Professional Documents
Culture Documents
COMPRAR
Cartilla Prctica
EJERCICIO PRCTICO
CLCULOS ILUSTRATIVOS
EMPLEADOS
DEL IMAN Y DEL IMAS PARA
TRABAJADORES POR
EMPLEADOS Y TRABAJADORES
CUENTA PROPIA POR CUENTA PROPIA
A
travs de ejercicios comparativos se estudia el efecto que tiene para
los empleados la obligacin de calcular el impuesto de renta con la
depuracin ordinaria para luego compararlo con el IMAN y escoger el
mayor de los dos como impuesto de renta definitivo del ao, lo que implicara
para el empleado y para el trabajador por cuenta propia la posibilidad de
liquidar la declaracin en forma alternativa con el IMAS.
Empleados
D
e acuerdo con lo indicado en los (pequeas empresas), a dicho impuesto contribuyentes que no estn obligados
artculos 329 al 335 del ET, las le calculara la reduccin respectiva que a declarar virtualmente acudan hasta la
personas naturales residentes le conceda la ley. DIAN y soliciten formularios en papel,
(sin incluir sucesiones ilquidas) que pues de esa forma s podrn liquidar
pertenezcan al universo de empleados, A la fecha en que se edita esta manualmente el valor que ira en el
sin importar si declaran renta obligada publicacin, el portal de la DIAN (tanto rengln 84 de su formulario 210.
o voluntariamente, enfrentarn las en la opcin de usuarios registrados
siguientes situaciones especiales
al momento de definir cul ser su
como en la de usuarios no registrados)
an no permite calcular manualmente b. Calcular al mismo tiempo el
impuesto mnimo alternativo
impuesto de renta y de ganancia el valor del rengln 84 del formulario nacional IMAN para lo cual debe
ocasional del ao gravable 2015: 210 (impuesto de renta sobre la renta primero obtener la renta gravable
lquida gravable); el sistema de la DIAN alternativa RGA sealada en el
En un mismo formulario (siempre el lo calcula automticamente usando artculo 332 del ET, y aplicarle las
210, incluso si es obligado a llevar siempre la tabla del artculo 241 (si el tarifas del artculo 333 del ET. La RGA
contabilidad) efectuar los siguientes usuario no tiene firma digital) y, por se calcula solamente con las partidas
tres clculos: tanto, a pesar de que el contribuyente expresamente mencionadas en el
tenga los beneficios de la Ley 1429 artculo 332 del ET, exceptuando el
Ejercicio Prctico
Cartilla Prctica
Tabla del artculo 241 del ET, impuesto en la Renta lquida en UVT
depuracin ordinaria Impuesto en UVT
Desde Hasta
Tabla del artculo 333 del ET, IMAN sobre la RGA del 3.421 3.502 101,98
empleado 3.502 3.584 108,64
Ejercicio Prctico
Cartilla Prctica
A continuacin se muestran los escenarios de varios empleados con diferentes niveles de RGA, con los cuales se puede entender
claramente la cantidad de clculos diferentes y el tipo de decisiones a las que se enfrentarn este tipo de declarantes:
Ejercicio Prctico
Rentas Exentas
Valor de lo recibido por
pensiones y guardando
el lmite fijado en el ET. (2.000.000) No aplica No aplica (2.000.000) No aplica No aplica (2.000.000) No aplica
(artculo 206, numeral 5
del ET).
Indemnizaciones por
seguro de vida (artculo (900.000) (900.000) (900.000) (900.000) (900.000) (900.000) (900.000) (900.000)
223 del ET). (*a)
Gastos de
representacin exentos
profesores y jueces (150.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000)
(artculo 206, numeral 7
del ET)
El exceso del salario
bsico de los oficiales
y suboficiales de las
(200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000)
fuerzas militares y la
polica nacional (artculo
206, numeral 8 del ET).
El seguro por muerte
y la compensacin por
muerte de las fuerzas (120.000) (120.000) (120.000) (120.000) (120.000) (120.000) (120.000) (120.000)
militares y la polica
nacional
La indemnizacin por
accidente de trabajo o
(90.000) (90.000) (90.000) (90.000) (90.000) (90.000) (90.000) (90.000)
enfermedad (artculo
206, numeral 1 del ET)
Licencia de maternidad
(artculo 206, numeral 2 (45.000) (45.000) (45.000) (45.000) (45.000) (45.000) (45.000) (45.000)
del ET)
Recibido para gastos
funerarios (artculo 206, (89.000) (89.000) (89.000) (89.000) (89.000) (89.000) (89.000) (89.000)
numeral 3 del ET)
Aportes obligatorios a
(1.920.000) (1.920.000) (1.920.000) (2.880.000) (2.880.000) (2.880.000) (4.800.000) (4.800.000)
pensiones
Aportes voluntarios
a Pensiones y AFC (12.840.000) No aplica No aplica (18.720.000) No aplica No aplica (31.200.000) No aplica
(artculo 126-1 y 126-4)
25% de los dems
ingresos gravables
(7.497.000) No aplica No aplica (11.457.000) No aplica No aplica (19.377.000) No aplica
laborales (artculo 206,
numeral 10 del ET)
Subtotal rentas exentas
(25.491.000) (3.514.000) (3.514.000) (36.651.000) (4.474.000) (4.474.000) (58.971.000) (6.394.000)
(*b)
Rentas gravadas
Por sanear el patrimonio
declarando activos
0 No aplica No aplica 0 No aplica No aplica 0 No aplica
ocultos y eliminando
pasivos ficticios
Renta lquida gravable 22.134.000 31.214.000 54.974.000
Renta G. Alternativa 44.121.000 44.121.000 63.401.000 63.401.000 107.561.000
En UVT 782,70 1.560,20 1.560,20 1.103,79 2.241,98 2.241,98 1.943,99 3.803,56
Impuesto artculo 241 0 74.000 5.212.000
Impuesto artculo 333 30.000 403.000 3.669.000
Impuesto artculo 334 31.000 592.000
Cartilla Prctica
Definitivo entre
30.000 403.000 5.212.000
ordinario e IMAN
Menos: Descuento del
(10.000) (10.000) (10.000) (10.000) (10.000)
impuesto de renta (*c)
Impuesto neto de renta 20.000 21.000 393.000 582.000 5.202.000
Ganancias ocasionales
Ingresos por loteras
3.000.000 3.000.000 0 0 0
rifas y similares
Otras ganancias
2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000
ocasionales
Menos: Costos y partes
(500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000)
no gravadas
Ganancia ocasional
4.500.000 4.500.000 1.500.000 1.500.000 1.500.000
gravada
Impuesto de ganancia
ocasional sobre rifas y 600.000 600.000 0 0 0
similares
Impuesto de ganancia
ocasional por otras 150.000 150.000 150.000 150.000 150.000
ganancias
Total impuesto de
750.000 750.000 150.000 150.000 150.000
ganancia ocasional
Total impuesto a cargo
(renta + ganancia 770.000 771.000 543.000 732.000 5.352.000
ocasional)
Menos: Anticipo que
(50.000) (50.000) (50.000) (50.000) (50.000)
viene ao anterior
Ms: Anticipo al ao
0 0 0 0 0
siguiente (*d)
Menos: Retenciones
de renta y ganancia (900.000) (900.000) (300.000) (300.000) (2.000.000)
ocasional
Total saldo a pagar 0 0 193.000 382.000 4.303.000
Total saldo a favor 180.000 179.000 0 0 0
En este caso liquidara
el impuesto solo con la
depuracin ordinaria, y no
En este caso es claro que la persona optar tiene derecho a presentar la
por la declaracin del IMAS, ya que le genera En este caso, si escoge la declaracin del IMAS declaracin del IMAS, pues
Decisin? el mismo saldo a favor que la depuracin le costar un poco ms, pero dicha declaracin sus ingresos brutos (sumando
ordinaria, pero la declaracin le quedar en quedar en firme ms rpido (en solo 6 meses) rentas ordinarias y ganancias
firme en solo 6 meses. ocasionales, tal como lo indica
la DIAN en sus formularios
virtuales) exceden de 2.800
UVT ($79.181.000)
Notas aclaratorias
(*a) Solo para efectos del ejercicio, asmase que esta persona natural poda restar todos los conceptos que se muestran en esta fila y en las tres siguientes, lo
cual no es lgico que las reste al mismo tiempo una misma persona natural. El objetivo del ejercicio es mostrar que los valores de esas filas se pueden restar
tanto en la depuracin ordinaria como en el IMAN y el IMAS.
(*b) El total de rentas exentas no puede ser superior al mayor entre la renta lquida o la presuntiva. Por tanto, si es del caso, se debe limitar alguna cualquiera de
las partidas que componen las rentas exentas.
(*c) El valor a incluir por descuentos en ningn caso debe ser superior al valor del impuesto definitivo. Adems, en todos los casos, el impuesto neto debe
conservar el lmite del artculo 259 del ET.
(*d) Cada quien tiene que calcular este anticipo con el porcentaje que le corresponda (25%, 50% o 75%) y con el sistema que ms le convenga (haciendo
promedios o sin hacer promedios; ver artculos 807 al 809 del ET).
Ejercicio Prctico
D
e acuerdo con lo indicado en Sin embargo, si el trabajador por cita solamente el artculo 56-2 del ET,
los artculos 336 a 340 del cuenta propia cumple las condiciones no se entiende por qu la DIAN, en el
ET, las personas naturales indicadas en el pargrafo 3 del artculo diseo del rengln 43 del formulario
residentes (sin incluir sucesiones 336 del ET y el pargrafo 1 del artculo 240 indic sobre los valores que iran
ilquidas) pertenecientes al universo 11 de la Resolucin 004 de enero 8 del en l:
de trabajadores por cuenta propia, 2016 (pues su RGA es inferior a 27.000
sin importar si presentan declaracin UVT y adicionalmente su patrimonio
de renta obligada o voluntariamente, lquido en el ao anterior, 2014, fue 43. Retiros fondos de pensin de
enfrentarn las siguientes situaciones inferior a 12.000 UVT), podr optar por jubilacin e invalidez; fondos de
especiales al definir su impuesto de cambiarse a la declaracin alternativa cesantas y cuentas AFC: Registre
renta y de ganancia ocasional del ao
(formulario 240), y usando en ella la en esta casilla los retiros de los
gravable 2015:
RGA del artculo 339 del ET, definir fondos de pensin de jubilacin
el impuesto de renta con el IMAS de e invalidez; fondos de cesantas
En el formulario que le corresponda
trabajadores por cuenta propia. A y cuentas AFC que efecten los
(110 o 210, dependiendo de si es o no
obligado a llevar contabilidad) efectuar dicha RGA le aplicar una de las 16 beneficiarios o partcipes sobre
los siguientes dos clculos: tarifas mencionadas en el artculo 340 los aportes que cumplan las
del ET, la cual se define justamente condiciones establecidas en los
identificando cul de las 16 actividades artculos 56-1, 56-2 126-1 y 126-4
aplicando todas las normas del sus ingresos brutos ordinarios del ao.
Libro I del ET, e involucrando incluso Por lo anterior, como en el caso de los
el clculo de la renta presuntiva. En cuanto al artculo 339 del ET
empleados:
Las tarifas que aplicar a la base (referente a la determinacin de
gravable de dicha depuracin la RGA), la partida del literal d, se
ordinaria sern las contenidas en puede utilizar si se cumple con la La DIAN est actuando por encima
la tabla del artculo 241 del ET, y si reglamentacin adicional del artculo 10 de lo que indica esta norma
es beneficiario de La Ley 1429 del del Decreto 1070 de mayo del 2013. superior, o
2010 (pequeas empresas), a dicho
impuesto le calculara la reduccin Por otro lado, el Gobierno an no ha Es evidente el error en la norma
respectiva que le conceda la ley. reglamentado la partida del literal e, superior, pues no permitira restar
por tanto, todava no se puede usar los retiros de los otros fondos,
b. Calcular al mismo tiempo
el impuesto de ganancia
en las declaraciones del ao gravable
2015.
a saber, pensiones y AFC y, por
tanto, la DIAN quiere enderezar
ocasional, el cual se define aplicando el asunto con el instructivo
la tarifa del 10% sobre cualquier para su formulario. Debera
En referencia al literal f del mismo
monto para ganancias ocasionales
artculo 339, la exigencia que se entenderse que si el declarante
gravables por conceptos diferentes
impone con el artculo 2.2.7.3.1.11. hizo retiros desde los fondos, y
de loteras, rifas y similares, o la tarifa
del Decreto 1072 de mayo 26 del estos cumplieron los requisitos de
del 20% sobre cualquier monto si es
por loteras, rifas y similares (artculo 2015, sobre la obligacin de afiliar a permanencia y dems exigidos en
314 y 317 del ET). caja de compensacin al empleado o la norma para no desconocerle
empleada domstica a fin de poder el beneficio que el declarante
restar en la RGA los aportes a seguridad se tomaba cuando haca los
Efectuados los dos clculos, el impuesto social cancelados sobre los salarios aportes al fondo, dichos retiros
de renta definitivo sera el que haya del mismo, solo se impone en el caso sencillamente no se sumaran
definido con la depuracin ordinaria, de la RGA de los empleados pero no dentro de los ingresos brutos de
al cual le restara los descuentos se impone en el caso de la RGA de los la RGA, y luego no se tendran que
del impuesto de renta a que tenga trabajadores por cuenta propia. restar. Con ello no se complicara
derecho, luego le sumar el impuesto al contribuyente con tantas
de ganancias ocasionales del literal b, y A pesar de que el literal h del artculo instrucciones tan confusas.
hasta le calcular el anticipo al impuesto 339 del ET solo refiere restar los retiros
de renta al ao siguiente. de los fondos de cesantas, e incluso Al finalizar el artculo 339 del ET se lee:
Cartilla Prctica
Servicios financieros 1.844 UVT 6,4% * (RGA en UVT - 1.844) En el formulario 240 para el IMAS de
trabajadores por cuenta propia no se
Pargrafo 1. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y hacen comparaciones entre el impuesto
complementarios cuya renta gravable alternativa (RGA) en el respectivo ao por depuracin ordinaria, calculo del
o perodo gravable resulte igual o superior a veintisiete mil (27.000) UVT literal a, y el respectivo IMAS, pues el
determinarn su impuesto nicamente mediante el sistema ordinario de impuesto definitivo sera el obtenido con
liquidacin. Las actividades econmicas sealadas en el presente artculo el IMAS, al cual le restara los descuentos
corresponden a la clasificacin registrada en el Registro nico Tributario RUT. del impuesto de renta a que tenga
derecho, luego le sumar el impuesto
de ganancias ocasionales del literal b
Ejercicio Prctico
anterior, y hasta le calcular el anticipo atractivo que era el sistema del IMAS dentro del artculo 3 del Decreto 3032
al impuesto de renta del ao siguiente. para los trabajadores por cuenta propia, del 2013. Adems, en relacin al proceso
El impuesto final que se obtiene con el Gobierno entre los aos 2013 y que se le abri en el Consejo de Estado
la declaracin del IMAS es en todas las 2014, estableci su reglamentacin y al artculo 3 del Decreto 3032 del 2013,
ocasiones mucho ms pequeo que arbitrariamente indic que solo quienes dicho Consejo se pronunci en junio
el que se obtendra con la depuracin en el ao anterior (2013) tuvieran 3 del 2015 negando la suspensin de
ordinaria, lo cual hace demasiado patrimonios lquidos inferiores a 12.000 dicha norma.
atractivo el sistema del IMAS para los UVT seran los que podran trasladarse a
trabajadores por cuenta propia, pues la declaracin del IMAS. Esa restriccin Para ilustrar lo que significa que un
adems de reducir enormemente el funcion como bloqueo para no trabajador por cuenta propia se interese
impuesto, el artculo 341 del ET concede permitir que muchos se pudieran pasar en pasarse a la declaracin alternativa
el beneficio de que la declaracin en a esa declaracin y se afectaran los del IMAS y todos los clculos que
el formulario 240, cuando se presente recaudos del Gobierno con este tipo de implica definir el impuesto de renta,
oportunamente y con pago total, queda declarantes. se presentan los escenarios de varios
en firme en solo 6 meses siguientes trabajadores por cuenta propia que se
a su presentacin (incluso si la RGA El artculo 3 del Decreto 3032 fue dedican a trabajar como comerciantes al
arroja prdida lquida), mientras que la demandado ante el Consejo de Estado; por menor y que, por tanto, liquidaran
declaracin en el formulario 110 o 210 sin embargo, para evitar los conflictos de el IMAS con la tarifa especial que
solo quedar en firme dentro de los 24 que un decreto estuviera superando a la corresponde a esa actividad dentro de
meses siguientes al vencimiento del norma superior exigiendo un requisito las mencionadas en el artculo 340 del
plazo para declarar (o incluso dentro de adicional, los congresistas aprobaron ET (0,82% * (RGA en UVT 5.409)).
los 5 aos siguientes si en ella liquida mediante el artculo 34 de la Ley 1739 En todos los casos, el impuesto con el
prdidas lquidas). de diciembre del 2014, modificar al IMAS hara ahorrar millones de pesos al
artculo 336 del ET incorporando el contribuyente.
Justamente por lo excesivamente mismo texto que haba estado contenido
REGSTRESE AQU
Indemnizaciones por seguros de dao (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000)
Total ingresos netos 147.045.000 145.045.000 723.045.000 721.045.000 903.045.000 901.045.000
Costos y deducciones
Costo mercancas vendidas (57.600.000) No aplica (288.000.000) No aplica (360.000.000) No aplica
Costo de activos fijos vendidos (300.000) (300.000) (300.000) (300.000) (300.000) (300.000)
Aportes obligatorios a Salud (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000)
Intereses crdito de vivienda (1.000.000) No aplica (1.000.000) No aplica (1.000.000) No aplica
Prdidas por desastres y calamidades
No aplica (600.000) No aplica (600.000) No aplica (600.000)
pblicas
Pagos catastrficos en Salud no cubiertos
No aplica (500.000) No aplica (500.000) No aplica (500.000)
por el POS
Aportes a Seguridad Social empleada
No aplica (1.584.000) No aplica (1.584.000) No aplica (1.584.000)
domstica