma actual y presente
en el supuesto impositivo y que no se le puede aplicar una ley fiscal
retroactivamente en su perjuicio.

2.9.2 GARANTIA CONSTITUCIONAL DE IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY.

En trminos del art 14 de la Constitucin, "a ninguna ley se le dar efecto retroactivo
en perjuicio de persona alguna", precepto que difiere de lo estatuido por el numeral
14 de la Constitucin de 1857, que estableca "no se podr expedir ninguna ley
retroactiva".

La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha aceptado la moderna teora de que

una leyes retroactiva cuando vuelve sobre el pasado, para apreciar las condiciones
de legalidad de un acto o para modificar los efectos de un derecho ya realizado.

En cuanto a la tributacin, el mximo tribunal ha sustentado el criterio que a

continuacin se transcribe:

Retroactividad en la tributacin. Normalmente las leyes deben aplicarse durante el

periodo de su vigencia, y slo por excepcin deben seguirse aplicando a pesar de
que las leyes posteriores las hayan derogado o abrogado, a fin de preservar los
derechos o las situaciones jurdicas favorables a los interesados, que se
constituyeron al amparo de aqullas y en acatamiento al artculo 14 constitucional,
que consagra la no retroactividad de la ley. Lgicamente, los problemas ms
complejos al respecto se presentan cuando el ejercicio de la facultad o derecho o la

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situacin jurdica constituida no se agota en sus efectos durante el tiempo de
vigencia de la ley a cuyo amparo se produjo y sta es sustituida por otra que ya no
consagra ese derecho; pero con frecuencia una ley no slo debe regir los hechos
acaecidos durante su vigencia, sino tambin las consecuencias jurdicas de los
mismos que se sigan produciendo an bajo la vigencia de una nueva ley, para lo
cual debe atenderse ya sea al concepto de derecho adquirido, al de situacin
jurdica concreta o al de situacin jurdica constituida.

Con base en lo anterior, si bien el Congreso de la Unin debe legislar anualmente

en materia impositiva para determinar los impuestos que habrn de cubrir el
presupuesto del correspondiente ao fiscal, lgica y jurdicamente debe entenderse
que las disposiciones que en esa materia se encuentren vigentes cada ao regirn
los hechos acaecidos durante el mismo, pero sin que puedan afectar no slo las
situaciones jurdicas consumadas o constituidas con anterioridad, sino tampoco las
consecuencias de que estas ltimas se sigan produciendo en los casos en que el
desconocimiento o afectacin de esas consecuencias implique necesariamente la
afectacin de la propia situacin jurdica o del hecho adquisitivo del derecho, puesto
que nicamente podra afectar esas consecuencias an no producidas facta
pendentia cuando con ello no se destruya o afecte en perjuicio del interesado la
situacin jurdica consumada generadora de su derecho.

2.9.3 POTESTAD DEL LEGISLADOR Y EL DERECHO TRANSITORIO.

En relacin a la potestad tributaria, Miguel Valdz Villarreal seala los siguientes

lmites: "...con la soberana (poder tributario), comparte de cierto modo las
caractersticas de poder supremo, en lo econmico; inalienable, en cuanto no se
puede comprometer, dar en garanta, transigir o arrendar a la manera de los
negocios privados; y solamente limitado en su eficacia por la reciedumbre de la
vivencia democrtica y de la posibilidad de la aplicacin razonable de la ley, y en su
legitimidad por las garantas individuales y por la forma de gobierno de equilibrio y
coordinacin de los poderes de la Unin y de funciones o competencia de la
autoridad".

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2.10 TERRITORIO DE APLICACIN DE LA LEY DE CONTRIBUCIONES.

Es fundamental el territorio de aplicacin de una ley fiscal, pues sta tiene una
vigencia temporal y se debe aplicar en un espacio o territorio determinado que
demarca los lmites de la potestad tributaria, es decir, hasta dnde puede llegar la
fuerza impositiva de las norias jurdico-contributivas.

2.10.1 TERRITORIO NACIONAL DE ZONAS DE EJERCICIO DE SOBERANIA.

La soberana es uno de los principios cardinales de la teora del Estado. La

soberana de los Estados denota el derecho legal inalienable, exclusivo y supremo
de ejercer poder dentro del rea de su poder. El ejercicio de los poderes soberanos
en la esfera nacional comprende los poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial, en
relacin a las personas fsicas y morales. La soberana est arraigada en el
concepto de Estado. Slo el Estado tiene soberana. Slo el Estado a travs de
sus rganos puede ejercer los derechos legales y la autoridad de los poderes del
Estado. Ninguna persona, ni fsica ni moral, puede asumir tales derechos
soberanos, a menos que sean rganos del Estado y acten con la capacidad de
uno de esos rganos.

2.10.2 CONCEPTO CONSTITUCIONAL DE RESIDENCIA.

Principio de Residencia. Consiste en que los Estados solamente pueden gravar las
actividades econmicas llevadas a cabo en su territorio por extranjeros, cuando
stos posean el carcter de residentes, conforme a las leyes aplicables. Desde
luego, este principio es comnmente invocado por los pases altamente
desarrollados, que ven en el mismo un argumento para fortalecer su control sobre
los mercados internacionales. En efecto, estas naciones obtienen anualmente
sustanciales ingresos provenientes de sus inversiones en el exterior, sin necesidad
de que sus inversionistas residan formalmente en los lugares en donde tales
inversiones se llevan a cabo; ya que, por ejemplo, para percibir ingresos por
conceptos de intereses o suministros de asistencia tcnica, no es necesario
establecerse en pas alguno; basta con transferir financiamientos o tecnologa.
Inclusive en el caso de inversiones directas, el factor de residencia se convierte el

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algo sumamente vago, ya que si bien es cierto que formalmente se establecen en
el territorio del pas receptor industrias o comercios, tambin lo es que la casa
matriz, residente en el extranjero, es la que generalmente percibe los
correspondientes dividendos o utilidades.

Por eso los tratados internacionales en materia de doble tributacin que se inspiran
en el principio de residencia, suelen contener estipulaciones sumamente
desfavorables para los Estados en vas de desarrollo que aceptan suscribirlos.

2.10.3 APLICACIN EXTRATERRITORIAL DE LA LEY FISCAL.

Un principio fundamental es que la ley fiscal se aplique en determinado territorio, de

modo qu no hay controversia cuando el hecho generador y el crdito fiscal se ha
producido en favor del ente que tiene soberana impositiva en cierto territorio, pero
la situacin cambia cuando se est en presencia de un hecho generador que se ha
realizado en el extranjero pero produce efectos en el territorio nacional, pues en este
supuesto se alude a la aplicacin extraterritorial de la ley contributiva.

2.11SEGURIDAD JURIDICAS EN LOS ACTOS DE APLICACIN.

En el derecho tributario, el principio de seguridad jurdica asume un alto grado de

intensidad y desarrollo, ya que el tributo es uno de los instrumentos de mayor
intervencin directa en el mbito de la libertad y propiedad de los particulares, razn
suficiente para que stos exijan al Estado que sus situaciones jurdicas tributarias
se encuentren previstas de tal forma que puedan tener una expectativa precisa tanto
de los derechos y deberes que genera la ley, como de las obligaciones que les
corresponden en su calidad de contribuyente.

La garanta de seguridad jurdica se puede definir como "... el conjunto general de

condiciones, requisitos, elementos o circunstancias previas a que debe sujetarse
una cierta actividad estatal autoritaria para generar una afectacin vlida de
diferente ndole en la esfera del gobernado, integrada por el summum de sus
derechos subjetivos.

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2.11.1 GARANTIA DE AUDIENCIA EN ACTOS DE PRIVACION.

La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha establecido el criterio jurisprudencial

de que cuando un gravamen tiene el carcter de un impuesto, por definicin de la
ley, no es necesario cumplir con la garanta de previa audiencia que prev el art 14
constitucional, ya que el impuesto es una prestacin unilateral y obligatoria, y la
audiencia que se puede otorgar a los causantes es siempre posterior a la aplicacin
del impuesto, cuando existe la posibilidad de que los interesados impugnen ante las
propias autoridades el monto y cobro correspondiente. En este sentido, basta que
la ley otorgue a los causantes el derecho a combatir la fijacin del gravamen, una
vez que ha sido determinado, para que en materia hacendaria se cumpla con el
derecho fundamental de audiencia, consagrado por el artculo.

La tesis de jurisprudencia respectiva seala textualmente lo siguiente:

Audiencia, garanta de. En materia impositiva no es necesario que sea previa.

Teniendo un gravamen el carcter de impuesto, por definicin de la ley, no es
necesario cumplir con la garanta de previa audiencia establecida en el artculo 14
constitucional, ya que el impuesto es una prestacin unilateral y obligatoria, y la
audiencia que se puede otorgar a los causantes es siempre posterior a la aplicacin
del impuesto, que es cuando existe la de que los interesados impugnen, ante las
propias autoridades, el monto y cobro correspondiente, y basta que la ley otorgue a
los causantes el derecho a combatir la fijacin del gravamen, una vez que ha sido
determinado, para que en materia hacendara se cumpla con el derecho
fundamental de audiencia, consagrado por el artculo 14 constitucional, precepto
que no requiere necesariamente, y en todo caso, la audiencia previa; de acuerdo
con su espritu, es bastante que los afectados sean odos en defensa antes de ser
privados de sus propiedades, posesiones o derechos.

2.11.2 PRINCIPIO DE EJECUTIVIDAD DE LAS CONTRIBUCIONES.

Este principio consiste en que la autoridad hacendarla puede cobrar directamente

las contribuciones no pagadas sin necesidad de acudir a los tribunales, lo que, a

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estimacin del suscrito, infringe el principio constitucional que se destaca a
continuacin.

Nadie debe hacerse justicia por su propia mano

El artculo 14 constitucional, prrafo segundo, dispone que nadie podr ser privado
de su libertad, sus propiedades, sus posesiones o sus derechos, sino mediante
juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en los que se cumplan
las formalidades esenciales del procedimiento.

Por otra parte, el art 17 constitucional ordena que ninguna persona podr hacerse
justicia por s misma, ni ejercer violencia para reclamar su derecho.

Relacionando estos dos preceptos constitucionales mencionados con el

procedimiento administrativo de ejecucin, el cual permite a las autoridades exigir
el pago de los crditos fiscales que no hubieren sido cubiertos o garantizados dentro
de los plazos sealados en las leyes respectivas, y que se encuentra regulado
jurdicamente en el ttulo V, captulo III, del cdigo fiscal en vigor, cabe preguntarse:
tiene legitimidad constitucional ese procedimiento econmico-coactivo?

El Poder Judicial de la Federacin ha dicho que s, ya que ese particular

procedimiento no infringe loa artculos 14 y 17 constitucionales, porque si bien la
regla general es que nadie pueda hacerse justicia por su propia mano y no obstante
que la autoridad judicial es la facultada para ventilar y resolver las controversias,
esa regla es inaplicable respecto del cobro de impuestos. En este sentido, se ha
dictado la tesis siguiente:

Facultad econmico-coactiva. La Suprema Corte, en diversas ejecutorias, ha

establecido la jurisprudencia de que la facultad econmico-coactiva no est en
pugna con el artculo 14 constitucional, y que, por lo mismo, es perfectamente
legtima; y que tampoco lo est con el artculo 22 de la Carta Federal, porque ste
dice que no es confiscatoria la aplicacin de bienes con esos objetos. Es evidente
que el art. 22, al hablar de la aplicacin de bienes para el pago de impuestos y

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multas, y como las autoridades administrativas estn facultadas para cobrar esos
impuestos y multas y para aplicar bienes con esos objetos, se refiri precisamente
a la que hacen las autoridades administrativas.

2.11.3 GARANTIA DE LA LEGALIDAD DE LOS ACTOS DE MOLESTIA.

En este rengln cabe aludir lo expresado por la Ley Fundamental respecto a los
actos de molestia.

Facultad de la autoridad administrativa para realizar visitas domiciliarias con el

objeto de comprobar si han cumplido con las disposiciones fiscales (art 16)

Ei art 16 constitucional, en su prrafo undcimo, de manera expresa faculta a la

autoridad administrativa a que en el ejercicio de sus funciones "podr practicar
visitas domiciliarias nicamente para cerciorarse de que se han cumplido los
reglamentos sanitarios y de polica; y exigir la exhibicin de los libros y papeles
indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales,
sujetndose en estos casos a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas
para los cateos".

Ahora bien, dicha parte del precepto legal en comento, relacionada con la referente
a las formalidades exigidas para los cateos, prrafo octavo, determina los requisitos
jurdicos mnimos que deben cumplir las autoridades fiscales cuando efecten
visitas domiciliarias a los contribuyentes, a saber:

Debe constar por escrito la orden de visita.

Debe expresar el lugar que ha de inspeccionarse.

Debe expresar la persona o personas contra las que se gira.

Debe expresar el objeto preciso de la visita.

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 Debe levantarse un acta circunstanciada, en presencia de dos testigos
propuestos por el ocupante del lugar o, en su ausencia o negativa, por
la autoridad que practique la diligencia al finalizar la inspeccin.

Es obvio que, adems, deben cumplirse cualesquiera otros requisitos que al efecto
sealen las leyes respectivas. A este respecto se estima que debera reformarse la
Constitucin, a efecto de que en lugar de remitirse a las formalidades prescritas
para las rdenes de cateo, se dedicara un espacio del texto constitucional, en el
cual se sealaran los requisitos fundamentales que los agentes fiscales habran de
cumplir no slo en el caso de las visitas domiciliarias en la comprobacin del
correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias, sino tambin en el caso de
otras formas de verificacin.

2.12 IMPARTICION DE JUSTICIA EN MATERIA FISCAL.

2.12.1 GARANTIA DE JUICIO PREVIO.

En el contexto de las libertades naturales y propias del ser humano se encuentra la

posibilidad de defenderse. Esta garanta, prevista en el art 14 constitucional, en su
prrafo segundo, seala que nadie podr ser privado de la vida, de la libertad o de
sus propiedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante
tribunales previamente establecidos, en que se cumplan las formalidades
esenciales del procedimiento y conforme a las leyes expedidas con anterioridad al
hecho.

Al respecto, es vlido citar lo siguiente:

Las libertades del espritu son la garanta de rebelin de Prometeo contra el Olimpo,
son el sacrificio de Galileo, la rebelin contra los dogmas y contra los dspotas y la
afirmacin de que el nico camino para alcanzar la verdad, incluso para llegar a un
dios, si es que existe, es la irrestricta libertad del alma humana; son tambin el
derecho humano, ms valioso que cualquier otro derecho, para juzgar de la
conducta propia, de la actividad de los otros hombres, de las instituciones sociales
y de los dioses; son el derecho a la duda cartesiana, punto de arranque de todo

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conocimiento verdadero, sea material o espiritual; son tambin el derecho de los
hombres a juzgar a sus gobernantes, lo mismo temporales que espirituales; son, en
suma, la garanta de la dignidad y de lo eterno del hombre, la fuente de la cultura y
las hacedoras de la historia (Mario de la Cueva).

Ese derecho fundamental se refiere a la garanta de audiencia, en la que el juicio se

ha entendido en un sentido lato, es decir, ms amplio que el concepto procesal
judicial, que abarca el procedimiento administrativo.

2.12.2 GARANTIA A LA JURISDICCION Y AL TRIBUNAL PREVIAMENTE

ESTABLECIDO.

Como ya se indic, el artculo 14 de la Ley Fundamental hace alusin a tribunales

previamente establecidos. Aqu se contempla la garanta de jurisdiccin ante esos
tribunales, garanta especfica de seguridad jurdica que concurre a la integracin
de la audiencia, que abarca no slo a los rganos del Poder judicial, sino tambin a
aquellas autoridades administrativas que tengan la facultad de resolver las
controversias.

Ignacio Burgoa ensea al respecto lo siguiente:

...Esa exigencia corrobora la garanta implicada en el artculo 13 constitucional, en

el sentido de que nadie puede ser juzgado por tribunales especiales (o por
comisin), entendindose por tales los que no tienen una competencia genrica,
sino casustica, o sea, que su actuacin se contraiga a conocer de un determinado
negocio para el que se hubieren creado ex profesamente. Por tanto, el adverbio
"previamente", empleado en el segundo prrafo del artculo 14 constitucional, no
debe conceptuarse como significativo de mera antelacin cronolgica, sino como
denotativo de la preexistencia de los tribunales al caso que pudiese provocar la
privacin, dotados de capacidad genrica para dirimir conflictos en nmero
indeterminado.

Ahora bien, la idea de tribunales no debe entenderse en su acepcin meramente

formal, o sea, considerarse nicamente como tales a los rganos del Estado que

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estn constitucional o legalmente adscritos al Poder Judicial federal o local, sino
que dentro de dicho concepto se comprende a cualquiera de las autoridades ante
las que debe seguirse el "juicio" de que habla el segundo prrafo del artculo 14 de
la Constitucin, en las distintas hiptesis que al respecto apuntamos.

De esta guisa, la garanta de audiencia no slo es operante frente a los tribunales

propiamente dichos, es decir, frente a los rganos jurisdiccionales del Estado que
lo sean formal o materialmente hablando, sino en lo tocante a las autoridades
administrativas de cualquier tipo que normal o excepcionalmente realicen actos de
privacin, en los trminos en que hemos reputado a stos. La extensin de dicha
garanta individual para proteger al gobernado contra las autoridades
administrativas cuando se trate de privaciones, est corroborada por la Suprema
Corte en una tesis que a continuacin transcribimos: "Las garantas individuales del
artculo 14 constitucional se otorgan para evitar que se vulneren los derechos de los
ciudadanos sujetos a cualquier procedimiento, bien sea administrativo, civil o penal,
por lo que es errnea la apreciacin de que slo son otorgadas para los sujetos del
ltimo".

2.12.3 GARANTIA DE FORMALIDADES ESENCIALES DEL PROCEDIMIENTO.

El art 14 constitucional alude tambin a que, previo al acto de privacin, deben

cumplirse las formalidades esenciales del procedimiento, ya sea judicial o
administrativo. Ignacio Burgoa seala al respecto:

Pues bien, cuando un ordenamiento adjetivo, cualquiera que ste sea, consigna dos
oportunidades, la de defensa y la probatoria, puede decirse que las erige en
formalidades procesales, las cuales asumen el carcter de esenciales, porque sin
ellas la funcin jurisdiccional no se desempeara debida y exhaustivamente. En
sentido inverso, si una ley procesal slo consigna como formalidad una de tales
oportunidades, lo que ocurre muy frecuentemente en varios ordenamientos
positivos, ostentar indiscutiblemente el vicio de inconstitucionalidad, al auspiciar
una privacin sin establecer la concurrencia necesaria de ambas ocasiones
indispensables para la debida culminacin de la funcin multicitada.

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En las diferentes leyes adjetivas, la oportunidad de defensa se traduce en distintas
formas procesales, tales como las notificaciones, el emplazamiento, el trmino para
contestar o para oponerse a las pretensiones de privacin o al pretendido acto
privativo, etc. y, consiguientemente, la contravencin a cualquiera de ellas significa
simultneamente la violacin a la formalidad procesal respectiva, esto es, a la
garanta de audiencia a travs de dicha garanta de seguridad jurdica.

Por lo que atae a la oportunidad probatoria, sta tambin se manifiesta, en la

normacin adjetiva o procesal, en diferentes elementos del procedimiento, tales
como la audiencia o la dilacin probatorias, as como en todas las reglas que
conciernen al ofrecimiento, rendicin o desahogo y valoracin de probanzas.

2.12.4 GARANTIA DE LA LEY EXPEDIDA CON ANTERIIORIDAD AL HECHO.

Esta garanta tambin se localiza en el art 14 constitucional, que en el mbito

impositivo se refiere a que cualquier acto de la hacienda pblica, federal o local,
como los de comprobacin, determinacin, liquidacin, cobro o ejecucin de un
crdito fiscal, se deben apoyar siempre en leyes fiscales existentes y aplicables con
anterioridad al hecho o situacin jurdica que provoca el nacimiento de la obligacin
fiscal.

2.12.5 BASES DE ORGANIZACIN DE LA JUSTICIA PARA EL CONTROL

CONSTITUCIONAL Y EL DE LA LEGALIDAD.

A reserva que, como se seal en otras partes del libro, debe realizarse una reforma
profunda e integrar el sistema nacional de las bases de organizacin de la justicia
para el control constitucional y de legalidad, actualmente se puede hacer referencia
a cinco instituciones fundamentales de la Repblica:

El Poder judicial de la Federacin.

El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. La Comisin Nacional

de Derechos Humanos. Consejo de la Judicatura Federal.

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 Tribunales de lo Contencioso Administrativo, tanto el Federal, como de los
estados y del Distrito Federal.

2.12.6PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA JURISDICCION

CONTENCIOSO.

Aqu cabe destacar un punto de singular trascendencia y que fue sealado por
Osvaldo Dorantes en el Segundo Congreso Nacional de Estudiantes de Derecho,
celebrado en la ciudad de Quertaro en el ao 2000, respecto a que el art 133
ordena que los jueces de cada estado se arreglarn a la ley fundamental, leyes y
tratados, a pesar de las disposiciones en contrario que puede haber en las
constituciones o leyes de los estados.

La Ley Fundamental hace alusin a los tribunales administrativos ya sea federal

(Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa) o locales (tribunales de lo
contencioso-administrativo de las entidades), los cuales conocen de las
controversias relativas a la legalidad de los actos de la administracin pblica,
acorde con la competencia de cada cuerpo colegiado de imparticin de justicia, ya
sea federal* o local. Sin embargo, tanto unos como Teros carecen de competencia
para conocer de la inconstitucionalidad de las leyes.

En ese orden de ideas, las sentencias del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa son susceptibles de impugnarse en amparo directo en caso de
resultar adversas a los particulares. A excepcin de los tribunales contencioso del
Distrito Federal o de los estados, dado que previamente se debe de agotar la
apelacin el recurso de revisin.

La reforma en vigor a partir del 15 de enero de 1988 dispuso, por congruencia con
los criterios de redistribucin de competencias entre los rganos del Poder Judicial
de la Federacin, que los recursos de revisin que se interpongan contra las
resoluciones definitivas de los citados tribunales administrativos sean del
conocimiento de los tribunales colegiados de circuito, por plantearse en los juicios
correspondientes slo cuestiones de legalidad. Tambin ha establecido que contra
las resoluciones de estos ltimos no proceder juicio o recurso alguno.
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Toda vez que los particulares disponen del amparo directo para combatir las
resoluciones de los tribunales administrativos, adems de que las revisiones
conceptuadas conforme a lo mencionado tienen estructura y efectos similares, a los
del amparo directo, es claro que dichas revisiones han sido establecidas slo para
las autoridades.

Independientemente de que se haga una reforma integral de la imparticin de

justicia, en forma inmediata, el contencioso-administrativo debe volver a sus
orgenes, es decir, los tribunales administrativos resolvern lo que corresponda
conforme a derecho y slo el particular, en su caso, podr entablar el juicio de
amparo y suprimir el recurso de revisin ante los tribunales colegiados. No debe
olvidarse que esos tribunales se hicieron para el gobernado, mas no para beneficio
de la autoridad, ni mucho menos para que interviniera el Poder judicial mediante el
recurso mencionado.

CONCLUSIN

En este trabajo se abord el estudio de los principios rectores de las contribuciones,

estos principios son muy relevantes ya que estn consagrados como derechos
humanos y garantas individuales en nuestra carta magna por lo tanto como
estudiante de derecho se necesita tener una nocin clara de estos conceptos
jurdicos ya que cuando creamos que estn siendo violentados estos derechos
podemos protegernos con el juicio de amparo, adems de asesorar a las personas
ms vulnerables dentro de la sociedad.

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El Estado tiene la obligacin de proporcionar bienestar colectivo , y que los
gobernados tengan ciertos satisfactores como salud, educacin, medios de
comunicacin, medios productivos , etc., para esto es necesario que el particular
o gobernado participe en el gasto pblico , y de este modo el Estado cuente con
los recursos necesarios para poder sufragar el gasto pblico.

Para obtener ingresos tributarios es necesario que se determinen las normas

jurdica s que respalde n un estado de derecho, en cuanto a las actividades
financieras del Estado relativas a la obtencin de sus ingresos, su administracin
y su erogacin.

BIBLIOGRAFA

Derecho fiscal mexicano, Snchez Gmez Narciso, Editorial Porra, Edicin 2008.

Humberto Sol Jurez, Derecho Fiscal, Primera edicin: 2012.

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