REMERCIEMENTS

INTRODUCTION

Les paradis fiscaux reprsentent aujourdhui un thme qui sera toujours au cur de lactualit.

En effet, on les voit rgulirement impliqus dans des faillites dentreprises scandaleuses, ou
des affaires de dtournement dargent, de pot-de-vin, de financement occulte de parti
politique, voir mme de rseaux mafieux.

Cependant, le rle que jouent ces paradis fiscaux semble trs difficile dterminer. Seules
trs peu de personnes se sont engages les analyser, car mme si ce sujet reste toujours
actuel, il semble que nous nen connaissions quune infime partie.

Il semble donc certain que ce sujet reste tout de mme trs peu tudi, car les paradis fiscaux
sont aujourdhui perus uniquement comme un moyen de diminuer limposition du particulier
ou dune socit.

Ce travail na pas la prtention de vouloir tout expliquer au sujet de la fraude fiscale et des
paradis fiscaux, bien au contraire-tant donn que le sujet trait est trs vaste et sont tude trs
fastidieuse- nous nous limiterons une simple introduction du sujet tudi.

Dans ce rapport, nous allons donc expliquer ce quest la fraude fiscale, comment ragit
ladministration fiscale pour y remdier enfin nous parlerons des fonctions et des rles des
paradis fiscaux
 Deuxime partie :
Section 1 les paradis fiscaux

Dfinition :
Littralement, on peut tout dabord dire que le concept paradis fiscal , ou tax haven en
anglais, fait rfrence un Etat ou un territoire qui se caractrise par une faible imposition des
avoirs ou des transactions des non-rsidents.

Mais le terme paradis fiscal prend son sens seulement en comparaison avec dautres pays o
la fiscalit est plus leve. Cette situation saccompagne le plus souvent dun secret bancaire
plus strict quailleurs. (Nous dvelopperons laspect li au secret bancaire plus loin.)

Par ailleurs, il faut savoir que lexpression paradis fiscal napparat pas dans lindex du
Code des impts sur les revenus belge. En effet, ladministration fiscale belge prfre parler
de pays rgime fiscal privilgi, de rgime fiscal notablement plus avantageux quen
Belgique

Il est considr que les personnes sont regardes comme soumises un rgime fiscal
privilgi dans ltat ou le territoire considr, si elles ny sont pas imposables ou si elles y
sont assujetties des impts sur les bnfices ou revenus notablement moins levs quen
Belgique. Cela signifie donc quun territoire ou un pays qui ne fixerait pas ou peu
dimposition en comparaison avec la Belgique serait considr comme un paradis fiscalement
avantageux.

Classification :

Dune manire plus gnrale, on va pouvoir regrouper les paradis fiscaux

en plusieurs catgories, selon lavantage principal.

Classification des paradis fiscaux

Les paradis fiscaux peuvent tre classs en quatre grandes catgories :

1) Les zro tax havens, cest--dire les pays o la fiscalit est tout fait inexistante,
tant pour les oprations domestiques qutrangres. titre dexemples, on citera
les les Bahamas, les les Cayman, les les Turk et Caicos, Nauru,etc.
 2) Les quasi tax havens , cest--dire les pays o la fiscalit est si faible quon
peut les assimiler des zero tax havens. Par exemple, les British Virgin Islands.

3) Les pays qui ne taxent que sur la base territoriale, cest--dire qui excluent de
tout ou de presque tout impt les socits qui oprent exclusivement en dehors de
leur territoire.
De telles socits sont qualifies de socits offshore . titre dexemple, on peut
citer les les anglo-normandes( Jersey, Guernesey, Sark), lle de Man, Gibraltar,
Hong kong, le Liechtenstein, etc.

4) Les pays qui excluent de toute -ou presque toute- taxation certains types de
socits spcialises . Cest le cas du Luxembourg en ce qui concerne certaines socits
holdings. Cest aussi le cas de la Belgique en ce qui concerne les centres de coordination, les
S.I.C.

Caractristiques des paradis fiscaux :

Des spcificits principales :

Selon lOCDE, ou Organisation de Coopration et de Dveloppement Economiques, les

paradis fiscaux prsentent quatre critres principaux :

Les impts sont faibles voire mme inexistants, peu ou pas de taxes sont appliques,
que ce soit sur les revenus, les bnfices ou limmobilier.

On peut expliquer lorigine de labsence ou de la faible imposition par le fait que les rsidents
ne peroivent bien souvent que trs peu de revenus, il nest donc administrativement et
fiscalement pas ncessaire dexiger le paiement de limposition.

La stratgie commune en matire fiscale des paradis fiscaux, est de collecter plus de revenus
par le biais des droits de douane, des licences et des honoraires.

En outre, il se peut galement que le territoire soit soumis un impt assez lev, mais que ce
taux se voit largement diminu lorsque les revenus sont issus de source trangre, ou bien, le
taux dimposition peut tre fix un faible niveau pour avantager certains types doprations.

Labsence de transparence :
les lgislations fiscales ne sont pas faites de manire ouverte de sorte que les autorits
fiscales ne puissent pas avoir accs facilement aux informations sur les contribuables
(pratique stricte du secret bancaire).

Les lois, ou pratiques administratives empchent un vritable change de

renseignements avec les autres administrations en ce qui concerne les contribuables
qui bnficient d'une imposition inexistante ou insignifiante : si un pays demande un
paradis fiscal des informations concernant une situation fiscale, ce deuxime pays nest
pas dans lobligation de les fournir (secret bancaire).

Lacceptation dabsence dactivit substantielle :

On peut y trouver uniquement des investissements et des transactions. On peut

galement prciser quil est gnralement assez ais de sinstaller ou de crer une
socit dans un paradis fiscal.

2. Des spcificits secondaires :

Par ailleurs, dautres aspects sont insparables la qualification dun

paradis fiscal. On retrouve dailleurs :

Le secret commercial et bancaire :

Toutes les informations financires ou commerciales sont qualifies de confidentielles

et ont donc droit une protection. On y retrouve le secret des comptes bancaires, la
confidentialit des propritaires des socits investissant dans les paradis fiscaux, les
comptes numros.

Le non respect de cette protection implique une violation des lois pnales et civiles.
Cela permet aux investisseurs de dvelopper anonymement leurs richesses sans avoir subir
une lourde imposition.

La stabilit politique et conomique :

les paradis fiscaux sont soit des territoires ou pays dpendants conomiquement de
grandes puissances, comme par exemple le Liechtenstein, Monaco, ou bien des pays
conomiquement et politiquement indpendants tels que la Suisse, le Luxembourg
Cette condition permet de matriser les diffrents risques que peut rencontrer un
investisseur.

La libert des changes et des mouvements de capitaux :

De nombreux paradis fiscaux mettent en uvre un double systme de contrle

montaire qui consiste effectuer des contrles (montaires) uniquement auprs des
rsidents.

On retrouve ici lintrt des paradis fiscaux dont le but est dattirer les flux de capitaux
trangers. Par ailleurs, les paradis fiscaux sont dans lobligation de rattacher leur monnaie

2
une autre monnaie trangre. Aujourdhui, la monnaie qui sert le plus de base est le dollar
amricain. Les transactions internationales (de capitaux) doivent tre entirement libres.

Un secteur financier important :

Si lon considre la taille du territoire le secteur financier occupe une place

considrable. En gnral, ces territoires tentent dencourager les transactions
financires offshore, qui consistent offrir des services financiers avantageux et
fiscalit rduite aux investisseurs non-rsidents.

De plus, la majorit des banques tablies dans les paradis fiscaux sont diriges par leurs
socits mres implantes dans les principaux pays industrialiss, mais chaque banque a sa
spcialit.

Une infrastructure dveloppe :

On retrouve gnralement dans les paradis fiscaux des moyens de communication

modernes (voies ariennes, moyens de tlcommunication), mais aussi un minimum
de structure sociale pour les expatrier avec laccs au travail, aux soins, aux moyens
de transport et aux logements.

Une procdure denregistrement souple :

Les entreprises souhaitant senregistrer sur des territoires avantageux disposent dune
certaine souplesse, parfois mme un laxisme, concernant les informations fournir.

Une rapidit dexcution :

En gnral, une entreprise peut sinstaller rapidement dans un paradis fiscal.

Une bonne image de marque :

Pour tre un bon paradis fiscal, le nom du territoire ne doit pas tre trop souvent
mis en relation avec des affaires de corruption ou de blanchiment dargent.

En rsum, on peut dire que les paradis fiscaux prsentent les

caractristiques suivantes :

une faible imposition, ou une imposition inexistante,

pas de transparence : un secret bancaire et commercial
des lois et pratiques spcifiques,
lacceptation dabsence dactivit relle,

2
 une stabilit conomique et politique
une libert des changes et une monnaie liquide,
un secteur financier dvelopp,
une infrastructure importante,
une procdure denregistrement souple,
une rapidit dexcution,
une bonne image de marque,
Il faut prciser que ce sont des caractristiques que lon remarque gnralement dans les
paradis fiscaux mais que ces territoires (ou pays) ne regroupent pas tous lensemble de ces
aspects. Chaque paradis fiscal est diffrent et adopte des procdures distinctes.

Par ailleurs, il faut prendre en compte limpunit judiciaire dans la caractrisation des paradis
fiscaux car ceux-ci permettent bien videmment de contourner les lois nationales.

Finalement, le terme paradis englobe plusieurs significations : on peut dire que les paradis
fiscaux sont en fait des paradis fiscaux, des paradis bancaires, mais aussi des paradis
judiciaires.

Un grand nombre de paradis fiscaux :

Les diffrents paradis fiscaux :

Il est possible de sintresser aux diffrents paradis fiscaux dans le monde. Pour cela il est
ncessaire de les classer selon la situation gographique. On peut alors distinguer cinq zones
majeures :

La zone europenne

Concernant cette zone, on retrouve les territoires et pays qui sont

les plus connus comme tant des paradis fiscaux :

Andorre, Jersey, Madre,

La Belgique, Guernesey, Malte,
Chypre, Lle de Man, Monaco,
Gibraltar, Le Liechtenstein, La Suisse.

2
LIrlande, Le Luxembourg,

La Belgique est considre comme tant un paradis fiscal surtout du fait quelle protge les
informations bancaires des titulaires de comptes en Belgique. Nous parlerons par la suite de la
directive sur lpargne et nous nous apercevrons que le secret bancaire en Belgique se fait
payer de plus en plus cher et tant disparatre.

Le Moyen-Orient

Bahren, Duba.

Les zones des Carabes

Anguilla, Belize, Panama,

Antigua Barbuda, Les Bermudes, Saint Christophe et Nivs,
Les Antilles nerlandaises, Les les Camans, Saint-Kitts-et-Nevis,
Aruba, Costa Rica, Sainte Lucie
Les Bahamas, La Dominique, Saint Vincent et les Grenadine,
La Barbade, Les les Vierges britanniques, Turks et Caicos.

La zone asiatique

le Maurice, Macao, Singapour,

les Mariannes du Nord, Marshall, Vanuatu.
Hong-Kong, Nauru,

Les destinations diverses

Campione dItalia, Delaware,

Curaao, Les Samoa-Occidentales

2
Les paradis fiscaux les plus convoits sont les Bahamas, les les Vierges britanniques, les les
Camans, et les Bermudes. Ces paradis ne prsentent pourtant pas tous un avantage fiscal
certain, bien au contraire. On peut donc se dire quune fiscalit faible nest pas llment cl
dans la qualification dun paradis fiscal.

On pourra observer la carte des diffrents paradis fiscaux dans le monde (carte en annexe).

Dans cette premire partie, nous avons pu aborder un aspect plus thorique de ce concept de
paradis fiscal. En effet, il existe de nombreuses caractristiques prendre en compte pour
lidentification de ces territoires ou pays, telles que le secret bancaire, la faible imposition, la
stabilit politique et conomique

Ensuite, nous avons confirm le fait que chaque paradis fiscal a sa particularit en terme
davantages, et que le choix est fonction de lopration raliser.

Enfin, nous avons remarqu que le nombre de paradis fiscaux tait trs lev, et que leur
situation tait gnralement proche des plus grands pays.

2
 2

Quelles sont les motivations faire usage des paradis fiscaux ?

Il existe quatre raisons majeures qui peuvent inciter un particulier ou une

socit avoir recours lutilisation des paradis fiscaux :

La premire catgorie consiste dire que lon utilise ces centres sans aucune motivation
fiscale, cela signifie que les oprations nont aucun impact sur les impts nationaux dorigine.

Ensuite, on considre lutilisation de ces centres avec effet fiscal, mais cela reste tout
fait conforme la loi. On peut avoir par exemple lexonration dimpt sur les socits
pendant dix ans pour certains investissements dans le but de favoriser le dveloppement dun
pays non industrialis. (Notion de tax holiday)

Troisimement, on peut prendre en compte la stratgie fiscale internationale qui consiste

rechercher la voie fiscale la moins onreuse pour une socit ou un particulier.

Enfin, ce qui nous intresse et ce que nous dvelopperons la suite de ce mmoire, cest le
fait dutiliser ces paradis fiscaux en fraudant ladministration fiscale o un contribuable
essaye dchapper ses obligations lgales dune manire frauduleuse.

Nous aborderons ds lors les moyens qui sont mis en place tous les niveaux (international
ou belge) pour y remdier. Diffrents textes lgaux seront analyss dans la troisime et
dernire partie de ce travail.
Les principaux intervenants :

A. Les particuliers

Cela concerne principalement les particuliers qui possdent dj un patrimoine important.

Leur but est bien sr de rduire leurs impts sur leurs revenus et sur leurs placements, mais
aussi dchapper aux droits de succession, ou aux pensions alimentaires verser en cas de
divorce. Le moyen le plus simple dviter de payer des impts consiste devenir rsident
dun paradis fiscal.

La deuxime mthode17 consiste enregistrer une socit dans un paradis fiscal. Le

particulier va crer une socit laquelle est vers son salaire et devient alors salari son
tour de sa propre entreprise, mais ne reoit quune rmunration symbolique rapatrie dans le
pays et impose. Lessentiel des revenus restent donc dans le paradis fiscal.

Exemple :

Monsieur Durant a cr une socit de leasing de bateaux dans un paradis fiscal (Duba).
Depuis 1997, la socit ralise dnormes profits et sa rputation auprs des clients riches
grandit. Il peroit de la socit une rmunration de 10.000 euros annuel quil va dclarer en
Belgique dans sa dclaration fiscale.

Paradis fiscal Cration de la socit et exploitation

Belgique Taxation de la rmunration rapatrie.

La dernire mthode est de multiplier les revenus issus de socits diffrentes situes dans des
juridictions diffrentes, dont les propritaires sont gnralement des habitants du paradis
fiscal, servant de prte-nom.

17
Les paradis fiscaux, Christian CHAVAGNEUX , Ronen PALAIN, Collection Repres, Ed . La
Dcouverte, 2006

2
B. Les multinationales

Les multinationales ont recours aux paradis fiscaux pour minimiser leur imposition, pour
chapper des contraintes rglementaires, ou pour dissimuler un niveau lev dendettement.
Il faut notamment prciser que pour une entreprise, il existe une diffrence entre la taxation
sur le lieu de la source des profits ou la taxation sur le lieu de rsidence de lentreprise. Mais
cest la taxation sur le lieu de rsidence (et denregistrement) qui prime gnralement.

C. Les banques

Le but premier est dchapper aux rglementations mais aussi de faire circuler les flux
financiers quils soient lgaux ou non. Pour cela, deux solutions existent : soit les banques
choisissent une banque correspondante dans un paradis fiscal avec laquelle elles traitent, soit
elles installent une filiale dans ce centre offshore. Nous parlerons dans ce cas-l, de banque
captive

D. Les compagnies dassurance

De nombreuses compagnies dassurance peuvent tre prsentes dans les paradis fiscaux.

E. Les fonds dinvestissement

Les fonds dinvestissement sinstallent dans des paradis fiscaux pour bnficier de conditions
fiscalement avantageuses.

F. Les grands pays

Les grands pays sont galement utilisateurs des paradis fiscaux car ils apprcient leur
confidentialit. Au dpart, ils les utilisaient pour servir leur politique de dfense et de scurit,
puis des fins commerciales et ensuite pour le domaine financier.
Intressons-nous maintenant la lutte contre les usages abusifs de ces paradis fiscaux, et plus
particulirement lusage qui a pour but de frauder ladministration fiscale.

2
3
 Troisime partie :
Section 1 : lutte au niveau international
et lutte au niveau belge
Section 1 : Lutte au niveau international :

Dans cette troisime partie, nous dvelopperons lutilisation des paradis fiscaux des fins de
fraudes fiscales et analyserons quelques mesures que lAdministration fiscale belge mis en
place pour se prmunir ou pour sanctionner un particulier ou une entreprise qui aurait par des
moyens frauduleux frauder le fisc.
Etant donn ltendue du sujet, nous ne dvelopperons que les principales mesures sans se
vanter de vouloir tout expliquer.

Les paradis fiscaux sont vus dune manire gnrale comme tant nuisibles la sant
conomie des grands Etats. Cest pourquoi tous les grands pays dvelopps ont commenc en
apparence les dnoncer comme tant des sanctuaires financiers de la criminalit
internationale et ils tentent donc de rflchir des mesures de sanctions. Aprs le sommet
du G20 qui eu lieu Londres en avril 2009, une srie de mesures ont t prises pour lutter
efficacement contre les paradis fiscaux.

Ainsi, lOCDE regroup les paradis fiscaux en deux listes. La premire liste noire
compte le Costa Rica, la Malaisie, les Philipines et lUruguay. Il sagit des pays qui ne se sont
jamais engags respecter les normes internationales en matire de finance.

La deuxime liste dite grise inclut 38 pays dont la Belgique (Pays-Bas, le Luxembourg, le
Liechtenstein, Monaco). La Belgique rcemment t enleve de cette liste du fait de sa
promesse un meilleur change dinformations concernant les titulaires des comptes.

Il s'agit dans cette deuxime liste de recenser les Etats qui se sont engags respecter les rgles
de l'OCDE mais ne les ont pas "substantiellement" appliques, selon l'Organisation.18

Outre la lutte par les Etats, nous pouvons citer la lutte contre les paradis fiscaux quengage les
organisations suivantes :
- Le FMI

- LOCDE

- Le GAFI

18 ww w .oecd .o rg

3
- Le FSF
- Attac