6

los contribuyentes tengan conocimiento de los aspectos legales concernientes a la

aplicacin de sus derechos y las facultades a las que esta autorizada la Administracin
Tributaria.

1.7- OBJETIVOS

1.7.1- GENERAL
Elaborar una Gua Divulgativa sobre los Derechos Tributarios de los Contribuyentes, y las
facultades de la Administracin Tributaria.

1.7.2- ESPECIFICOS
1. Identificar los Derechos Tributarios para orientar a los contribuyentes de la micro
y pequea empresa.

2. Detallar las facultades a la que esta acreditada la Administracin Tributaria, para

darlas a conocer a los micro y pequeos empresarios.

CAPITULO II

MARCO REFERENCIAL

2.1 - MARCO NORMATIVO

Para lograr los objetivos que se persiguen con el Diseo de una Gua Divulgativa sobre los
Derechos Tributarios de los Contribuyentes y las Facultades de la Administracin
Tributaria, sta se expresar en una estructura ordenada de acuerdo a la legislacin
tributaria de nuestro pas, la cual estar fundamentada en las leyes y reglamentos que a
continuacin se detallan:

Constitucin Poltica de la Repblica.

Reglamento Interno del rgano Ejecutivo.
Ley Orgnica de la Direccin General de Impuestos Internos.
Ley del Registro y Control Especial de Contribuyentes al Fisco.
 7

Cdigo Tributario y su Reglamento de Aplicacin

Ley de Impuesto sobre la Renta y su Reglamento de Aplicacin
Disposiciones de la ley Orgnica de la Administracin Financiera del Estado que
tienen Relacin con el Pago del Impuesto Sobre la Renta.
Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios
y su Reglamento.
Decreto que establece Intereses por pago extemporneo de los impuestos y dems
contribuciones fiscales, que administran direcciones del Ministerio de Hacienda.
Ley de Organizacin y Funcionamiento del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos
Internos.
Ley de la Jurisdiccin Contencioso Administrativa.

2.2 - MARCO HISTORICO

2.2.1- RESEA HISTORICA DE LA MICRO Y PEQUEA EMPRESA EN EL

SALVADOR.
El surgimiento y desarrollo del sector de la micro y pequea empresa en El Salvador ha
estado asociado a la existencia de coyunturas econmicas y sociales que han posibilitado la
apertura de espacios para la expresin organizada de los intereses de los sectores sociales
ligado a los segmentos poblacionales de medianos y bajos ingresos econmicos.1
Histricamente la economa salvadorea se ha caracterizado por la debilidad de sus
vnculos intersectoriales y por la incapacidad del aparato productivo de dar empleo a toda la
poblacin en edad de trabajar. Dos han sido los mecanismos principales que ha utilizado la
poblacin para procurarse ingresos:

a) Emigrar hacia los pases de la regin y a Estados Unidos;

b) Autoemplearse en ocupaciones de baja rentabilidad en sectores que se caracterizan
por su fcil entrada (particularmente en el comercio) lo cual ha constituido el
llamado sector informal de la economa.

1
Diagnstico de las Organizaciones de la Micro y Pequea empresa Salvadorea
 8

Durante la dcada de los ochenta, particularmente durante la primera mitad, la importancia

del sector de la micro y pequea empresa en general y del sector informal en particular,
aument considerablemente debido a los siguientes factores:

a) El cierre de empresas ocurrido en el sector formal como resultado del conflicto

armado y de la crisis econmica;
b) Los desplazamientos poblacionales del campo a la ciudad;
c) El aceleramiento del proceso de terciarizacin de la economa;
d) La crisis del sector agropecuario; y
e) El mayor proceso de urbanizacin.

De esta manera, el sector de la micro y pequea empresa se convirti, en los ochenta, en

uno de los bastiones principales que evitaron que la economa colapsara y posiblemente en
el principal generador de empleo de la economa. Durante la dcada de los noventa, el
sector de la micro y pequea empresa ha recibido nuevos estmulos provenientes tanto del
proceso de recuperacin econmica que ha tenido lugar, as como de los efectos
provocados por la implementacin del programa de reforma econmica iniciado en 1990.2
Por tal razn como una poltica gubernamental para la promocin del desarrollo integral de
la micro y pequea empresa, se constituye La Comisin Nacional de la Micro y Pequea
Empresa-CONAMYPE, en 1996 mediante el Decreto Ejecutivo No. 48, quedando adscrita
a la vicepresidencia de la Repblica.
A partir del mes de julio de 1999, mediante Decreto Ejecutivo No.12, CONAMYPE pas a
formar parte del Ministerio de Economa y a integrarse institucionalmente a los objetivos
de la "Alianza por el Trabajo" que impulsaba el Gobierno.

Con el cambio de autoridades en el poder ejecutivo en el ao 2004, a CONAMYPE se le

asign un conjunto de acciones estratgicas en el marco del plan de gobierno Pas
Seguro, las cuales contienen un conjunto de indicadores y metas que se deben lograr
durante el perodo 2004-2009. Podemos afirmar que, en esencia, la direccin estratgica de
las acciones de la Comisin se mantiene para este perodo presidencial con ciertos nfasis

2
Libro Blanco de la Microempresa
 9

sobre todo por el lado de jvenes emprendedores. Tambin se establece continuar

trabajando por consolidar un sistema de apoyo, orientado a satisfacer las necesidades de los
empresarios. El sistema de apoyo hoy ms que antes se fundamenta en un concepto de
amplia participacin de ONGs, fundaciones, gremiales empresariales, programas de
apoyo, la cooperacin externa y por supuesto los empresarios.3

2.2.2 - RESEA HISTORICA DEL REGIMEN TRIBUTARIO EN EL SALVADOR

2.2.2.1- SURGIMIENTO DE LA DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS

INTERNOS4
Segn los considerandos establecidos en el Decreto Legislativo nmero 451, emitido por la
Asamblea Legislativa a los 22 das del mes de febrero de 1990 y publicado en el Diario
Oficial nmero 56, tomo 306 del 7 de marzo de 1990, se establece la necesidad de
reestructurar la administracin tributaria con el fin de propiciar una mejor coordinacin y
control de todas sus funciones de manera eficiente y eficaz con el objeto de lograr mayores
recaudaciones sin cargar en exceso a los contribuyentes. Por lo que en uso de sus facultades
constitucionales y a iniciativa del Presidente de la Repblica Lic. Alfredo Flix Cristiani
Burkard, por medio del Ministro de Hacienda Rafael Eduardo Alvarado Cano le dan vida a
la Direccin General de Impuestos Internos, como un rgano adscrito al Ramo de Hacienda
en sustitucin de las Direcciones Generales de Contribuciones Directas e Indirectas que
tendr competencia en todas las actividades administrativas relacionadas con los impuestos
tributarios que las respectivas leyes le confieren.
Constituyndose esta como un organismo de carcter tcnico independiente, que no podr
ser controlada ni intervenida por ninguna dependencia del Estado en lo que respecta a sus
actuaciones y resoluciones que pronuncia.

Establecindose como sus funciones bsicas las siguientes:

3
www.conamype.gob.sv
4
Recopilacin de Leyes en Materia Tributarias 10. Edicin, Editorial LIS, Pgs. 7 y 8; Pagina Web del Ministerio de Hacienda:
www.mh.gob.sv.
 10

Aplicar y hacer cumplir las Leyes referentes a los impuestos, tasas y contribuciones
fiscales, cuya tasacin, vigilancia y control, le estn asignados por la Ley;
Brindar asistencia al contribuyente;
Recepcin y fiscalizacin de declaraciones;
Registro y control de contribuyentes;
Pronunciamiento de Resoluciones en sus distintos grados;
Garantizar la aplicacin del principio del debido proceso, respecto al otorgamiento de
las oportunidades de Audiencia y Apertura a Pruebas a favor del Contribuyente.
Formular planes de aseguramiento y control de la calidad.

2.2.2.2 - SURGIMIENTO E HISTORIA DEL CODIGO TRIBUTARIO

El Cdigo Tributario fue aprobado por la Asamblea Legislativa, mediante el D. L. No. 230
del 14 de diciembre de 2000, publicado en el D. O. No. 241, Tomo 349 del 22 de diciembre
del mismo ao, entrando en vigencia el uno de enero del ao 2001.
Dicho cuerpo legal fue creado con el fin de garantizar los derechos y obligaciones
recprocos entre el FISCO y los Contribuyentes que permitiera dar cumplimiento a los
principios de igualdad de la tributacin y seguridad jurdica.
As como tambin la unificacin, simplificacin y racionalizacin de las leyes que regulan
los diferentes tributos internos, a efecto de facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de
las obligaciones reguladas en ellas.
Otra causa por la cual fue constituido el Cdigo Tributario fue la necesidad de corregir una
serie de vacos y deficiencias normativas que posean las leyes tributarias, a efecto de
contar con mecanismos legales adecuados que agilizaran la recaudacin fiscal por lo que se
crearon nuevas formas y figuras de control entre las cuales podemos mencionar:5

9 La figura del Fedatario que es un agente encubierto que verifica la emisin de

facturas
9 Las Auditoras Fiscales por medio de Contadores Pblicos Autorizados.
9 El comprobante de liquidacin para aquellas ventas a cuenta de terceros.

5
Recopilacin de Leyes en Materia Tributarias 10. Edicin, Editorial LIS
 11

9 La ampliacin a todos los impuestos de la rebaja del 75% por subsanar

voluntariamente los incumplimientos fiscales.
9 Modificaciones a los formatos de los libros de IVA e inclusin del anexo al libro de
ventas a consumidores finales relativo a las ventas de exportacin.
9 Control de las ventas efectuadas a no contribuyentes.

A partir de la fecha en que entr en vigencia el Cdigo Tributario, este ha sido reformado
con el objeto mejorar los sistemas de control y recaudacin de impuestos, en donde la
reforma mas relevante ha sido la que segn Decreto Legislativo nmero 497 de fecha 28 de
octubre de 2004, publicada en el Diario Oficial nmero 231, tomo 365 de fecha 10 de
diciembre de 2004, la cual entr en vigencia a partir del 19 de diciembre de 2004. Esta
reforma trajo consigo nuevas disposiciones entre las que podemos mencionar:6

9 Se faculta a la Administracin Tributaria para clasificar a los contribuyentes.

9 Se amplia la obligacin del anticipo a cuenta del Impuesto Sobre la Renta a las
personas naturales titulares de empresas mercantiles contribuyentes de dicho
impuesto, sucesiones, fideicomisos y transportistas.
9 Se crea un nuevo documento de control: la factura de venta simplificada.
9 Se faculta a la Administracin Tributaria para asignar y autorizar la emisin de
correlativos de los documentos emitidos por los contribuyentes.
9 Se faculta a la Administracin Tributaria para designar como agentes de retencin y
percepcin a los clasificados como grandes contribuyentes, con el 1% del valor de
las transacciones que realicen con contribuyentes de menor categora.

Las reformas anteriormente referidas generaron dudas y problemas prcticos, respecto de la

aplicacin de ciertas disposiciones, por lo que fue necesario modificarlas, con el fin de
permitir su correcta aplicacin y generar certeza jurdica en la relacin administrativa.
Algunas de las modificaciones a las que hacemos referencia son:7

6
Recopilacin de Leyes en Materia Tributarias 10. Edicin, Editorial LIS

7
Diario Oficial tomo nmero 366 de fecha 18 de marzo de 2005
 12

9 Se estableci un porcentaje del 0.3% sobre los ingresos brutos de personas naturales
que se dediquen a la distribucin de bebidas, comestibles y artculos de higiene
personal y transporte pblico de pasajeros.
9 Se exoner del anticipo a cuenta del Impuesto Sobre la Renta a las personas naturales
titulares de empresas que se dedican a la venta de gasolina y diesel.
9 Se estableci la base de $100.00 para que los designados a percibir y retener el 1% de
impuesto de IVA cumplan con tal disposicin.

2.2.2.3 - HISTORIA DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA8

La Primera Ley del Impuesto Sobre la Renta fue decretada en el ao de 1915 y publicada
en Diario Oficial No. 118, Tomo 78 del 19 de Mayo del mismo ao.
Un mes despus se derog la primera ley y entr en vigencia la Segunda Ley del Impuesto
Sobre la Renta, cuyo propsito segn los expertos era bsicamente social, an con la nueva
Ley, "La crisis econmica persista, lo que produjo (un ao ms tarde) el nacimiento de la
Tercera Ley del Impuesto sobre la Renta (publicada en D.O. No. 140, Tomo 80, del 21 de
Junio de 1916) con una estructura notable y de mayor aplicabilidad, la cual tuvo efectos
positivos para el objetivo de la percepcin requerida
La crisis de 1932 y las repercusiones de la 2. Guerra Mundial, promovieron nuevas
reformas que prcticamente sustituyeron la Tercera Ley, pero la sustitucin formal y
material se produjo con la Cuarta Ley del Impuesto sobre la Renta," publicada en D.O. No.
232, Tomo 153, del 17 de Diciembre de 1951.
En la perenne controversia fisco-contribuyente, los sectores interesados cuestionaron la
ley, habindose una vez ms promulgado la llamada Quinta Ley del Impuesto sobre la
Renta, la cual ha sufrido mltiples reformas, siempre condicionadas al momento
histrico. Esta fue aprobada por medio de D.L. No. 472 del 19 de diciembre de 1963, y
gravaba directamente los ingresos.
Pese a las protestas e inconformidades generadas en diversos sectores econmicos del pas,
encabezados por la Asociacin Salvadorea de Industriales (ASI), la quinta ley entr en
vigencia a partir del 31 de diciembre de ese mismo ao.

8
Tesis: Elaboracin de guas de control interno para evaluar los aspectos tributarios de los contribuyentes del sector comercio de la
ciudad de San Miguel Autores: Alma Oristila Soto Guzmn; Ana Carolina Clix Portillo; Nidia Lisseth Garca Vsquez
 13

A inicios de la dcada de los 90s, a iniciativa del Gobierno del Presidente Alfredo
Cristiani, se deroga en todas sus partes la Quinta Ley del Impuesto Sobre la Renta y sus
correspondientes reformas, para dejar vigente lo que podra llamarse la Sexta Ley del
Impuesto Sobre la Renta.
Los objetivos que se perseguan con esta iniciativa, eran:

9 La obtencin de una ley que se adecuara a la situacin econmica y social que el pas
enfrentaba, ampliando las bases de recaudacin mediante la reduccin de exenciones;
9 La eliminacin de la doble tributacin y una simplificacin de las tablas del impuesto,
lo que se lograra moderando las tasas y equiparando las cargas tributarias, tanto para
las personas naturales, como para las personas jurdicas;
9 Dar una mayor transparencia, neutralidad, certeza y facilidad en la aplicacin de los
procedimientos administrativos.

Por otra parte, la Ley del Impuesto Sobre la Renta, nuevamente fue reforzada por varias
reformas anuales desde 1992 hasta 1996.
Posteriormente, en reformas efectuadas en el ao de 1999, aparecen cuatro decretos
legislativos, que incluan aspectos tales como:

9 La eliminacin del lmite de 1,000.00 para efectos de retencin de renta por

prestacin de servicios;
9 La disposicin de retenerle renta a los profesionales liberales que como personas
naturales prestan sus servicios;
9 La prohibicin de que gastos personales, como viticos, sean computados en las
declaraciones de las compaas como deducibles del pago de impuesto de renta,
cuando no sean justificados, razonables o no tengan relacin con la fuente generadora
de los ingresos.

Con las nuevas regulaciones, el Ministerio de Hacienda esperaba evitar la evasin y elusin
fiscal, adems de recaudar por lo menos mil millones de colones adicionales, y al mismo
 14

tiempo obtener una mayor transparencia, imparcialidad, seguridad y facilidad de sus

procedimientos.
An contando con las reformas, los especialistas en materia tributaria afirmaron que
existan vacos de ley, incoherencias, falta de claridad, disposiciones obsoletas; aspectos
que vislumbraban una actualizacin obligatoria, lo que se esperaba y se ha conseguido en
gran medida con la aprobacin del Cdigo Tributario de El Salvador.

2.2.2.4- HISTORIA DE LA LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE

BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS. (IVA)9
En Julio de 1992 fue sustituida, la Ley de Papel Sellado y Timbres por la Ley de Impuesto
a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, mejor conocida como
Ley del IVA.
Con la ley del IVA se fij una tasa del 10% para gravar la transferencia, importacin,
internacin, exportacin y consumo de bienes muebles corporales o prestacin y
autoconsumo de servicios. Aos ms tarde, la tasa se increment al 13% sobre la base
imponible del Impuesto, mantenindose vigente este porcentaje hasta la fecha.
La Ley del IVA ha venido sufriendo constantes reformas, de las cuales las ms relevantes
han sido las emitidas en 1999, que incluyen:

9 La eliminacin del Comprobante de Crdito Fiscal por compra de vveres efectuadas

por empresas que no se dediquen al rubro de la alimentacin.
9 La eliminacin del reclamo del Crdito Fiscal por la construccin de bienes
inmuebles por sub-contratos.
9 Aceptacin parcial por parte de los contribuyentes del informe de auditora realizado
por los auditores fiscales designados por la Administracin Tributaria.
9 La derogatoria de las exenciones de las mercaderas tales como granos bsicos, frutas
en estado natural, leche fluida y medicinas.
9 La imposicin de una multa, para los negocios que emitan comprobantes de Crdito
Fiscal por venta de alimentos a contribuyentes cuyo giro no sea la venta de comida en

9
Tesis: Elaboracin de guas de control interno para evaluar los aspectos tributarios de los contribuyentes del sector comercio de la
ciudad de San Miguel Autores: Alma Oristila Soto Guzmn; Ana Carolina Clix Portillo; Nidia Lisseth Garca Vsquez
 15

restaurante, equivalente al 10% del monto de la transaccin o un mnimo de mil

colones.
9 La adicin de una serie de disposiciones cuyo propsito era controlar el
mantenimiento de los registros contables y auxiliares en el lugar que se haba
notificado que se tendran, sancionando por medio de una multa equivalente al 0.5%
del activo en giro del ltimo ejercicio fiscal declarado o con un mnimo de mil
colones cuando el activo no pudiera determinarse, al no cumplir con tal disposicin.

Con todo y estas reformas, la evasin fiscal se mantena, y la necesidad de unificar la

legislacin impositiva se volva imperante; el carcter dinmico y cambiante de la
economa sugeran la creacin de un slo cuerpo que normara la tributacin y que
permitiera ampliar las bases para la recaudacin, es as como a las puertas del nuevo siglo
se aprueba el Cdigo Tributario de El Salvador.

2.3 - MARCO TEORICO

2.3.1 - LA EMPRESA

2.3.1.1 - CONCEPTO
La empresa es la unidad econmica de produccin encargada de combinar los factores o
recursos productivos, trabajo, capital y recursos naturales para producir bienes y servicios
que despus se venden en el mercado.10

CONCEPTO DE MICROEMPRESA
Toda unidad econmica que tiene hasta 10 ocupados y ventas anuales hasta el equivalente
de 476.2 salarios mnimos urbanos. Se excluyen las unidades econmicas dedicadas a las
actividades del sector agropecuario.11

10
www.monografias.com
11
CONAMYPE
 16

CONCEPTO DE PEQUEA EMPRESA

Toda unidad econmica que tiene hasta cincuenta ocupados y que sus ventas anuales son
hasta el equivalente a 4,762 salarios mnimos urbanos, excluyendo aquellas que tienen
ventas anuales menores al equivalente de 476.2 salarios mnimos con 10 o menos
ocupados.12

Con base en el tipo de productividad que caracterizan a Micro y Pequea empresa en El

Salvador se distinguen tres tipos:13

DE SUBSISTENCIA: Son aquellas que tienen tan baja productividad que solo persiguen la
generacin de ingresos con propsitos de consumo inmediato. (Ejemplo: Servicios
personales como fontanera, sastrera; Venta de comida rpida, Chferes de Taxi no
agremiados y otros)

DE ACUMULACION SIMPLE: En stas los recursos productivos de la empresa generan

ingresos que cubren los costos de su actividad, aunque sin alcanzar excedentes suficientes
que permitan la inversin en crecimiento. (Ejemplo: Tiendas Comerciales, Talleres
Mecnicos, Taxitas con vehiclo propio y otros)

DE ACUMULACION AMPLIADA O MICROTOPE: En estas la productividad es

suficientemente elevada como para permitir acumular excedente e invertirlo en el
crecimiento de la empresa. (Ejemplo: Panaderas, Restaurantes, Comerciales y otros)

2.3.1.2 - CLASIFICACION

POR SU ACTIVIDAD O GIRO:

Las empresas pueden clasificarse de acuerdo a la actividad que desarrollan en:

INDUSTRIALES: La actividad primordial de este tipo de empresas es la produccin de

bienes mediante la transformacin y/o extraccin de materias primas.

12
CONAMYPE
13
Libro Blanco de la Microempresa, Pag. 6-8
 17

COMERCIALES: Son intermediarios entre el productor y el consumidor, su funcin

primordial es la compra - venta de productos terminados.

SERVICIOS: son aquellas que no comercializan artculos tangibles, su finalidad es

satisfacer una necesidad humana, pueden tener o no fines lucrativos.

AGRICOLAS Y GANADERAS: Son aquellas cuyas actividades principales es lograr la

produccin de la tierra y la explotacin animal.

POR SU TAMAO:
La clasificacin de la empresa salvadorea segn su tamao micro, pequea, mediana y
grande, ha sido determinada por diferentes organismos que guardan una estrecha relacin
econmica y comercial, bajo los criterios ms usuales como el nmero de empleados,
monto de los activos y ventas anuales de las empresas, los cuales varan de acuerdo al
criterio especfico de cada institucin. 14
Las definiciones y los criterios que se utilizan para determinar cules empresas son micro,
pequea, mediana y grande varan, segn la institucin pblica o privada que se encargue
de un programa o estudio dirigido a algn segmento especfico de empresa. Por ejemplo:
La Comisin Nacional de la Micro y Pequea Empresa (CONAMYPE) clasifica como
microempresa a aquella con menos de 10 empleados; y a la pequea la que posee hasta 50
empleados.
La Fundacin Salvadorea para el Desarrollo Econmico y Social (FUSADES), hace uso
de dos conceptos con distintos criterios de clasificacin.
El primero toma en cuenta el volumen de ventas y el nmero de empleados; el segundo
utiliza el valor total de los activos de las empresas y el nmero de empleados.15
La Administracin Tributaria tiene la facultad de clasificar a los contribuyentes en las
categoras de: Grandes y Pequeos, de acuerdo a su nivel de ingreso, actividad econmica y
cualquier otro criterio que permita a esta cumplir eficazmente con su gestin16.

14
www.monografias.com
15
www.uca.edu.sv La transparencia en el Estado salvadoreo - La perspectiva de los empresarios - Marcela Escobar Nolasco. Pag.45
16
Art. 23 literal a) Cdigo Tributario.
 18

2.3.2 - DEFINICION DE LOS DERECHOS TRIBUTARIOS DE LOS

CONTRIBUYENTES

CONCEPTO DE DERECHO

9 Conjunto de principios y normas, expresivos de una idea de justicia y de orden, que

regulan las relaciones humanas en toda sociedad y cuya observancia puede ser
impuesta de manera coactiva.17
9 Conjunto de facultades y garantas fundamentales a las que todo ciudadano de la
Repblica Salvadorea est sujeto a recibir, dentro de las que se pueden mencionar:18
- Derecho a la vida y a la integridad fsica y moral;
- Derechos de Igualdad ante la ley;
- Derecho a la libertad;
- Derecho a la libre asociacin;
- Nadie esta obligado a hacer lo que la ley no manda ni a privarse de lo que ella no
prohbe;
- Derecho a dirigir sus peticiones por escrito a las autoridades legalmente
establecidas, y
- Otros

CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO

9 Se constituyen como los recursos de los contribuyentes, de los que pueden valerse
ante la Administracin Tributaria y a los que esta los faculta segn su cuerpo legal,
entre los que se mencionan:19
- Derecho de Peticin;
- Derecho de Contradiccin; y
- De Acceso al Expediente Administrativo

17
Biblioteca de Consulta Microsoft Encarta 2004. 1993-2003 Microsoft Corporation.
18
Capitulo I: Seccin Primera, Derechos Individuales, de la Constitucin Nacional
19
Art.4 literales a),b) y c) del Cdigo Tributario.
 19

Despus del concepto antes referenciado en el presente documento, se expone el concepto

particular del grupo: Se consideran Derechos Tributarios de los Contribuyentes a las
facultades que tienen estos de hacer o exigir todo aquello que la ley establece en su favor, o
que la Administracin Tributaria les permita u otorgue segn la legislacin establecida.

2.3.3 - LOS CONTRIBUYENTES

DEFINICIONES

9 Persona obligada por ley al pago de un impuesto20.

9 Son contribuyentes quienes realizan o respecto de los cuales se verifica el hecho

generador de la obligacin tributaria.21

Los contribuyentes se pueden identificar de acuerdo al hecho generador de cada impuesto.

Se entiende por Hecho Generador el presupuesto establecido por la ley por cuya realizacin
se origina el nacimiento de la obligacin tributaria.22
En el caso del Impuesto Sobre la Renta el hecho generador se establece por la obtencin de
rentas, productos o utilidades percibidas o devengadas por los contribuyentes, ya sea en
especie y provenientes de cualquier clase de fuente en el ejercicio o perodo de imposicin
de que se trate.23
En el caso del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios
el hecho generador se constituye por la transferencia, importacin, internacin, exportacin
y al consumo de los bienes muebles corporales; prestacin, importacin, internacin,
exportacin y el autoconsumo de servicios, de acuerdo con las normas que se establecen en
la misma.24

20
Biblioteca de Consulta Microsoft Encarta 2004. 1993-2003 Microsoft Corporation.
21
Art. 38, Seccin 3. Cdigo Tributario
22
Capitulo IV, Art. 58, Cdigo Tributario
23
Titulo 1, Capitulo nico, Articulo 1 y 2, Ley de Impuesto Sobre la Renta
24
Titulo Preliminar, Art. 1, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios