UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
AUDITORA FINANCIERA II

TEMA:
COMPARACIONES NIA 700
AUTORES:

Tania Alay
Daniel Arellano
Bryan Bonilla
Johana Jaya
Jessica Muoz
Jessica Quinteros

DOCENTE:
Ing. Mauricio De La Torre
CURSO:
CA6-4

Quito, 2016
ANLISIS DE CAMBIOS CON NORMATIVA ACTUAL

COMUNICACION DE RESULTADOS

1. Enfoque Global

En el transcurso de una auditora, los auditores mantendrn constante comunicacin con

los servidores de la entidad u organismo bajo examen, dndoles la oportunidad para
presentar pruebas documentadas, as como informacin verbal pertinente respecto de los
asuntos sometidos a examen; la comunicacin de los resultados se la considera como la
ltima fase de la auditora, sin embargo debe ser ejecutada durante todo el proceso.

La importancia atribuida a la oportunidad en la comunicacin de los resultados

est contemplada en las disposiciones legales pertinentes, en las que se manifiesta
En el curso del examen los auditores gubernamentales mantendrn comunicacin
con los servidores de la entidad, organismo o empresa del sector pblico auditada
y dems personas relacionadas con las actividades examinadas.

Al finalizar los trabajos de auditora en el campo, se dejar constancia

documentada de que fue cumplida la comunicacin de resultados en los trminos
previstos por la ley y normas profesionales sobre la materia

Las diferencias de opinin entre los auditores y los servidores o ex-servidores de

la entidad, organismo o empresa del sector pblico auditada, o terceros
relacionados, sern resueltas, en lo posible dentro del curso del examen, de
subsistir, en el informe constarn las opiniones divergentes.

Las disposiciones legales pertinentes, reconocen a la comunicacin de resultados en el

transcurso del examen como un elemento muy importante, especialmente al completar el
desarrollo de cada hallazgo significativo y en la conferencia final y por escrito, a travs
del informe de auditora que documenta formalmente los resultados del examen.

En esta fase se procede a la elaboracin del informe, en donde el equipo de

auditora comunica a los funcionarios de la entidad auditada los resultados
obtenidos durante todo el proceso de ejecucin de la auditora.

1.1. Comunicacin al Inicio de la Auditora

Para la comunicacin del inicio del examen, en el transcurso del examen y la convocatoria a la
lectura del borrador de informe, se considerarn las disposiciones constantes en el Reglamento
de Delegacin de Firmas de la Contralora General del Estado.

Para la ejecucin de una auditora, el auditor jefe de equipo, mediante oficio notificar el
inicio del examen a los principales funcionarios vinculados con las operaciones a ser
examinadas de conformidad con el objetivo y alcance de la auditora. En el caso
de servidores que se encuentren desempeando funciones, proceder de
conformidad al Reglamento de Responsabilidades y cuando el servidor respectivo
haya renunciado o salido de su cargo, se citar el artculo pertinente de la ley.

Dicha comunicacin se la efectuar en forma individual y de ser necesario, en el

domicilio del interesado, por correo certificado o a travs de la prensa. Para el
caso de particulares se les notificar o requerir informacin de conformidad con
las disposiciones legales pertinentes.

La comunicacin inicial, se complementa con las entrevistas a los principales

funcionarios de la entidad auditada, en esta oportunidad a ms de recabar
informacin, el auditor puede emitir criterios y sugerencias preliminares para
corregir los problemas que se puedan detectar en el desarrollo de tales entrevistas.

1.2 Comunicacin en el Transcurso de la Auditora

Con el propsito de que los resultados de un examen no propicien situaciones

conflictivas y controversias muchas veces insuperables, stos sern comunicados en
el transcurso del examen, tanto a los funcionarios de la entidad examinada, a terceros
y a todas aquellas personas que tengan alguna relacin con los hallazgos detectados.

El informe de evaluacin del control interno es una de las principales oportunidades

para comunicarse con la administracin en forma tanto verbal como escrita.

En el desarrollo del examen, el auditor puede identificar algunos hechos que requieren
ser corregidos, los cuales pondrn en conocimiento de los directivos para que se
tomen las acciones correctivas, luego, el auditor con la evidencia necesaria, llega a
conclusiones firmes, an cuando no se haya emitido el informe final.

La comunicacin de resultados ser permanente y no se debe esperar la conclusin del trabajo

o la formulacin del informe final, para que la administracin conozca de los asuntos
observados por parte del auditor, ste deber transmitirlos tan pronto como haya llegado a
formarse un criterio firme debidamente documentado y comprobado. Cuando las personas
relacionadas con los hallazgos detectados sean numerosas, de acuerdo a las circunstancias se
mantendr reuniones por separado con la mxima autoridad y grupos de funcionarios por
reas. De esta actividad, se dejar constancia en las actas correspondientes.

Las discrepancias de opinin, entre los auditores y los funcionarios de la entidad,

sern resueltas en lo posible durante el curso del examen.

Para la formulacin de las recomendaciones, se incluir las acciones correctivas

que sean ms convenientes para solucionar las observaciones encontradas.
1.3 Comunicacin al Trmino de la Auditora

La comunicacin de los resultados al trmino de la auditora, se efectuar de la

siguiente manera:

a) Se preparar el borrador del informe que contendr los resultados

obtenidos a la conclusin de la auditora, los cuales, sern comunicados en
la conferencia final por los auditores de la Contralora a los representantes
de las entidades auditadas y las personas vinculadas con el examen.

b) El borrador del informe incluir los comentarios, conclusiones y

recomendaciones, estar sustentado en papeles de trabajo, documentos que
respaldan el anlisis realizado por el auditor, este documento es
provisional y por consiguiente no constituye un pronunciamiento
definitivo ni oficial de la Contralora General del Estado.

c) Los resultados del examen constarn en el borrador del informe y sern dados
a conocer en la conferencia final por los auditores, a los administradores de
las entidades auditadas y dems personas vinculadas con l.

1.4 Convocatoria a la Conferencia Final

La convocatoria a la conferencia final la realizar el jefe de equipo, mediante

notificacin escrita, por lo menos con 48 horas de anticipacin, indicando el lugar,
el da y hora de su celebracin.

Participarn en la conferencia final:

- La mxima autoridad de la entidad auditada o su delegado.

- Los servidores o ex-servidores y quienes por sus funciones o actividades
estn vinculados a la materia objeto del examen.
- El mximo directivo de la unidad de auditora responsable del
examen, el supervisor que actu como tal en la auditora.
- El jefe de equipo de la auditora.
- El auditor interno de la entidad examinada, si lo hubiere; y,
- Los profesionales que colaboraron con el equipo que hizo el examen.
- La direccin de la conferencia final estar a cargo del jefe de equipo o del
funcionario delegado expresamente por el Contralor General del Estado, para el
efecto.

1.5 Acta de Conferencia Final

Para dejar constancia de lo actuado, el jefe de equipo elaborar una Acta de
Conferencia Final que incluya toda la informacin necesaria y las firmas de todos los
participantes. Si alguno de los participantes se negare a suscribir el acta, el jefe de
equipo sentar la razn del hecho en la parte final del documento. El acta se
elaborar en original y dos copias; el original se anexar al memorando de
antecedentes, en caso de haberlo y una copia se incluir en los papeles de trabajo.

2. El Informe de Auditora

El informe de auditora constituye el producto final del trabajo del auditor gubernamental
en el cual se presentan las observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre los
hallazgos, y en el caso de auditora financiera, el correspondiente dictamen sobre la
razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros, los criterios de
evaluacin utilizados, las opiniones obtenidas de los interesados y cualquier otro aspecto
que juzgue relevante para la comprensin del mismo.

2.1 Requisitos y Cualidades del Informe

La preparacin y presentacin del informe de auditora, reunir las caractersticas que

faciliten a los usuarios su comprensin y promuevan la efectiva aplicacin de las acciones
correctivas. A continuacin se describen las cualidades de mayor relevancia tales como:

a. Utilidad y oportunidad

La formulacin de los informes de auditora estar antecedida del anlisis

minucioso de los objetivos establecidos, los usuarios de los informes y el
tipo de informacin que se desea comunicar para que ellos puedan cumplir
con sus atribuciones y responsabilidades.

Un informe cuidadosamente preparado, puede ser de escaso valor para los

usuarios si llega demasiado tarde al nivel de decisin, responsable de
adoptar las acciones que promuevan mejoras importantes en las
operaciones de las entidades auditadas.

b. Objetividad y perspectiva

Cada informe presentar los comentarios, conclusiones y recomendaciones

de manera veraz, objetiva e imparcial y clara e incluir suficiente
informacin sobre el asunto principal, de manera que proporcione a los
usuarios del informe una perspectiva apropiada.

c. Concisin
 El auditor tendr presente que los informes que son completos y, a la vez
concisos tienen mayor posibilidad de recibir atencin por los funcionarios
responsables de la entidad auditada. Para ser ms efectivo, el informe ser
formulado oportunamente despus de la conclusin del trabajo de campo.
d. Precisin y razonabilidad

El requisito de precisin se basa en la necesidad de adoptar una posicin

equitativa e imparcial al informar a los usuarios y lectores, que los informes
expuestos son confiables. Un solo desacierto en el informe puede poner en tela de
juicio su total validez y puede desviar la atencin de la esencia del mismo.

e. Respaldo adecuado

Todos los comentarios y conclusiones presentadas en los informes estarn

respaldados con suficiente evidencia objetiva para demostrar o probar lo
informado, su precisin y razonabilidad.

f. Tono constructivo

El objetivo fundamental del informe de auditora, es conseguir que las

actividades institucionales se desarrollen con eficiencia, eficacia y
efectividad, por lo tanto el tono del informe debe estar dirigido a provocar
una reaccin favorable y la aceptacin de las observaciones, conclusiones
y recomendaciones planteadas por el auditor.

g. Importancia del contenido

Los asuntos incluidos en todo informe sern de importancia para justificar que
se los comunique y para merecer la atencin de aquellos a quienes van
dirigidos. La utilidad y por lo tanto la efectividad del informe disminuye con
la inclusin de asuntos de poca importancia, porque ellos tienden a distraer la
atencin del lector de los asuntos realmente importantes que se informan.

h. Claridad

Para que el informe se comunique con efectividad, se presentar en forma

clara y simple, como sea posible. Es importante considerar la claridad de
los datos contenidos en el informe, porque ste puede ser utilizado por
otros funcionarios y no slo por los directamente vinculados al examen.

2.2. Responsabilidad en la Elaboracin del Informe

La responsabilidad de la redaccin del borrador del informe corresponde al jefe de
equipo y supervisor compartida con todos los miembros del equipo de auditora, que
han intervenido en las actividades, proyectos, operaciones, funciones, componentes y
se desarrollar durante el proceso de la auditora hasta llegar a la consideracin de la
autoridad superior de la Contralora General del Estado, para su aprobacin.
El supervisor que revise el informe cuidar que se revele todos los hallazgos
importantes, que exista el respaldo adecuado en los papeles de trabajo y que el
contenido de las recomendaciones sea convincente sobre los propsitos de mejorar
las situaciones observadas.

Para lograr que la revisin del informe de auditora sea efectiva y propenda a la
preparacin de un documento de alta calidad, se establece dos niveles de revisin
en este proceso:

a. Revisin por el supervisor responsable

El supervisor es responsable de que el informe revele todos los aspectos de inters

que contribuyan al objetivo fundamental de la auditora efectuada. Su revisin
estar dirigida a que el informe convenza a los funcionarios responsables de
adoptar acciones en base de las situaciones observadas; dependiendo ello del tono
que adopte para la redaccin de los hechos presentados, las conclusiones
derivadas de su anlisis y recomendaciones para promover mejoras importantes.

b. Control de calidad

Todo informe antes de su aprobacin, ser sometido a control de calidad, para

garantizar que su contenido sea de alta calidad y se ajusta a las polticas y
normas de auditora gubernamental establecidas por la Contralora General del
Estado. El Control de calidad estar a cargo de profesionales expertos que no
hayan intervenido en ninguna de las fases del examen.

2.3 Criterios para Ordenar los Resultados

Los resultados de la auditora y la informacin relevante disponible en la entidad

auditada son diferentes, por lo tanto, es posible ordenarla y presentarla de varias
maneras atendiendo a las siguientes consideraciones:

a. Importancia de los resultados

b. Partir de los componentes, ciclos, sistemas o hallazgos generales para

llegar a los especficos.
c. Seguir el proceso de las operaciones, actividades y/o funciones

d. Utilizar las principales actividades sustantivas y adjetivas.

e. Combinar los criterios expuestos

2.4 Comentarios, Conclusiones y Recomendaciones

a. Comentarios

Comentario es la descripcin narrativa de los hallazgos o aspectos

trascendentales encontrados durante su examen, debiendo contener en
forma lgica y clara los asuntos de importancia ya que constituyen la base
para una o ms conclusiones y recomendaciones.

b. Conclusiones

Las conclusiones de auditora son juicios profesionales del auditor basados en los
hallazgos luego de evaluar sus atributos y de obtener la opinin de la entidad. Su
formulacin se basa en realidades de la situacin encontrada, manteniendo una
actitud objetiva, positiva e independiente sobre lo examinado.

Las conclusiones forman parte importante del informe de auditora y generalmente se

refieren a irregularidades, deficiencias o aspectos negativos encontrados con respecto
a las operaciones, actividades y asuntos examinados descritos en los comentarios
correspondientes que podran dar fundamento a la determinacin de
responsabilidades, cuando las haya y el establecimiento de acciones correctivas.

c. Recomendaciones

Las recomendaciones son sugerencias positivas para dar soluciones prcticas a los
problemas o deficiencias encontradas con la finalidad de mejorar las operaciones
o actividades de la entidad y constituyen la parte ms importante del informe.

3. Clases de Informes

3.1 Informe Extenso o Largo

Es el documento que prepara el auditor al finalizar el examen para comunicar los resultados,
en el que constan comentarios conclusiones y recomendaciones, incluye el dictamen
profesional cuando se trata de auditora financiera; y en relacin con los aspectos examinados,
los criterios de evaluacin utilizados, las opiniones obtenidas de los interesados y cualquier
otro aspecto que juzgue relevante para la comprensin completa del
mismo. El informe slo incluir, hallazgos y conclusiones sustentados por
evidencias suficiente, comprobatora y relevante, debidamente documentada en los
papeles de trabajo del auditor.

3.2 Informe Breve o Corto

Es el documento formulado por el auditor para comunicar los resultados, cuando

se practica auditora financiera, en la cual los hallazgos no sean relevantes ni se
desprendan responsabilidades el cual contendr el Dictamen Profesional sobre los
estados financieros auditados, las notas aclaratorias a los mismos y la informacin
financiera complementaria.

3.3 Informe de Examen Especial

Es el reporte que el auditor formula como producto final de la ejecucin de exmenes

especiales de carcter financiero, operacional y tcnicos de alcance limitado y menos
amplios que el de auditora, aplicando las normas tcnicas y procedimientos de auditora,
de ingeniera o a fines para revelar los resultados obtenidos a travs de comentarios,
conclusiones y recomendaciones, en consideracin a las disposiciones legales vigentes.

3.4 Informe de Indicio de Responsabilidad Penal

Procede cuando por actas, informes y en general por los resultados de auditora y
exmenes especiales practicados por servidores de la Contralora General, de las unidades
de Auditora Interna y Firmas Privadas de Auditora Contratadas por la Contralora
General del Estado, se determinen delitos de peculado y otros que afecten a la
administracin pblica y no fuere posible en corto tiempo llegar a resultados finales.

Contendrn los elementos probatorios necesarios para que las unidades jurdicas de la
Contralora puedan evidenciar ante las autoridades jurisdiccionales, la presuncin de
responsabilidad penal de las personas a las que se atribuye la comisin del delito.

En consideracin a que dicho informe se lo elabora con la finalidad de precautelar los

recursos del Estado, los comentarios tendrn que presentarse de manera que
demuestren y sustenten plenamente las presunciones de responsabilidad pertinentes.

4. Estructura de los Diferentes Informes de Auditora

4.1 Cuadro Comparativo de la Estructura

Con la finalidad de tener una visin general de la estructura del informe de auditora y
exmenes especiales en sus diferentes modalidades se presenta a continuacin un
cuadro comparativo y simplificado del contenido de los mismos. Respecto de los
informes especficos de auditora o exmenes especiales, en materia ambiental y de
obras pblicas, se incluirn en los respectivos manuales especializados.

AUDITORIA
FINANCIERA EXAMEN ESPECIAL
DETALLE EXTENSO O BREVE O AUDITORIA FINANCIERA GESTION
LARGO CORTO DE GESTION
CARATULA X X X X X
DETALLE DE ABREVIATURAS X X X X X
UTILIZADAS
INDICE X X X X X
SECCION I
DICTAMEN PROFESIONAL X X
ESTADOS FINANCIEROS X X
NOTAS A LOS ESTADOS FINANC. X X
SECCION II
INFORMACION FINANCIERA X X X
COMPLEMENTARIA
SECCION III
RESULTADOS DE LA AUDITORIA
CAPITULOI. -Seguimientoal X X X X X
Cumplimineto de las recomendaciones.
CAPITULO II. - Rubros Examinados X X X
ANEXOS
Detalle de los Principales Funcionarios X X X X X
Cronograma de Implantacin de X X X X X
Recomendaciones
SECCION I (CAPITULO I)
ENFOQUE DE LA AUDITORIA
MOTIVO X X X
OBJETIVO X X X
ALCANCE X X X
ENFOQUE X X X
COMPONENTES UTILIZADOS X X X
INDICADORES UTILIZADOS X X X
SECCION II (CAPITULO II)
INFORMACION DE LA ENTIDAD
MISION X X
VISION X X
FORTALEZAS, OPORTUNIDADES, X
DEBILIDADES Y AMENAZAS, FODA X
BASE LEGAL X X X
ESTRUCTURA ORGANICA X X X
OBJETIVO X X X
FINANCIAMIENTO X X X
FUNCIONARIOS PRINCIPALES X X X
SECCION III (CAPITULO III)
COMENTARIOS, CONCLUSIONES Y X X X
RECOMENDACIONES, SOBRE LA
ENTIDAD, RELACIONADOS CON LA
EVALUACION DEL CONTROL
INTERNO, DEL CUMPLIMIENTO DE
METAS Y OBJETIVOS
INSTITUCIONALES ENTRE OTROS
SECCION IV (CAPITULO IV)
RESULTADOS ESPECIFICOS POR
COMPONENTES
PRESENTACION POR CADA UNO DE X X X
LOS COMPONENTES Y/O
SUBCOMPONENTES
COMENTARIOS, CONCLUSIONES Y X X X
RECOMENDACIONES
SECCION V (CAPITULO V)
ANEXOS X X X
APENDICES X X X

En cada uno de los manuales especializados se describen el contenido de los

informes que como producto del desarrollo de los diferentes tipos de auditora de
que se trate ser presentado.

Para el caso de auditoras a proyectos financiados con recursos de organismos

internacionales, la estructura y contenido del informe, cumplir las exigencias especficas
requeridas por cada ente financiero. Tratndose de auditoras especializadas podr variar
la estructura del informe, previa a la autorizacin del jefe de la unidad operativa.

5. Tareas Finales de la Fase Comunicacin de Resultados

5.1 Programa para Comunicar Resultados

La comunicacin de resultados se realizar a base del borrador del informe y la

organizacin de una reunin en la que adems participarn los principales
funcionarios de la entidad. Para el caso es necesario disponer de los siguientes datos:

- Nombres y cargos de las personas que participarn.

- Lugar, fecha y hora en que se realizar.
- Estructura del borrador del informe de auditora a utilizar como agenda de
la reunin.
- Convocatoria formal al titular, a los funcionarios, ex - funcionarios y
terceros relacionados con el informe.
- Nombres de los auditores que participarn en la reunin.
- Estrategia a seguir durante la comunicacin, identificando las funciones
que cumplirn los miembros del equipo que participen en ella.
- Documento que evidencie la realizacin de la reunin, haciendo constar a
las personas que asistieron.

5.2 Efectos de la Comunicacin de Resultados en Informe

La comunicacin de resultados a los principales funcionarios de la entidad, por lo

regular, genera la presentacin de comentarios, opiniones y, en casos, documentos
que ameritan su revisin y la actualizacin del borrador del informe, actividad
cuya responsabilidad compete al jefe de equipo y al supervisor.

El borrador del informe pasa a conocimiento del supervisor, quien lo revisa

ntegramente, incluye las variaciones que considere necesarias.
 El supervisor firmar e incluir la fecha en el borrador del informe, una vez terminada la
revisin e incluidos los ajustes, para someterlo al trmite de preparacin y aprobacin,
junto con el informe de supervisin dirigido al jefe de la unidad de auditora.

6. Productos de la Comunicacin de Resultados

Al concluir el trabajo de auditora, sta genera varios productos para diversos

destinatarios:

6.1 Para Usuarios Directos

Los usuarios directos de la auditora, son los funcionarios encargados de la administracin

de la entidad sujeta a examen y el producto generado es el informe de auditora entregado
formalmente al titular de la entidad y a otros funcionarios directamente vinculados.

6. 2. Para Uso Interno

La mayor parte de los productos de utilizacin interna son para soporte y

utilizacin de la unidad de auditora, los principales son:

- Expediente o expedientes consolidados de papeles de trabajo que integran la

administracin, planificacin preliminar, planificacin especfica y ejecucin
del trabajo de la auditora.
- Documentos para actualizacin del archivo permanente de papeles de trabajo.
- Expediente de papeles de trabajo de la supervisin tcnica aplicada. -
Ejemplares del informe de auditora para la unidad de auditora, documentacin
y
archivo, despacho del Contralor General del Estado y otras unidades.
- Informe de supervisin tcnica para la jefatura de auditora.

7. Trmite del Informe de Auditora y de Examen Especial

Elaborado el informe y cumplida la comunicacin de resultados, este documento

ser entregado formalmente por el supervisor al: Director de la Unidad Operativa,
Jefe de la Unidad de Auditora Interna o representante de las firmas privadas de
auditora contratada, segn sea la procedencia del informe, adjuntando, la sntesis
de resultados y cuando corresponda el memorando de antecedentes, para el
trmite de las responsabilidades a que hubiere lugar; as como, el archivo corriente
de papeles de trabajo, los documentos para actualizar el archivo permanente y el
expediente de la supervisin tcnica.

Las respectivas jefaturas, asumirn la responsabilidad sobre la calidad del trabajo realizado y
la oportunidad en la suscripcin y emisin de los informes, de conformidad con los
respectivos reglamentos: de Delegacin de Firmas de la Contralora General del
Estado y Contratacin de Firmas Privadas de Auditora.

7.1 Procedimientos
Para el trmite de los informes, las Direcciones de Auditora y Direcciones
Regionales seguirn los siguientes procedimientos:

a. Remitirn un ejemplar del informe (original) a la Direccin de Planificacin y

Evaluacin Institucional conjuntamente con la Sntesis de Resultados y el
correspondiente memorando de antecedentes, para la revisin.

b. Una vez revisados los informes, la Direccin de Planificacin y Evaluacin

Institucional, lo remitir a la aprobacin del Subcontralor o Contralor de acuerdo
con las disposiciones del Reglamento de Delegacin de Firmas de la Contralora.

c. Aprobado el informe por parte de la autoridad pertinente, se remitir a la

Direccin Nacional o Direccin Regional, para que proceda a la
distribucin y remisin respectiva, tanto interna como externa.

d. Los informes emitidos por las Unidades de Auditora Interna, suscritos por el
jefe de la unidad, sern dirigidos a la mxima autoridad de la institucin a la
que pertenezcan, la que ser responsable de adoptar, cuando corresponda, las
medidas pertinentes. Para efectos de la determinacin de responsabilidades,
enviarn a la Contralora General del Estado, ejemplares de sus informes, en
el trmino de ocho das contados desde la fecha de suscripcin, conjuntamente
con la documentacin probatoria de los hechos informados.

7.2 Gua General para la Elaboracin y Redaccin del Informe.

- Observar la estructura preestablecida, del informe para que, a base de un

plan de preparacin del informe elaborado con la debida anticipacin, se
vaya complementando la informacin en forma sistemtica y sin demora,
evitando acumular datos en forma desordenada e intil.

- Revisar la correccin de su contenido detenidamente, como ltima

verificacin, antes de que se emita.

- Concluir su redaccin durante el trabajo de campo, y, asegurar su emisin

y entrega oportuna.

- Confirmar y verificar la exactitud de la informacin contenida en el

informe antes de su revisin por parte de la unidad administrativa que
interviene previa la aprobacin y emisin formal.
- Constatar que, en forma previa a la emisin del informe, exista evidencia
suficiente y adecuada, detallada en los papeles de trabajo.

- Asegurarse que en el contenido de los hallazgos se puedan identificar sus atributos.

- Evitar que conste como un hecho, algo que ha escuchado decir.

- No incluir informacin que podra confundir o dar otra interpretacin al

usuario del informe.

- No omitir las conclusiones u opiniones importantes aunque se aduzca que

sern obvias al lector.

- Presentar con razonabilidad los puntos de vista y comentarios de terceras

personas, acerca de los hallazgos y la evaluacin del auditor de esos
puntos de vista y comentarios.

- Asegurarse que los asuntos importantes pendientes tanto legales como de

poltica se hayan aclarado antes de presentar el informe a su proceso final.

- Plantear casos concretos para demostrar el hallazgo detectado.

- Redondear o aproximar todos los estimados de prdida, ahorro y otros

asuntos en el desarrollo de los comentarios, para evitar dar una impresin
errnea de precisin.

- Cuando se use abreviaturas, hacerlo solamente si es imprescindible y en

forma correcta.

- Distinguir claramente las opiniones como tales y no como descripcin de hechos.

- Evitar el uso de generalizaciones apresuradas o hacer comparaciones entre

aspectos que no tienen cualidades comunes.

- El auditor no debe hacer acusaciones injustificadas o redactar el contenido

dejndose influir por su estado de nimo, grado de simpata o factores
subjetivos que pueden incidir en los resultados.

- Ocasionalmente puede ser necesario incluir la explicacin de las razones para

hacer la recomendacin o el objetivo que se pretende alcanzar con la misma.

8. Cronograma de Implantacin de las Recomendaciones

 Constituye un plan de trabajo que permite precisar los objetivos, el alcance y los
resultados de lo que ser necesario implantar, como producto de las
recomendaciones presentadas en el informe de auditora. Ser elaborado en forma
conjunta con los funcionarios de entidad auditada, para que la implantacin se realice
con la calidad requerida, en el tiempo y costos establecidos.
Este plan de trabajo comprende lo siguiente:

1. Definicin del funcionario que asumir el liderato en la implantacin de

las recomendaciones.
2. Designacin de los funcionarios responsables de cada una de las
recomendaciones, as como las fechas de iniciacin y conclusin.
3. Programacin de reuniones peridicas de evaluacin de avances, anlisis
de problemas y toma de acciones correctivas.
4. Firma del plan propuesto por todos los participantes.

En la elaboracin del cronograma detallado de ejecucin se incluir las

actividades a llevarse a cabo y la secuencia de su realizacin, as como las fechas
de iniciacin, terminacin y presentacin de los informes de avance de trabajo.
Existen varias formas de implantar las recomendaciones y cada una de ellas
respondern al problema o problemas de que se traten o bien el grado de
complejidad de las mejoras propuestas. Los mtodos ms utilizados son:

* Mtodo instantneo

Aplicable cuando las recomendaciones son relativamente sencillas y no

involucran un gran volumen de operaciones ni unidades administrativas.

* Mtodo del proyecto piloto

Consiste en llevar a cabo un ensayo de las recomendaciones en solo una

parte de la organizacin o de un sistema.

* Mtodo de implantacin en paralelo

Consiste en la operacin simultnea y por un perodo determinado,

tanto del sistema actual como del que se va a implantar.

* Mtodo de implantacin parcial o de aproximaciones sucesivas

Consiste en seccionar en etapas la implantacin del nuevo sistema y

pasar de etapa en etapa hasta que se haya consolidado la anterior.

9. Sntesis del Informe

Para conocimiento de las mximas autoridades de la Contralora General del Estado,
es importante que los auditores formulen la Sntesis del Informe, que contenga los
aspectos ms importantes del informe. Para el trmite de aprobacin de todos los
informes de auditora, se adjuntar la Sntesis del Informe en el formulario que se ha
definido para recopilar, simplificar y presentar informacin objetiva de los resultados
obtenidos para conocimiento del Contralor General del Estado.