TEMA # 1

Fundamentos del Derecho Tributario U.A.G.R.M.

HISTORIA DE LOS TRIBUTOS EN BOLIVIA Y NOCIONES
DEL DERECHO TRIBUTARIO

Antecedentes del Derecho Tributario

ANTECEDENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Desde sus orgenes, la obligacin de tributar fue producto de la dominacin, es decir, de la

imposicin del dominador sobre el dominado.

Los impuestos son casi tan an6guos como el hombre.

Ha exis6do la imposicin del mas fuerte.
Se requieren prestaciones de las personas para el bien comn.
La relacin gobernantes-gobernados se ha llevado a cabo aportando bienes, servicios
y recursos financieros.
El hombre al vivir en sociedad se le presentan requerimientos que difcilmente pueden ser
atendidos en lo individual.
El individuo en sociedad, crea necesidades de orden pblico.

HISTORIA DE LOS TRIBUTOS EN BOLIVIA

El Imperio Tiwanaku
Tuvo en el tributo la forma de sostenerse econmicamente.
Poda ser en trabajo, 6erra, frutos o especies y serva para sostener al imperio.

El Imperio Inca
Tuvo como principal forma de impuesto a la prestacin personal.
Dividan la 6erra en 3 partes.
Su sistema econmico estaba basado en la reciprocidad.

El Imperio Inca

El tributo en el incario se daba directamente mediante la mita y de manera indirecta mediante

la minga.
La mita: era el trabajo por turno que consista en el trabajo fsico para la construccin de las
grandes obras del imperio.
La minga: era un trabajo en beneficio del lugar donde se habitaba para mejorar las
condiciones de este, por ejemplo, en la construccin de canales de riego, apertura de
caminos.

Impuestos para Espaa

Durante la Conquista, una de las primeras y principales fuentes de tributos se basaba en el
Quinto
Real, que en una primera instancia fue aplicado a los metales preciosos provenientes de
los tesoros de los incas.
Impuestos para Espaa

Diezmo: fue un impuesto establecido a favor de la iglesia y del cual la Corona espaola
tomaba una parte.

Primeros Impuestos
En el ao 1825 Bolivia naci a la vida republicana, como pas libre promulga su primera
cons6tucin y organiza los tributos:

Personal (3 pesos anuales)

CONTIBUCION DIRECTA Sobre propiedades (2,3, y 4%)
*Sobre las rentas (del 1 al 6%)

Impuesto al salitre
Despus del terremoto que asol el departamento del Litoral, en 1878 se crea el impuesto
de 10 centavos al quintal de salitre. Fue el preludio para que la cancillera chilena iniciara
la Guerra del Pacfico, en la que Bolivia perdi el acceso al mar.

IMPUESTO A LOS RECURSOS NATURALES

Impuesto a la goma
A principios de 1899, se fund Puerto Alonso sobre el ro Acre, estableciendo un puesto de
cobranza para recaudar el impuesto a la exportacin de la goma. Lo anterior fue
utilizado por Brasil como excusa para el conflicto del Acre, en el que nuevamente se perdi
parte del territorio boliviano.

HISTORIA DE LOS TRIBUTOS EN BOLIVIA

Nacimiento de la Administracin Tributaria
A travs de la Ley del 23 de enero de 1918 y el Decreto Supremo del 19 de marzo de
1919, se cre la Direccin de la Renta de Alcoholes e Impuestos Internos, que se
encargaba
de la recaudacin de patentes mineras e hidrocarburferas y de los impuestos sobre las
utilidades de tierras baldas, levantamiento de planos mineros, matrcula universitaria y
espectculos pblicos, es decir, de los tributos de carcter nacional y departamental.

Tributos durante la guerra del chaco

Iniciada la guerra del chaco los gastos de defensa aumentaron de manera considerable,
por esta razn el Estado estableci el impuesto a los sueldos. En el ao 1957 se
implant la obligacin de emitir factura en todo tipo de ventas. Asimismo, se aprob el
Decreto Supremo 5000, por el cual se crea el Impuesto sobre Ventas y Servicios, y se deja
sin efecto cerca de 50 impuestos.
A NO OLVIDAR
El actual sistema tributario de nuestro pas tiene su origen en el sistema tributario de
Espaa debido a que despus del descubrimiento de Amrica en 1492 este territorio pas
a ser colonia de dicho pas.

QUE ES EL DERECHO FINANCIERO

El Derecho Financiero, es una rama del Derecho Pblico, que es un conjunto de normas
jurdicas que se ocupa de ordenar los ingresos y gastos pblicos, normalmente previstos
en el presupuesto general del Estado.

DIVISION DEL DERECHO FINANCIERO

ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

DERECHO FINANCIERO

DERECHO TRIBUTARIO DERECHO PRESUPUESTARIO

(INGRESOS) (EGRESOS)

QUE ES EL DERECHO TRIBUTARIO

El Derecho Tributario (o Derecho Fiscal) es el conjunto de normas y principios que
regulan la relacin jurdica tributaria que nace entre la administracin y el
contribuyente, al producirse el hecho generador del tributo.

OBJETIVOS Y CONTENIDOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

Tiene por objetivo la recaudacin y su contenido esta referido a la actividad de la
administracin facultada:

1. Para exigir del contribuyente cierto comportamiento que normalmente se traduce en la

obligacin de comparecer ante aquella cuando es notificado; de exhibir libros o
documentos contables, presentar declaraciones juradas, facilitar la presencia de
inspectores en el domicilio
tributario, etc.
2. Comprende el conjunto de normas sancionatorias de las infracciones a las
obligaciones materiales y formales por parte del contribuyente, responsables o terceras
personas.
REGULACION DEL DERECHO TRIBUTARIO
q Ley Nro. 2492 Cdigo Tributario.
Establece los principios y las normas jurdicas generales del sistema tributario
boliviano.
CODIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO
El Cdigo Tributario Boliviano fue promulgado por D.S. 9298 el 2 de julio de 1970, y
elevado a rango de ley diecisis aos despus, en ocasin de la reforma tributaria de 20
de mayo de 1986. Es en ese ao cuando empieza un sistema de recaudacin de tributos.
El Cdigo Tributario Boliviano rene en si, el conjunto de normas generales que rigen las
relaciones jurdicas entre el Fisco y los contribuyentes, tanto en el orden material
sustantivo como en el mbito procesal.
 TEMA N2

LOS TRIBUTOS
LOS TRIBUTOS QUE SON
Son tributos las obligaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio,
IMPONE con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. (Art. 9)

Tributo:

o Ingreso pblico.
o Prestacin pecuniaria.
o Exigido por una administracin pblica.
o Consecuencia de la realizacin del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de
contribuir.
o Obtener ingresos para el sostenimiento de los gastos pblicos.

CLASIFICACION JURIDICA DE LOS TRIBUTOS

Impuestos.
Tasas.
Contribuciones especiales y
Patentes municipales.

QUE ES UN IMPUESTO

El impuesto es un tributo obligatorio regido por derecho pblico, que las personas
naturales y jurdicas deben pagar al Estado para contribuir con sus ingresos. A travs de
esta recaudacin, el Gobierno Nacional obtiene parte del ingreso pblico para cubrir y
costear

FINALIDAD DE LOS TRIBUTOS

La finalidad de los tributos en general es la de financiar la actividad del Estado con el fin de
impulsar el crecimiento econmico y alcanzar el equilibrio macroeconmico

CARACTERISTICAS DE LOS IMPUESTOS

Debe ser establecido por una ley en el sentido formal.

Debe ser independiente entre la obligacin de pagarlo y la actividad que el Estado
desarrolla con este pago.
Su cobro debe efectuarse con carcter universal a quienes tengan la capacidad de poder
pagar.
Debe estructurarse de tal manera de permitir que quienes tienen mayor capacidad
econmica contribuyan ms que los que tienen menor capacidad o incluso no tienen y no
pueden contribuir.
El pago de este impuesto debe estar rodeado de garanta jurdica, as como la actividad
que ha dado origen al pago.
QUE ES UNA TASA

Las tasas son contribuciones econmicas que hacen los usuarios de un servicio prestado
por el Estado, Gobernacin y/o Alcalda. La tasa no es un impuesto, sino el pago que una
persona realiza
por la utilizacin de un servicio, por tanto, si el servicio no es utilizado, no existe la
obligacin de pagar.

QUE SON LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin de un beneficio o de un

aumento de valor de los bienes de los particulares como consecuencia de la realizacin
de obras pblicas o de la ampliacin de servicios pblicos.

QUE SON LAS PATENTES MUNICIPALES

Son tributos que tienen como hecho generador las autorizaciones que conceden los
municipios para la realizacin de actividades econmicas, profesionales, de servicios y de
toda otra actividad que se realiza en el mbito de dominio de cada uno de los municipios.

Los Tributos Qu son

FACTORES QUE AFECTAN EL NIVEL DE INGRESOS TRIBUTARIOS
El consenso social con la magnitud y funciones a desempear por el Estado.
La aceptacin de los tributos por la sociedad y la imagen del propio gobierno.
La capacidad de gestin de la administracin tributaria y el grado de control del cumplimiento
de las obligaciones tributarias.
La amplitud de la economa informal o sumergida.
El nivel de la renta per cpita como indicador bsico del grado de desarrollo.

PRESION TRIBUTARIA
Es un indicador cuantitativo que relaciona los ingresos tributarios de una economa y el Producto
Interno Bruto (PIB). Este indicador ayuda al Estado en la toma de decisiones y en la aplicacin de
polticas tributarias que resulten en cargas equitativamente distribuidas entre los contribuyentes.

FUENTES DEL FINANCIAMIENTO DEL ESTADO

1.- CREDITO EXTERNO
2.- INGRESOS INTERNOS
3.- CREDITO INTERNO
4.- EMISION MONETARIA
GASTO SOCIAL INVERSION PUBLICA
1.-CREDITO EXTERNO
Es una fuente de financiamiento que permite obtener recursos mediante la suscripcin de
compromisos econmicos por parte del Estado con organismos internacionales y/o pases.
2.- INGRESO INTERNO
Es la fuente de financiamiento que permite al Estado obtener recursos a travs de los
impuestos pagados por los contribuyentes y la venta de bienes y servicios de las empresas
Estatales.
Es un financiamiento sin intereses y que ha permitido a muchos pases lograr un desarrollo
econmico sostenible

3.-CREDITO INTERNO
Permite al Estado la obtencin de dinero en efectivo a travs de la emisin de bonos del
tesoro que son vendidos a empresas privadas nacionales y extranjeras y al pblico en
general.

4.- EMISION MONETARIA

Considerar la emisin monetaria como una fuente de financiamiento aparentemente sera
conveniente en cuanto a que no es necesario el pago de intereses. Sin embargo, la
emisin monetaria sin el respaldo debido genera hiperinflacin, con un costo econmico
social elevado.

FACTORES QUE INTERVIENEN EN EL SISTEMA TRIBUTARIO BOLIVIANO

A)POLITICA TRIBUTARIA
El Poder Ejecutivo a travs del Viceministerio de Poltica Tributaria dependiente del
Ministerio de Economa es la instancia encargada de definir la estrategia y los lineamientos
para la obtencin de recursos para el Estado a travs de los tributos.

B) LEGISLACION TRIBUTARIA
El Poder Legislativo instrumenta la Poltica Tributaria a travs de Leyes que son
promulgadas por el Poder Ejecutivo y reglamentadas mediante Decretos Supremos.

C)ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Conformada por el Servicio de Impuestos Nacionales, Aduana Nacional de Bolivia y los
Gobiernos
Municipales. Son los encargados de la aplicacin operativa de la Legislacin Tributaria
facilitando al contribuyente el pago de sus tributos, velando por la correcta aplicacin de las
normas.

ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS
1.- SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES
2.- ADUANA NACIONAL DE BOLIVIA
3.- GOBIERNOS MUNICIPALES
1.-SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES
Es una entidad de derecho pblico creada mediante Ley Nro. 2166 de 14 de Diciembre de
2000 que se encuentra bajo la tuicin del Ministerio de Economa y cuya funcin principal
es la administracin del sistema de impuestos de dominio nacional
.
2.- ADUANA NACIONAL DE BOLIVIA
Es la institucin encargada de vigilar y fiscalizar el paso de mercaderas por las
fronteras y aeropuertos del pas, intervenir en el trfico internacional de mercancas para
los efectos de la recaudacin de los tributos que gravan las mismas.

3.- GOBIERNOS MUNICIPALES

Son las entidades autnomas con potestad normativa, fiscalizadora, ejecutiva,
administrativa y tcnica en el mbito de su jurisdiccin y competencias territoriales. Dentro
de sus fuentes de financiamiento recaudan impuestos municipales, patentes municipales,
tasas y contribuciones especiales.
2.- REGIMENES ESPECIALES
En ste rgimen se acoge a todos los contribuyentes que por su condicin socio -
econmica, estn en la imposibilidad de registrar sus transacciones contablemente,
elaborar estados financieros y emitir notas fiscales por las ventas que realizan.

Este rgimen de tributacin est compuesto por:

Rgimen Tributario Simplificado (RTS), orientado a comerciantes minoristas

vivanderos y artesanos que tengan un capital entre Bs. 12.000 y Bs. 37.000.-
Sistema Tributario Integrado (STI), orientado a personas naturales propietarias de
taxis, micros, mini buses, camiones o transporte urbano interprovincial que posean hasta
dos
vehculos.
Rgimen Agropecuario Unificado (RAU), orientado a personas propietarias de tierras
con extensin no superior a lmites establecidos, que realizan actividades agrcolas
pecuarias, actividades de avicultura, apicultura, floricultura, cunicultura y piscicultura.
 TEMA N3

FUENTES Y PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

RAMAS DEL DERECHO TRIBUTARIO
1.- CONSTITUCIONAL
2.- FORMAL O ADMINISTRATIVA
3.- PENAL
4.- PROCESAL
5.- INTERNACIONAL
1 DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL
Es el tronco o fundamento principal del Derecho Tributario, pues toda la normativa jurdica
tributaria debe estar regida de acuerdo a las disposiciones del Derecho Constitucional, por
ello que todo tributo solo puede ser impuesto por ley.

2 DERECHO TRIBUTARIO FORMAL O ADMINISTRATIVO

El contenido de esta rama, son aquellas disposiciones administrativas o procedimentales
emitidas por la Administracin Tributaria con la finalidad de gestionar, administrar y
percibir tributos.

3 DERECHO TRIBUTARIO PENAL

Que comprende el conjunto de normas sancionatorias de las infracciones a las
obligaciones materiales y formales por parte del contribuyente.

4 DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL

Tiene por objeto la regulacin de las instituciones jurdicas que con la jurisdiccin y
competencia que la Ley les otorga, conocen y se pronuncian en las demandas de
impugnacin de los actos de la Administracin Tributaria.
5 DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL
Es una rama que cada da va adquiriendo mayor importancia por los procesos de
integracin econmica en varias regiones del mundo y por los problemas de
armonizacin fiscal que dichos procesos conllevan. Aspectos sobre los cuales se busca
la solucin prctica por medio de esta rama del Derecho Tributario.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Son aquellos medios a travs de los cuales se pueden insertar normas jurdicas en el
sistema , produciendo diferentes efectos en el mismo.
A TRAVES DE DECHAS FUENTES SE PUEDE:
NORMAR SITUACIONES ANTES NO REGULADAS
DEROGAR NORMAS TRIBUTARIAS EXISTENTES SIN REEMPLAZARLAS
SUSTITUIR NORMAS TRIBUTARIAS EXISTENTES

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO ART. 5 CODIGO TRIBUTARIO

SON:
1- CONSTITUCION POLITICA DEL ESTADO
2- LOS CONVENIOS Y TRATADOS INTERNACIONALES APROBADOS POR EL
PODER LEGISLATIVO
3- EL CODIGO TRIBUTARIO
4- LAS LEYES
5- LOS DECRETOS SUPREMOS
6- RESOLUCIONES SUPREMAS
7- LAS DEMAS DISPOSICIONES DE CARCTER GENERAL DICTADAS POR
LOS ORGANOS ADMINISTRATIVOS FACULTADOS AL EFECTO CON LAS
LIMITACIONES Y REQUISITOS DE FORMULACION ESTABLECIDAS EN EL
CODIGO TRIBUTARIO
LAS DEMAS ORDENANZAS MUNICIPALES DE TASAS Y PATENTES
APROBADAS POR EL HONORABLE SENADO NACIONAL, EN EL AMBITO DE
SU JURISDICCION Y COMPETENCIA

1- LAS NORMAS CONSTITUCIONALES

Las normas constitucionales constituyen la fuente principal de la potestad tributaria y
la obligacin tributaria de los contribuyentes.

2- LOS CONVENIOS INTERNACIONALES

Estos convenios son suscritos por el poder ejecutivo en representacin del Estado con
otros estados, pero para que tengan validez deben ser
ratificados por el Poder Legislativo.

3- EL CODIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

Que es una Ley especial que se refiere expresamente a la temtica tributaria.

4- LAS LEYES

Segn lo dispuesto por la CPE, los tributos solo pueden ser creados, modificados o
suprimidos mediante una ley, adems puede crear exenciones, ventajas o todo otro
beneficio a favor de los contribuyentes.
 5- LOS DECRETOS SUPREMOS

Son normas dictadas por el Poder Ejecutivo que se encargan de REGLAMENTAR LAS
LEYES para lograr su mejor aplicacin, son dictadas por el Presidente de la Repblica y
deben ser suscritas por el gabinete ministerial.

6- RESOLUCIONES SUPREMAS Y MINISTERIALES

Tambin son normas emitidas por el Poder Ejecutivo, a travs de los respectivos
ministerios de cada rea, dentro de su potestad y siempre que no contenga disposiciones
contrarias a lo dispuesto por las dems normas de mayor jerarqua.

7- LAS DEMAS DISPOSICIONES DE CARCTER GENERAL

Aqu se hace referencia a las Resoluciones Administrativas, Reglamentos y dems

disposiciones reglamentarias de menor jerarqua, que son disposiciones dictadas por el
rgano recaudador de tributos, ya sea de jurisdiccin nacional, departamental,
municipal o gobernacin.