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1- Este trabajo es una versin reducida, corregida y actualizada de la ponencia presentada en las 41 Jornadas Internacionales de Fi-
nanzas Pblicas organizadas por la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad Nacional de Crdoba, 17 y 19 de septiembre
de 2008. Agradezco al Lincoln Institute of Land Policy su apoyo para la investigacin y a Carlos Morales Schechinger y Claudia de
Cesare los comentarios a las primeras versiones de la misma.
* La profesora Catalina Molinatti es docente en el Lincoln Institute of Land Policy
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(ABA, 2001). Tambin, se afirma que tanto mu- daron atribuciones impositivas entre la Nacin
nicipios como provincias tienen poder pleno para y las Provincias estableciendo que al Congreso
determinar la base, establecer las tasas y para Nacional le correspondera: 1) Legislar sobre
administrar el impuesto, ocurriendo lo mismo las aduanas exteriores, y establecer los derechos
con el impuesto nacional sobre los bienes per- de importacin y exportacin que han de sa-
sonales, que incluye a la propiedad inmobiliaria tisfacerse en ellas. 2) Imponer contribuciones
entre estos bienes (Rezk, 2003). directas por tiempo determinado y proporcio-
nalmente iguales en todo el territorio de la
Observando ms en detalle, se presentan
Confederacin, siempre que la defensa, seguridad
diversas situaciones, dependiendo de la provincia
o municipio que estemos analizando. Es decir, la comn y bien general del Estado lo exijan. Las
tributacin sobre la propiedad inmobiliaria en contribuciones directas comprendan a las pa-
Argentina muestra tanto una alta heterogenei- tentes y a la contribucin territorial (Benegas
dad vertical (entre los tres niveles del Estado Lynch, 2001:31).
Federal) como una alta heterogeneidad horizontal La contribucin directa es uno de los an-
entre la ciudad Autnoma de Buenos Aires, las
tecedentes ms antiguos de un impuesto a la renta
23 jurisdicciones provinciales, y al interior de
y fue creada poco despus de la independencia de
stas, entre los municipios facultados para ejer-
1816. El gravamen fue definido originalmente
cer su autonoma. Revisemos el contexto legal y
como un impuesto al capital, aunque tuvo escaso
el desempeo de estos impuestos a los fines de
rendimiento debido a los pocos contribuyentes
estimar la situacin actual del impuesto a la
que lo declaraban y a las subdeclaraciones (Be-
propiedad inmobiliaria como componente del
federalismo fiscal. negas Lynch, 2001:15).
2- AFIP (2000) "Cuadro Recaudacin segn la Materia Gravada: Impuestos sobre la propiedad, aos 1932 a 2000", Anuario de Es-
tadsticas Tributarias, Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
3- Desde el ao 2008 se estableci un mnimo no imponible de $305.000 y 4 alcuotas: de 0,5% para un valor total de bienes hasta
$750.000, 0,75% hasta $2.000.0000, 1% hasta $5.000.000 y 1,25% para un total de bienes superior a $5.000.000 (Ley N 26.317/07).
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En tercer lugar, los tributos municipales medio. Para algunos, los municipios eran entidades
son aplicados segn las competencias legales que autrquicas, es decir entidades con gobierno
las provincias les otorgan a los municipios, la propio, pero regidos por normas del nivel supe-
cual algunas veces es compartida. Los tipos de rior en este caso los gobiernos provinciales.
Para otros, eran entidades polticas autnomas,
tributos aplicados por los municipios son diversos,
es decir con capacidad de regirse por normas propias
tanto entre provincias como al interior de cada
(ver por ejemplo balos, 2003, Sabsay et al., 2002).
una de ellas; lo cual se manifiesta tanto en las
denominaciones como bases gravadas. Estas Luego, la evolucin de la jurisprudencia
situaciones que se profundizan en las secciones y el derecho pblico condujeron a que en el ao
siguientes a la luz de los debates sobre la auto- 1994, la nueva Constitucin Nacional formali-
noma municipal, consagrada en la reforma zara el reconocimiento de la autonoma municipal
constitucional de 1994. en su Artculo 123: Cada provincia dicta su
4- Los rdenes de la autonoma municipal enumerados en la Constitucin Nacional, significan: a) Institucional: posibilidad de
regirse por las propias Cargas Orgnicas Municipales, dictadas por convenciones constituyentes municipales, en vez de las Leyes
Orgnicas Municipales de orden provincial; b) Poltico: facultad de organizar su forma de gobierno y elegir y destituir a sus propias
autoridades municipales sin intervencin de niveles superiores de gobierno (aunque la mayora de las constituciones provinciales
se reservan para las legislaturas provinciales la posibilidad de intervenir en casos de disolucin de los poderes del gobierno); c) Ad-
ministrativo: posibilidad de llevar adelante la administracin local (prestacin de servicios, poder de polica, obras pblicas, etc.) sin
interferencia de autoridad de otro orden de gobierno; d) Econmico: facultad de gerenciar el gasto pblico; e) Financiero: facultad de
creacin e imposicin de tributos, entre ellos los impuestos (ver por ejemplo balos, 2003; Sabsay, et al., 2002; Hernndez, 1997).
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propia constitucin, conforme a lo dispuesto por sido incluido en las Constituciones Provinciales
el art. 5 asegurando la autonoma municipal y en diferentes momentos y formas. En la actualidad
reglando su alcance y contenido en el orden la autonoma institucional ya est contemplada
institucional, poltico, administrativo, econ- en las constituciones de 20 provincias, adems de
mico y financiero.4 Adems, la misma reforma la Ciudad Autnoma de Buenos Aires. Los casos
ms recientes ocurrieron con las reformas cons-
constitucional de 1994 declar la autonoma de la
titucionales de Tucumn y Entre Ros. La
Ciudad de Buenos Aires, la que dict su propia
provincia de Tucumn consagr la autonoma
constitucin en el ao 1996. municipal en el ao 2006, aunque los municipios
Por su importancia para el ejercicio del no podrn ejercerla hasta su reglamentacin por
principio de legalidad tributaria sobre la propiedad ley provincial, an no aprobada. La provincia de
inmobiliaria, se analizan a continuacin los rde- Entre Ros contempl la autonoma municipal,
nes institucional y financiero de la autonoma en la reforma constitucional del ao 2008, para
municipal, en las Constituciones y Leyes Orgnicas los municipios con ms de 10.000 habitantes, los
Municipales vigentes de las provincias. que ya estn organizando convenciones munici-
pales para dictar sus propias cartas orgnicas.
Competencias normativas delegadas a los
En general, los municipios pueden ejercer
municipios
la autonoma institucional segn el tamao de
El reconocimiento de la autonoma mu- sus poblaciones, lo cual es muy variable, desde
nicipal por parte de la Constitucin Nacional ha 1.000 habitantes como en Corrientes y Santa
Fuente: Constituciones Provinciales segn fechas de definicin del Rgimen Municipal Vigente
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Cruz hasta 30.000 habitantes en San Juan; o pue- positiva expresa sobre la propiedad inmobiliaria,
den ser autnomos los municipios con ms de otras en cambio han otorgado facultades impo-
1.000 electores como es el caso de la provincia de sitivas amplias, sin mencin de los impuestos
Chubut. En la provincia de Formosa los municipios inmobiliarios y otras slo reconocen a sus
(centros poblados con ms de 1.000 habitantes) municipios la facultad de recaudar tasas o
contribuciones retributivas por los servicios
pueden dictarse sus propias Cartas Orgnicas
brindados a la propiedad inmobiliaria.
con la condicin de haber aprobado un Plan
Regulador (Constituciones de la provincia de En primer lugar, los municipios han sido
Formosa de 1991 y 2003). facultados constitucionalmente para recaudar
impuestos sobre la propiedad inmobiliaria, en las
En la actualidad poco ms de 130 munici- provincias de Chaco, Corrientes, Formosa, Mi-
pios ya han dictado sus cartas orgnicas. No siones, Neuqun, Ro Negro y Santa Cruz; y
obstante, una vez reglamentada la constitucin mediante las respectivas Leyes Orgnicas Munici-
de Tucumn, estaran en condiciones de ejercer la pales en las provincias de Chubut, Santiago del
autonoma institucional ya sea plena o con- Estero y Tierra del Fuego. En todas estas provincias
dicionada 5 332 municipios (29%) de 20 los municipios tienen reconocida la autonoma
provincias, en los que vivan, en 2001, 13.972.980 institucional, ya sea de manera plena o condicio-
habitantes, es decir 39% del total del pas. nada. Como caso reciente, la nueva Constitucin
(Ver Anexo I). de la provincia de Corrientes de 2007 incluy
Finalmente, no est reconocida la auto- como recurso municipal propio, en el Artculo
noma institucional, o los municipios tienen 229, al impuesto inmobiliario urbano y su-
autonoma semiplena, en las provincias de burbano o subrural sustituyendo el Artculo
Buenos Aires, Mendoza y Santa Fe. Si bien la 164 de la Constitucin de 1993 en el cual a los
Constitucin de la provincia de Buenos Aires municipios slo les corresponda la participa-
fue reformada en 1994, sta no contempl la cin en el impuesto inmobiliario [provincial]
autonoma municipal. En este grupo tambin que se percibe en su jurisdiccin, en la pro-
se incluye a la provincia de La Pampa cuya porcin que determine la ley hasta un 50% de
Constitucin si bien declar la autonoma pol- dicho impuesto.
tica, administrativa, econmica, financiera e En segundo lugar, otras provincias reco-
institucional para los municipios con ms de 500 nocen a los municipios facultades impositivas
habitantes, los municipios deben an regirse de genricas, aunque el alcance de sta sobre di-
conformidad a las prescripciones de esta Cons- ferentes objetos de imposicin es a veces difuso
titucin y de la Ley Orgnica las que son de
y ambiguo. En esta situacin se encuentran los
jurisdiccin provincial (Artculo 115 de la
municipios con autonoma institucional plena de
Constitucin de la Provincia de La Pampa,
las provincias de, Crdoba, Entre Ros, Jujuy, San
1994), lo cual adems es hoy objeto de debate.
Juan y Tucumn y los municipios no autnomos
o con autonoma semiplena de las provincias de
Facultades tributarias municipales en materia Buenos Aires y Santa Fe.
de propiedad inmobiliaria
En la mayora de la legislacin de estas
Las distintas provincias han otorgado a provincias encontramos que los municipios tie-
sus municipios diferentes facultades tributarias. nen reconocido un amplio espectro de tributos
Algunas provincias han otorgado facultad im- de jurisdiccin propia. Por ejemplo en la Consti-
5- La autonoma institucional es plena cuando los municipios dictan sus propias cartas orgnicas por s mismos; la autonoma
institucional es condicionada o restringida cuando las cartas orgnicas, y en algunos casos sus reformas, requieren la aprobacin de
la Legislatura Provincial; y, los municipios no tienen autonoma institucional o la autonoma es semiplena o relativa cuando
los municipios deben regirse por ley provincial, en vez de sus propias cartas orgnicas (balos, 2003).
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tucin de la provincia de Crdoba (1987/2001) por las tasas deben ser depositados en una
se reconoce como recursos municipales a los: cuenta especial que en ningn caso podr ser
impuestos municipales [...] precios pblicos afectada a otros destinos..
municipales, tasas, derechos, patentes, contribucio-
Curiosamente, la Constitucin de Cata-
nes por mejoras, multas y todo ingreso de capital
marca (1988) si bien no faculta a los municipios
originado por actos de disposicin, administracin a recaudar impuestos inmobiliarios, s los fa-
o explotacin de patrimonio. culta para recaudar impuestos permanentes o
No obstante, esta amplitud de facultades transitorios que se crearen especialmente sobre
tributarias no se ha traducido en una jurisdic- las industrias y profesiones ejercidas en su ju-
cin municipal exclusiva sobre los impuestos a risdiccin. Esto resulta curioso porque estos
la propiedad inmobiliaria en ninguna de estas impuestos son contribuciones indirectas, ya
provincias. Como denominador comn los compartidas por la Nacin y la provincia, lo cual
impuestos a la propiedad inmobiliaria son de ofrece problemas de armonizacin fiscal y diversas
desventajas para ser gravados localmente. Por
jurisdiccin provincial mientras que los muni-
ejemplo, se presenta la dificultad de establecer
cipios recaudan tasas o contribuciones sobre la
una correspondencia clara entre los servicios
propiedad inmobiliaria. Veremos en las secciones
brindados y el aumento de la base gravada, dado
siguientes que en algunos casos la definicin de
que el desempeo de estas actividades depende
estas tasas o contribuciones son muy simila-
de polticas macroeconmicas que exceden el
res a las de un impuesto, lo que en algunos
mbito de competencia de un gobierno local.
casos genera controversias relacionadas a una
doble tributacin.
III. Qu Ocurre en los Hechos?
En tercer lugar, no reconocen, expresa-
mente, facultades para recaudar impuestos a sus En Argentina, recaudan impuestos a la
municipios las Constituciones de las provincias propiedad inmobiliaria los tres niveles en que se
de Catamarca, La Pampa, La Rioja, Mendoza y organiza el Estado federal: el Estado Nacional, las
San Luis. En estos casos corresponde a los munici- 23 provincias y la ciudad Autnoma de Buenos
pios la recaudacin de tasas retributivas por Aires y algunas entidades de gobierno de juris-
diccin municipal.6
servicios prestados.
III.1. Los tributos inmobiliarios nacionales y
En la provincia de La Pampa la Constitu-
provinciales
cin (1994) condiciona los recursos municipales
de la siguiente manera: El tesoro de los muni- Aunque con importantes fluctuaciones, la
cipios estar formado por el producto de las recaudacin de impuestos nacionales a la pro-
tasas retributivas de servicios. La Constitucin piedad ha representado alrededor de 1% de la
de la provincia de San Luis (1987) no slo deli- Recaudacin Bruta de Impuestos Nacionales
mita expresamente como recursos del municipio entre 1997 y 2007, con una importante partici-
a las tasas por los servicios que presta, patentes pacin el componente inmobiliario del Impuesto
y contribuciones locales; sino que adems, esto a los Bienes Personales que ha representado en
es acotado an ms por la Ley Orgnica Muni- promedio 73% de la recaudacin total nacional
cipal que establece que los ingresos generados de impuestos a la propiedad.7
6- El dato referido a la ciudad de Buenos Aires se desagrega dada su doble condicin de ciudad-provincia, obtenida con su autono-
mizacin del gobierno nacional en 1994. En realidad tambin se considera que existen cuatro rdenes de gobierno: la Nacin,
las provincias, la ciudad autnoma de Buenos Aires y los municipios (Hernndez, 2007:2).
7- Entre los impuestos al patrimonio de jurisdiccin nacional se computaron los tributos que gravan especialmente los valo-
res inmobiliarios tales como transferencias de inmuebles, transferencia de valores inmobiliarios, impuestos no permanentes sobre
la propiedad y bienes personales (Direccin Nacional de Investigaciones y Anlisis Fiscal, 2009). Se estim una participacin
de 33% de componente inmobiliario en la conformacin del impuesto a los bienes personales (Santiere, et al., 2000). Se ex-
cluyeron otros tributos a la propiedad tales como los impuestos sobre los dbitos bancarios y sobre los sellos y los impuestos
permanentes sobre el patrimonio neto, por su estrecha relacin con el impuesto a la renta, al slo ser aplicado sobre compaas,
sociedades de capital o empresas.
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En las provincias, el Impuesto Inmobiliario Buenos Aires. Mientras, el esfuerzo fiscal de los
es la segunda fuente principal de sus recursos todos los municipios que recaudan impuestos a
propios y ha representando histricamente la propiedad inmobiliaria, ha sido muy bajo,
aproximadamente una quinta parte de los in- representando apenas 0,06% del PIB durante los
gresos provinciales (Porto, 2004:17). Aunque en cuatro aos para los que se cuenta con informa-
la ltima dcada se observa una disminucin en cin desagregada (Ver Cuadro 1).
su participacin en el total de la recaudacin
Esta importante participacin de la Nacin
provincial, inducida principalmente por la im-
portante desactualizacin de las bases fiscales, enen la recaudacin de impuestos a la propiedad,
algunos casos ms de 20 aos. En el ao 2007 el adems de contradecir el Artculo 75 de la
impuesto inmobiliario represent menos de 10% Constitucin Nacional, tambin contradice el
de los ingresos tributarios provinciales. principio de correspondencia fiscal porque 90%
del total producido por el Impuesto a los Bienes
Observando el esfuerzo fiscal realizado Personales se destina a la Administracin Nacional
por las 3 jurisdicciones (Nacin, Provincias y
de Seguridad Social (ANSES) y el 10% restante
Municipios) en materia de impuestos a la pro-
est destinado a las cajas previsionales de las
piedad inmobiliaria durante la ltima dcada en-
provincias (Ley 23.966/91 y modificatorias). Es
contramos que el esfuerzo fiscal de las provincias
es predominante (entre 0,47% y 0,29% del PIB) decir, no habra ningn tipo de correspondencia
durante toda la dcada. No obstante, el esfuerzo entre la fuente generadora del tributo (la valori-
fiscal de la Nacin ocupa el segundo lugar con zacin inmobiliaria) y el destino del producido (el
valores entre 0,08% en 1997 y 0,15% en el ao financiamiento del desarrollo urbano que se refleja
2007, el cual ha sido similar al de la ciudad de en dicha valorizacin).
Cuadro 1
Esfuerzo Fiscal en Impuestos a la Propiedad Inmobiliaria segn jurisdicciones
(% del Producto Interno Bruto)
Jurisdicciones 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
Nacin 0,08% 0,11% 0,22% 0,16% 0,12% 0,08% 0,16% 0,15% 0,14% 0,13% 0,15%
Provincias 0,47% 0,47% 0,46% 0,46% 0,43% 0,39% 0,43% 0,41% 0,40% 0,35% 0,29%
Ciudad de Buenos 0,15% 0,16% 0,17% 0,18% 0,18% 0,15% 0,15% 0,15% 0,13% 0,10% 0,08%
Aires
Municipios 0,06% 0,06% 0,06% 0,06% (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*)
TOTAL 0,71% 0,75% 0,85% 0,81% 0,73% 0,61% 0,75% 0,71% 0,67% 0,57% 0,52%
Fuente: Elaboracin propia con base en: Impuestos nacionales: Direccin Nacional de Investigaciones y Anlisis Fiscal y Impuestos
provinciales y municipales: Direccin de Coordinacin Fiscal con las Provincias, varios aos y Producto Interno Bruto: Direccin
Nacional de Cuentas Nacionales. (*) Informacin no disponible.
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Los municipios por su parte slo han cficamente sobre la propiedad inmobiliaria, en
participado en apenas 0,06% del esfuerzo fiscal slo 7 los municipios estn recaudando impuestos
total, es decir han contado entre 1% y 2%del a la propiedad inmobiliaria como tales. Esto ocu-
total de lo recaudado por todas las jurisdicciones rre en las provincias norteas de Chaco, Corrientes,
en materia de impuestos a la propiedad inmo- Formosa y Salta y en las provincias patagnicas
biliaria entre 1997 y 2000. Esta debilidad cuanti- de Chubut, Santa Cruz y Tierra del Fuego.
tativa es an ms manifiesta cuando se revisa la
Segn la informacin de la Direccin de
estructura de imposicin a la propiedad inmobi-
liaria en las diferentes jurisdicciones como se Coordinacin Fiscal con las Provincias (DCFP),
observa a continuacin. los municipios de las provincias de Chaco,
Chubut, Salta, Santa Cruz y Tierra del Fuego
III.2. Tributos municipales sobre la propie- recaudan impuestos inmobiliarios desde 1993.
dad inmobiliaria En Formosa lo hicieron desde 1994 y Corrientes
desde 1998, nueve aos antes de que la Consti-
Los municipios aplican al menos tres tucin Provincial lo reconociera expresamente.
tipos de tributos sobre la propiedad inmobiliaria,
denominados en las diferentes provincias im- En los municipios patagnicos de las
puestos, tasas o contribuciones especiales, segn provincias de Chubut, Santa Cruz y Tierra del
la clasificacin tripartita clsica8. Sin embargo, la Fuego casi 100% de la recaudacin por impuestos
denominacin del tributo no siempre denota a inmobiliarios es realizada por los municipios. En
la correspondiente categora tributaria. Chaco, Formosa, Salta y Corrientes la recauda-
cin por impuestos inmobiliarios an estaba
Para ilustrar estas situaciones se analizan compartida en 2000 con las provincias, donde
las 24 jurisdicciones locales. En primer lugar, se los municipios recaudaron 82%, 72%, 54% y
analizan los municipios de las 7 provincias en las 32% de los impuestos a la propiedad inmobi-
cuales recaudan de manera legtima y legal
liaria respectivamente.
impuestos a la propiedad inmobiliaria como
tales; en segundo lugar, 10 ciudades donde se Para observar en mayor detalle las carac-
recaudan tasas o contribuciones, aunque con tersticas de los impuestos municipales a la
estructuras de imposicin similares a las de los propiedad inmobiliaria aplicados en estas pro-
impuestos; y, finalmente 7 ciudades donde vincias, se analiz la legislacin de sus principales
tambin se recaudan tasas o contribuciones, con ciudades Resistencia, Corrientes, Formosa,
estructuras similares a las de las tasas retributivas Salta, Comodoro Rivadavia, Ro Gallegos y Ro
por servicios9. Grande. En estas ciudades vivan, en 2001, 1 mi-
lln y medio de habitantes, representando 49%
Impuestos a la propiedad inmobiliaria de la poblacin de sus provincias.
la denominacin comn impuesto inmobilia- los 3.000 dlares anuales por habitante, son ms
rio, los sujetos pasivos son los propietarios o densamente pobladas; tambin son ms antiguas
poseedores a ttulo de dueo, el hecho generador y con sistemas polticos en general ms conser-
est constituido por la existencia del inmueble, vadores. Como cuestin interesante surge que
la base de clculo se refiere la valuacin fiscal del cinco de estas provincias Tierra del Fuego,
inmueble, cuyo valor resulta de la sumatoria del Santa Cruz, Chubut, Formosa y Salta fueron
valor del terreno y la construccin, las alcuotas parte de los antiguos territorios nacionales,
son progresivas y mayores para los terrenos bal- unitarios, autonomizados mucho despus de la
dos. Aunque se presentan algunas singularidades. institucionalizacin del Estado argentino el
Por ejemplo, en la ciudad de Formosa el ltimo territorio nacional autonomizado como
impuesto inmobiliario urbano es de jurisdiccin provincia fue Tierra del Fuego, en el ao 1994.
municipal, mientras que el impuesto inmobi-
liario rural es de jurisdiccin provincial. En la Cuasi - impuestos
ciudad de Corrientes si bien el impuesto inmo-
Otro grupo de municipios aunque si bien
biliario ha sido delegado al municipio, las valua-
no han logrado ejercer de manera exclusiva
ciones y condiciones de cobro estn regidas por
facultades impositivas sobre la propiedad inmo-
el Cdigo Fiscal de la Provincia de Corrientes
biliaria, estaran favoreciendo, de alguna manera,
(Ley 3.037/72 y modificatorias) y la Ley de
una mejor correspondencia entre los servicios
Catastro Provincial (Ley 1.566/65 y modificato- brindados y la valorizacin de la propiedad
rias). En la ciudad de Ro Grande (Tierra del Fuego)
inmobiliaria. En estas ciudades los tributos a la
estn contemplados como sujetos obligados los propiedad inmobiliaria, ms all de estar deno-
adjudicatarios y/o comodatarios y/o ocupantes minados como tasas o contribuciones, presentan
de tierras fiscales, es decir de propiedad p- estructuras de imposicin similares a las de los
blica (Ordenanza Fiscal 626/93 Ro Grande). impuestos. En la legislacin tributaria el hecho
imponible es la existencia del inmueble, son
En trminos de esfuerzo fiscal, los muni-
sujetos pasivos los propietarios y poseedores a
cipios de estas provincias recaudaron en con-
ttulo de dueo y la base de clculo est dada por
junto, en 1993 y 2000, 0,55 y 0,60% de los
la valuacin de los inmuebles (sumados el valor
respectivos Producto Geogrfico Bruto (PGB) de
de la tierra y las mejoras), las alcuotas son pro-
sus jurisdicciones.
gresivas por zonas o por valor del inmueble y
En cuanto a sus atributos socio-econmi- son mayores para los terrenos baldos. Por tal
cos, estas provincias parecen tener poco en razn podran denominarse cuasi-impuestos.
comn. Chubut, Santa Cruz y Tierra del fuego Estn recaudando cuasi-impuestos la
son provincias sureas y patagnicas, ms jve- Ciudad Autnoma de Buenos Aires y las ciu-
nes, escasamente pobladas con densidades de dades de La Plata, San Fernando del Valle de
poblacin menores a 5 hab/km2 y adems ms Catamarca, Crdoba, Paran, La Rioja, Mendoza,
ricas, con valores de Producto Geogrfico Bruto Neuqun, Rosario y San Miguel de Tucumn. En
(PGB) superiores a los 10.000 dlares anuales estas ciudades vivan, en 2001, casi 7 millones de
por habitante, sobre todo generado a partir de la habitantes, representando 24% de la poblacin
explotacin de yacimientos hidrocarburferos. de sus provincias. Esto ocurre tanto en ciudades
Mientras, Salta, Corrientes, Chaco y Formosa facultadas para recaudar impuestos inmobiliarios
son provincias norteas, en general estn entre o impuestos en general, como en ciudades sin
las ms pobres con valores de PGB cercanos a facultades impositivas. En esta ltima situacin
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se encuentran las ciudades de San Fernando del Tasas retributivas por servicios
Valle de Catamarca, La Rioja y Mendoza.
Tambin con denominacin indistinta de
A diferencia de las ciudades que recaudan tasa o contribucin, en otras ciudades el tributo
impuestos, en algunos casos la legislacin suele
tiene la estructura de las tasas inmobiliarias, o
aludir, de manera indirecta, la prestacin del
tasas a los usuarios, al utilizar como base de
servicio municipal en la definicin del hecho
clculo alguna proxy que intenta reflejar un
imponible. La enumeracin de servicios suele ser
precio por el consumo de servicios o cuotas fijas
muy amplia, incluida la nomenclatura urbana,
establecidas anualmente. Esto ocurre tanto en
tratando de alcanzar a todos los inmuebles de la
ciudades facultadas para recaudar impuestos,
jurisdiccin con los beneficios de algn servicio10.
como San Salvador de Jujuy, Posadas, San Carlos
La legislacin tributaria municipal, a de Bariloche, San Juan, y Santiago del Estero;
veces, presenta ambigedades conceptuales y como en ciudades no facultadas como son los
hasta jurdicas, lo cual es ilustrado por la legisla- casos de Santa Rosa de La Pampa y San Luis.
cin tributaria de la Capital de Mendoza. En esta
La ciudad de San Salvador de Jujuy si
ciudad donde el municipio no tiene autonoma
bien est facultada para recaudar impuestos,
institucional ni facultad impositiva, el Cdigo
Tributario define a la Tasa por servicios a la pro- aplica un conjunto diverso de tasas por los
piedad raz como la prestacin pecuniaria que servicios municipales prestados. La Tasa por el
[...] estn obligadas a pagar a la Comuna las per- servicio urbano de limpieza de la va pblica,
sonas como retribucin de los servicios que la est establecida mediante montos fijos por zonas;
Municipalidad tenga establecidos. Al parecer es la Tasa sobre instalacin y suministro de gas
de inters de la legislacin acotar el tributo al be- con una alcuota de 10% sobre el consumo
neficio recibido, pero seguidamente define al facturado a cada usuario; la Tasa por construc-
Servicio Pblico Municipal es el que tiene esta- ciones, reparaciones y desmalezamientos la cual
blecido la Comuna en funcin de inters general es calculada por montos fijos segn de rubro,
de su jurisdiccin. Para determinar su existencia tales como reposicin y construccin de calzadas
se excluir todo criterio de voluntariedad de la y veredas (segn tipos de pavimentos), construc-
demanda del contribuyente, del beneficio que cin de cercas, tapias o muros (segn materiales
pueda reportar a ste individualmente o de di- empleados), desmalezamientos (segn maquinaria
visibilidad del servicio (Cdigo Tributario empleada); la Tasa por servicio urbano de
Ordenanza 10.226/77 Texto Ordenado al limpieza de la va pblica est establecida por
24/09/2008). Es decir, se desvincula al tributo del montos fijos por zonas y se aplica una sobretasa
consumo de algn servicio, para finalmente de- a los baldos y a los inmuebles destinados a renta
finir como base de clculo una proporcin de la y se aplica una reduccin a los inmuebles
valuacin fiscal del inmueble: la tasa mensual construidos en propiedad horizontal (Ordenanza
por servicios a la propiedad raz se fija en 0,715 Impositiva San Salvador de Jujuy Orde-
Unidades Tributarias Municipales por cada $10 nanza 4.193/04).
de avalo municipal establecido al inmueble
(Ordenanza Tarifaria 3.710/07 Texto Orde- La ciudad de Santa Rosa de La Pampa no
nando al 03/10/2008). est facultada ni para crear tributos ni para apli-
10- Por ejemplo, en San Fernando del Valle de Catamarca la legislacin tributaria define como hecho imponible de la "Contribucin
que incide sobre los inmuebles" a: "Los inmuebles que reciban o se beneficien con cualquiera de los servicios que se mencionan a
continuacin [...]: barrido, limpieza, riego, extraccin de basura, desinfeccin y deshierbe, mantenimiento de la viabilidad de las
calles y conservacin del pavimento, conservacin de rboles y jardines pblicos, conservacin de plazas y espacios verdes, inspeccin de
baldos, nomenclatura urbana o cualquier otro servicio similar que preste la Municipalidad, sea ste recibido total o parcial-
mente y no retribuido por una contribucin especial. Tambin se pagar el tributo por los inmuebles ubicados dentro de la zona de
influencia de espacios verdes parquizados, marcados o cualquier otra obra o servicio municipal" (Cdigo Tributario Municipal de San
Fernando del Valle de Catamarca Ordenanza 1.166/84 y modificatorias).
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car impuestos sino tasas retributivas por la pres- por los metros lineales de frente del inmueble.
tacin de servicios pblicos, lo cual ocurre as en En cuanto a los terrenos baldos urbanos el
la prctica11. La Ordenanza Fiscal de la ciudad de municipio recauda la Tasa por inspeccin de
Santa Rosa (La Pampa) establece la Tasa por propiedades no edificadas mediante una tasa
alumbrado, limpieza, riego, barrido y conserva- fija, segn zonas, tambin por metros lineales de
cin de la va pblica, como una tasa retributiva frente (Ordenanza Tarifaria de la ciudad de Santa
de servicios que alcanza a Todos los inmuebles, Rosa - Ordenanza 3.626/06).
edificados o baldos, habitables o no, compren-
En resumen, la dbil participacin cuanti-
didos en el radio de prestacin de servicios
tativa de los municipios en el esfuerzo fiscal
(Ordenanza Fiscal de la ciudad de Santa Rosa - realizado, refleja a la vez una diversidad de situa-
Ordenanza 237/86). Esta tasa est conformada ciones, a veces ambiguas y confusas. No slo se
por la sumatoria de diversos rubros de servicios presentan diferentes categoras jurdicas y
pblicos y formas de clculo. El servicio de alum- territoriales de municipios, sino tambin diferen-
brado pblico est establecido por zonas segn tes grados de autonoma, variedad de facultades
la cantidad y potencia de los focos de alumbrado tributarias y competencias normativas municipa-
que rodean a la propiedad; la limpieza es un monto les, as como ejercicio de las mismas. Las situa-
fijo por inmueble; el riego, barrido y conservacin ciones van desde provincias que han facultado
de la va pblica es un monto fijo multiplicado plena y exclusivamente a sus municipios para
11- La Ley Orgnica Municipal es explcita al definir: "Artculo 104.- Para la creacin de nuevos tributos municipales sobre cues-
tiones o materias que no hubiesen sido especificadas en la presente Ley, las Municipalidades, como requisito previo, debern reque-
rir obligatoriamente la conformidad del Poder Ejecutivo [Provincial]. Artculo 109.- Las tasas consideradas jurdicamente como
retributivas de los servicios pblicos que presten los municipios en su gestin de administracin y gobierno, se fijarn en forma que
cubran el costo total de los mismos ms un adicional de hasta el treinta por ciento (30 %) de ese costo".
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ejercer el poder tributario sobre la propiedad Municipales en general, en los casos que no
inmobiliaria hasta provincias que prohben constituyan la retribucin de un servicio efecti-
expresamente a los municipios la creacin de vamente prestado, o en aquellos supuestos en los
cualquier impuesto. Entre estos extremos, se que excedan el costo que derive de su presta-
presentan diversas contradicciones y ambige- cin. (Pacto Fiscal I ratificado por Ley Nacio-
dades que revelan la debilidad tambin cualitativa nal 2.4130/1992).
de la estructura de imposicin sobre la propiedad
inmobiliaria de jurisdiccin municipal. Adems, agrega mayor confusin, la gran
ambigedad en las denominaciones y estructuras
tributarias aplicadas en los municipios. Esta
IV. Conjeturas Finales
ambigedad parece sealar al menos dos cues-
En cuanto al reparto de potestades tribu- tiones relevantes. Por un lado, una confrontacin
tarias inmobiliarias, competencia normativa y silenciosa de las jurisdicciones en torno al poder
ejercicio de stas, por ahora slo podemos inferir tributario sobre la propiedad inmobiliaria, refle-
indicios de un debate an no resuelto. Se pre- jada en las a veces confusas definiciones legales; y
sentan ambigedades y contradicciones tanto por otro lado, la escasa autonoma fiscal de los mu-
nicipios sobre su fuente ms genuina de ingresos.
entre la distribucin de competencias entre la
Nacin y las provincias como entre las provincias A partir de estas apreciaciones, la insti-
y los municipios, las que describen un proceso tucionalizacin de un impuesto inmobiliario
en curso que parece formar parte de un federa- municipal puede interpretarse como un proceso
lismo fiscal inconcluso. en curso, donde slo algunos municipios (sureos
y norteos) han ganado mayor autonoma tribu-
La contribucin directa sobre la propiedad
taria sobre la propiedad inmobiliaria y otros an
inmobiliaria es potestad tributaria provincial, no no tienen reconocido de manera legal y legtima
delegada a la Nacin ni en la Constitucin de la captacin de este tributo, configurando un
1953-1860, ni en la Constitucin de 1994. Sin mapa heterogneo de captacin de la renta
embargo, mediante diversas leyes de excepcin inmobiliaria, que vara de provincia en provincia
la Nacin ha aumentado su recaudacin en con- y de municipio en municipio.
cepto de impuestos a la propiedad inmobiliaria.
Mientras que en 1997 la recaudacin en este Suponiendo que este proceso de profundice
concepto represent 11% de la recaudacin total Cunto debern resignar la Nacin y las pro-
vincias durante el mismo? Para la Nacin estos
en impuestos inmobiliarios de las tres jurisdic-
impuestos han representado en promedio, durante
ciones de manera conjunta, en 2007 pas a repre-
la ltima dcada, 0,7 % de su recaudacin bruta
sentar 29%. Adems, al estar esta recaudacin
total de impuestos nacionales; sin embargo, en
destinada a la seguridad social nacional y provincial
las provincias el impuesto inmobiliario es la
no habra correspondencia fiscal entre la base segunda fuente de ingresos la que, si bien ha
gravada y el destino del producido. disminuido en los ltimos aos, en la actualidad
Por su parte, las provincias han ido dele- representa 13 % de la recaudacin propia de
gando a sus municipios su poder tributario las provincias.
originario sobre esta materia impositiva en dife- No obstante, queda pendiente profundizar
rentes momentos y formas, aunque a veces de sobre otras diversas razones que an dificultan la
manera ambigua y contradictoria. Si bien, varias instalacin legtima y legal de un impuesto
provincias otorgaron constitucionalmente facul- inmobiliario municipal en varias provincias
tades impositivas a sus municipios, de manera argentinas. El anlisis presentado intenta
casi contempornea acordaron con la Nacin, por aportar a este debate, resultando apresuradas
ejemplo, promover la derogacin de las Tasas conclusiones definitivas.
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Fuente: Constituciones Provinciales y Leyes Orgnicas Municipales de varios aos (las fechas corresponden al momento en
que se defini rgimen municipal, es decir no se consideraron reformas posteriores sin incidencia sobre ste). Tamao de
poblacin de los municipios: Censo Nacional de Poblacin y Vivienda 2001, INDEC (en Chubut se consider a la poblacin
mayor de 18 aos).
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