CONTABILIZAO DE FOLHA

DE PAGAMENTO
 DEFINIO DE FOLHA DE PAGAMENTO

A Folha de Pagamento representa as obrigaes do empregador com seus

empregados, como salrios, gratificaes, comisses, etc., assim como
os encargos incidentes sobre os mesmos, como FGTS, INSS, IRRF.

Considera-se empregador a empresa, individual ou coletiva, que, assumindo

os riscos da atividade econmica, admite, assalaria e dirige a prestao
pessoal de servio. Considera-se empregado toda pessoa fsica que prestar
servios de natureza no eventual a empregador, sob a dependncia deste e
mediante salrio.

Alm dos empregados, existem outros tipos de trabalhadores, como:

domstico, estagirio, autnomo e temporrio.
 DEFINIO DE FOLHA DE PAGAMENTO

A folha de pagamento contempla: proventos, descontos e tributos.

O confronto dos proventos com os descontos, gera o saldo lquido a pagar

para o funcionrio da empresa.

Todas as empresas, tm obrigao de registrar seus funcionrios e recolher

seus encargos sociais ao governo.
 EXEMPLOS DE PROVENTOS

Salrios;
Horas extras;
Adicional Noturno;
Adicional de Insalubridade;
Adicional de Periculosidade;
Frias e 1/3 constitucional;
13 salrio;
Salrio-maternidade;
Salrio-famlia, etc.
 EXEMPLOS DE DESCONTOS

Faltas e atrasos;
Adiantamentos;
Contribuio Previdenciria dos empregados;
Contribuio Sindical e Assistencial;
Imposto de Renda Retido na Fonte;
Assistncia mdica;
Vale-transporte;
Vale-refeio;
Seguro de vida em grupo, etc.
 CONCEITOS GERAIS

Salrio o conjunto de percepes econmicas devidas pelo empregador ao

empregado como contraprestao do trabalho e em que estiver disposio
daquele aguardando ordens, pelos descansos remunerados, pelas interrupes
do contrato de trabalho ou por fora de lei.

Salrio-famlia o benefcio pago na proporo do respectivo nmero de filhos

ou equiparados de qualquer condio at a idade de quatorze anos ou invlido
de qualquer idade, independente de carncia e desde que o salrio de
Contribuio seja inferior ou igual ao limite mximo permitido. De acordo com a
Portaria Interministerial MPS/MF n 19/2014, valor do Salrio Famlia ser de R$
35,00, por filho de at 14 anos incompletos ou invlido, para quem ganhar at
R$ 682,50. J para o trabalhador que receber de R$ 682,51 at R$ 1.025,81, o
valor do salrio-famlia por filho de at 14 anos de idade ou invlido de qualquer
idade ser de R$ 24,66.
 CONCEITOS GERAIS

Salrio-maternidade o benefcio a que tem direito as seguradas empregadas,

empregada domstica, contribuinte individual e facultativa, por ocasio do parto,
da adoo ou da guarda judicial para fins de adoo. O salrio-maternidade
corresponde a 120 dias. O salrio-maternidade da segurada empregada pago
pelo empregador e reembolsado com as contribuies previdencirias devidas
em GPS.

Abono Pecunirio de frias significa converter 1/3 das frias que o empregado
fizer jus em dinheiro. A converso de 1/3 das frias em abono pecunirio
facultativa, atribudo apenas ao empregado esse direito, devendo ser concedida
obrigatoriamente pela empresa, quando for solicitada.
 CONCEITOS GERAIS

Frias: seu pagamento sempre com base na ltima remunerao, isto , o

salrio acrescido da mdia das horas extras ou a mdia das comisses, ou a
mdia de qualquer outro adicional que o empregado venha a receber durante o
ano. De acordo com o artigo 143 da Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), o
empregador obrigado a conceder frias aps 12 meses de servio do
empregado, tendo 12 meses para sua concesso.

Contribuio assistencial: a prestao pecuniria, voluntria, feita pela

pessoa pertencente categoria profissional ou econmica ao sindicato da
respectiva categoria, em virtude de este ter participado das negociaes
coletivas, de ter incorrido em custos para esse fim, ou para pagar determinadas
despesas assistenciais realizadas pela agremiao.
 CONCEITOS GERAIS

Adicional noturno: o trabalho noturno ter remunerao superior do diurno e,

para esse efeito, sua remunerao ter um acrscimo de 20% (vinte por cento),
pelo menos, sobre a hora diurna. 1 - A hora do trabalho noturno ser
computada como 52 (cinquenta e dois) minutos e 30 (trinta) segundos. 2 -
Considera-se noturno, para os efeitos deste Art., o trabalho executado entre as
22 (vinte e duas) horas de um dia e as 5 (cinco) horas do dia seguinte.

Insalubridade e periculosidade: conforme artigos 189 e 193 da CLT,

consideram-se atividades ou operaes insalubres aquelas que, por sua
natureza, condies ou mtodos de trabalho, exponham os empregados a
agentes nocivos sade, acima dos limites de tolerncia fixados em razo da
natureza e da intensidade do agente e do tempo de exposio aos seus efeitos;
 CONCEITOS GERAIS

Horas Extras: todo funcionrio tem uma jornada de trabalho, porm, ao

ultrapassar o horrio estipulado pela legislao, norma coletiva ou contrato de
trabalho, ele realizar Horas Extras. Esta prtica considerada legal, desde que
o tempo extra no exceda de duas horas dirias.

Remunerao: Segundo o art. 457 da CLT (Consolidao das Leis do

Trabalho), o total de bens fornecidos ao empregado pelo trabalho prestado, ou
seja, o resultado da somatria do salrio adicionado de comisses,
porcentagens adicionais, horas, gratificaes e etc..

Pr-labore: A remunerao pr-labore corresponde ao valor pago ao

administrador por seus servios sociedade. O pr-labore ser debitado
conta de custos ou despesas
operacionais.
 CONCEITOS GERAIS

Contribuio confederativa: o custeio do sistema confederativo, do qual

fazem parte os sindicatos, federaes e confederaes, tanto da categoria
profissional como da econmica.

Dcimo Terceiro Salrio: gratificao natalina (13 salrio) devida,

anualmente, a todos os empregados urbanos, rurais e domsticos, inclusive, os
trabalhadores avulsos.
 CONTABILIZAO DE FOLHA DE PAGAMENTO

Regime de competncia Resoluo 1.282/10 CFC:

Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e

outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem,
independentemente do recebimento ou pagamento.

Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da

confrontao de receitas e de despesas correlatas.

Levando em conta que muitas empresas seguem a premissa financeira de

pagar os salrios no incio do ms seguinte, teremos que atentar para a
contabilizao dos proventos, descontos e tributos no final do ms, quando ela
elaborada, com a apropriao das Despesas com Salrios e dos Encargos e
no ms seguinte, quando efetuamos as liquidaes.
 CONTABILIZAO DE FOLHA DE PAGAMENTO

Classificao contbil:

Devemos atentar para a essncia da remunerao do funcionrio, para

podermos lanar no grupo e ou subgrupo correto nas demonstraes
financeiras.

Podemos ter salrios e remuneraes classificadas como custos dos produtos

vendidos no caso de indstrias, custos dos servios prestados, despesas
administrativas, despesas comerciais e etc..
 CONTABILIZAO DE FOLHA DE PAGAMENTO

Modelo de plano de contas: Passivo Circulante

2.1.4.01.001.00000 OBRIGACOES COM O PESSOAL

2.1.4.01.001.00001 Salarios e ordenados a pagar
2.1.4.01.001.00002 Pro - labore a pagar
2.1.4.01.001.00003 Gratificacoes a pagar
2.1.4.01.001.00004 Frias a Pagar
2.1.4.01.001.00005 Rescises a Pagar
2.1.4.01.001.00006 Indenizaes a pagar
2.1.4.01.001.00007 Penso Alimenticia
2.1.4.01.002.00000 OBRIGACOES PREVIDENCIARIAS
2.1.4.01.002.00001 INSS a pagar
2.1.4.01.002.00002 FGTS a pagar
2.1.4.01.002.00003 Parcelamento INSS
2.1.4.01.003.00000 OBRIGAES
2.1.4.01.003.00001 Frias a pagar
2.1.4.01.003.00002 13 Salario a Pagar
2.1.4.01.003.00003 INSS s/ ferias
2.1.4.01.003.00004 INSS s/ 13 Salrio
2.1.4.01.003.00005 FGTS s/ ferias
2.1.4.01.003.00006 FGTS s/ 13 Salrio
 CONTABILIZAO DE FOLHA DE PAGAMENTO

Modelo de plano de contas: Demonstrao de Resultados

3.2.2.01.001.00000 DESPESAS COM PESSOAL

3.2.2.01.001.00001 Salarios e ordenados
3.2.2.01.001.00002 Pro - labore
3.2.2.01.001.00003 Premios e gratificacoes
3.2.2.01.001.00004 13 Salario
3.2.2.01.001.00005 Ferias
3.2.2.01.001.00006 INSS
3.2.2.01.001.00007 FGTS
3.2.2.01.001.00008 Indenizacoes e aviso previo
3.2.2.01.001.00009 Assistencia medica e social
3.2.2.01.001.00010 D.S.R
3.2.2.01.001.00011 Comissoes
3.2.2.01.001.00012 Vale Transporte
3.2.2.01.001.00013 Horas Extras
3.2.2.01.001.00014 Seguro de vida
3.2.2.01.001.00015 Vale alimentao
3.2.2.01.001.00016 Exame Mdico Ocupacional
3.2.2.01.001.00017 Ajuda de Custo
3.2.2.01.001.00018 Vale Refeio
3.2.2.01.001.00019 Estagiario
3.2.2.01.001.00020 Autonomo
3.2.2.01.001.00021 Ajuda de custo salario familia
 Caso prtico para fixao:

Empresa Exemplo Ltda

* Valores utilizados em encargos e descontos so fictcios e podem no

representar legislaes e ou alquotas vigentes. O principal objetivo do
exemplo enfatizar o procedimento de contabilizao de folha de
pagamento e no a gerao de seus respectivos clculos.
 Resumo de Folha de Pagamento do ms de julho: 04 funcionrios

Razo Social: Empresa Exemplo Ltda

CNPJ: 00.999.000/0001-00
Endereo: Rua das Nuvens, sem nmero
Perodo: 01/07 a 31/07/2014 Fechado em 05/08/2014
Lanamentos do ms

PROVENTOS DESCONTOS

1 Salrio 10.000,00 8 INSS sobre Salrio 1.800,00

2 Hora Extra 1.000,00 9 IRRF sobre Salrio 1.500,00
3 DSR sobre Hora Extra 200,00 10 Adiantamento Quinzenal 4.000,00
4 Adicional Noturno 1.000,00 11 Desconto Vale Refeio 400,00
5 Comisso 3.000,00 12 Desconto Assistncia Mdica 500,00
6 DSR sobre Comisso 600,00 13 Contribuio Assistencial 200,00
7 Salrio Maternidade 800,00 14 Outros Descontos 350,00

Total Proventos 16.600,00 Total Descontos 8.750,00

Lquido 7.850,00
Lanamentos de Proventos do ms de julho:

31/07/2014
Dbito Despesas com Salrios - DRE
1 Crdito Salrios a Pagar - Passivo Circulante 10.000,00
Histrico Despesas com Salrios - Julho/2014

31/07/2014
2 Dbito Despesas com Horas Extras - DRE
Crdito Salrios a Pagar - Passivo Circulante 1.000,00
Histrico Despesas com Horas Extras - Julho/2014

31/07/2014
3 Dbito Despesas com DSR - DRE
Crdito Salrios a Pagar - Passivo Circulante 200,00
Histrico Despesas com DSR - Julho/2014
Lanamentos de Proventos do ms de julho:

31/07/2014
4 Dbito Despesas com Salrios - DRE
Crdito Salrios a Pagar - Passivo Circulante 1.000,00
Histrico Despesas com Adicional Noturno - Julho/2014

31/07/2014
5 Dbito Despesas com Comisses de Funcionrios - DRE
Crdito Salrios a Pagar - Passivo Circulante 3.000,00
Histrico Despesas com Comisses de Funcionrios - Julho/2014

31/07/2014
Dbito Despesas com DSR - DRE
6
Crdito Salrios a Pagar - Passivo Circulante 600,00
Histrico Despesas com DSR - Julho/2014

31/07/2014
Dbito INSS a Recolher - Passivo Circulante
7
Crdito Salrios a Pagar - Passivo Circulante 800,00
Histrico Despesas com Salrio Maternidade - Julho/2014
Lanamentos de Descontos do ms de julho:

31/07/2014
8 Dbito Salrios a Pagar - Passivo Circulante
Crdito INSS a Recolher 1.800,00
Histrico INSS a recolher parte dos segurados - Julho/2014

31/07/2014
9 Dbito Salrios a Pagar - Passivo Circulante
Crdito IRRF a Recolher 1.500,00
Histrico IRRF a recolher sobre salrios - Julho/2014

31/07/2014
10 Dbito Salrios a Pagar - Passivo Circulante
Crdito Adiantamento a Funcionrios - Ativo Circulante 4.000,00
Histrico Apropriao do adiantamento quinzenal - Julho/2014

Obs: no momento do adiantamento quinzenal, foi gerado um lanamento de

Dbito no Adiantamento a Funcionrios e um Crdito na conta de de Caixa e
Equivalentes de Caixa.
Lanamentos de Descontos do ms de julho:
31/07/2014
Dbito Salrios a Pagar - Passivo Circulante
11 Crdito Despesa com Vale Refeio - DRE 400,00
Histrico Desconto de Vale Refeio de Funcionrios

31/07/2014
Dbito Salrios a Pagar - Passivo Circulante
Crdito Despesa com Assistncia Mdica - DRE 500,00
12
Histrico Desconto de Assistncia Mdica de Funcionrios

31/07/2014
Dbito Salrios a Pagar - Passivo Circulante
Crdito Contribuio Assistencial a Recolher 200,00
13 Histrico Desconto de Contribuio Assistencial de Funcionrios

31/07/2014
Dbito Salrios a Pagar - Passivo Circulante
14
Crdito Contas a Pagar - Passivo Circulante 350,00
Histrico Outros Descontos de Funcionrios

Obs: outros descontos podem representar telefone, emprstimos, etc..

 Lquido Razo Contbil X Resumo de Folha

SALRIOS A PAGAR

8 1.800,00 10.000,00 1
9 1.500,00 1.000,00 2
10 4.000,00 200,00 3
DESCONTOS 11 400,00 1.000,00 4 PROVENTOS
12 500,00 3.000,00 5
13 200,00 600,00 6
14 350,00 800,00 7
8.750,00 16.600,00
7.850,00
 Resumo de Folha de Pagamento do ms de julho: INSS e FGTS

FGTS Mensal (Recolhimento SEFIP) 1.264,00

INSS Mensal (Recolhimento GPS) 4.200,00

Lanamentos de Tributos no ms de julho:

31/07/2014
Dbito Despesas com FGTS - DRE
Crdito FGTS a Pagar 1.264,00
Histrico FGTS do ms

31/07/2014
Dbito Despesas com INSS - DRE
Crdito INSS a Recolher 4.200,00
Histrico INSS Patronal e de Terceiros
 Frias e Dcimo Terceiro

Podemos considerar como Provises?

No, conforme conceito de provises Resoluo 1.285/09 CFC

Provises representam acrscimo de exigibilidade cujo valor e/ou prazo de

pagamento ainda no est totalmente definido.

Frias e Dcimo Terceiro Salrio representam obrigaes a serem reconhecidas

mensalmente por regime de competncia e no seguem a premissa de
provises.
 Frias

EXEMPLO PRTICO

SALRIOS 10.000,00
1/3 ADICIONAL 3.333,33
INSS S/ FRIAS 3.800,00
FGTS 1.066,67

VALOR MENSAL DE FRIAS 1.111,11

31/07/2014
Dbito Despesas com Frias - DRE
Crdito Frias a Pagar - Passivo Circulante 1.111,11
Histrico Reconhecimento de frias do ms

31/07/2014
Dbito Despesas com INSS sobre Frias - DRE
Crdito INSS sobre Frias - Passivo Circulante 316,67
Histrico Encargos de INSS sobre frias do ms

31/07/2014
Dbito Despesas com FGTS sobre Frias - DRE
Crdito FGTS sobre Frias - Passivo Circulante 88,89
Histrico Encargos de FGTS sobre frias do ms
 Dcimo Terceiro Salrio

EXEMPLO PRTICO

SALRIOS 10.000,00
INSS 2.850,00
FGTS 800,00

VALOR MENSAL DE 13 833,33

31/07/2014
Dbito Despesas com Dcimo Terceiro Salrio - DRE
Crdito Dcimo Terceiro a Pagar - Passivo Circulante 833,33
Histrico Reconhecimento de Dcimo Terceiro do ms

31/07/2014
Dbito Despesas com INSS sobre Dcimo Terceiro - DRE
Crdito INSS a Pagar - Passivo Circulante 237,50
Histrico Encargos de INSS sobre dcimo terceiro do ms

31/07/2014
Dbito Despesas com FGTS sobre Dcimo Terceiro - DRE
Crdito FGTS sobre Frias - Passivo Circulante 66,67
Histrico Encargos de FGTS sobre dcimo terceiro do ms