31/10/2017
Introduccin
U N I V E R S I D A D D E
SAN MARTIN DE PORRES
FACULTAD DE INGENIERIA Y ARQUITECTURA
PROFESOR: EDGAR RIVERA FABIAN
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Costeo real: Costo que se acumula durante el proceso de
produccin de acuerdo a los mtodos usuales de costeo
histrico. Bajo este sistema, los costos de los productos se
registran slo cuando se incurre en ellos; generalmente se utiliza
para el registro de los costos primos (materiales directos y mano
de obra directa). En el caso de los costos indirectos de
fabricacin, se utiliza una modificacin del costeo real, llamada
costeo normal.
Costeo normal: bajo este sistema, los costos primos se acumulan
a medida que estos se incurren y los costos indirectos de
fabricacin se aplican a la produccin con base en los insumos
reales (unidades, horas hombre, etc.), multiplicados por una tasa
predeterminada de aplicacin de costos indirectos de
fabricacin.
4 5
Introduccin
Un costo es timado es diferente que un costo estndar. El
primero es una proyeccin de lo que sern los costos unitarios
para un perodo; el estndar representa lo que debe ser el costo
unitario de un producto.
7 8
Establecimiento de Estndares
2 3
Introduccin
Este procedimiento es necesario ya que los costos
indirectos de fabricacin, no se incurren uniformemente a
travs de un perodo, por eso deben hacerse estimaciones y
generar una tasa para aplicarlos a las rdenes de trabajo o a
los departamentos a medida que se produzcan las unidades.
Caractersticas de los Costos Estndar
a. Complementan a los sistemas de
costeo histricos al satisfacer la necesidad
de evaluar el rendimiento.
b. Herramientas para la medicin y
comparacin de costos.
c. Fijados a partir de anlisis de la
ingeniera industrial y estudios de tiempos
y movimientos.
d. De mayor exactitud que los costos
estimados.
El costo de un producto se puede predeterminar antes de la
produccin y/o calcularse luego determinada la misma; de tal
forma que un sistema de acumulacin de costos, puede aplicar
costos predeterminados a las unidades, a medida que se
produce, en vez de esperar a que se acumulen los datos de los
costos reales. .
Introduccin
Costeo Estndar: todos los costos asociados a los
productos se basan en cantidades predeterminadas o
estndares. Representan los costos planeados de un
producto y generalmente se establecen antes de iniciar la
produccin.
El establecimiento de estndares, proporciona a la gerencia
metas por alcanzar (planeamiento) y bases para comparar
con los resultados reales (control).
Los costos estndares son aquellos que esperan lograrse en
determinado proceso de produccin en condiciones
normales; se relaciona con el costo unitario y cumple
bsicamente el mismo propsito de un presupuesto, aunque
estos cuantifican las expectativas en trminos de costos
totales.
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1
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Uso de los Costos Estndares Uso de los Costos Estndares

Los costos estndares se utilizan para:
1. Control de costos: Busca ayudar a la gerencia en la produccin
de una unidad de un producto, al menor costo posible y de
acuerdo a estndares de calidad predeterminados; los
estndares permiten que la gerencia realice comparaciones
peridicas de costos reales con costos estndares, para medir
desempeo y corregir ineficiencias.
2. Costeo de inventarios: Existen dos posiciones:
Los inventarios deben establecerse en trminos del costo
estndar y que el costo causado por la ineficiencia y la
produccin ociosa debe cargarse como costo del perodo.
Todos los costos incurridos en la produccin de una unidad
deben incluirse en el costo del inventario.
En todo caso para la elaboracin de estados financieros
externos, los inventarios costeados a costo estndar deben
ajustarse, de ser necesario para aproximar los costos reales.
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3. Planeacin presupuestaria: Costos estndares Tipos de Estndares
y presupuestos son similares, ya que representan
los costos planeados para un perodo especfico. grado de exigencia que deben presentar los Estndares
Los presupuestos son costos estndares establecidos
multiplicados por el nivel esperado de actividad.
4. Fijacin de precios: Precios y costos unitarios
estn generalmente relacionados, y los costos
unitarios varan con el volumen de produccin. Los
costos estndares ayudan a la gerencia en la toma
de decisiones suministrando costos estndares
proyectados para varios niveles de actividad.
5. Mantenimiento de registros: El uso de costos
estndares asociados con costos reales reduce
el mantenimiento detallado de registros.
11 12

Tipos de Estndares
Existen tres tipos de estndares:
1. Estndar fijo o bsico: Una vez establecido es inalterable; si
bien al inicio puede ser ideal o alcanzable, con el tiempo su
utilidad desaparece.
2. Estndar ideal: Se calcula usando condiciones utpicas;
suponen tanto precios mnimos como uso ptimo de los 3
componentes del costo del producto a un 100% de la capacidad
de manufactura. Son inalcanzables y generan variaciones
desfavorables.
3. Estndar alcanzable: si bien se basan en un alto grado de
eficiencia, pueden ser satisfechos e incluso excedidos.
Consideran que los componentes del costo de un producto,
pueden adquirirse a un buen precio global, no siempre el
menor. A dems consideran que:
La mano de obra no es 100% eficiente.
13
Tipos de Estndares
Cuando se utiliza el material directo, existir algn
deterioro normal.
Un fabricante no puede producir al 100% de su
capacidad.
Los estndares alcanzables se fijan por encima de los
niveles promedio de eficiencia, pero pueden ser igualados
y superados con una produccin eficiente.
La mayora de empresas utilizan los estndares alcanzables,
hay una tendencia que hace nfasis en los ideales, ya que el
Cantidad Estndar de Materiales Directos.
establecimiento de cierta cantidad de ineficiencia ya no se Precio Estndar de Materiales Directos.
considera un resultado deseable. Cantidad Estndar de Mano de Obra Directa.
Tarifa o Precio Estndar de Mano de Obra.
Normas Estndares de Gastos de Fabricacin.
14 15

Estndares de Materiales Directos Estndares de Materiales Directos

Se dividen en estndares de precio y estndares de eficiencia (uso). Estndares de Materiales Directos
Estndares de precio de los materiales directos:
son los precios unitarios a los que se compran
los materiales directos. Es necesario determinar Cantidad y calidad del material. Diseos y calidad del
las ventas estimadas del prximo perodo, ya Estndares de Producto.
Descuentos, y/o ofertas,
que en funcin de la cantidad es posible conseguir Cantidad de Desperdicios, desechos,
Estndares de condiciones de pago.
descuentos, adems se deben fijar previamente Materiales mermas, y contracciones.
Precio de Tipo de proveedores.
estndares de calidad y entrega. Directos Experiencias y pruebas
Materiales Condiciones de mercado
Estndares de Eficiencia (Uso): son Directos Costos de traslado, tcnicas.
especificaciones predeterminadas de la cantidad de manipulacin, seguros,
material directo que debe usarse en la produccin almacenamiento y recepcin.
de una unidad terminada. Se debe calcular un
estndar para c/ material directo. Se determinan
con la ayuda de estudios de ingeniera, anlisis de
experiencias y/o perodos de prueba controlados.
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2

Estndares de Mano de Obra Directa
Se dividen en:
Estndares de precio (tarifas de mano de obra): Son tarifas
predeterminadas para un perodo, usualmente se basan en el tipo de
trabajo a realizar y la experiencia en el mismo.
Estndares de eficiencia (horas de mano de obra):
Estndares de desempeo predeterminados para la
cantidad de mano de obra directa que debe utilizarse
en la produccin de una unidad terminada; se
determinan con la ayuda de los estudios de tiempos
y movimientos, analizando los procedimientos que
siguen los trabajadores y las condiciones en las que
ejecutan las tareas asignadas. Para su determinacin,
hay que tener en cuenta en que etapa de la curva de
aprendizaje, se encuentra el trabajador.
De existir modificacin de procedimientos y
condiciones, debe desarrollarse un nuevo estndar.
19
Estndares de Costo Indirecto de Fabricacin
El concepto de establecimiento de estndares para los costos
indirectos de fabricacin es similar al de estndares para
materiales directos y mano de obra directa. Sin embargo, aunque
el concepto bsico es similar, los procedimientos utilizados para
calcular los costos estndares para los costos indirectos de
fabricacin son completamente diferentes.
Una razn para los diferentes procedimientos en el
establecimiento de estndares de costos indirectos de
fabricacin es la variedad de tems que constituyen el conjunto
de costos indirectos de fabricacin. Los costos individuales que
forman el total de CIF, se afectan de manera diferente por los
aumentos o disminuciones en la actividad de la planta.
22
Estndares de Costo Indirecto de Fabricacin
Cuando se determina el costo estndar de un producto, la cantidad
que representa el CIF se separa en costos variables y fijos. Un costo
variable puede asignarse a los productos sobre un amplio rango de
niveles de actividad. Aunque el total de CIF variable cambiar en
proporcin directa con el nivel de produccin, el CIF variable por
unidad permanecer constante dentro del rango relevante. El total de
los CIF fijos permanecer constante en los diferentes niveles de
actividad dentro del rango relevante. Los CIF fijos por unidad varan
de manera inversa; es decir, a medida que se expande la produccin,
los CIF fijos se distribuyen sobre ms unidades, de tal manera que
decrecen los costos unitarios.
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Curva de Aprendizaje
Estndares de Mano de Obra Directa
Tiempos de ejecucin, de
descanso, y limpieza.
Facultades, antigedad y edad de
los trabajadores.
Instrucciones y adiestramiento.
Estndares de
Cantidad de Mano Disposicin fsica de la planta.
Eliminacin de Operaciones
de Obra Directa
innecesarias.
Archivos de nmina, mtodos y
rutinas de trabajo.
Estudios de tiempos y
desplazamientos.
20 21
Estndares de Costo Indirecto de Fabricacin
Estndares de Costo Indirecto de Fabricacin
Dependiendo del tem del costo, la actividad de la planta puede
ocasionar un cambio proporcional (CIF variables), un cambio no Cuando se preparan los estimados de los CIF para el prximo
proporcional (CIF mixtos) o ningn cambio (CIF fijos) en el total de los perodo, los supuestos tambin deben hacerse acerca de los
costos indirectos de fabricacin. cambios en los costos como resultado de la inflacin, avances
tecnolgicos, decisiones de polticas con respecto a los
Cuando se preparan los estimados de los CIF para el prximo perodo,
los supuestos tambin deben hacerse acerca de los cambios en los estndares y objetivos de produccin.
costos como resultado de la inflacin, avances tecnolgicos, decisiones
de polticas con respecto a los estndares y objetivos de produccin. La presupuestacin de los CIF exige un anlisis cuidadoso de la
experiencia anterior, condiciones econmicas esperadas y otros
datos pertinentes a fin de determinar el mejor pronstico
posible.
23 24
Estndares de Costo Indirecto de Fabricacin
Estndares de Costo Indirecto de Fabricacin Los presupuestos se utilizan comnmente en el control de los CIF.
Antes del perodo en cuestin, se prepara un presupuesto que muestre
Como consecuencia de esta caracterstica en el comportamiento
los CIF previstos. Los CIF reales se comparan ms tarde con los costos
de los costos, la aplicacin de los CIF fijos estndares para cada
presupuestados como un medio de evaluar el desempeo gerencial.
producto se convierte en un problema cuando varan los niveles de
Los dos enfoques de presupuestacin que se utilizan por lo general son
produccin. El costo estndar establece un costo estndar nico por
los presupuestos estticos y los flexibles.
unidad que se aplica a los productos a pesar de las fluctuaciones en
Los presupuestos estticos muestran los costos anticipados a un nivel
la produccin.
de actividad, justificados con base en el supuesto de que la produccin
En consecuencia, la aplicacin de los CIF variables para los
no se desviar materialmente del nivel seleccionado.
productos y el anlisis final de variaciones son muy similares a la
asignacin de los materiales directos y de la mano de obra directa a
los productos, puesto que los tres costos son variables. Sin embargo,
la aplicacin de los CIF fijos a los productos por el hecho de que es
un costo fijo exige un anlisis especial de la variacin.
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Estndares de Costo Indirecto de Fabricacin . Estndares de Costo Indirecto de Fabricacin

Pasos para Establecer Normas Estndares de
Los presupuestos flexibles muestran los costos anticipados a
Cuando la mayor parte de los CIF no se afecta por la diferentes niveles de actividad. Esto elimina los problemas Gastos de Fabricacin
actividad o cuando la actividad productiva es estable, el asociados con los presupuestos estticos en trminos de las
presupuesto esttico podra ser el instrumento apropiado. fluctuaciones en la actividad productiva. Los costos reales
Sin embargo, tal situacin es poco comn. Adems los incurridos deben compararse con los costos presupuestados que se
niveles de produccin por lo general oscilan en respuesta a incurren al mismo nivel de actividad. La comparacin del costo real Nivel Terico
con el costo estndar al mismo nivel de actividades la nica 1. Determinacin
las fluctuaciones en la demanda del cliente. Si se utiliza un Nivel Prctico
presupuesto esttico y la produccin real difiere de la significativa para propsitos de evaluacin del desempeo que hace de la Capacidad
Nivel Normal
produccin planeada, no puede hacerse una comparacin que los presupuestos flexibles sean una forma ms realista de de produccin
Nivel Esperado
precisa de costos, porque parte de la diferencia entre los presupuestacin.
costos reales y los costos estndares es el resultado de un
cambio en el nivel de produccin, lo cual no puede explicar
un presupuesto esttico.

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Empresa XYZ
Horas de MOD. Hoja de Costos Estndar
Horas Mquina. Perodo ______ Producto ____ Departamento____
2. Seleccin de la Cantidad de materiales o
mano de obra directa. Elemento del Costo Cantidad Precio Costo Total
unidad de medida
Unidades de Produccin. del Producto Estndar Estndar Estndar
de la capacidad de
produccin Costos de materiales o
mano de obra directa, y Material directo X Kgs./Und. S/./Kg. S/. /Und.
otras. Material directo Y Lts / Und. S/. / Lt. S/. / Und.

Mano de obra directa Z Hrs./Und. S/. / Hr. S/. /Und.

Mano de obra directa H Hrs. / Und. S/. / Hr. S/. / Und.

Gtos. de fabrica Fijos * /Und. S/. /* S/./Und.

Gtos. de fabrica Variables * / Und. S/. /* S/. /Und.
3. Elaboracin del Presupuesto de
Gastos de Fabricacin (Fijos y
Variables) Costo Estndar por unidad de producto terminado S/. /Und.

* Unidad de medida del nivel de actividad presupuestado

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Variaciones de los Materiales Directos
Las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en
variacin de precio y variacin de la eficiencia(cantidad o uso):
-Variacin del Precio de los Materiales Directos: Indica la
diferencia entre el precio pagado por la compra de un material y el
estndar.
La variacin del precio de los materiales puede de
verse a diversos factores entre los que se incluyen
cambios de precio, tamao antieconmico de las
rdenes de compra, escasez de suministros,
pedidos urgentes, procedimientos de compra
deficientes, cargos de flete excesivos o no
aprovechar los descuentos permitidos.
En la prctica, es muy difcil separar los factores
controlables de los no controlables y, en el mejor
de los casos, la variacin del precio tiende a tener
slo un valor limitado desde el punto de vista del
control.
Variaciones de los Materiales Directos
La ecuacin para la variacin de la eficiencia de los materiales
directos es:
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Variaciones
D E
Son las diferencias o desvos entre el costo estndar y el real.
Se calculan por elemento e informan sobre aspectos o
factores vinculados con cada uno de ellos.
Clculo y Anlisis de Variaciones
2 3
1
Variaciones de los Materiales Directos
Variaciones de los Materiales Directos
Aunque la variacin del precio de los materiales puede no ser
Variacin de la Eficiencia (Cantidad o uso) de los Materiales Directos: La
controlable, es un medio por el cual la gerencia recibe importante
diferencia entre la cantidad real de los materiales directos usados y la
informacin para fines de planeacin y toma decisiones. Conociendo la
cantidad estndar permitida, multiplicada por el precio estndar por unidades
naturaleza y extensin de las variaciones, la gerencia puede
igual a la variacin de la eficiencia de los materiales directos.
aumentarlos precios de los productos, utilizar otros materiales, o
La cantidad estndar permitida es igual a la cantidad estndar de materiales
encontrar otras fuentes de compensacin para reducir los costos.
directos por unidad, multiplicada por la produccin equivalente. La
La ecuacin para la variacin del precio de los materiales directos es:
produccin equivalente es la suma de las unidades an en proceso
expresadas en trminos de las unidades terminadas ms el total de unidades
realmente terminadas.
La variacin del uso de materiales puede deberse a la compra de materiales
de inferior calidad, deficiencias de la inspeccin, deficiencia de la mano de
obra, malas especificaciones de ingeniera, hurtos y maquinarias defectuosas.
No puede suponerse automticamente que esta variacin es controlable por
un supervisor de departamento. Ni tampoco puede suponerse que una
variacin favorable es necesariamente ventajosa para la compaa.
4 5 6
Variaciones de los Materiales Directos Variaciones de los Materiales Directos
Efecto de la Eficiencia sobre la Variacin del Precio de los Materiales
Directos:
La variacin del precio de los MD se calcula multiplicando la variacin del
precio unitario de los MD por unidad por la cantidad real comprada; la
cual tendr un impacto sobre la cantidad total (si existe) de la variacin
del precio de los MD, si la cantidad real comprada no es igual a la
cantidad estndar permitida.
Para eliminar el efecto de la eficiencia de la variacin del precio, puede
determinarse la variacin pura de precios y una variacin combinada de
precio eficiencia.
La suma de ambas variaciones es igual a la variacin del precio de los
materiales directos.
La utilidad de dividir la variacin del precio de los materiales directos es
limitada, ya que logstica debe ser responsable de garantizar el precio
para todas las compras y no slo la cantidad estndar permitida.
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1

Variaciones de la Mano de Obra Directa
Las variaciones de la mano de obra directa pueden dividirse en
variaciones deprecio y variaciones de la eficiencia.
Variacin del Precio(Tarifa) de la Mano de Obra Directa: La diferencia
entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa salarial estndar por
hora genera la variacin del precio por hora de la MOD; cuando se
multiplica por las horas reales de MOD trabajadas, el resultado es la
variacin total del precio de la MOD. Se usa la
cantidad real de horas trabajadas de MOD en
oposicin a las horas estndares permitidas
de MOD, porque se est analizando la
diferencia de costo entre la nmina que
podra incurrirse y la nmina realmente
incurrida. Ambas se basan en la cantidad
real de horas trabajadas de MOD.
10
Variaciones de la Mano de Obra Directa
La ecuacin para la variacin de la eficiencia de la mano de obra
directa es:
13
Anlisis de CIF con base en dos Variaciones
Anlisis de los Costos Indirectos de Fabricacin con Base en Dos
Variaciones:
La variacin neta de los costos indirectos de fabricacin, es decir, la
diferencia entre los costos indirectos de fabricacin aplicados a la
produccin y los costos indirectos de fabricacin reales incurridos,
pueden analizarse considerando dos variaciones: de
presupuesto(controlables) y de volumen de produccin
(denominador o capacidad ociosa).
1.La variacin de presupuesto o gasto: Estos puede deberse
parcialmente aquellos costos fijos se han apartado del presupuesto,
debido, por ejemplo, a mayores tasas de remuneracin para los
supervisores que lo presupuestado, mayor cantidad de depreciacin
real, seguros o impuestos superior es a lo presupuestado.
16
Variaciones de la Mano de Obra Directa
La ecuacin para la variacin del precio de la mano de obra directa
es:
Variaciones de Costos Indirectos de Fabricacin
El anlisis de las variaciones de los costos indirectos de fabricacin exige
ms detalle que el anlisis de las variaciones de los costos directos
(materiales y mano de obra). Debe tenerse en cuenta una variacin del
volumen, adems de las variaciones del precio y de la eficiencia que se
calcularon cuando se analizaron los costos directos.
Existen tres mtodos para su clculo:
Anlisis de los CIF con Base en Una Variacin: La diferencia entre CIF
reales y CIF estndares aplicados a la produccin es igual al anlisis de
los CIF con base en una variacin.
Los CIF estndares se aplican a la produccin, multiplicando las horas
estndares permitidas por la tasa estndar de aplicacin de los CIF.
Anlisis de CIF con base en dos Variaciones
La diferencia entre los costos indirectos de fabricacin real es y los costos
indirectos de fabricacin presupuestados con base en las horas estndar
permitidas de mano de obra directa es igual a la variacin del presupuesto.
La ecuacin para la variacin del presupuesto es:
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Variaciones de la Mano de Obra Directa
Variacin de la Eficiencia de la Mano de Obra Directa: La
diferencia entre las horas reales trabajadas de MOD y las horas
estndares permitidas de la MOD, multiplicada por la tarifa
salario al estndar por hora , es igual a la variacin de la
eficiencia de la MOD.
Las horas estndares permitidas de MOD equivalen a la cantidad
estndar de horas de MOD por unidad, multiplicadas por la
produccin equivalente. Como resultado del uso de la tarifa
salarial estndar por hora de MOD ,se elimina el efecto de los
cambios deprecio. La variacin de la eficiencia de la MOD puede
atribuirse nicamente a la eficiencia o ineficiencia de los
trabajadores.
11 12
Anlisis de CIF con base en una Variacin
14 15
Anlisis de CIF con base en dos Variaciones
2. La variacin volumen o capacidad:
La diferencia entre el nivel de actividad del denominador (usualmente
capacidad normal ) que se usa para establecer la tasa estndar de
aplicacin de los CIF fijos y las horas estndares permitidas de mano
de obra directa , multiplicada por la tasa de aplicacin de los CIF fijos.
Indica la extensin en que los costos indirectos de fabricacin fijos han
sido absorbidos por la produccin. La ecuacin para la variacin del
volumen de produccin es:
17 18
2

Anlisis de CIF con base en dos Variaciones
Una variacin del volumen de produccin slo relaciona los CIF fijos
porque, con el fin de determinar el costo de un producto, se aplican los
CIF fijos a la produccin como si fuera un costo variable. Los costos
totales fijos no cambian a medida que vara la actividad productiva y
permanecern constantes a travs del rango relevante, estos slo
pueden cambiar durante el perodo slo si se modifica el precio de un
artculo.
Cuando las horas estndares permitidas de MOD son exactamente
iguales a las horas de MOD a la capacidad normal, los CIF fijos
aplicados sern iguales a los CIF fijos presupuestados.
Esta tambin se denomina Variacin del Denominador puesto que la
variacin es el resultado de producir a un nivel de actividad diferente
de la utilizada en el denominador para calcular la tasa de aplicacin de
los costos indirectos de fabricacin fijos.
19
Anlisis de CIF con base en tres Variaciones
Esta variacin del precio se conoce tambin como variacin del gasto
porque en muchas situaciones la variacin se genera a partir de los
cambios en el precio (como en las variaciones de precio de los MD y de la
MOD) y de los cambios transitorios en las condiciones operacionales (lo
cual no afecta las variaciones del precio de los MD y de la MOD).
22
Anlisis de CIF con base en dos Variaciones
Si la produccin est por debajo (o supera) del nivel del
denominador utilizado para determinar la tasa de aplicacin de
los costos indirectos de fabricacin fijos, los costos indirectos de
fabricacin fijos son sub-absorbidos(o sobre-absorbidos).
La variacin del volumen de produccin es desfavorable cuando
las horas estndares de mano de obra directa permitidas son
menores que las horas de mano de obra directa a la capacidad
normal porque la planta fue subutilizada. Una variacin
favorable del volumen de produccin ocurre cuando las horas
estndares permitidas de mano de obra directa son mayores que
las horas de mano de obra directa a la capacidad normal porque
se hace una mejor utilizacin de lo esperado de las instalaciones
de la planta.
Anlisis de CIF con base en tres Variaciones
La variacin del precio o gasto de los CIF usualmente no es controlable
por la gerencia si resulta de fuerzas externas (aumento de la tarifa de
energa), es controlable por parte de la gerencia si la variacin es el
resultado de factores internos (cambios en las condiciones operativas).
2.Variacin de eficiencia: Es la diferencia entre las horas reales trabajadas
y las horas estndares permitidas, multiplicada por la tasa estndar de
aplicacin de los costos indirectos de fabricacin variables.
Habr una variacin si los trabajadores son ms o menos eficientes que lo
planeado.
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Anlisis de CIF con base en tres Variaciones
Anlisis de los Costos Indirectos de Fabricacin con Base en Tres
Variaciones:
En este anlisis, la variacin del presupuesto se divide en sus dos
variaciones componentes: una variacin del precio (gasto) y una
variacin de eficiencia. La variacin del volumen de produccin
permanece igual.
1.Variacin de precio (gasto):
Es igual a la diferencia entre los CIF reales y CIF presupuestados con
base en las horas de MOD reales trabajadas.
La ecuacin para la variacin del precios:
20 21
Anlisis de CIF con base en tres Variaciones
3.Variacin de volumen o capacidad: Representa la diferencia
entre el presupuesto ajustado a nivel real, expresado en horas
reales, y los costos indirectos de fabricacin que se habran
aplicado a la produccin si no se hubiera producido la deficiencia
en el trabajo , es decir, horas reales multiplicadas por la tasa
estndar de costos indirectos . La variacin del volumen de
produccin se calcula igual que en el anlisis de dos factores del
mtodo de variacin de los costos indirectos de fabricacin . La
variacin combinada del precio con la variacin de la eficiencia es
igual a la variacin del presupuesto que resulta del anlisis de los
costos indirectos de fabricacin con base en dos variaciones.
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Disposicin de las Variaciones
Los criterios que definen que mtodo de disposicin utilizar son:
Caractersticas de los estndares usados: La determinacin de los
costos estndares y los valores por unidad son importantes. Si los
costos estndares se basan en estndares alcanzables ms que en
fijos o ideales, tiende a existir menor variacin entre el costo real y el
estndar.
Capacidad para mantenerlos costos reales cerca de los costos
estndares: Si los estndares se mantienen actualizados , las
variaciones se mantienen dentro de los lmites y se tratarn por lo
general como costos del perodo.
Mtodos de costeo de inventarios para la elaboracin de informes
financieros externos: Para los EEFF externos, inventarios y costos de
lo vendido deben presentarse al costo real (valor real cedido o
servicio real suministrado por adquirir o fabricar productos).
Prorrateo de las Variaciones
Si se considera que las variaciones
representan una desviacin significativa
de los costos reales, deben prorratearse
o asignarse a las cuentas de inventario
afectadas y al costo de los artculos
vendidos.
La disposicin de las variaciones,
convertir estas cuentas del costo
estndar en una aproximacin del costo
real.
El prorrateo debe basarse en una
proporcin (o fraccin) de cantidades o
dinero en cada cuenta contar el total de
cantidades o dinero de todas las
cuentas que van a modificarse.
Disposicin de las Variaciones
1
Disposicin de las Variaciones
Las variaciones aparecen en el Estado de Resultados en una de las
siguientes formas:
1.Como una deduccin separada o como una adicin a la utilidad
bruta: De esta forma se tratan a las variaciones como costos del
perodo, ya que se considera que las variaciones son resultado de
eficiencias o ineficiencias en produccin y no deben incluirse en el
inventario de artculos terminados.
2.Como un ajuste directo al costo de los artculos
vendidos: En este caso las variaciones se
consideran tambin como costos del perodo,
pero absorbidos en el costo de los artculos
vendidos que no se destacan en el estado de
resultados. Si las variaciones son grandes en
comparacin el costo total de los artculos
producidos, puede distorsionarse fuertemente la
4 utilidad bruta.
Prorrateo de las Variaciones
Las variaciones de MD deben asignarse
separadamente de los costos de conversin, si existe un
inventario final de productos en proceso y cuando los
MD, se encuentran en una etapa diferente
determinacin de los costos de conversin.
7 8
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Disposicin de las Variaciones
Cuando se emplea el costo estndar, se debe
decidir si se fija el valor de los inventarios
segn el costo real o el estndar , y la
disposicin de las variaciones depender de la
base de costeo que se tome.
Si el inventario se costea a costo estndar, las
variaciones se cargaran como un costo del
perodo.
Si el inventario se valoriza a costo real, las
variaciones se prorratearn entre los
inventarios de productos en proceso, de
productos terminados y el costo de artculos
vendidos para aproximar los costos reales.
Las variaciones se tratan como costos del
2 producto. 3
Disposicin de las Variaciones
3.El monto de cada variacin puede prorratearse entre el costo de
los artculos vendidos, el inventario de materia prima, el inventario
de trabajo en proceso y el inventario de artculos terminados: Las
variaciones se asignan a los inventarios y al costo de los artculos
vendidos de manera que reflejen los costos reales lo ms
aproximado posible. Los principios contables generalmente
aceptados exigen el uso de este mtodo para los EEFF externos.
Existen dos excepciones a las reglas generales de disposicin de las
variaciones:
a)Variaciones pequeas, no significativas, pueden tratarse como costo
del perodo, mediante un ajuste directo al costo de los artculos
vendidos.
b)Si los inventarios al final del perodo son pequeos o insignificantes,
pueden tratarse tambin como costos del perodo de la misma
5 forma que en el caso anterior. 6
1
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Presupuesto y Tipos Presupuesto y Tipos
SAN MARTIN DE PORRES Un presupuesto es la expresin formal, cuantitativa de los planes de Presupuesto de Capital: indica las inversiones que debe hacer la
un individuo, empresa u organizacin, que proporcionan un punto de empresa para las instalaciones, equipos y de ms inversiones de
FACULTAD DE INGENIERIA Y ARQUITECTURA
referencia para medir el desempeo real. largo plazo para el cumplimento de los objetivos propuestos, as
Tipos: dependiendo del horizonte, los objetivos y la incertidumbre, los como para alcanzar los resultados y la posicin financiera
presupuestos pueden ser: establecida en los presupuestos de largo plazo.

Plan Estratgico: fija las metas y objetivos globales de la Presupuesto Maestro: expresa de forma cuantitativa los planes de
organizacin. todas las subunidades para el primer ao de operaciones del plan
Plan de Largo Plazo: genera estados financieros proyectados para de largo plazo, por tanto incluye proyecciones de las operaciones de
perodos entre 5 y 10 aos. la empresa (presupuesto de ventas, compras, costo de produccin,
gastos, y presupuesto de resultados) y presupuestos financiero
(presupuesto de capital, de efectivo y del balance general).
PROFESOR: EDGAR RIVERA FABIAN

Presupuesto Esttico y Presupuesto Flexible Presupuesto Flexible Diferencia entre el presupuesto flexible y los
Variacin de presupuesto resultados reales.

El Presupuesto Flexible se basa en los mismos supuestos y

Presupuesto Esttico: son los diseados para un nivel fijo
de actividad o un solo objetivo de ventas.
Presupuesto flexible o variable: es el diseado desde
cualquier nivel de actividad, proporcionando una base
dinmica que se iguala de forma automtica a los cambios
de actividad y otras actividades, por ello es una base o
punto de referencia til.
formatos del presupuesto maestro (esttico), pero
combinndolos con los cambios que implican las variaciones del
nivel de ventas o actividades.
La necesidad de uso de los presupuestos flexibles obedece a
que las discrepancias (variaciones) entre los resultados reales y
los presupuestados se deben a causas distintas.
Variacin Volumen
La evaluacin del desempeo a partir del presupuesto flexible
se realiza al calcular y analizar las variaciones de volumen y de
presupuesto flexible.
Cambios en los precios unitarios de ventas, y
en los costos variables y fijos totales.
Refleja la eficiencia de la empresa en el uso de
sus recursos.
Diferencia entre el presupuesto esttico y el
flexible.
Cambio del nivel de actividad (ventas de un menor o
mayor nmero de unidades) y no a control de costos.

Refleja la eficacia en el logro de objetivos.

NIVEL DE ACTIVIDAD Y COSTOS ESTIMADOS E INCURRIDOS

Nmero de suscriptores: Estimados =50.000 lneas (Tarifa=$25.000)
Reales = 56.000 lneas (Tarifa = S 23.000)

Arrendamiento (Costo fijo) $ 5.000.000

Costos y gastos
Gastos Administrativos (Costos fijos) $ 10.000.000
estimados:
Gastos de marketing (Costos fijos) $ 10.000.000
Materiales y mano de obra directa $ 5.000/lin.
Gastos de fabricacin $ 8.000/lin.
Gastos administrativos $ 1.000/lin.

Arrendamiento (Costo fijo) $ 6.000.000

Costos y
gastos reales: Gastos Administrativos (Costos fijos) $ 9.500.000
Gastos de marketing (Costos fijos) $ 9.000.000
Materiales y mano de obra directa $ 7.000/lin.
Gastos de fabricacin $ 6.000/lin.
Gastos administrativos $ 900/lin.

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PROFESOR: EDGAR RIVERA FABIAN
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Consideraciones generales sobre planificacin y control.
Definicin, objetivos y caractersticas de los presupuestos.
OBJETIVOS DE LOS PRESUPUESTOS
Obtener informacin operativa para la formulacin de
planes.
Motivar a los responsables a cumplir los planes definidos
en el presupuesto.
Coordinar actividades entre las divisiones de la empresa.
Comunicar, coordinar e integrar los objetivos de la alta
direccin a las divisiones operativas.
Evaluar al personal directivo.
Controlar la consecucin de los objetivos y los planes
prefijados mediante la comparacin entre el presupuesto y
los resultados alcanzados.
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Consideraciones generales sobre planificacin y control.
GESTIN Proceso de gua y permanente adaptacin de la
empresa para conseguir unos objetivos en el
mximo grado (eficacia) y con el mnimo nivel
de recursos (eficiencia).
2
Consideraciones generales sobre planificacin y control. Definicin, objetivos y caractersticas de los presupuestos.
DEFINICIN DE PRESUPUESTO
Expresin cuantitativa de los planes
de accin de la empresa habida
cuenta la evolucin previsible de las
variables del entorno.
La expresin, en trminos monetarios, de los
planes de accin previstos y aprobados por la
direccin, para cada una de las actividades y
reas de la empresa, de forma que cada una de
ellas quede representada por una partida
presupuestaria.
Definicin, objetivos y caractersticas de los presupuestos. Fases de elaboracin del presupuesto.
CARACTERSTICAS DE LOS PRESUPUESTOS ELABORACIN DEL PRESUPUESTO
Capacidad del presupuesto para proporcionar estimaciones
razonables sobre el futuro.
La informacin a proporcionar debe tener en cuenta el criterio
costo-beneficio, lo que condicionar el nivel de agregacin o de
desglose de ciertos datos.
Los presupuestos son siempre susceptibles de revisin.
Es necesario que las personas relacionadas con el presupuesto
asuman su utilidad, ya que de otra forma, mostrarn resistencia al
mismo.
La implantacin y operatividad del presupuesto requiere interesar,
convencer y preparar al personal para que su participacin sea
adecuada y efectiva.
Los presupuestos requieren ser formulados y aprobados antes de
iniciar el perodo que cubren.
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Tcnicas de presupuestacin: Presupuesto fijo y presupuesto variable. Tcnicas de presupuestacin: Presupuesto fijo y presupuesto variable. Tcnicas de presupuestacin: Presupuesto fijo y presupuesto variable.
SECCIN DE FABRICACIN (F)
PRESUPUESTO FIJO DE COSTOS INDIRECTOS (U.M.)
PRESUPUESTO FIJO O ESTTICO
V. Produccin 20,000 unidades
Costos Indirectos Variables 8.000
Mano de obra indirecta 4.000
Se realiza para un determinado volumen de produccin o Materiales indirectos 2.500
actividad. Tiene el problema de que no plantea la posibilidad Gastos Generales de Fabricacin 1.500
de que la empresa no alcance los objetivos de produccin y Costos Indirectos Fijos 3.500
ventas programados. Costo Indirecto Total 11.500

PRESUPUESTO REAL DEVIACIN

Slo se puede juzgar la eficacia, es decir, si se cumple o no el Produccin 20.000 19.000 1.000 (D)
objetivo previsto. Si el objetivo de produccin y venta no se Costos indirectos variables (F) 8.000 6.500 1.500
cumple, comparar el presupuesto con la realidad no tiene Mano de obra indirecta 4.000 3.800 200 (F)
sentido de cara al control de gestin, ya que estamos Materiales indirectos 2.500 2.200 300 (F)
Gastos Generales de Fabricacin 1.500 500 1.000 (F)
comparando costos de dos niveles de produccin distintos.
Costos indirectos Fijos 3.500 3.000 500(F)
Costos indirectos Totales 11.500 9.500 2.000(F)

Tcnicas de presupuestacin: Presupuesto fijo y presupuesto variable. Tcnicas de presupuestacin: Presupuesto fijo y presupuesto variable. Tcnicas de presupuestacin: Presupuesto fijo y presupuesto variable.

SECCIN DE FABRICACIN (F) SECCIN DE FABRICACIN (F)

PRESUPUESTO VARIABLE
PRESUPUESTO FLEXIBLE DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN (u.m.) ANLISIS DE DESVIACIONES CON PRESUPUESTO FLEXIBLE
Se elabora para diferentes volmenes de actividad, dentro de una
escala normal de operaciones de la empresa. NIVELES DE ACTIVIDAD 18.000 19.000 20.000
PRESUPUESTO REAL DESVIACIN
Se puede juzgar la eficiencia en la gestin de los recursos al poder Costos Indirectos variables 7.200 7.600 8.000 FLEXIBLE
ajustar el presupuesto a cualquier volumen de produccin o actividad. Mano de obra indirecta 3.600 3.800 4.000
Constituyen una herramienta imprescindible para la planificacin y 2.250 2.375 2.500 Produccin 19.000 19.000
Materiales indirectos Costos indirectos variables 7.600 6.500 1.100 (F)
control: Gastos Generales de 1.350 1.425 1.500
Mano de obra indirecta 3.800 3.800
Se basa en el comportamiento del costo para cada nivel de actividad. Fabricacin Materiales indirectos 2.375 2.200 175 (F)
Costos indirectos Fijos 3.500 3.500 3.500
Permite comparar costos reales y presupuestados para el mismo nivel Gastos Generales de Fabricacin 1.425 500 925 (F)
de actividad. Costos indirectos Totales 10.700 11.100 11.500 Costos indirectos Fijos 3.500 3.000 500(F)
Permite conocer las causas de las desviaciones de forma ms fcil y Costo unitario total 594,44 584,21 575 Costos indirectos Totales 11.500 9.500 1.600(F)
correcta.
Costo variable 400 400 400
Dentro de los presupuestos variables se pueden distinguir: Costo fijo 199,44 184,21 175
Los presupuestos FLEXIBLES: flexibilizan los Costes Variables.
Los presupuestos AJUSTADOS: flexibilizan todos los costos.

Tcnicas de presupuestacin: Presupuesto fijo y presupuesto variable.

Presupuesto Maestro Presupuesto Maestro
SECCIN DE FABRICACIN (F)
Los presupuestos, o estados proforma, o plan de utilidades,
son una expresin cuantitativa de un plan de accin y una
ANLISIS DE DESVIACIONES CON PRESUPUESTO AJUSTADO ayuda para la coordinacin e implantacin del mismo. Los
presupuestos se formulan para la organizacin como un todo,
PRESUPUESTO REAL DESVIACIN o para cualquier rea o departamento.
AJUSTADO
Produccin 19.000 19.000 El presupuesto maestro resume los
Costos indirectos variables 7.600 6.500 1.100 (F) proyectos financieros de todos los
Mano de obra indirecta 3.800 3.800 presupuestos y planes de una
Materiales indirectos 2.375 2.200 175 (F)
Gastos Generales de Fabricacin 1.425 500 925 (F)
organizacin. Describe los planes
Costos indirectos Fijos 3.325 3.000 325 (F) financieros para todas las funciones
Costos indirectos Totales 10.925 9.500 1.425 (F)
de la cadena de valor; cuantifica las
expectativas de la administracin
respecto a ingresos futuros, flujos de
efectivo y posicin financiera.

2

Presupuesto Maestro
Las expectativas surgen de la respuesta a preguntas como:
Dnde quiere la administracin que est la compaa de aqu a
un ao? De aqu a cinco aos?
El ciclo presupuestal es el siguiente:
1. Se planea el desempeo de la organizacin como un todo, y
cada una de sus reas y departamentos. Todo el equipo
administrativo est de acuerdo en qu es lo que debe
esperarse.
2. Proporciona un marco de referencia, contra las que pueden
compararse los resultados reales.
3. Investiga las variaciones de los planes, tomando de ser
necesario acciones correctivas.
4. Se planea nuevamente, tomando en cuenta la
retroalimentacin y el cambio de las condiciones.
Ventajas de los Presupuestos
Proporcionan criterios para el desempeo: El
desempeo presupuestado es considerado mejor criterio
que el desempeo anterior; al valorar a los empleados
sobre cantidades que se han fijado como objetivos, no
sobre un criterio caprichoso o el desempeo anterior,
estos saben que es lo que se espera de ellos.
Una desventaja de los datos histricos para juzgar el
desempeo, es que pueden haber ineficiencias ocultas en
las acciones pasadas, adems las comparaciones con el
pasado pueden verse entorpecidas por cambios en
tecnologa, personal, condiciones econmicas y otros
factores.
Tipos de Presupuestos
Los presupuestos generalmente cubren un perodo de un ao o
menos, pero en casos de cambios de planta, equipo o producto
puede abarcar perodos de 5 aos o ms.
El perodo usual del presupuesto de planeacin y control es de
un ao, generalmente se desglosa por meses en el primer
trimestre, y por trimestres para el resto del ao.
Existen tambin los presupuestos revolventes, que son planes
que siempre estn disponibles para un perodo especfico, al
aadirle un mes, trimestre o ao, conforme transcurre el mes,
trimestre o ao. Este tipo de presupuesto, obliga a la
administracin a pensar en trminos concretos a cerca de un
perodo pendiente.
Presupuesto Maestro
El presupuesto maestro abarca tanto el impacto de las
Los presupuestos constituyen un mtodo principal en la
decisiones de operacin como las de financiamiento:
Las decisiones de operacin se centran en la
adquisicin y uso de recursos escasos.
Las decisiones de financiamiento se centran en la forma
de obtencin de fondos para adquirir recursos.
Ventajas de los Presupuestos
Promueven la comunicacin y coordinacin
en la organizacin: coordinacin es el
enlace y balance de todos los factores de
produccin y servicio y de todos los
departamentos y funciones, de manera que
la empresa pueda satisfacer los objetivos de
la organizacin. Comunicacin es hacer
saber los planes a todo el personal en los
departamentos y funciones de la empresa.
La coordinacin obliga a los ejecutivos a
pensar sobre las relaciones entre
operaciones y departamentos individuales y
la compaa como un todo.
Presupuesto Maestro
El Presupuesto Maestro, resume las proyecciones
financieras de todos los presupuestos y planes de la
organizacin.
Resulta en una serie de estados financieros detallados para
perodos cortos, generalmente un ao.
El Presupuesto de Operacin, es parte del presupuesto
maestro, est compuesto por una serie de presupuestos,
que en su conjunto son una declaracin de ingresos
presupuestados y sus programas de apoyo, que comprenden
diferentes categoras de la cadena de valor, desde
investigacin y desarrollo hasta servicio al cliente.
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Ventajas de los Presupuestos
mayora de sistemas de control, ya que:
Obligan a la planeacin: Los presupuestos son parte integral
de las estrategias y tcticas: Estrategia implica la seleccin de
objetivos globales y Tctica es el medio general para alcanzar
los objetivos estratgicos.
Estrategia, planes y presupuestos, estn interrelacionados y
se afectan unos a otros. Los presupuestos dan
retroalimentacin a los administradores sobre los efectos
probables de sus planes estratgicos, que les sirve para la
revisin de los mismos.
Ventajas de los Presupuestos
Para que tenga xito la coordinacin debe existir una buena
comunicacin, el presupuesto es un medio eficaz para
comunicar una serie consistente de planes a la organizacin
como un todo.
La alta administracin debe comprender y estimular el
presupuesto y todos los sistemas de control administrativo.
Los presupuestos no deben administrase con rigidez, si las
condiciones varan, los planes deben adaptarse.
El presupuesto es un medio para alcanzar metas estratgicas,
no un fin en s mismo.
Presupuesto Maestro
Presupuesto Financiero, es aquella parte del presupuesto maestro,
que comprende los presupuestos de capital y efectivo, balance
presupuestado y el estado presupuestado de flujos de efectivo.
Se enfoca principalmente el impacto que tiene el efectivo sobre
operaciones y otros factores.
Adems de valores monetarios, es necesario presupuestar
necesidades de recursos fsicos, como personal, maquinas y espacio.
El desarrollo de un presupuesto es un proceso iterativo cada
borrador del presupuesto, lleva generalmente a la consideracin de
selecciones y revisiones adicionales, antes de escoger el presupuesto
final.
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Presupuesto Financiero
Presupuesto Maestro Presupuesto Maestro (Programa de Presupuesto)

La preparacin del Presupuesto Maestro, es similar a la 1.Presupuesto de Ventas o 8.Presupuesto de

preparacin de los estados financieros normales, con la diferencia ingresos. investigacin y
de que se trabaja con datos de un futuro esperado en vez de datos 2.Presupuesto de produccin desarrollo.
histricos. en unidades. 9.Presupuesto de costos
3.Presupuesto de consumo de mercadotecnia.
Generalmente las empresas tienen de materiales directos y 10.Presupuesto de costos
un manual de presupuesto, que de compras de materiales de distribucin.
contiene instrucciones e informacin directos. 11.Presupuesto de costos
pertinente; generalmente en 4.Presupuesto de mano de de servicio al cliente.
empresas manufactureras, se empieza obra directa. 12.Presupuesto de costos
5.Presupuesto de costos administrativos.
con el presupuesto de ventas y se
indirectos de fabricacin. 13.Presupuesto de estado
sigue con una serie de presupuestos, 6.Presupuesto de inventario de resultados.
para terminar con el presupuesto del terminado. 14.Presupuesto de
estado de resultados, el presupuesto 7.Presupuesto de costo de efectivo.
de efectivo (flujo de caja) y el balance bienes vendidos 15.Balance presupuestado.
presupuestado (opcional).

Presupuesto Maestro
Presupuesto Maestro Presupuesto Maestro
PRONSTICODE VENTAS PRONSTICO DE VENTAS

Se refiere al nmero de unidades que se espera vender durante el

horizonte de presupuestacin. Constituye el punto de partida de
todo el proceso presupuestario.
La previsin de ventas recoge mltiples variables (evolucin de la
economa y del sector de actividad de la empresa, acciones de la
competencia, poltica de precios de la empresa, inversin en
publicidad y promocin, etc.).
Puede realizarse por:
ESTADOS FINANCIEROS PROFORMA
-Mtodos estimativos, basados en el juicio subjetivo.
-Mtodos estadsticos.
A su vez, la previsin de ventas puede realizarse:
PRESUPUESTO DE CAPITAL - Productos o lneas de productos,
- reas geogrficas,
- Clases de clientes
PRONSTICO DE VENTAS

Presupuesto Maestro Presupuesto Maestro Presupuesto Maestro

1. PRESUPUESTO DE VENTAS 2. PRESUPUESTO DE PRODUCCIN 2.A. PRESUPUESTO DE MATERIALES

Se obtiene a partir del volumen de ventas previsto y del precio Es funcin directa del programa de produccin.
de venta unitario fijado para cada producto. Se trata de determinar el CONSUMO DE MATERIALES y las
COMPRAS a realizar de los mismos, de forma que se puedan
Esta variable puede influir en la previsin de ventas, de ah satisfacer las necesidades del programa de produccin y los niveles
que se elaboren presupuestos de ventas alternativos para de inventario deseado.
diferentes combinaciones volumen-precio.
EJEMPLO: La empresa desea mantener un 5,55% del consumo de materiales como stock
EJEMPLO: EJEMPLO: La empresa desea mantener un 6,66% de las ventas como (equivalente a 18 rotaciones/periodo del almacn de materiales).
stock (equivalente a 15 rotaciones/periodo del almacn de productos).
MATERIALES A B COSTE
MATERIA PRIMA M1 3 1.5 60 u.m/ud
MATERIA PRIMA M2 4.5 2 80 u.m/ud

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Presupuesto Maestro Presupuesto Maestro Presupuesto Maestro

CONSUMO PRESUPUESTADO DE MATERIAS PRIMAS
2.B. PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA
A B TOTAL 2.C. PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
PROGRAMA DE PRODUCCIN 22.575 38.200 Es una funcin directa del programa de produccin.
MATERIA PRIMA M1 4.063.500(*) 3.438.000 7.501.500 La elaboracin de este presupuesto requiere:
Basndose en estudios tcnicos de produccin de mtodos y tiempos,
MATERIA PRIMA M2 8.127.000 6.112.000 14.239.000 se establece el tiempo necesario para la obtencin de cada unidad de
-El diseo previo de los distintos centros o secciones que intervienen
TOTAL 12.190.500 9.550.000 21.740.500 producto y, por ello, el total de la produccin.
en el proceso productivo.
(*) 3 x 22.575 x 60 = 4.063.500 El costo previsto de la hora de trabajo directo se establece a partir de -Determinar el presupuesto de cada seccin a partir del programa de
los convenios colectivos firmados y las remuneraciones pactadas para produccin.
PRESUPUESTO DE COMPRA DE MATERIAS PRIMAS
cada especialidad.
MATERIA PRIMA M1 MATERIA PRIMA M2
EJEMPLO: Los pasos a seguir en su elaboracin son:
Consumo (u.f) 125.025(*) 177.987,5
+ Existencias finales 6.945 9.888 PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA
1. Determinacin de los costos imputables (factores a consumir).
-Existencias iniciales 63.000 102.000 PRODUCTOS A B 2. Clasificacin de stos en fijos, variables y mixtos.
= Cantidad a comprar 68.970 85.875,5 PROGRAMA PRODUCCIN 22.575 38.200 3. Fijacin del nivel estimado de actividad (u. de obra) del centro en
Costo unitario 60 80 N HORAS/UNIDAD 3 1,5 funcin del programa de actividad.
Compras previstas 1.183.200 6.870.040 4. Establecimiento del presupuesto del centro.
COSTO/HORA 1.200 1.200
(*) (3 x 22.575) + (1,5 x 38.300) = 125.025 COSTO MOD 81.270.000 68.760.000

Presupuesto Maestro Presupuesto Maestro Presupuesto Maestro

2.C. PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN 2. PRESUPUESTO DE PRODUCCIN
3. PRESUPUESTO DE LOS DEPARTAMENTOS NO PRODUCTIVOS

EJEMPLO: El nivel de actividad del centro estar en funcin del programa de
produccin. 3 horas/MOD cada producto A, y 1,5 horas/MOD cada producto B
Integra los presupuestos de materiales, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricacin. Estos presupuestos recogern la estimacin de los gastos necesarios
de los departamentos no productivos para desarrollar la actividad
EJEMPLO: necesaria en el periodo presupuestario.

PRESUPUESTO DE FABRICACIN Presupuesto de costo de comercializacin,

PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
SP1 (A) SP2 (B) A B TOTAL Presupuesto de publicidad,
PROGRAMA PRODUCCIN 22.575 38.200 Materia Prima 12.190.500 9.500.000 21.740.500 Presupuesto de administracin,
ACTIVIDAD PREVISTA 67.725 h/MOD 57.300 h/MOD Mano de obra Directa 81.270.000 68.760.000 150.030.000 Presupuesto de Investigacin y desarrollo, etc...
COSTO VARIABLE/h-MOD 300 250 Costos Indirectos variables 20.317.500 14.325.000 34.642.500
C.I.F. VARIABLES PPTDO 20.317.500 14.325.000
Costo variable total 113.778.000 92.635.000 206.413.000 EJEMPLO: Estimacin de gastos de los departamentos no productivos
COSTOS FIJOS DIRECTOS PPTO 15.000.000 20.000.000 9.000.000 u.m.
Unidades fabricadas 22.575 38.200
C.I.F. PRESUPUESTADOS 35.317.500 34.325.000
Costo variable unitario 5.040 2.425

Presupuesto Maestro PROYECCIONES FINANCIERAS

ESTADOS FINANCIEROS PROFORMA

Recogen los beneficios que se esperan obtener dada la actividad

presupuestaria, as como la situacin financiera a la que conducir
dicha actividad.

1. ESTADO DE RESULTADOS PROFORMA

2. PRESUPUESTO DE CAJA TESORERA

(FLUJO DE CAJA)

3. BALANCE DE SITUACIN PROFORMA

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PROFESOR: EDGAR RIVERA FABIAN
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Relevancia, costos y proceso de toma de
decisiones:
Una comprensin slida del comportamiento de los costos puede
ayudar a los administradores a tomar decisiones.
Estudiaremos decisiones de aceptar o rechazar una orden
especial, fabricar o mandar a fabricar, reemplazar o continuar con
el mismo equipo.
Distinguir partidas relevantes de
irrelevantes y analizar los patrones
del comportamiento de costos
forma la base para tomar
decisiones.
Paso 1: Informacin
Los costos histricos de mano de obra fueron de $14 por
hora. En el futuro se aplicar un aumento, recientemente
negociado, a los beneficios de los empleados de $2 por hora.
Se espera que la reasignacin de la lnea de produccin
reduzca los costos de manejo de materiales.
Paso 2: Mtodo de proyeccin
Utilizando la informacin del paso 1, conjuntamente a una
evaluacin de la probabilidad como base para proyectar los
costos futuros de mano de obra de $ 640,000 y $ 480,000,
respectivamente para las alternativas "no reasignar de otra
manera" y "reasignar de otra manera". Se proyecta que esta
nueva reasignacin costara $ 90,000.
2
Informacin y proceso de decisin:
El administrador tiene un mtodo (modelo de decisin), para
decidir entre diferentes cursos de accin.
Un modelo de decisin es un mtodo formal para realizar una
seleccin.
Paso 3: Modelo de decisin
Los beneficios y costos proyectados en el paso 2 se comparan y
estn relacionados con el monto de la inversin requerida, junto
a otras consideraciones (como los efectos probables sobre el
estado de nimo de los empleados).
Paso 4: Implantacin
El administrador implanta la decisin tomada en el paso 3.
Paso 5: Modelo de evaluacin de desempeo
La evaluacin de desempeo de la decisin implantada en el
paso 4 proporciona la retroalimentacin a repetirse en todo o en
parte de la secuencia de 5 pasos. Esta informacin histrica
puede ayudar a los administradores para realizar proyecciones
subsecuentes.
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Objetivos:
Describir la secuencia de 5 pasos en un
proceso de decisin.
Bosquejar el significado de costo
relevante, y describir sus dos aspectos
clave.
Diferenciar entre factores cuantitativos
y cualitativos en decisiones.
Describir el concepto de costo de
oportunidad y explicar porque se utiliza
en la toma de decisiones.
EJEMPLO 1
La lnea actual de fabricacin de la empresa Home Appliances utiliza 20
obreros, 15 para operar mquinas, y 5 para manejarlos materiales. Cada
trabajador labora 2,000 horas al ao. Se anticipa que la reasignacin de
la lnea de ensamble costar $ 90,000 y que eliminar el manejo manual
de los materiales. La produccin proyectada de 25,000 unidades para el
ao entrante no se ver afectada por la decisin. As mismo, tampoco se
ver afectado el precio de venta de $ 250 proyectado por unidad, costos
de materiales directos por unidad de $ 50, otros gastos generales de
fabricacin por $ 750,000 y los costos de mercadotecnia por $ 2'000,000,
que se han proyectado. El factor de costo lo constituyen las unidades de
produccin. El costo histrico de mano de obra de fabricacin es de $
14/hora pero luego de una negociacin se acord un incremento a $
16/hora. Se debe reasignar o continuar con la misma lnea de ensamble,
para reducir los costos de mano de obra de fabricacin?
Significado de relevancia:
Toda decisin trata con el futuro, sea de 20 segundos o
20aos.
Una de cisin siempre involucra una proyeccin.
La funcin de la toma de decisiones es seleccionar cursos de
accin para el futuro.
Costos relevantes.- Son aquellos costos esperados que difieren
entre cursos alternativos de accin.
Ingresos relevantes.- Son aquellos ingresos esperados que
difieren entre cursos alternativos de accin.
1
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EJEMPLO 3: ORDENES ESPECIALES DE UNA SOLA OCASIN

DETERMINACION DE LOS INGRESOS Y COSTOS Diferencia entre factores cualitativos y
RELEVANTES PARA HOME APPLIANCES cuantitativos: Francy Fabrics fabrica toallas, con una produccin mensual actual de 30,000
unidades. Los resultados esperados para el mes prximo se encuentran en la tabla
adjunta. Los costos de fabricacin por unidad de $ 12 comprenden los materiales
Factores cuantitativos.- Son directos$ 6 (todos variables), mano de obra directa de fabricacin $2 (del cual $ 0.50
es variable), y gastos generales de fabricacin$ 4 (de los que $ 1 es variable). Los
resultados que se miden en
costos de mercadotecnia por unidad son $ 7 (de los que $ 5 son variables). Una
trminos numricos. cadena hotelera ofrece comprar 5,000 toallas al mes, a $ 11 cada una durante los
Costo de materiales directos. siguientes 3 meses. Debe Francis Fabrics aceptar la oferta de la cadena?
Mano de obra directa.
Estado de resultados para el prximo mes:
Mercadotecnia, etc. Formato de costeo por absorcin

Factores cualitativos.- Son TOTAL POR UNIDAD

resultados que no pueden Ventas 30,000 toallas x $20 $ 600,000 $ 20
medirse en trminos Costo de bienes vendidos $ 360,000 $ 12
numricos. Margen bruto (Utilidades brutas) $ 240,000 $ 8
La diferencia en el total de costos entre las dos alternativas se Estado de animo de los Costos de mercadotecnia $ 210,000 $ 7
llama costo diferencial o costo neto relevante ( $ 70,000) empleados. Ingreso de operacin $ 30,000 $ 1

EJEMPLO 4: DECISIONES SOBRE LA MEZCLA DE PRODUCTOS

Power Engines fabrica motores para una amplia gama de productos comerciales y de
Decisiones sobre la mezcla de productos consumo. En su planta ensambla dos modelos de motores; un motor para vehculos que
viajan sobre la nieve y un motor para lanchas fuera de borda. La informacin sobre estos
productos es la siguiente:
Cuando una fabrica de productos mltiples opera a toda capacidad se Motor para
debe decidir que productos fabricar. vehculo de nieve Motor de Lancha
A menudo estas decisiones tienen un enfoque a corto plazo. Precio de venta $ 800 $ 950
Algunas compaas cambian la mezcla de productos en base a Costos unitarios variables $ 600 $ 700
fluctuaciones de corto plazo en los costos de los materiales o en el precio Margen de contribucin unitaria $ 200 $ 250
de venta de sus productos terminados. Porcentaje de margen de contribucin 25.00% 26.32%
El anlisis del margen de
contribucin individual de los Adems, solo estn disponibles 600 horas de capacidad de maquinaria para ensamblar
los motores. Se necesitan 2 horas-mquina para fabricar un motor para vehculos de
productos proporciona elementos de
nieve y 5 horas maquina para producir un motor de lancha. No se puede obtener una
juicio de la mezcla de productos que capacidad adicional a corto plazo. Power Engines vende todos los motores que fabrica.
maximiza el ingreso de operacin.
Se debe tener en cuenta los factores Motor para
limitantes o restrictivos de la vehculo de nieve Motor de Lancha
produccin para hallar la mejor Margen de contribucin por motor $ 200 $ 250
mezcla de productos. Horas mquina necesarias para fabricar un motor $ 2 $ 5
Margen de contribucin por hora-mquina $ 100 $ 50
Total de margen de contribucin para 600 horas-mquina $ 60,000 $ 30,000

EJEMPLO 5: ABASTECIMIENTO MEDIANTE FUENTES EXTERNAS

Abastecimiento mediante fuentes externas e Otro fabricante le ofrece la misma pieza a $16/unid. Debe Cerrito
En Cerrito Company los factores financieros predominan en la decisin de Company hacer o comprar la pieza?
instalaciones ociosas hacer o comprar. Cules factores financieros son relevantes para la decisin
de hacer o comprar? La empresa reporta los siguientes costos para fabricar Partidas relevantes para la decisin de hacer o comprar
Es el proceso de compra de bienes y servicios de proveedores
externos, en lugar de fabricar el mismo bien o servicio dentro de la pieza #300:
Costo total de Total de costos Costos por unidad
la empresa. fabricar 10,000 Costos por Partida relevante Fabricar Comprar Fabricar comprar
unidades unidad
Las decisiones respecto de si un fabricante producir sus Compra externa de piezas $ 160,000 $ 16
Materiales directos $ 80,000 $ 8$
propias piezas o las comprar de fuentes externas se le llama: Materiales directos $ 80,000 $ 8
Mano de obra directa de fabricacin $ 10,000 $ 1$
Mano de obra directa de fabricacin $ 10,000 $ 1
Decisiones de hacer o comprar. C.V. por gastos generales de fabricacin
En energa y serv. Pblicos $ 40,000 $ 4$ Gastos generales variables de fabricacin $ 40,000 $ 4
C.F. por gastos generales de fabricacin Gastos generales fijos de fabricacin $ 20,000 $ 2
Las consideraciones de calidad y confiabilidad del suministro (que pueden evitarse al no fabricar)
Para compra, recepcin y reasignaciones $ 20,000 $ 2$
son factores de igual importancia que los costos en la decisin de C.F. por gastos generales de fabricacin Total de costos relevantes $ 150,000 $ 160,000 $ 15 $ 16
hacer o comprar. En depreciacin, seguro y administracin $ 30,000 $ 3$ Diferencia
Costos totales $ 10,000 $ 1
En ocasiones, los factores cualitativos son los que dictan la
respuesta de la administracin a la decisin de hacer o comprar.

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 31/10/2017

Anlisis de costos relevantes y de margen de Costos de oportunidad, relevancia EJEMPLO 6: COSTO DE OPORTUNIDAD, RELEVANCIA
contribucin La persona que toma las decisiones debe poder elaborar una Supongamos que la capacidad que actualmente utiliza Cerrito Company para fabricar la
lista de alternativas y luego calcular los resultados esperados de pieza #300 queda ociosa si se compran las piezas. En lugar de ello tiene usos
El anlisis de margen de contribucin no siempre es sinnimo del alternativos para la capacidad adicional. La alternativa es que la empresa utilice la
anlisis de costos relevantes. cada una de las mismas.
capacidad para producir 5,000 unid./ao de la pieza A603. El contador calcula que se
Esta persona discrimina entre las alternativas, desecha las
El anlisis de costos relevantes se enfoca sobre una decisin especfica obtendrn los siguientes ingresos y costos futuros sise fabrica y se vende la pieza A603:
con una serie determinada de alternativas. menos atractivas y se concentrar en un nmero limitado de
opciones.
Este enfoque no es necesario cuando se lleva a cabo un anlisis de
La idea del costo de oportunidad surge Ingresos esperados incrementados $ 80,000
margen de contribucin.
Los supuestos clave del anlisis del margen de contribucin son: porque no se seleccionan algunas Costos esperados incrementados
alternativas. Materiales directos $ 30,000
Un periodo estipulado (tpicamente corto) Mano de obra directa de fabricacin $ 5,000
Un lmite relevante especfico del factor de costos El costo de oportunidad es la
Gastos generales variables $ 20,000 $ 55,000
contribucin mxima disponible al Excedente de ingresos esperados e incrementados
Un factor de costos es suficiente para explicar las variaciones en la
ingreso, al que se renuncia (rechaza) al sobre costos esperados e incrementados $ 25,000
funcin de costos variables.
no usar un recurso limitado en su mejor
uso alternativo.

Alternativas para la Cerrito

Fabricar Comprar pieza Comprar
pieza #300 #300 y no pieza #300 y
fabricar A603 fabricar A603
Total de costos relevantes de fabricar-comprar pieza #300 $ 150,000 $ 160,000 $ 160,000
Excedente de ingresos futuros sobre costos futuros para A603
$ ---- $ ---- $ ( 25,000 )
Total de costos incrementados $ 150,000 $ 160,000 $ 135,000

PANEL B: ENFOQUE DE COSTOS DE OPORTUNIDAD EN LAS DECISIONES DE FABRICAR O COMPRAR

Alternativas para la Cerrito

Fabricar pieza Comprar pieza
#300 #300
Total de costos relevantes de fabricar-comprar pieza #300 $ 150,000 $ 160,000
Costo de oportunidad: Contribucin a utilidad renunciada $ 25,000 $ ----
porque la capacidad no puede usarse para fabricar
A603.Total de costos incrementados $ 175,000 $ 160,000

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UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES

4.1 Naturaleza del Modelo.

4.2 Identificacin de Costos Fijos y Costos Variables.

4.3 Supuestos bsicos en el Anlisis CVU para la planeacin

de utilidades y control de costos.

INGENIERIA
INGENIERA DE
DE COSTOS
COSTOS AV.

PROFESOR: EDGAR RIVERA FABIAN

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4.4 Punto de Equilibrio.

4.4.1 Concepto
4.4.6 Anlisis del punto de Equilibrio y decisiones 4.7 Proyeccin de utilidades antes de aplicar
respecto a la expansin de Planta. impuesto a la renta.
4.4.2 Mtodos de Calculo. 4.4.7 Incertidumbre y anlisis de sensibilidad.
4.8 Proyeccin de utilidades despus de aplicar
4.4.3 Anlisis de riesgo y utilidad. impuesto a la renta.
4.5 El Punto de Equilibrio en Varias Lneas.

4.4.4 Ejercicios. 4.6 La Palanca de Operacin y el riesgo de operacin del 4.9 Ejercicios de Aplicacin del Punto de Equilibrio.
negocio.
4.4.5 Anlisis del punto de Equilibrio y decisiones 4.10 CASO N 04
respecto a cierre temporal de una lnea de produccin.

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4.2 Identificacin de Costo Fijos y Costos Variables.

En el anlisis CVU, es prioritario identificar los costos fijos y
Aunque las tendencia de costos no pueden costos variables que forman parte del costo total de lo
vendido.
4.1 Naturaleza del Modelo pronosticarse con absoluta certeza, generalmente
La Planeacin de utilidades, el control de costos y la toma de siguen una trayectoria suficientemente regular
decisiones requieren una comprensin de las caractersticas 4.3 Supuestos bsicos en el anlisis CVU para la
como para servir de base til en la planeacin de planeacin de utilidades y control de costos.
de costos y su comportamiento en los distintos niveles de
operacin. utilidades, el control de costos y al toma de
decisiones administrativas. 1) Que la mezcla de venta real sea igual a la mezcla
pronosticada.
2) Que los precios de venta de los productos no varan en los
distintos niveles de actividad.
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 4.4.2 Mtodos de Clculo
1. Punto de equilibrio en unidades fsicas
3) Que la capacidad productiva de la planta permanecer 4.4 Punto de Equilibrio CF
relativamente constante. P.E.(UF)
4.4.1 Concepto pVN - cVu

Es un indicador utilizado por las empresas que le sirve

4) Que la eficiencia de la planta ser igual a la pronosticada. como influencia para saber en que nivel operativo la empresa
2. Punto de equilibrio en unidades monetarias
recupera sus costos con lo que percibe por concepto de
ingreso por ventas netas. CF
5) Que la variabilidad de costos se plegar en forma P.E.(UM)
CV
razonablemente estrecha al patrn de 1-
acontecimientos pronosticados. El punto de equilibrio en lo posible se debe minimizar
IV N
para tener la posibilidad de incrementar los mrgenes de 3. Punto de equilibrio en porcentaje
utilidad. UV o IVn 100%
P.E.(UF) P.E.(UM) X

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4.4.3 Anlisis de Riesgo y Utilidad
En la medida que la toma de decisiones se dilate y los
agentes econmicos no estn bien definidos, el riesgo se
incrementa y los mrgenes de utilidad disminuyen.
4.4.4 Ejercicios
4.4.5 Anlisis de punto de equilibrio y decisiones respeto al
cierre temporal de una lnea de produccin
. Cuando el punto de equilibrio es alto y los costos fijos
tambin lo son y cuando esto se repite en dos o ms
periodos consecutivos, es recomendable el cierre temporal
de una lnea de produccin para no acarrear ms prdidas.
4.4.6 Anlisis de punto de equilibrio y decisiones respeto a la
expansin de Planta
Por el contrario cuando los costos son manejables y no se
han incrementado y tenemos un punto de equilibrio por
debajo de un 50% en dos o ms periodos consecutivos,
podra ser conveniente la ampliacin de una lnea de
produccin para mejorar los mrgenes de utilidad y en la
medida que el mercado lo permita.

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4.7 Proyeccin de utilidades antes de aplicar impuesto a al

4.4.7 Incertidumbre y Anlisis de Sensibilidad 4.5 El Punto de Equilibrio en Varias Lneas renta
CF UAIR
La incertidumbre siempre est presente en el ambiente pero Esta se da cuando los productos o servicios son X
pVn - cVu
se incrementa en la medida que exista una mayor relativamente homogneos y as podemos calcular un punto
inestabilidad de los agentes econmicos, de la poltica de equilibrio comn que represente a dichos productos o
econmica del gobierno de turno y al grado de inestabilidad servicios. 4.8 Proyeccin de utilidades despus de aplicar impuesto a
jurdica. la renta
y
CF U DIR / 1 t
4.6 La Palanca de Operacin y el riesgo de pVn - cVu
operacin del negocio
T = tasa de impuesto a la renta para
En base del punto de equilibrio podemos establecer La palanca de operacin es una tcnica de gestin de costos empresas medianas o grandes 30%
mrgenes inferiores y superiores que nos permiten tener y de finanzas que consiste en generar recursos frescos para cVu = Costo variable unitario
cierto margen de maniobra y optimizar el punto de equilibrio. atender necesidades de capital de trabajo y cuando la pVn = Precio de venta neta
empresa no tenga una permanente liqudez.
x,y = unidades vendidas.
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U N I V E R S I D A D D E
SAN MARTIN DE PORRES
FACULTAD DE INGENIERIA Y ARQUITECTURA
PROFESOR: EDGAR RIVERA FABIAN
1 Unidad.
Variacin en la Cantidad de Ventas.- Es la
diferencia entre dos cantidades:
1) La cantidad presupuestada basada en las
unidades reales vendidas de todos los
productos y la mezcla presupuestada.
2) La cantidad en el Presupuesto Esttico, que
se basa en las unidades presupuestadas por
vender de todos los productos y la mezcla
presupuestada.
2) La Cantidad Presupuestada en Unidades,
basada en el Tamao Real del Mercado, la
Participacin del Mercado Presupuestada,
y la Contribucin Marginal Presupuestada
por Unidad compuesta para la Mezcla
Presupuestada.
VARIACINEN EL VOLUMEN DE
VENTAS
Cuando vara el volumen de ventas genera a
su vez Variacin en la Mezcla de Ventas y
Variacin en la Cantidad de Ventas.
Variacin en la Mezcla de Ventas.- Es la
diferencia entre dos importes:
1) El importe presupuestado para la mezcla de
ventas real.
2) El importe presupuestado para la mezcla de
ventas presupuestada.
Para determinar la Variacin en la Cantidad de
Ventas, utilizamos la siguiente frmula:
VCV = (URTPV UPTPV) * PPMV * CMPU
Cada sigla de la frmula significa lo siguiente:
VCV = Variacin en la Cantidad de Ventas.
UPTPV = Unidades Presupuestadas de Todos los Productos
Vendidos.
URTPV = Unidades Reales de Todos los Productos Vendidos.
PPMV = Porcentaje Presupuestado de la Mezcla de Ventas.
CMPU = Contribucin Marginal Presupuestada por Unidad.
Variacin en el Tamao del Mercado.
Es la diferencia entre dos cantidades:
1) La Cantidad Presupuestada basada en el
Tamao Real del Mercado en Unidades, la
Participacin del Mercado Presupuestada y
la Contribucin Marginal Presupuestada
por Unidad compuesta para la Mezcla
Presupuestada.
31/10/2017
Para determinar la Variacin en la Mezcla de
Ventas, utilizamos la siguiente frmula:
VMV = URTPV (PRMV - PPMV) CMPU
Cada sigla de la frmula significa lo siguiente:
VMV = Variacin en la Mezcla de Ventas.
URTPV = Unidades Reales de Todos los Productos
Vendidos.
PRMV = Porcentaje Real de la Mezcla de Ventas.
PPMV = Porcentaje Presupuestado de la Mezcla de
Ventas.
CMPU = Contribucin Marginal Presupuestada por
La Variacin en la Cantidad de Ventas genera a
su vez: la Variacin en la Participacin del
Mercado y la Variacin del Tamao del Mercado.
Variacin en la Participacin del Mercado.-
Esla diferencia entre dos cantidades:
1) La Cantidad Presupuestada en Unidades
basada en el Tamao Real del Mercado, la
Participacin Real del Mercado y la
Contribucin Marginal Presupuestada por
Unidad.
2) La cantidad del presupuesto esttico
basada en el Tamao del Mercado que
se ha Presupuestado en Unidades, la
Participacin del Mercado Presupuestada
y la Contribucin Marginal Presupuestada
por Unidad compuesta para la Mezcla que
se ha Presupuestado.
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Costeo ABC
U N I V E R S I D A D D E
SAN MARTIN DE PORRES
FACULTAD DE INGENIERIA Y ARQUITECTURA El Costeo Basado en Actividades, o Costeo
ABC (Activity Based Cost), surge ante la falla de
los sistemas tradicionales de costos, en
distribuir correctamente los productos, los
gastos y costos indirectos.

Costeo Basado en Actividades Los sistemas diseados principalmente para

valorizar inventarios con el propsito de
preparar los estados financieros y pagar
impuestos, no proporcionan a la gerencia la
informacin oportuna y pertinente para
introducir mejoras en la eficiencia operacional
y medir los costos de los productos.
PROFESOR: EDGAR RIVERA FABIAN
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1

Costeo ABC Costeo ABC

A principios de los 80s Robert Kaplan de Harvard Business School y Thomas

Johnson de la Pacific Lutheran University, cuestionaban la importancia de la
contabilidad tradicional de costos; en 1990 Robin Cooper, tambin de Harvard
estudi los sistemas de costos de 150 empresas en Estados Unidos y constat que
usando el costeo tradicional, asignaban los costos indirectos utilizando pocas bases,
mayormente la mano de obra.
Sin embargo a lo largo de los aos, la importancia de la mano de obra en la
estructura de costos de un producto ha venido perdiendo peso frente a los gastos
indirectos, por lo que ese criterio de asignacin no es el ms adecuado.

Costeo ABC Costeo ABC Costeo ABC

El Costeo ABC reconoce que los productos Tambin proporciona el costo de las
demandan diferentes actividades para su actividades y procesos, lo que facilita la
El costeo ABC, asigna costos a las fabricacin, distribucin y venta, y que las administracin de actividades y la deteccin de
actividades basado en cmo stas usan actividades consumen recursos en diferente oportunidades para reducir costos e
los recursos y asigna costos a los proporcin, lo que resulta en costos de incrementar la eficiencia de los procesos.
objetos de costos, basado en como productos ms exactos e informacin relevante
estos hacen uso de las actividades. de las actividades, mismos que mejoran la
gestin del negocio.
El proceso de asignacin de costos a
actividades y objetos de costos, se El Costeo ABC a dems genera resultados de
apoya en criterios llamados drivers rentabilidad detallados por producto, marca,
(generador o inductor de costos), que cliente, canal, zona geogrfica, segmento del
explican la relacin causa efecto entre negocio, o cualquier combinacin de estos ya
dichos elementos. que integra informacin de distintas reas de
la empresa (contabilidad, produccin,
distribucin, ventas, planillas).

1

Costeo ABC
El Costeo ABC centra su atencin en la gestin de actividades.
Una actividad es un subsistema de recursos: insumos, personas, tecnologa, que se
emplean para elaborar un producto o servicio. Estas actividades describen lo que hace
la empresa, lo que insume y lo que obtiene.
Las actividades consumen recursos, mientras que los objetivos del costo consumen
actividades.
Costeo ABC
Los generadores de recursos, son factores utilizados para imputar los
recursos a las actividades que consumen recursos (sueldos, mts 2 utilizados,
kw. consumidos, etc.).
Los generadores de actividad son factores empleados para imputar el
costo de las actividades a los objetos del costo que las utilizan y miden la
demanda de la actividad por los objetos de costo.
Identificacin de Actividades
En el enfoque de procesos, se identifican los procesos de negocios que tienen
por finalidad conseguir un objetivo especfico, como el desarrollo de nuevos
productos, en este caso la identificacin es horizontal, el proceso puede fluir a
travs de diversas reas de la organizacin. Este enfoque permite conciliar los
diferentes objetivos de las reas funcionales con los objetivos de la
organizacin.
Costeo ABC
Las actividades que integran los procesos de la empresa, son un
conjunto de tareas o acciones bsicas a travs de las cuales se
consiguen resultados (outputs).
Normalmente se describen con oraciones que empiezan con un
verbo en infinitivo.
consumo de actividades.
Ejemplos:
Costeo ABC
Ej.: En el caso de una universidad que ofrece carreras de pregrado, maestras y
cursos de capacitacin gerencial, el costo de los productos se determina por el
costo de las actividades basado en el uso de los recursos.
Pregrado recibe los costos de las actividades 1 y 2; maestras recibe costos de
las actividades 1 y n y capacitacin gerencial recibe los costos de las actividades 2
y n.
Identificacin de Actividades
En el enfoque organizacional, se deben identificar y definir las actividades de
todas las unidades organizativas, por ejemplo el Vicerrectorado de investigacin.
En el enfoque de procesos, alguno de ellos seran: proceso de admisin, proceso
de concurso de ctedras, proceso de eleccin de autoridades, proceso de
ratificacin y promocin docente, etc.
Funcionalmente las actividades pueden clasificarse en bsicas (primarias) y de
apoyo (secundarias).
31/10/2017
Costeo ABC
Es un proceso consistente en identificar las actividades de la organizacin,
imputar los costos a las actividades de acuerdo al consumo de los recursos e
imputar el costo de las actividades a los objetos del costo sobre la base del
Imputa los costos a los procesos de negocios y a los objetos del costo (
productos, servicios, clientes, etc.) sobre la base del consumo real de los
recursos de la organizacin.
Los recursos, son los factores de produccin (capital, instalaciones,
tecnologa, personas), costos expirados o gastos contabilizados en el libro
mayor.
Identificacin de Actividades
El primer paso en el Costeo ABC, es identificar las actividades relevantes de
la organizacin, utilizando el enfoque organizacional o el enfoque de
procesos.
En el enfoque organizacional, se toma en consideracin el organigrama del
a organizacin con el correspondiente cuadro de asignacin de personal y la
descripcin de puestos, junto con los documentos normativos de la gestin,
la identificacin se efecta en sentido vertical segn la estructura
organizacional.
Asignacin de Costos a las Actividades
El costo de una actividad es el costo de los factores de produccin imputados o
asignados a dicha actividad, expresados en trminos de una medida de actividad.
Se imputa cuando la salida de la actividad es consumible directamente por otra
actividad o por el objeto del costo que tiene una relacin causa efecto.
2

Asignacin de Costos a las Actividades
Se asigna cuando se carga a otra actividad u objeto de costo
utilizando una base diferente a la de imputacin.
Para asociar los recursos con las actividades se puede recurrir al
Libro Mayor:
Costeo Tradicional y Costeo ABC
El costeo ABC, surge ante la importancia que cobran los CIF en el costo del
producto, siendo necesario buscar relaciones de causa efecto entre actividades y
costos de los outputs de dichas actividades.
Problema
LuxSAC, fabrica lmparas de calidad, una de sus plantas est ubicada en Lima,
la cual fabrica dos tipos de lmparas clsicas y modernas. La gerencia a decidido
implementar un nuevo sistema de costeo basado en actividades, dejando de
lado un sistema de costeo tradicional con base unitaria.
Imputacin de Costos de las Actividades a los Objetos del Costo
Una vez identificadas las actividades e imputados los costos a las actividades, se
debe identificar a los usuarios de las actividades en funcin del objetivo del costo; se
debe hacer uso de una lista de actividades o diagramas de flujo, que especifiquen la
secuencia de las actividades y la cantidad de cada actividad consumida, tanto bsicas
como de apoyo.
La asignacin de costos de las actividades a los objetos se realiza sobre la base del
uso de actividades, que a su vez utilizan los generadores de costo de la actividad, o
cost drivers, o direccionadores o inductores de costos, estos miden la demanda de la
actividad en base a la cantidad de informacin, la frecuencia de actividades o la
duracin de la actividad.
Costeo Tradicional y Costeo ABC
El costeo tradicional determina el costo de produccin, pero no llega a
determinar el costo total de los productos el cual incluye adems del costo de
produccin, los gastos de distribucin, ventas, y administracin que sirven de
apoyo al proceso productivo.
El costeo ABC, parte de la premisa de que los objetos del costo, consumen
actividades y estas consumen recursos, los cuales se imputan o asignan a
graves de los cost drivers, estos explican una relacin causa efecto.
En ultima instancia lo que busca el Costeo ABC es convertir los costos fijos en
variables y los indirectos en directos, de modo de asociarlos con los objetos del
costo y determinarnos el costo de produccin, sino el costo total del producto,
incluyendo el costo de hacer (produccin), el costo de vender y distribuir (ventas)
y el costo de gerenciar la organizacin (administracin), identificando las
actividades que agregan valor a la empresa.
Problema
De acuerdo con el sistema en vigor, los costos del equipo de operacin,
manejo de materiales y montaje a las lmparas se distribuyen sobre las horas
mquina. Las lmparas se fabrican y se mueven en lotes.
Calcular el costo unitario dec/lmpara mediante el enfoque actual de base
unitaria.
Determine el costo unitario de cada lmpara mediante Costeo ABC.
31/10/2017
Imputacin de Costos de las Actividades a los Objetos del Costo
La seleccin depende de que la medida refleje adecuadamente el nivel de uso y
de que los datos estn disponibles o sean econmicamente factibles. Los cost
drivers deben ser cuantificables y fciles de medir.
Las actividades se pueden agrupar a nivel de:
Unidades: guardan relacin con el volumen generado en el proceso de
produccin, que utiliza maquinaria y equipos e insumen mano de obra directa y
materia prima directa. Las actividades se identifican directamente con el objeto
del costo a travs de drivers de HHHM, etc.
Lote: Tiene relacin con el lote de produccin, los costos se asignan primero al
lote y luego al objeto del costo.
Lnea de producto: cuando las actividades apoyan una lnea de produccin
determinada, p.e. el control de calidad, cuyos costos se asignan primero a la
lnea y luego al objeto de costos.
Capacidad: cuando las actividades apoyan a toda la produccin incluidos
administracin de planta, seguros, depreciacin, etc.
Costeo Tradicional y Costeo ABC
Emprender un programa de Costeo ABC, implica no solo la identificacin de
gerencia y todo el personal con la filosofa del programa, sino que requiere a
dems de una inversin adicional en el sistema contable actual.
Es por eso que el programa se justifica cuando los costos de apoyo son
elevados con relacin a costo de las actividades bsicas, existen mltiples
productos, el proceso productivo es complejo, el costo de los errores puede
impactar dramticamente en los resultados, la competencia es alta y los
mrgenes reducidos.
Para hallar el costo del producto bajo Costeo ABC: identificar las
actividades, determinar los costos de las actividades, identificar los cost
drivers, reunir toda la informacin sobre las actividades y efectuar los clculos
para la obtencin del costo total de los productos.