Tipos de Delitos Tributarios

Constituye Delito Tributario la violacin dolosa de una obligacin de un

deber o de una prohibicin tributaria, sancionada por la ley con una
pena corporal.

Los Delitos Tributarios son conductas antijurdicas previstas por ley, que
se manifiestan en las siguientes modalidades:
Defraudacin Tributaria.
Contrabando
Fabricacin y falsificacin de especies o valores fiscales.

La defraudacin, es la accin y/o efecto de defraudar y esto significa

eludir o burlar el pago de los impuestos o contribuciones al Estado.

La DEFRAUDACION TRIBUTARIA es el delito tributario en que incurre

el que mediante simulacin, ocultacin, maniobras o cualquier otra
forma de engao, induce a error al Fisco, del que resulte para s o un
tercero, un pago menor del tributo a expensas del derecho fiscal a su
percepcin.

Incurre en defraudacin el que, mediante simulacin, ocultacin,

maniobra o cualquier otra forma de engao, intente inducir a error al
sujeto activo en la determinacin de los tributos, con el objeto de
producir o facilitar la evasin total o parcial de los mismos. Es
agravante especial la circunstancia de que la defraudacin se cometa
con la participacin del funcionario que, por razn de su cargo,
intervenga o deba intervenir en el control de los impuestos evadidos.

Los casos de defraudacin tributaria, son los siguientes:

1.- Declarar, manifestar o asentar en libros de contabilidad, balances,

planillas, manifiestos u otros documentos: cifras, hechos o datos falsos
u omitir circunstancias que influyan gravemente en la determinacin de
la obligacin tributaria.
2.- Emplear mercancas o productos beneficiados por exoneraciones o
franquicias en fines o por poseedores distintos de los que corresponde
segn la exencin o franquicia.

3.- Ocultar mercancas o efectos gravados, siempre que el hecho no

configure contrabando o hacer aparecer como nacionalizadas
mercancas introducidas temporalmente.

4.- Hacer circular, como comerciante, fabricante o importador,

productos sin el timbre o el marbete que deban llevar.

5.- Violar una clausura o medidas de control dispuestas por el rgano

tributario competente y la sustraccin, ocultacin o enajenacin de
especies retenidas en poder del infractor en virtud de medidas
conservatorias.

6.- No ingresar dentro de los plazos prescritos, las cantidades retenidas

o percibidas por tributos.

Dicha enunciacin no es limitativa. Puesto que los delitos

fiscales pueden ser tanto de ejecucin como de omisin;
ambos punibles.

En ese mismo tenor, la intencin de defraudar, se presumir:

1.- Cuando se lleven dos o ms juegos de libros para una misma

contabilidad con distintos asientos.

2.- Cuando exista evidente contradiccin en los libros, documentos o

dems antecedentes correlativos, con los datos de las declaraciones
juradas.

3.- Cuando la cuanta del tributo evadido fuere superior a

RD$100,000.00.
4.- Cuando se utilice interposicin de persona para realizar
negociaciones propias o para percibir ingresos gravables, dejando de
pagar los impuestos correspondientes.

Sanciones de la Defraudacin Tributaria:

En materia tributaria rige el principio de la responsabilidad

objetiva. Basta la existencia de la conducta contraria a la
Ley, sin que sea necesario imputar negligencia o mala fe a la
actuacin del contribuyente para que se considere infraccin
tributaria, sin embargo para que dicha infraccin se
constituya en delito se requiere la concurrencia del dolo. Y
una vez determinado el dolo se sigue el procedimiento para la
aplicacin de penas corporales. Es decir restringiendo la
libertad del individuo que ha incurrido en delito tributario.

La defraudacin ser reprimida tomando en cuenta la

graduacin de las mismas las circunstancias atenuantes y
agravantes establecidas en el Artculo 222 de este Cdigo a
saber: La reincidencia y reiteracin. La condicin de
funcionario pblico que tenga el infractor. El grado de cultura
del inculpado y el conocimiento que tuvo o debi tener de la
norma legal infringida. La importancia del perjuicio fiscal y
las caractersticas de la infraccin. La conducta que asuma el
infractor, en el esclarecimiento de los hechos. El grado de
culpa o dolo del infractor, en los casos de delitos tributarios.

Con todas o algunas de las siguientes sanciones:

1.- Con multa de dos hasta diez veces el importe del tributo evadido,
sin perjuicio de las penas privativas de libertad que pudiere aplicarse.

2.- El comiso de las mercancas o productos y de los vehculos y dems

elementos utilizados para la comisin la defraudacin cuando sus
propietarios fueren partcipes en la infraccin.
3.- Clausura del local o establecimiento del infractor o donde se hubiere
cometido la infraccin, por un mximo de 2 meses.

4.- Cancelacin de licencias, permisos relacionados con la actividad

desarrollada por el infractor, por un mximo de 6 meses.

En los casos de los agentes de retencin o percepcin, stos sern

sancionados con pena equivalente al pago de dos (2) hasta diez (10)
veces el monto del tributo retenido o percibido que mantengan en su
poder, despus de vencido los plazos en que debieron ingresarlo a la
Administracin Tributaria. O cuando no se pueda determinar la cuanta
de la defraudacin, la sancin pecuniaria ser de RD$500.00 a
RD$10,000.00.

Se impondr prisin de seis das a dos aos; sin perjuicio de las dems
sanciones que pudieren corresponder, cuando se diere cualquiera de
las siguientes circunstancias:

1.- En caso de reincidencia.

2.- Cuando el monto de la defraudacin fuere superior a RD$100,000.00

dentro de un mismo perodo fiscal.

3.- En el caso de los agentes de retencin o percepcin, si no

acreditaren haber ingresado los importes correspondientes.

El bien jurdico protegido por la infraccin tributaria:

La doctrina se encuentra dividida en dos grandes grupos: patrimonio

estatal o fiscal y funcin tributaria u orden econmico.

Patrimonio fiscal: ubican al delito tributario dentro de los delitos

econmicos del fisco. Protege la integridad del patrimonio fiscal.

Depende del concepto de impuesto que se adopte (como obligacin

establecida a favor del ente publico con la funcin de enriquecerlo). Lo
que se protege es la regular percepcin de los tributos adeudados,
percepcin que es de sumo inters para el Estado y que este circunda
de garantas y asegura con medios de coaccin.

Funcin Tributaria: actividad de la administracin orientada a la

actuacin de inters publico, cuyo objetivo es la obligacin del reparto
de la carga tributaria de acuerdo con el diseo previsto en forma
general y abstracta en la ley, en las diversas leyes que integran el
sistema tributario y en ultima instancia de acuerdo con los principios
que, segn mandato constitucional deben informar dicho sistema
tributario.

Otros autores dentro de la misma lnea sealan que lo protegido es el

orden pblico econmico, el cual es el conjunto de principios y normas
jurdicas que organiza la economa del pas y faculta a la autoridad para
regularla en armona con los valores de la sociedad nacional formulados
en la constitucin.

Cuando un contribuyente se sustrae al pago de un impuesto, rompe el

equilibrio que el contribuyente y legislador han querido proteger. Sin el
gravamen, el transgresor queda en abierta ventaja frente a las
personas que compiten en el mercado y adems traslada el peso de su
propia carga impositiva hacia otros contribuyentes que si respetan el
cumplimiento de sus obligaciones.

Por ejemplo: La Superintendencia Nacional de Administracin

Tributaria de Per, conocida por sus siglas como SUNAT, en una nota de
prensa No. 137-2007, del 4 de octubre de 2007, informa que aplico una
sancin ejemplar por emisin de facturas falsas. Aplicando penas de
hasta ocho aos de prisin por delito de defraudacin tributaria.

Un contador y supuesto proveedor sentenciados por obtencin de

crdito fiscal falso. Se dio una condena a pena suspendida de cuatro
aos. La primera Sala Penal de la Corte Superior de Justicia de Tumbes,
condeno a EL SEOR M contador de la empresa XM, supuesto
proveedor de la referida empresa, a ocho aos de pena privativa de
libertad efectiva por el delito de Defraudacin Tributaria, en la
modalidad de obtencin de crdito fiscal falso y delito contable.

Asimismo, condeno a cuatro aos de pena privativa de libertad

suspendida en su privativa de libertad suspendida en su ejecucin, por
el mismo delito a EL SEOR X, titular de la citada empresa, en la
modalidad de obtencin de crdito fiscal falso.

Esta ejemplar sancin se da como consecuencia de las pruebas

obtenidas durante la fiscalizacin efectuada por la intendencia regional
Piura de la SUNAT y de las manifestaciones recabas a lo largo del juicio
oral, donde se comprob la utilizacin de facturas de compras falsas
que contenan operaciones no reales, sobre servicios inexistentes de
dotacin de personal para el procesamiento de productos
hidrobiolgicos. La referida empresa que de acuerdo a los registros
oficiales se dedicaba a la dotacin de personal, anoto dichos
comprobantes en sus libros contables consigno la informacin falsa en
sus declaraciones juradas de pago de impuestos. De esta manera, a
travs de la utilizacin de estos documentos y/o comprobantes de pago
falsos, la empresa se beneficio de manera indebida, en perjuicio del
Estado, con la deduccin del crdito fiscal respecto al IGV. El perjuicio
fiscal calculado por el impuesto general a las ventas correspondientes a
los meses de abril a diciembre de 1998 y enero de 1999, ascendi
aproximadamente a $7.76,000.00 nuevos soles.

Este monto no incluye los intereses generados a la fecha se debe

indicar que las personas condenadas a pena privativa de libertad
efectiva se encuentra recluida en el Penal de Puerto Pizarro en Tumbes,
donde cumplir su condena.

Cabe sealar que la ley Penal Tributaria sanciona las diferentes

modalidades de defraudacin tributaria con penas privativas de
libertad. De hasta 12 aos, as como la aplicacin de multa, sin perjuicio
de las reparaciones civiles y sanciones accesorias como la inhabilitacin
del ejercicio profesional o del comercio e incluso el cierre del
establecimiento o la disolucin de la empresa.