NIC 32

INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
PRESENTACION
( ANALISIS )

Profesor: Juan C. Morales La Rosa

Derechos Reservados: (Diapositivas 1 a 27)
 Objetivo

El objetivo de esta Norma es establecer principios para

presentar los IF como pasivos o patrimonio y para
compensar AF y PF.

Aplica a la clasificacin de los IF, desde la perspectiva del

emisor, en AF, PF e IP; en la clasificacin de los intereses,
dividendos y PyG relacionadas con ellos, y en las
circunstancias que obligan a la compensacin de AF y PF.

Los principios de esta norma complementan los relativos al

reconocimiento y medicin de los AF y PF, de la NIIF 9 y a la
informacin a revelar sobre ellos en la NIIF 7.

Juan C. Morales La Rosa

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 Instrumento Financiero: Conceptualizacin

INSTRUMENTO
FINANCIERO

TENEDOR CONTRATO EMISOR

PASIVO FINANCIERO
ACTIVO FINANCIERO
O INST. PATRIMONIO

Preparado por: Juan C. Morales La Rosa

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 Instrumentos Financieros

A. Financiero P. Financiero Inst de Patrimonio

IF por su complejidad

Primarios Compuestos Derivados

Efectivo Deuda con opcin de Forwards

Depsitos Ent. Fcras conversin Futuros
Bonos, prstamos Opciones
(incluye leasing) Swaps
Cuentas x cobrar/ x
pagar comerciales y
no comerciales
Inst. de capital, etc.

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 A) EFECTIVO

B) INST. PATRIMONIO DE OTRA ENTIDAD

AF
C) DERECHO CONTRACTUAL

D) CONTRATO QUE SER PODR

SER LIQUIDADO CON I.P. DE LA
ENTIDAD + CONDICIONES

Juan C. Morales La Rosa

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 A) OBLIGACION CONTRACTUAL

PF
B) CONTRATO QUE SER O PODR
SER LIQUIDADO CON I.P. DE LA
ENTIDAD + CONDICIONES

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 Definiciones (p.11)

Activo Financiero (AF)

Un Activo Financiero es cualquier activo que sea:

(a) Efectivo

(b) Un Instrumento de Patrimonio de otra entidad

(c) Un derecho contractual a:

(i) recibir efectivo u otro AF de otra entidad; o

(ii) intercambiar AF o PF con otra entidad, en condiciones que

sean potencialmente favorables para la entidad; o

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 Activo Financiero (AF)

(d) Un contrato que ser o podr ser liquidado utilizando IP

propio de la entidad, y sea:

(i) Un instrumento no derivado, segn el cual la entidad est o

puede estar obligada a recibir una cantidad variable de sus
IP propios, o

(ii) Un instrumento derivado que ser o podr ser liquidado

mediante una forma distinta al intercambio de un importe fijo
de efectivo, o de otro AF, por una cantidad fija de los IP
propio de la entidad.
(ver p. 11, Activo Financiero inc d, ii)

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 Pasivo Financiero (PF)

Un Pasivo Financiero es cualquier pasivo que sea:

(a) Una obligacin contractual:

(i) de entregar efectivo u otro AF a otra entidad; o

(ii) de intercambiar AF o PF con otra entidad, en condiciones

que sean potencialmente desfavorables para la entidad; o

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9
 Pasivo Financiero

(b) Un contrato que ser o podr ser liquidado utilizando IP

propio de la entidad, y sea:
(i) Un instrumento no derivado, segn el cual la entidad
estuviese o pudiese estar obligada a entregar una
cantidad variable de los IP propios, o

(ii) Un instrumento derivado que ser o podr ser liquidado

mediante una forma distinta al intercambio de un importe fijo
de efectivo, o de otro AF, por una cantidad fija de los IP
propio de la entidad.
(ver p. 11, Pasivo Financiero inc b, ii)

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 Instrumento de Patrimonio (IP)

Es cualquier contrato que ponga de manifiesto una

participacin residual en los activos de una entidad,
despus de deducir todos sus pasivos.

Instrumento con Opcin de Venta (IF con OV)

Es un IF que proporciona al tenedor el derecho a devolver

el instrumento al emisor a cambio de efectivo o de otro AF
o es devuelto automticamente al emisor en el momento en
que tenga lugar un suceso futuro incierto o la muerte o
jubilacin del tenedor de dicho instrumento.

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 Valor Razonable

Es el precio que se recibira por vender un activo o que

se pagara por transferir un pasivo en una transaccin
ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la
medicin.

(Vase NIIF 13)

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 Clasificacin en el
Reconocimiento Inicial
El emisor de un IF lo clasificar en su totalidad o en cada
una de sus partes integrantes, en el momento de su
reconocimiento inicial, como un:

Activo Financiero,
Pasivo Financiero, o
Instrumento de Patrimonio

de conformidad con la esencia econmica del acuerdo

contractual y con las definiciones de AF, PF y de IP.

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 NO incorpora
obligacin
contractual

Ser o podr ser

LIQUIDADO con IP
propio del Emisor

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 Instrumento de Patrimonio o PF?
(p. 16)

Como excepcin, un instrumento que cumpla la definicin

de un PF se clasificar como un IP, si tiene todas las
caractersticas y cumple las condiciones de los prrafos 16A
y 16B o de los prrafos 16C y 16D.

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 Fondo Econmico versus Forma legal
Ser el fondo econmico de un IF,
en vez de su forma legal, el que
ha de guiar la clasificacin del
mismo en el estado de situacin
financiera de la entidad. El fondo
y la forma legal suelen ser
coherentes, aunque no siempre lo
son.
.
Algunos IF tienen la forma
legal de IP pero, en el fondo,
son pasivos y otros pueden
combinar caractersticas
asociadas con IP y otras
asociadas con PF.
Por ejemplo:
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Acc. Preferente

IF

(VER EXCEPCIONES)

Preparado por: Juan C. Morales La Rosa

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 IF COMPUESTOS
El emisor de un IF no derivado
evaluar las condiciones de este
para determinar si contiene
componentes de pasivo y de
patrimonio. Estos componentes
se clasificarn por separado
como PF, AF o IP, de acuerdo
con lo establecido en el prrafo
15.
Una entidad reconocer por
separado los componentes de
un instrumento que:
(a) genere un PF para la entidad
y
(b) conceda una opcin al tenedor
del mismo para convertirlo en un
IP de la entidad.
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 IF COMPUESTOS

En todos los casos, la entidad Ejemplo:

presentar los componentes de Un bono o instrumento similar que
pasivo y de patrimonio por sea convertible, por parte del
separado, dentro de su estado de tenedor, en una cantidad fija de
situacin financiera. acciones ordinarias de la entidad.

(p. 28 a 32)

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 Acciones en Propias en Cartera

Si una entidad readquiriese sus IP La contraprestacin pagada

propios, esos instrumentos: o recibida se reconocer
acciones propias en cartera se directamente en el
deducir del patrimonio. No se patrimonio.
reconocer ninguna prdida o
(p. 33 y 34)
ganancia en el resultado del
ejercicio derivada de la compra,
venta, emisin o amortizacin de
los IP propios de la entidad. .

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20
 Intereses, dividendos, prdidas y
ganancias

Pasivo Financiero:

Los intereses, dividendos, y prdidas y ganancias relativas a

un IF o a un componente del mismo, que sea un PF, se
reconocern como ingresos o gastos en el resultado del
ejercicio.

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 Intereses, dividendos, prdidas y
ganancias

Instrumento de Patrimonio:

Las distribuciones a los tenedores de un IP se reconocern

por la entidad directamente contra el patrimonio.

Los costos de transaccin de una operacin de patrimonio

se tratarn contablemente como una deduccin del
patrimonio.

(p. 35 al 41)

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 Intereses, dividendos, prdidas y
ganancias

La clasificacin de un IF como un PF o IP determinar si los

intereses, dividendos, prdidas o ganancias relacionados
con el mismo se reconocern, como ingresos o gastos en el
resultado del ejercicio.

1) Acciones reconocidas como pasivos: Dividendos

2) PyG del rescate o refinanciacin de PF

3) PyG del rescate o refinanciacin de IP

4) Cambios en el VR de un IP

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 Compensacin de un AF o PF

Un AF y un PF se compensarn, y su importe neto se

presentar en el estado de situacin financiera, cuando y
solo cuando la entidad:

(a) tenga, en el momento actual, el derecho, exigible

legalmente, de compensar los importes reconocidos; y

(b) tenga la intencin de liquidar por el importe neto, o de

realizar el activo y liquidar el pasivo simultneamente.

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 Compensacin de un AF o PF

El derecho de compensacin es una prerrogativa legal del

deudor, adquirida a travs de un contrato u otro medio
distinto, para cancelar o eliminar, total o parcialmente, el
importe de una cantidad debida al acreedor aplicando
contra ese importe otro que el acreedor adeuda.

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 Compensacin de un AF o PF

La existencia de un derecho efectivo a compensar un AF y

un PF, afectar el conjunto de derechos y obligaciones
asociados con los activos y pasivos financieros
correspondientes, y podr afectar el nivel de exposicin de
la entidad a los riesgos de crdito y de liquidez.

(p. 42 al 50)

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LIQUIDACION
(2) IF.

Preparado por: Juan C. Morales La Rosa

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