JUNTA DE DECANOS DE COLEGIOS DE

CONTADORES PBLICOS DEL PER

XXIII CONGRESO NACIONAL DE

CONTADORES PBLICOS

Innovacin y valores ticos en la Profesin del

Contador Pblico
TRABAJO TCNICO INDIVIDUAL

AREA 8: PERITAJE CONTABLE

8.3. Peritajes en el Delito de Lavado de Activos

AUTOR: CPC. MARIO MORN VILCHERREZ

FECHA Y LUGAR SEDE DEL CONGRESO:

Cusco, 31 de octubre, 1, 2 y 3 de noviembre 2012

VB DEL DECANO Colegio de Contadores Pblicos de Piura

Peritajes Contables Peritajes en el Delito de Lavado de Activos

CONTENIDO

Pgina

I. RESUMEN....................................................................................................... 3
II. GUA DE DISCUSIN..................................................................................... 4
III. CUERPO DEL TRABAJO................................................................................4

3.1. Dimensin y Marco Normativo sobre el Lavado de Activos.....................4-12

3.1.1. Dimensin Internacional

3.1.2. Marco Normativo Terico Conceptual: Definiciones
De la Pericia Contable
De los Delitos Determinados
Del Lavado de Activos
3.1.2. Marco Legal
3.1.2.1 Normas aplicables para la Prevencin del Lavado de Activos
3.1.3. Marco Organizativo
3.1.4. Marco tico
3.1.5. Plan Nacional Anti lavado

3.2. Los Peritajes en el Delito de Lavado de Activos......................................12-15

3.2.1. Perfil del Perito Anti lavado

3.2.2. mbito de aplicacin
3.2.3. Metodologa de investigacin aplicada al LAFT

3.3. La pericia como medio probatorio en el proceso penal ..........................18-24

3.3.1. El Informe Pericial sobre el Delito de Lavado de Activos
3.3.1.1 Ilustracin prctica

IV. CONCLUSIONES............................................................................................ 24

V. FUENTES........................................................................................................ 25

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Peritajes Contables Peritajes en el Delito de Lavado de Activos
I. RESUMEN:

Este trabajo se ha desarrollado en el mbito del rea 2: PERITAJE CONTABLE SOBRE

DELITOS PENALES del temario establecido para la XI Convencin Nacional de Peritos
Contables, cuyos objetivos generales son los de constituirse en espacios tecnolgico,
cientfico y tcnico de anlisis y discusin, que permitan poner al alcance de los
Contadores Pblicos y otros profesionales vinculados con el peritaje, los estudios
contables y/o multidisciplinarios de avanzada sobre asuntos especializados en esta rea
de la profesin, canalizando a travs de este foro los aportes del gremio y promoviendo
las normas que de ello emanen. Habiendo obtenido la aprobacin y reconocimiento
correspondiente, se pone a consideracin del pleno del XXIII Congreso Nacional de
Contadores Pblicos del Per.

Debemos aprovechar este espacio, poniendo al alcance de nuestros colegas Contadores

Pblicos y otros profesionales vinculados con la Contabilidad y la Auditora, nuestros
estudios, investigaciones y experiencias en esta rea de nuestra profesin, que
constituye una valiosa herramienta futurista para coadyuvar en el esfuerzo de hacer
frente a la Corrupcin y al Delito del Lavado de Activos. Asimismo propugna fortalecer
las competencias profesionales de los contadores pblicos peritos, auditores y de los
operadores de la administracin de justicia que permitan una rpida respuesta tcnica,
preventiva, operativa y tica en la lucha contra las diferentes formas delictivas
sancionadas en las normas y dispositivos legales vigente en la materia.

En el planteamiento metodolgico se ha delimitado la investigacin, planteando como

tema especfico de la investigacin Peritajes en el Delito de Activos, formulando los
objetivos y exponiendo nuestros aportes cientficos para la solucin de hechos
controversiales.
Luego del anlisis del mbito de nuestra realidad y del contexto actual de lo que
constituye el espacio de Convergencia Mundial de la Normatividad Contable y la
Economa Global y del rol innovador del Contador Pblico, se ha llegado a verificar el
logro de los objetivos de la investigacin y a continuacin se ha llevado a cabo la
contrastacin de los objetivos, determinando como vlida la posicin del investigador.
Todo esto ha sido posible mediante el desarrollo amplio del planteamiento terico y el
trabajo de campo con entrevistas, encuestas, consultas, estadsticas y data existente.
Este trabajo es relevante porque identifica los elementos necesarios para concretar el rol
del Contador Pblico en su funcin de Perito, debiendo estar adelantados en una
actividad tpica como es la Pericia Contable que en nuestro medio todava no ha sido
debidamente identificada y ponderada como para que se estimule el estudio e
investigacin como un aporte de la profesin para atender las demandas de los
organismos competentes que enfrentan la Corrupcin y el Lavado de Activos.
Adems porque la cualidad investigativa es trascendental en esta rea, porque el
profesional contable debe estar capacitado para ver ms all de los nmeros y
enfrentar la realidad de la situacin o del respectivo negocio, en un sistema que se
ve amenazado por la Corrupcin y el Lavado de Activos, entre otros delitos penales.

PALABRAS CLAVES.
Hechos controversiales, Delitos Penales, Corrupcin, Lavado de Activos,
Convergencia Mundial de la Normatividad Contable, Economa Global, perspectivas
de la globalizacin, rol innovador del Contador Pblico, en su funcin de Perito,
autodesarrollo profesional, eficiencia y eficacia profesional, actualizacin y
competencia profesional internacional.

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Peritajes Contables Peritajes en el Delito de Lavado de Activos

II. GUA DE DISCUSIN

1. Cul es el papel del Contador Pblico PERITO, como ente propulsor de un equipo
de anlisis e investigacin que cuente con la participacin de distintas reas o
especialidades como la legal, sistemas, auditora u otras, que permitan un aporte
cientfico para la solucin de hechos controversiales y una buena orientacin de las
acciones a seguir para enfrentar el actual contexto global?
2. El marco normativo legal y tico vigente es el ms adecuado para la actuacin
del Contador Pblico PERITO en el mbito de lo que es el alcance que debe tener
la pericia aplicada a nivel nacional e internacional, de modo que sus resultados
faciliten el buen gobierno institucional y adems sea una respuesta efectiva,
asumiendo su funcin y responsabilidad como elemento importante involucrado
en el sistema Anticorrupcin y de Prevencin del Lavado de Activos?
3. El Contador Pblico peruano, debidamente acreditado y certificado como Perito,
cuenta con los conocimientos modernos y actualizados, herramientas y tcnicas
modernas para enfrentar, dentro de sus competencias, las nuevas modalidades
fraudulentas y delictivas internacionales que ponen en peligro a la comunidad
mundial?
4. La Gua y Esquema del proceso del Peritaje Contable sobre Delitos Penales e
Informe Pericial vigentes debern ser adecuados a la normatividad vigente en
materia de aplicacin de exmenes especializados para determinar la forma como
se gobierna la institucin y si fuera el caso identificar presuntos delitos de corrupcin
y de lavado de activos, en apoyo a la administracin de justicia?

III. CONTENIDO DEL TRABAJO

3.1. DIMENSIN Y MARCO NORMATIVO SOBRE EL LAVADO DE ACTIVOS

3.1.1 DIMENSION INTERNACIONAL

Segn el GAFI Grupo de Accin Financiera Internacional, los pases deberan tipificar
como delito de lavado de activos, en base a la Convencin de 1988 de Naciones Unidas
contra el Trfico Ilcito de Estupefacientes y Sustancias Psicotrpicas (Convencin de
Viena) y la Convencin de 2000 de Naciones Unidas contra Delincuencia Organizada
Transnacional (Convencin de Palermo).
El GAFI recomienda aplicar el delito de lavado de activos a todos los delitos graves a los
efectos de incluir la gama ms amplia de delitos subyacentes. Los delitos subyacentes se
pueden definir tomando como base todos los delitos, o a partir de un umbral vinculado ya
sea como una categora de delitos graves o con la pena de prisin aplicable al delito
subyacente (criterio del umbral), o construyendo una lista de delitos subyacentes, o usando
una combinacin de estos criterios.

TRATAMIENTO MULTIDISCIPLINARIO
El tema del LAFT requiere de un tratamiento en el que convergen diversas disciplinas y
especialidades, excepto de aquellas orientadas a los delitos criminalsticos en el sentido
estricto del trmino.

FUNDAMENTACIN Y VOLUMEN DE DINERO INVOLUCRADO EN EL LAVADO DE

ACTIVOS EN EL MUNDO
Segn los clculos realizados por el Fondo Monetario Internacional (FMI) y por la ONU,
anualmente se blanquean ms de 600,000 millones de dlares conseguidos por el delito
organizado en todo el mundo. Ese lavado de enormes cantidades de dinero sucio es
imposible sin el concurso y la complicidad de buena parte del sistema financiero legal.
Al hablar de dinero negro o sucio es necesario hacer algunas precisiones previas. Se
denomina as tanto al dinero obtenido en actividades delictivas como al proveniente de la
evasin de impuestos.

4
Peritajes Contables Peritajes en el Delito de Lavado de Activos
Se estima que el volumen blanqueado, es equivalente a un tercio de las reservas en
divisas de todos los bancos centrales. Se obtiene, sobre todo, con la venta de cocana,
herona y, en menor volumen, otras drogas ilegales.

Segn clculos de la ONU, entre 350,000 millones y 400,000 millones de dlares son
beneficios del narcotrfico.
Muy buena parte de esos cientos de miles de millones de dlares, cuando estn
blanqueados, se invierten en deuda estatal en varios pases y se hace de forma arriesgada,
en productos especulativos y frgiles que buscan un rendimiento alto y rpido.

3.1.2 MARCO TERICO CONCEPTUAL: DEFINICIONES

DE LA PERICIA CONTABLE:

Perito, Se define como sabio, prctico, experto, hbil, versado en una ciencia, arte u
oficio. El diccionario Larousse indica que es la persona autorizada legalmente para dar su
opinin acerca de una materia

Perito Contable, Es un Contador Pblico Colegiado, que contando con la experiencia del
caso y la especializacin en el rea pericial, puede ser llamado para actuar como perito de
oficio o de parte en un proceso arbitral, administrativo, judicial, militar, con el objeto de
esclarecer hechos que tiene relacin con su profesin.

Perito Contable Judicial, Es el Contador Pblico Colegiado que reuniendo especiales

condiciones cientficas, tcnicas y de experiencia es nombrado por el administrador de
justicia, en las diversas instancias y jurisdicciones, para que lo asesore informndole sobre
determinados asuntos litigiosos y/o controvertidos de naturaleza contable y financiera.

Condiciones. El Perito Contable debe reunir una serie de condiciones inherentes a su

especialidad pudiendo citarse las siguientes:

Idoneidad.- Capacidad tcnico cientfica dentro de la especialidad y poseer la necesaria

cultura jurdica relacionada con el mbito de la especialidad que le permita cumplir
con cualquier encargo dentro de los distintos fueros judiciales .

Cualidad Investigatoria.- Debe poseer esta cualidad que le permita conocer una serie de
campos ajenos a la contabilidad, empleando la lgica aplicada y su experiencia
profesional.

Respeto a las Normas ticas y Reglamentarias. Es condicin especial que la conciencia del
perito Contable este plenamente condicionada para el respeto a todas las normas ticas,
jurdicas y reglamentarias de la especialidad.

Solidaridad Profesional.- La condicin de Perito Contable exige algo mas que el simple
compromiso moral, debe exigirse la solidaridad contemplada en las normas internas del
Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

Pericia Contable, Es la labor de investigacin desarrollada por un Contador Pblico

Colegiado en un proceso judicial, contando con la informacin del expediente judicial, los
libros y registros de contabilidad y la informacin de las partes y de terceros y realizando la
aplicacin de mtodos y procedimientos que le permiten esclarecer los hechos puestos a
su consideracin.
Peritaje Contable, Es el documento que el Perito presenta como resultado de su labor, el
cual contiene una estructura aprobada en el XI Congreso de Contadores Pblicos del Per,
se le conoce tambin como informe pericial o prueba pericial o informe contable judicial.

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Peritajes Contables Peritajes en el Delito de Lavado de Activos
DELITOS DETERMINADOS

A continuacin se indican las categoras de delitos determinados por la organizacin oficial

internacional - GAFI, que confirma que el tema del LAFT es de tratamiento multidisciplinario:

1. Participacin en un grupo delictivo organizado y en asociaciones extorsivas

2. Terrorismo, incluyendo el financiamiento del terrorismo
3. Trfico de seres humanos y trfico ilcito de inmigrantes
4. Explotacin sexual, incluyendo la explotacin sexual de nios
5. Trfico ilegal de estupefacientes y sustancias psicotrpicas
6. Trfico ilegal de armas
7. Trfico de mercancas robadas y otros bienes
8. Corrupcin y soborno
9. Fraude
10. Falsificacin de dinero
11. Falsificacin y piratera de productos
12. Delitos ambientales
13. Homicidio, lesiones corporales graves
14. Secuestro, privacin ilegtima de la libertad y toma de rehenes
15. Robo o hurto
16. Contrabando
17. Extorsin
18. Falsificacin
19. Piratera
20. Uso indebido de informacin confidencial o privilegiada y manipulacin del mercado

CONCEPTOS DE LAVADO DE ACTIVOS.

Lavado de Activos (LA) son todas las acciones para dar apariencia de legalidad a recursos
de origen ilcito. En la mayora de los pases del mundo sta conducta es considerada delito
y tambin se conoce como lavado de dinero, blanqueo de capitales, legitimacin de
capitales, entre otros.

De una manera sencilla, se incurre en lavado de activos cuando cualquier persona o

empresa adquiera, resguarde, invierta, transporte, transforme, custodie o administre bienes
que tengan origen ilcito.
El dinero y los bienes de procedencia ilcita nunca sern legales, as se hagan muchas
transacciones con ellos para ocultar o encubrir su origen.

La necesidad de combatir el crimen y las ganancias derivadas del mismo, en el contexto

nacional e internacional impuso un reto a la comunidad internacional, frente a la adopcin
de mecanismos vinculantes (obligatorios) para los Estados que les permitiera luchar contra
el crimen organizado transnacional con herramientas claras y contundentes.

3.1.2 MARCO NORMATIVO LEGAL

3.1.2.1 NORMAS APLICABLES PARA LA PREVENCIN DEL LAVADO DE ACTIVOS.
La creacin de la Unidad de Inteligencia Financiera del Per responde al compromiso del
Estado Peruano de luchar frontalmente contra la corrupcin, narcotrfico, terrorismo, y
narcoterrorismo; temas del ms alto inters nacional e internacional, constituyendo el
instrumento, dentro de sus obligaciones internacionales (como la Convencin
Interamericana contra el Terrorismo, Convencin de Viena, lucha contra la corrupcin) que
le permite insertarse en un contexto mundial en el que existen organismos similares, cuya
dedicacin se dirige a la lucha contra el lavado de activos, reunidos en los grupos: GAFI,
GAFISUD y EGMONT, con la finalidad de apoyarse, crear estrategias y procedimientos en
comn, supervisar el avance de sus miembros, entre otras.

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Peritajes Contables Peritajes en el Delito de Lavado de Activos
La UIF-Per es la Agencia Central Nacional encargada de cumplir y hacer cumplir las
disposiciones establecidas por la Ley N 27693: Ley de creacin de la Unidad de
Inteligencia Financiera (UIF-Per), adems de ser el contacto de intercambio de informacin
a nivel internacional en la Lucha contra el Lavado de Activos y el Financiamiento del
Terrorismo y, es responsable de liderar el Sistema Anti Lavado y Contra el Financiamiento
del Terrorismo en el Per SILAFIT Per- y disear el Plan Nacional de Lucha Contra el
Lavado de Activos y Financiamiento del Terrorismo.

Asimismo, La UIF-Per es la Unidad Especializada de la Superintendencia de Banca,

Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones encargada de recibir,
analizar, tratar, evaluar y transmitir informacin para la deteccin del Lavado de Activos y del
Financiamiento del Terrorismo; as como, coadyuvar a la implementacin por parte de los
Sujetos Obligados del Sistema Nacional Antilavado de Activos y Financiamiento del
Terrorismo para detectar Operaciones Sospechosas de Lavado de Activos y Financiamiento
del Terrorismo.

La UIF-Per fue creada mediante Ley N 27693 de abril del ao 2002, modificada por Leyes
N 28009 y N 28306 y reglamentada mediante el Decreto Supremo N 163-2002-EF de
octubre del 2002, modificado por Decreto Supremo N 018-2006-JUS de julio del 2006.
La UIF-Per fue incorporada como Unidad Especializada a la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, mediante Ley N 29038 del
12 de junio del 2007.

Qu normas nacionales amparan a los ciudadanos frente al LAVADO DE ACTIVOS?

Entre las ms importantes tenemos:

NACIONALES
Aplicables a los sujetos obligados supervisados por la UIF-Per
Segn el tipo de Normas Nacionales - Leyes
Segn el tipo de Normas Nacionales - Decretos
Segn el tipo de Normas Nacionales - Resoluciones
Segn el tipo de Normas Nacionales - Circulares

LEY N29815
DECRETO LEGILSALATIVO N1106, publicado el 19 de abril de 2012.

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Peritajes Contables Peritajes en el Delito de Lavado de Activos

LEY N 29038
Publicada el 12/06/07: Ley que incorpora la Unidad de Inteligencia Financiera del
Per (UIF-Per) a la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones.

LEY N 28950
Publicada el 16/01/07: Ley contra la trata de personas y trfico ilcito de migrantes.

LEY N 28355
Publicada el 05/10/04: Ley que modifica diversos artculos del Cdigo Penal y de
la Ley Penal contra el Lavado de Activos. Descargar

Ley N 28306
Publicada el 29/07/04: Ley que modifica la Ley N 27693. Descargar
Ley N 28009
Publicada el 21/06/03: Ley que modifica los artculos 1, 2 y 5 de la Ley 27693. Descargar

LEY N 27765
Publicada el 27/06/02 Ley Penal contra el Lavado de Activos. Descargar

LEY N 27693
Publicada el 12/04/02: Ley que crea la Unidad de Inteligencia Financiera del Per. Descargar

Ley N 27379
Publicada el 21/12/02: Ley de Procedimiento para adoptar Medidas Excepcionales
de Limitacin de Derechos en Investigaciones Preliminares. Descargar

La Constitucin Poltica del Per.

Cdigo Penal (D.L. N 635).
Ley Orgnica del Poder Judicial (D.S. 017-93-JUS).
Ley Orgnica del Ministerio Pblico (D. L. N 052).
Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444
Ley de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica, Ley N 27806
Ley N 27520 de los Derechos de Participacin y Control de Ciudadanos
Ley N 28024 que Regula la Gestin de Intereses en la Administracin Pblica

Resolucin Ministerial N 0074-2005-ED que, crea la Comisin de Atencin de
Denuncias y Reclamos (CADER)
INTERNACIONALES

Organizacin de las Naciones Unidas - ONU

Resoluciones
Resolucin 1973 Consejo de Seguridad 2011
Establece Ampliaciones de Sanciones contra la Jamahiriya
rabe Libia

Directrices del Comit del Consejo de Seguridad sobre la Lista de personas y entidades
vinculadas a Al Qaeda

Resolucin 1970 Consejo de Seguridad

2011
Establece Sanciones contra la Jamahiriya
rabe Libia

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Peritajes Contables Peritajes en el Delito de Lavado de Activos

Resolucin 1958 Consejo de Seguridad

- 2010
La situacin relativa al Iraq

Resolucin 1957 Consejo de Seguridad

- 2010
La situacin relativa al Iraq

Resolucin 1956 Consejo de Seguridad

- 2010
La situacin relativa al Iraq

Resolucin 1952 Consejo de Seguridad - 2010

La situacin relativa a la Repblica Democrtica
del Congo

Verificar el listado correspondiente conforme a lo establecido a la Resolucin N 1373

Consejo de Seguridad - 2001

Nota Informativa
En la que se explica las funciones respectivas del comit y del Grupo de expertos en las investigaciones de las
denuncias de infracciones de las sanciones y las respuestas dadas en el contexto de las resoluciones 1737
(2006), 1747 (2007), 1803 (2008) y 1929(2010)

Resolucin 1946 Consejo de Seguridad

- 2010

Resoluciones del Consejo de Seguridad 2009, 2008, 2005,

2004,2003, 2001

Comunicacin de fecha 11 de marzo de 2011 que actualiza la Lista Consolidada del

Comit de Sanciones Resolucin 1267

Resolucin 1267 Consejo de Seguridad

- 1999

Verificar la lista Consolidada del Comit de Sanciones - Resolucin 1267

Convenciones
Convencin de la Naciones Unidas Contra la Corrupcin
Viena, 2003.

Convencin de las Naciones Unidas contra la Delincuencia Organizada Transnacional (Convencin de Palermo -
2000).

- Protocolo contra trfico armas

- Protocolo contra trata de personas

- Protocolo contra trfico ilcito de migrantes

Convencin Internacional para la Represin de la Financiacin del Terrorismo

(Nueva York, 1999).

Convencin de las Naciones Unidas contra el Trfico Ilcito de Estupefacientes y Sustancias Sicotrpicas
(Viena, 1988).

Organizacin de los Estados Americanos - OEA

Convencin Interamericana contra el Terrorismo, 2002.

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Peritajes Contables Peritajes en el Delito de Lavado de Activos
Comisin Interamericana para el control del abuso de drogas - CICAD
Reglamento Modelo sobre Delitos de Lavado relacionados con el Trfico Ilcito de Drogas y otros delitos graves
- 2003 Incluye las modificaciones introducidas en el trigsimo cuarto perodo de sesiones celebrado en
Montreal, Canad en noviembre de 2003.

Consejo de Europa y la Unin Europea

Directiva (CEE) 2001/97, Bruselas, 2001.

Directiva (CEE) 91-308, Luxemburgo, 1991.

Convenio sobre blanqueo, deteccin, embargo y confiscacin de los productos de un delito. Estrasburgo,
1990.

EE.UU.
Ley Patritica de los Estados Unidos.

3.1.3 MARCO NORMATIVO ORGANIZATIVO

UNIDAD DE INTELIGENCIA FINANCIERA SBS
Estructura Organizacional

Luego de la incorporacin de la UIF-Per a la Superintendencia de Banca, Seguros y AFPs,

la UIF-Per es una Superintendencia Adjunta, que cuenta con una Intendencia General y
tres ejes principales de accin:

10
Peritajes Contables Peritajes en el Delito de Lavado de Activos
Departamento de Prevencin
Encargado de coadyuvar a la implementacin, por parte de los Sujetos Obligados, del
sistema de prevencin del LAFIT, a travs de campaas de capacitacin y difusin sobre
principios, criterios, normas y polticas establecidos en el mbito nacional e internacional
para el fortalecimiento del Sistema Nacional Anti lavado de Activos y Financiamiento del
Terrorismo SILAFIT- del Per.

Departamento de Supervisin
Encargado de supervisar el cumplimiento de la legislacin y el funcionamiento de los
sistemas de prevencin implementados para la prevencin y deteccin del Lavado de
Activos y Financiamiento del Terrorismo LAFIT-, de los Sujetos Obligados que no cuenten
con organismos supervisores. Para el mismo fin, podr participar adems en la supervisin
coordinada de otros Sujetos Obligados, que cuentan con organismos supervisores.

Departamento de Anlisis
Encargado de recibir, tratar y analizar la informacin que permita identificar casos en los que
se presuma la existencia de operaciones de LAFIT, en base a los Reportes de Operaciones
Sospechosas ROS-, e informacin complementaria. Ejerce adems, la labor de tratamiento
y anlisis en investigaciones conjuntas, asistencias tcnicas, solicitudes de informacin del
extranjero y de organismos competentes nacionales.

ORGANISMOS ANTILAVADO
Asociacin Latinoamericana de Investigadores de ALIFC esta encargada de actualizar a los profesionales latinoamericanos conform

Fraudes y Crmenes Financieros, Inc. a un programa permanente de capacitacin y realizar consultoria de investigacin
en colaboracin con Organismos Nacionales e Internacionales

SEPRELAD Secretara de Prevencin De Lavado De Dineros o Bienes Unidad de Inteligencia

Financiera Repblica del Paraguay

IMoLin La Red Internacional de Informacin sobre Lavado de Dinero (IMoLin) es una red
con base en internet que ayuda a gobiernos, organizaciones e individuos en la
lucha contra el lavado de dinero. IMoLin ha sido desarrollada con la cooperacin de
los principales organismos anti-lavado del mundo.

Banco Mundial Esta organizacin internacional es propiedad de 185 pases miembros y est
formada por dos instituciones de desarrollo singulares: el Banco Internacional de
Reconstruccin y Fomento (BIRF) y la Asociacin Internacional de Fomento (AIF).

GOPAC La Organizacin Mundial de Parlamentarios contra la Corrupcin (GOPAC) fue

creada en octubre de 2002, durante la Conferencia Mundial celebrada en Ottawa
(Canad). Constituida como organizacin sin fines de lucro conforme a las leyes
canadienses, GOPAC est guiada por un Consejo de Direccin elegido por las
secciones regionales.

FELABAN La Federacin Latinoamericana de Bancos, FELABAN, es una institucin sin fines de

lucro, constituida en 1965 en la ciudad de Mar del Plata, Repblica Argentina.
Agrupa, a travs de sus respectivas asociaciones en 19 pases del continente, a
ms de 500 bancos y entidades financieras de Amrica Latina.

GAFIC El Grupo de Accin Financiera del Caribe (GAFIC) es una organizacin integrada
por veinticinco Estados de la Cuenca del Caribe, que han acordado poner en
prctica contramedidas en comn para responder al problema del delito de lavado
de dinero. El Grupo fue establecido a consecuencia de unas reuniones convocadas
en Aruba en mayo de 1990 y en Jamaica en noviembre de 1992

GRUPO DE EGMONT A nivel multilateral el Grupo EGMONT es la instancia que rene a las Unidades de
Inteligencia Financiera (UIF) del mundo

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Peritajes Contables Peritajes en el Delito de Lavado de Activos
CICAD La Comisin Interamericana para el Control del Abuso de Drogas (CICAD) fue
establecida por la Asamblea General de la Organizacin de Estados Americanos
(OEA) en 1986

INTERPOL Creada en 1923 INTERPOL promueve la cooperacin entre policas de diferentes

pases y apoya a todas las organizaciones, autoridades y servicios cuya misin sea
prevenir o combatir el crimen internacional.

3.1.4 MARCO NORMATIVO TICO

Los cdigos de tica, representan importantes guas de conducta para los funcionarios
(sean pblicos o pertenezcan a entidades privadas) y tambin son herramientas que
permiten la prevencin de la corrupcin. Esas normas no slo buscan prohibir las prcticas
corruptas sino que describen y procuran evitar situaciones que induzcan a la violacin de
los deberes oficiales de tales funcionarios.

Surgen de procesos intensivos de diagnstico, realizados en cada pas sobre la normativa

existente en materia de corrupcin. Se inspiran en un concepto de tica, generalmente
aplicados a la Gestin Pblica. Los Cdigos de tica buscan trasladar a las normas los
valores preciados de la sociedad. Se trata de dotar a las normas de los contenidos ticos
que carecen.

Es as que presentamos para efectos de consulta, los Cdigos de tica de los siguientes
pases:
Argentina:
Cdigo de tica de la Funcin Pblica
Brasil:
Cdigo de tica Profesional do Servidor Pblico Civil do Poder
Executivo Federal (en portugus)
Panam:
Cdigo de tica de los Servidores Pblicos del Ministerio de Salud
Per:
Cdigo de tica en la Funcin Pblica

3.1.5. PLAN NACIONAL DE LUCHA CONTRA EL LAVADO DE ACTIVOS Y

FINANCIAMIENTO DEL TERRORISMO

El Plan Nacional ALA/CFT aprobado por Decreto Supremo N 057-2011-PCM tiene por
objeto el fortalecimiento del Sistema ALA/CFT a nivel nacional en sus componentes de
prevencin, deteccin y represin penal, contribuyendo a su vez a la proteccin de la
integridad y estabilidad del sistema econmico-financiero, a la reduccin del podero
econmico del crimen organizado y el terrorismo, y a la lucha contra la corrupcin. Para tal
fin se busca el cumplimiento de objetivos tangibles y acciones concretas tendientes a
subsanar las vulnerabilidades funcionales identificadas en el marco del diagnstico de
riesgos de LA/FT.

El desarrollo del Plan Nacional ALA/CFT fue respaldado con un fuerte compromiso poltico
del Estado Peruano, e involucr la participacin de un amplio nmero de instituciones
pblicas y privadas, coordinadas bajo el liderazgo de la SBS y asesoradas por la asistencia
tcnica del Fondo Monetario Internacional (FMI).

Adems de la enunciacin de objetivos estratgicos, el Plan Nacional ALA/CFT contiene un

plan de accin en el que se identifican los pasos concretos que se deben adoptar para
alcanzar cada objetivo y las responsabilidades asumidas por cada institucin en la ejecucin
de cada accin, y los plazos en los que cada accin debe ser llevada a cabo. Se anticipa

12
Peritajes Contables Peritajes en el Delito de Lavado de Activos
que el plan de accin deba revisarse peridicamente, y que pueda sufrir modificaciones
adicionales durante el transcurso de la fase de implementacin.

La Comisin Ejecutiva Multisectorial contra el LA y el FT, creada mediante el mismo Decreto

Supremo N 057-2011-PCM, ser la encargada de hacerle el seguimiento a la
implementacin del Plan Nacional, as como de la planificacin y articulacin de las
acciones a cargo de las entidades pblicas dirigidas a prevenir y combatir estos delitos.

3.2. LOS PERITAJES EN EL DELITO DE LAVADO DE ACTIVOS

3.2.1. PERFIL DEL PERITO ANTI LAVADO DE ACTIVOS

Una de las grandes deficiencias de la lucha contra el lavado de activos es la carencia de

peritos que permitan elaborar y analizar los informes financieros que sustentan las
investigaciones (1)
(1) Jorge Chvez Cotrina, Coordinador de las Fiscalas contra el Crimen Organizado en el Per

Los recursos econmicos tienen que salir del Estado, la cuestin de especializar y dotar de
recursos a la Polica Nacional, no contamos con el nmero de peritos suficientes para hacer
las pericias, la Polica Nacional no cuenta con peritos, expres en el programa No Hay
Derecho de Ideeleradio.
El magistrado revel, en ese sentido, que el Fiscal de la Nacin, Jos Pelez Bardales,
analiza la contratacin de al menos veinte peritos exclusivamente para investigaciones de
crimen organizado y lavado de activos.
El seor Fiscal de la Nacin est tomando una decisin para que el Ministerio Pblico
cuente con sus propios peritos, esa es una decisin que nos va a facilitar el trabajo, porque
el seor fiscal de la Nacin conoce que una de las grandes deficiencias que tienen estas
investigaciones es la falta de personal especializado que ayude en las pericias, manifest.
Estamos en la etapa de ver el perfil de los peritos que el Ministerio Pblico va a contratar.
Nosotros estamos pensando que el Ministerio Pblico debe contar mnimamente con veinte
peritos solamente para crimen organizado, mencion.
Mil millones de dlares se lavan anualmente. Dijo que el Ministerio Pblico estima que ms
de mil millones de dlares se lavan anualmente, a travs de empresas de fachada como
restaurantes, hostales, estaciones de servicio, casinos y tragamonedas, negocios que
reciben dinero en efectivo, ideal para este ilcito acto.

Nosotros pensamos que ms de mil millones de dlares se estn lavando al ao. Ahora los
lavadores han diversificado sus negocios, sus empresas de fachada, normalmente se lava
dinero en aquellos negocios que tienen movimiento en dinero en efectivo?, remarc.
Estamos hablando de restaurantes, hostales, grifos, casinos, porque all se mueve mucho
dinero en efectivo, el narcotraficante o el delincuente que genera ganancias ilcitas, no
recibe cheques de gerencia, recibe dinero en efectivo y ese dinero tienen que colocarlo en
alguna actividad comercial lcita para poder mezclarlo con la economa formal?, explic.
Tenemos cuatrocientos investigaciones por lavado de activos.

Estim que la Fiscala contra Crimen Organizado, que tiene tres aos de fundada, tiene
alrededor de cuatrocientos procesos de investigacin, todos estos por lavado de activos en
las cuatro fiscalas provinciales, sin contar aquellos procesos que se encuentran en la
Fiscala Superior de Delitos de Terrorismo, que tambin tiene casos similares, lo cual
elevara al doble esta cifra.

Actualmente nosotros contamos con cuatro fiscalas provinciales, que son las que manejan
las investigaciones preliminares, un promedio de 400 investigaciones por lavado debemos
tener. Varias fiscalas antidrogas en provincia, casi todas tienen investigaciones por lavado,
tenemos nosotros fiscales antidrogas en 23 departamentos y tenemos fiscales

13
Peritajes Contables Peritajes en el Delito de Lavado de Activos
supranacionales que tambin tienen investigaciones por lavado vinculados al terrorismo. A
nivel nacional [tenemos el doble]?, indic.
De los delitos precedentes en la mayora de los casos son del narcotrfico, despus
tenemos las defraudaciones tributarias, las extorsiones y la trata de personas, que son los
delitos donde ms tenemos investigaciones por lavado, porque son los delitos precedentes
que ms dinero generan?, detall.
Pleno jurisdiccional ayuda, pero no es suficiente.

Finalmente, anot que el pleno jurisdiccional de la Corte Suprema contribuye a aunar

criterios entre los jueces y fiscales en los procesos judiciales por lavado de activos. Refiri,
sin embargo, que esta medida no es suficiente porque tambin se necesita la
especializacin de todos los magistrados en estos temas y no slo en los de la Sala
Nacional.

El pleno jurisdiccional lo que tiende es a aunar criterios de actuacin tanto de fiscales como
de jueces y ha aclarado mucho el tema, no podemos decir que no, porque antes jueces y
fiscales tenamos diferentes criterios sobre lavado y actubamos diferentes y, a veces, no
compartamos los criterios?, declar.
Lo que necesitamos es la especializacin en temas de lavado, no solo de los jueces que
tenemos en la Sala Nacional, que son muy buenos, sino a nivel nacional, necesitamos que
los jueces y los fiscales se especialicen en lavado de dinero. El tema est en que el Poder
Judicial tambin est en una campaa de especializacin, pero no con la misma fuerza que
estamos yendo los fiscales, concluy.

ROL DEL CONTADOR Y SU LABOR PERICIAL EN EL TEMA DEL LAFT

Auxiliar de Justicia
El Perito Contador es un Auxiliar de Justicia, que brinda conocimientos especializados y en
ciertos temas y casos altamente especializados, como lo es precisamente el LAFT,
colaborando para una eficiente y mejor Administracin de Justicia.
Su labor pericial debe ser objetiva, transparente, claro y conciso en sus definiciones,
respaldadas en la Doctrina Contable y; en suma, debe ser impecable y circunscribirse a los
objetivos solicitados en la resolucin judicial, o en los solicitados y expresados por su cliente
sin comprometer en lo ms mnimo la tica profesional y siempre en honor a la verdad.

Las prcticas corruptas han cambiado con el tiempo, se modernizan y se hacen cada vez
ms difciles de detectar; por ello el control y especialmente las pericias y la auditora, que
son su contrapartida, debe ajustarse a las nuevas necesidades. Actualmente esta
consideracin es un gran desafo para quienes realizamos la labor pericial debido a que
somos doblemente llamados para combatir estas prcticas. Los peritos tenemos el deber
tico y profesional de velar por el buen uso del patrimonio y los bienes privados y pblicos y
para ello tienen una herramienta fundamental: la investigacin pericial y la Auditora, entre
ella la Forense y la Integral.

Por lo tanto, el Contador Pblico PERITO debe estar preparado y capacitado en la

aplicacin de pruebas y procedimientos periciales auditora de manera tal que la tendencia
sea la de detectar con mayor exactitud y oportunidad los delitos de corrupcin y fraudes que
se cometen contra las organizaciones privadas y la administracin pblica.

3.2.2. mbito de aplicacin y principales caractersticas de la pericia contable en el

tema de LAFT

CONOCIMIENTO INTEGRAL DEL DELITO

Para llegar al lavado de activos, se han superado seis etapas y en cada una de ellas
se puede ser vctima de redes internacionales que necesariamente involucran en

14
Peritajes Contables Peritajes en el Delito de Lavado de Activos
sus actividades ilcitas, a personas e instituciones de carcter legal sin importar el
sector al cual pertenezcan. Las etapas son:

a) Produccin
b) Procesamiento
c) Exportacin
d) Distribucin
e) Consumo
f) Los recicladores y organizadores del dinero
g) Lavado de dinero

ETAPAS MS IMPORTANTES
Las dos etapas ms importantes son el proceso de produccin y el lavado de
activos.

INSERCIN EN LA ECONOMA
En el Lavado de dinero, se insertan grandes cantidades de dinero, producto de la
droga, conlleva a consignar este dinero en la economa, especialmente a travs de
los bancos locales para luego ser transferidos a la Banca Internacional, sin embargo
los controles efectivos del sector financiero, han hecho que el delito se traslade a
otras actividades no necesariamente bancarias.

3.2.3. METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN APLICADA AL LAFT

PRUEBA PERICIAL
Se define como todo lo que sirve para darnos la certeza acerca de la verdad de una
proposicin. En el presente trabajo la certeza nos la proporciona la Ciencia Contable.
En la pericia contable, se busca el aporte de evidencias y pruebas a partir de la aplicacin
de la metodologa de investigacin cientfica.

Indicio
Signo que permite presumir algo con fundamento discutible. Es un hecho (seal) del cual se
refiere otro desconocido. El indicio puede ser un hecho, cosa o suceso y todo indicio ha de
basarse en la experiencia.

Elementos del indicio

- Un hecho conocido o indicador, debe estar plenamente probado en el proceso.
- Un hecho desconocido, que es el que se pretende demostrar. Debe existir una conexin
lgica entre el hecho indicador y el indicado, es decir, que aquel conduzca, por inferencia,
al conocimiento de ste. Si ello no es as, no puede hablarse de indicio.
- Una inferencia lgica, por medio de la cual, partiendo del hecho conocido se logre con
certeza o probabilidad, deducir el hecho que pretendamos conocer.

Evidencia(s)
Informacin obtenida para llegar a una conclusin sobre la cual basa su opinin.
Comprende documentos fuente y registros, se considera la evidencia directa.

PRCTICAS PERICIALES
Las prcticas que puede emplear el perito, segn sean las situaciones y circunstancias de
cada caso, son las siguientes:

Lectura y Estudio del Expediente.

El Expediente es el instrumento procesal, que contiene todas las actuaciones, documentos
sustentatorios e incidencias desde el inicio de la demanda.

15
Peritajes Contables Peritajes en el Delito de Lavado de Activos
Despus de la aceptacin del cargo, el perito podr solicitar el Expediente de la causa para
su revisin y verificacin. Cuando el perito recibe el mencionado Expediente, se da inicio al
desarrollo de la pericia.
El perito deber estudiar minuciosamente la demanda, su ampliacin si la hubiere, el perito
conocer las pretensiones del demandante.

Revisin del Expediente

Con el expediente en su poder, el perito se informar del contenido de las diligencias
practicadas a partir de la demanda o denuncia, las pretensiones del demandante o del
denunciante, tomando nota de los aspectos contables o financieros ms relevantes que
servirn para desarrollar el objeto de la pericia.
Para una eficiente revisin del expediente se debe tener en cuenta lo siguiente:

b.1) Obtencin de Piezas Importantes

El perito deber revisar y obtener del expediente judicial la documentacin que sea muy
necesaria para la ejecucin del trabajo y la preparacin del informe pericial as como otros
elementos de juicio que a su criterio sirvan para el desarrollo de la pericia.
De las partes involucradas, entre la documentacin a solicitar a personas jurdicas podemos
considerar la siguiente:

Escrituras Pblicas: Testimonios de Constitucin y otras de Aumento de Capital.

Modificacin de Estatutos, Garantas, Fianzas, etc.
Libros y Registros Contables.
Documentacin Sustentatoria contable.
Documentacin Sustentatoria tributaria
Ttulos Valores, Contratos sobre operaciones financieras.
Otra documentacin relacionada con la investigacin de los hechos y que son de
importancia para el objeto de la pericia.

Es importante aclarar que, si una de las partes es una institucin pblica, la documentacin
o informacin es especfica y se encuentra determinada por normas contables y
disposiciones legales, entre las cuales podemos considerar la siguiente:

Normas Generales de los Sistemas Administrativos del Sector Pblico.

Ley del Sistema Nacional de Contabilidad.
Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado y su Reglamento.
Reglamento de Organizacin y Funciones.
Manual de Organizacin y Funciones.
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Normas de Auditora Gubernamental.
Normas Tcnicas de Control Interno para el Sector Pblico.
Otra documentacin relacionada con la investigacin de los hechos y que son de
importancia para el objeto de la pericia.

Para el caso de instituciones privadas, se utilizar las normas contables (Principios

Contables Generalmente Aceptados, Normas Internacionales de Contabilidad, Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas, Normas Internacionales de Contabilidad etc.) y
legislacin especfica como es el caso de las instituciones financieras, empresas de
energa, empresas mineras, entidades educativas, etc.

b.2) Revisin de la Situacin Legal y Contable, de los libros de contabilidad y de otros

relacionados con los hechos en litigio o presuntos del delito y/o con las pruebas actuadas.

b.3) Examen de los Asientos y Partidas Contables, con su documentacin sustentatoria

relacionados con los hechos en litigio o presuntos del delito y/o con las pruebas actuadas.

16
Peritajes Contables Peritajes en el Delito de Lavado de Activos
PAPELES DE TRABAJO
Concepto
Los papeles de trabajo es el conjunto de cdulas, formularios, resoluciones, planillas,
cuadros, anlisis y otros documentos legajados al trmino de un examen pericial, los cuales
deben contener toda la informacin obtenida del expediente del proceso, los libros de
contabilidad, documentos y dems elementos de juicio que el perito considere necesario
durante el examen, as como los resultados y conclusiones a los que se ha llegado al
trmino de la pericia.

Los papeles de trabajo son los registros realizados por el perito de acuerdo a los
procedimientos seguidos, las pruebas realizadas y las conclusiones alcanzadas relativas a
su examen. Por tanto, los papeles de trabajo pueden incluir planeamiento y programas de
trabajo, anlisis, memorndums, cartas de confirmacin, extractos de documentacin
proporcionadas por las partes, informacin importante del expediente y comentarios
preparados u obtenidos por el perito.

Finalidad
La preparacin de los papeles de trabajo en una pericia son de suma importancia pues se
constituyen en los comprobantes y sustento del informe pericial. Los papeles de trabajo
demuestran que se han seguido las normas, tcnicas y procedimientos periciales en el
trabajo de campo y que las conclusiones alcanzadas son producto del examen pericial, y
stos, comprenden todos los datos compilados en el transcurso de la pericia.

De estos documentos se extrae los elementos necesarios para redactar el informe pericial
que se presenta al magistrado y a las partes.

Los papeles de trabajo adecuadamente preparados ayudan al perito a justificar su actuacin

ante los juzgados y tribunales y como elemento defensa en caso de una demanda judicial.
Cuando se ofrece la pericia como prueba, los papeles de trabajo debidamente preparados
son con frecuencia la mejor proteccin de la integridad profesional del perito.

Los papeles de trabajo deben estar debidamente organizados en forma similar a los de
Auditora, teniendo en cuenta que posteriormente a la presentacin del Informe se llevar a
cabo la Audiencia de Pruebas o Debate Pericial, y el perito despus de explicar el peritaje
realizado deber absolver las preguntas que se le formule.

Entre las recomendaciones para la preparacin y conservacin de los papeles de trabajo,

las mismas que no cubren todas las posibilidades prcticas que se consideran adecuadas
sobre papeles de trabajo se ha considerado:

- Encabezamiento: En la parte superior de cada hoja de los papeles de trabajo debe

colocarse el ttulo que indique los datos contenidos en el papel de trabajo y el periodo
que observa la pericia. Usar solamente un cara del papel de trabajo.
- Firma y fecha: Indicar claramente en cada papel de trabajo qu parte del trabajo
desarroll.
- Indicar la fuente de informacin: Para conocer el origen de la informacin, ya sea que
provenga de los libros de contabilidad, comprobantes, documentos del expediente,
disposiciones legales, de las partes, etc.
- Resultados precisos: Asegurarse que los clculos, anlisis, operaciones aritmticas, etc.
efectuadas estn correctas.
- Legajo Uniforme: Los papeles de trabajo debern adecuarse al tamao regular
establecido.
- Numeracin correlativa: En cada papel de trabajo colocar el nmero en la esquina
convenida en forma correlativa.
- Registro completo: En cada cdula registrar los datos que sustentan alguna afirmacin o
concepto expresado.

17
Peritajes Contables Peritajes en el Delito de Lavado de Activos
- Contenido Explcito: Cada papel de trabajo debe ser detallado, completo y explcito, en el
fondo e impecable en la forma con claridad y orden.
- Firma o Rubricacin: Los papeles de trabajo deben estar firmados o llevar las iniciales de
la persona que hizo el trabajo y la fecha de elaboracin, con el objeto de deslindar
responsabilidades.

El Proceso Penal a su vez, se inicia con una denuncia que puede formularse a travs de la
fiscala. En este caso el perito deber realizar en el expediente: El dictamen del fiscal, la
Instructiva, declaracin del Inculpado, declaracin de los Testigos si los hubiera y de otros
documentos necesarios para precisar el objeto del peritaje.
Es el fiscal de acuerdo a sus atribuciones, quien solicita al juzgado la Apertura de
Instruccin en contra del denunciado.

En el proceso penal, los papeles de trabajo deber guardar el ordenamiento anterior de la

forma siguiente:
Atestado Policial
Resolucin Fiscal de Apertura de Instruccin
Denuncia
Declaracin del Inculpado
Declaracin del Agraviado
Documentos ofrecidos como prueba (fotocopias)
Cdula de estado de libros y registros contables
Documentos contables (fotocopias)
Nombramiento
Aceptacin del Cargo
Requerimiento del Peritaje
Examen Pericial (Principios, Normas Aplicables, Procedimientos, Tcnicas,
Normas Legales, etc.)
Peritaje Contable
Otras Resoluciones, etc.

3.3. LA PERICIA COMO MEDIO PROBATORIO EN EL PROCESO PENAL

PERITAJE PENAL.
Versa el presente articulo sobre una temtica que es importante para el fiscal como para el
juez a fin de tomar una decisin que se plasmara en una resolucin que ha sido sometida a
su conocimiento conforme pasamos a continuacin a exponer :

El Perito.
Definicin.
El Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola lo define con toda exactitud
en estos trminos: sabio, experimentado, hbil, prctico en una ciencia o arte. El que en
alguna materia tiene ttulo de tal, conferido por el Estado. En sentido forense, el que,
poseyendo especiales conocimientos tericos o prcticos, informa, bajo juramento, al
juzgador sobre puntos litigiosos en cuanto se relacionan con su especial saber o
experiencia.

Couture dice que es el auxiliar de la justicia que, en el ejercicio de una funcin pblica o
de su actividad privada, es llamado a emitir parecer dictamen sobre puntos relativos a su
ciencia, arte o prctica, asesorando a los jueces en las materias ajenas a la competencia
de stos.

El informe o dictamen de peritos constituye la llamada prueba pericial, de aplicacin a toda

clase de juicios. La designacin de los peritos puede hacerse a peticin de las partes o de
oficio por el juez o tribunal, ya sea, en este ltimo caso, para dirimir la discordia entre los
peritos de las partes, ya porque el iuzgador lo estime necesario para su mejor ilustracin.

Aun cuando los peritos ms corrientes en los tribunales son los que tienen conocimientos
mdicos, caligrficos, contables, qumicos, balsticos, pueden serlo tambin quienes, aun no

18
Peritajes Contables Peritajes en el Delito de Lavado de Activos
teniendo ttulos habilitantes, poseen conocimientos sobre cualesquiera otras materias de las
infinitas que pueden interesara un pleito civil o a una causa criminal.

Pericia Contable.
Se practica en los casos de comisin de delitos contra el patrimonio, delitos contra la
confianza y buena fe en los negocios, en los delitos tributarios, delitos contra la
administracin pblica. Y por su importancia y aporte que brindan para el esclarecimiento de
delitos debe ser practicados por peritos idneos y competentes del Contadores Pblicos
Colegiados. (Vctor Cubas Villanueva, El Proceso Penal, 5ta Edicin, editorial Palestra Editores, Lima,486 Pginas).

Peritaje Penal.
El objeto es :
a) Efectu una pericia valorativa.
b) Determine perjuicio econmico.
c) Verifique su pre existencia del bien.

Predominantemente se aplican los conocimientos contables.

Las normas legales son meramente referenciales.

Finalidad del Peritaje-mbito Penal.

1.- Determinar la pre existencia de lo que es materia del delito.
2.- Cuantificar y/o valorizar los daos infringidos.

No son finalidades del peritaje contable en el mbito penal.

a) Identificar a los autores del delito.
b) No precisar el tipo del delito.

La valoracin de este medio de prueba deber sujetarse a los criterios de valoracin

prevista en el Art. 158 del Cdigo Procesal Penal, que impone la observancia de las :

Reglas de la lgica.- Aspectos subjetivos de naturaleza tico psicolgica de la

personalidad del perito
Ciencia.- Relativo a su capacidad crtica, su grado de versacin sobre el tema, defectos
de percepcin de los hechos, etc. y,
Mximas de la experiencia.- Coherencia entre la fundamentacin del examen tcnico y
las conclusiones, etc., ya que en muchos casos se acepta como verdad aquello que slo
es probable.

3.3.1. El Informe Pericial sobre el Delito de Lavado de Activo

EL INFORME PERICIAL CONTABLE

GENERALIDADES
Las leyes procesales tanto civil como penal, denominan con ms frecuencia
Dictamen al documento escrito que contiene la opinin que el Perito
proporciona al juzgado, usando eventualmente el trmino informe y la
profesin contable ha denominado Informe al documento escrito que emite el
perito judicial contable.

La profesin contable en el Per concepta el trmino INFORME como de

mayor amplitud, toda vez que, tal como lo veremos ms adelante, contiene,
secuencialmente, todos los elementos examinados y apreciados tcnicamente
por el Perito que le han permitido formarse una opinin, la misma que, expresar
a travs de su conclusin o conclusiones sobre los hechos sometidos a su
conocimiento. Conclusin que conceptuamos como el Dictamen del Perito
sobre los asuntos por l examinados.

19
Peritajes Contables Peritajes en el Delito de Lavado de Activos
La profesin contable considera que, DICTAMEN es opinin o juicio que se
emite sobre algo; es la respuesta tcnica a un asunto sometido a su
conocimiento.

El Perito puede emitir una o varias opiniones, segn que le hayan sido sometidos
uno o ms asuntos para su conocimiento dentro de un proceso judicial,
pudiendo, consecuentemente, haber uno o varios dictmenes en un solo
peritaje; en cambio, el informe es uno solo y contiene todos los dictmenes que
sean necesarios. El perito no presenta un Dictamen por cada asunto que un
peritaje sea materia de pronunciacin, lo que, indiscutiblemente genera varios
Dictmenes, pero que presenta un solo Informe.

El trmino Dictamen se restringe a la opinin que se form el Perito, despus de

sometido el asunto a estudio para encontrar evidencia suficiente para
formulrsela, y que trasmite al Juzgador a travs de las llamadas Conclusiones,
parte final de un Informe Pericial.

La profesin contable, frente a la ambigedad de nuestra ley procesal, tanto civil

como penal, en la que se usa indistintamente el trmino Dictamen, resolvi en
el XI Congreso de Contadores Pblicos del Per, a travs de la Resolucin N 26
de la Junta de Decanos: 1.- Que, el resultado de la Pericia Contable Judicial
debe contar con un documento denominado Informe Contable Judicial2.- El
Informe Contable Judicial debe contar con los puntos exigentes: Introduccin-
Antecedentes-Objeto-Examen Pericial y Conclusiones.
El Informe debe destacarse por ser claro, conciso y objetivo, siendo la medida
razonable de su extensin la suficiente para que el juzgador tenga el concepto
de que el perito ha tomado el conocimiento necesario sobre lo que se espera de
l con su intervencin.
Si bien no debe hacerse disgresiones intiles, no debe economizarse la extensin
del Informe dando la impresin de no haber estudiado suficientemente el caso.
Es de tal importancia la presentacin del Informe que, de muy poco o de nada
servira una buena gestin pericial, si el autor no sabe hacerla conocer mediante
un Informe claro, objetivo e inobjetable en sus motivaciones.

Al juzgador le interesa la opinin del experto cuando la pueda hacer suya

llegando al convencimiento de que esa opinin se ajusta a la verdad,
demostrada y demostrable, por los medios que, habiendo sido utilizados por el
perito, son accesibles al juzgador, dada la forma en que son ofrecidos en el
contenido de su Informe, de ah la importancia de su correcta presentacin, tanto
en el aspecto sustancial (contenido) como en el aspecto formal (presentacin).

En el aspecto sustancial debe emplearse expresin clara, concisa, segura, sin

asomo alguno de implicancias que desluzcan la explicacin. Se tratar todo
asunto con la mayor objetividad posible, hacindolo as de fcil comprensin y
apoyando siempre toda conclusin (opinin o dictamen) en fuente de
informacin vlida y vigente.

El Diccionario de la Real Academia Espaola en la definicin de Perito se incluye

el trmino Informe: PERITO, TA (Del lat. Peritus) adj. Sabio, experimentado,
hbil, prctico en una ciencia o arte. U. t. c. s. //2. m. y f. Persona que de alguna
materia tiene ttulo de tal, conferido por el Estado.//3. Der. Persona que,
poseyendo especiales conocimientos tericos o prcticos, informa, bajo
juramento, al juzgador sobre puntos litigiosos en cuanto se relaciona con su
especial saber o experiencia.

CONCEPTO

20
Peritajes Contables Peritajes en el Delito de Lavado de Activos
El Informe Pericial, es el documento escrito que contiene la opinin que el Perito
Judicial pone en conocimiento al juzgador, el resultado del examen pericial que
ha practicado sobre los asuntos sometidos a su conocimiento, para el
esclarecimiento o dilucidacin de algn hecho, materia de controversia judicial.

El dictamen pericial es un medio de prueba que consiste en la aportacin de

ciertos elementos tcnicos, cientficos o artsticos que la persona versada en la
materia de que se trate, hace para dilucidar la controversia, aporte que requiere
de especiales conocimientos; toda pericia como medio de prueba tiene un doble
aspecto, uno referido a su contenido tcnico y otro a su legalidad, esta ltima
importa designacin oficial o de parte, admisin y ratificacin en sede
jurisdiccional.(Ejec. N 199, recada sobre Exp. N 304.96 de la Corte Superior
de la Libertad).

En la jurisprudencia de Casacin que es la ltima instancia de todo proceso

judicial y contra esta resolucin no existe recurso alguno que pueda interponerse
contra esta instancia, se encuentra la jurisprudencia CAS. N 460-98-SANTA del
11.05.99, publicada en El Peruano el 15.12.99, dice: Tercero.- Que, la recurrida
confirma el auto apelado en cuanto declara infundadas las observaciones a la
prueba pericial, dndose sta por aprobada, por lo que la causal invocada nos
remite al estudio de la pericia contable efectuada en autos, para determinar el
error o certeza en la declaracin del derecho amparado; que si bien el presente
proceso se ha iniciado en vigencia con el Decreto Supremo nmero cero-tres-
ochenta-TR, resulta pertinente anotar que conforme lo establece el nuevo
ordenamiento procesal laboral, la PERICIA CONTABLE en esta materia tiene por
objeto proporcionar al Juez la informacin procedente de los libros y documentos
contables que sirvan para calcular los montos de los beneficios en litigio,
finalidad que aparece tambin del texto del Artculo cuarenta y dos del citado
Decreto Supremo nmero cero-tres-ochenta-TR y artculo
doscientos sesenta y dos del Cdigo Procesal Civil, en cuanto prevn la actuacin
de peritos para logar una mejor apreciacin de los hechos controvertidos por el
juzgador; que, atendiendo a esta finalidad, la pericia contable no puede ser una
mera presentacin de resultados, debiendo contener precisiones sobre su objeto,
el mtodo de clculo empleado y los documentos que le sirven de base, de
manera que tanto las partes como el rgano Jurisdiccional puedan efectuar un
anlisis de aquella; de lo contrario se estara desvirtuando la finalidad de la
pericia y recortando el derecho de defensa de las partes; que evidentemente las
liquidaciones practicadas de fojas novecientos setenta y seis a mil doscientos
diez no cumple las condiciones sealadas, por lo que se ha incurrido en violacin
de las garantas referidas al proceso.

PARTES DEL INFORME PERICIAL

Para el cumplimiento de lo resuelto por el XI Congreso de Contadores Pblicos
del Per, a travs de la Resolucin N 26, el Informe Pericial Contable comprende
las siguientes partes:
a) Introduccin
b) Antecedentes
c) Objeto del Peritaje
d) Examen Pericial
e) Conclusiones

a) Introduccin
Es la parte de presentacin inicial del informe que, por su forma de presentacin
al poder judicial, debe ser uniforme con los escritos judiciales que es norma en
las piezas y documentos procesales, cuyas formalidades detallamos a
continuacin:

21
Peritajes Contables Peritajes en el Delito de Lavado de Activos
De acuerdo con la Resolucin Administrativa N 014-93-CE-PJ, las caractersticas
obligatorias de la presentacin del Informe debe contener, en la parte superior
derecha: Nmero del Expediente, Nombre y Apellidos del Secretario que tiene a
su cargo el caso, Cuaderno del Expediente, Nmero del Escrito y Sumilla del
Pedido.

Seguido, al margen izquierdo de la pgina, se escribir el nombre de la autoridad

judicial (no de la persona del Juzgador sino de la autoridad judicial), para
presentar luego, el nombre y apellidos del Perito (o de los Peritos, cuando ambos
hayan concordado en su pronunciamiento) con indicacin de su domicilio,
nmero de matrcula del Colegio Departamental de Contadores Pblicos al que
pertenece, nmero del Registro de Peritos Judiciales-REPEJ.

Despus de sealar su calidad de Perito nombrado por el Juzgador se indicar los

nombres y apellidos de los litigantes si el juicio es civil; o del inculpado y
agraviado en el caso de proceso penal, para concluir con el motivo del juicio o la
clase de delito, segn sea el caso.

Antes de entrar al cuerpo mismo del informe, se manifestar que en

cumplimiento de la orden judicial se practic el peritaje dispuesto por el juzgado,
del que se acompaa el Informe Pericial Contable (la frase Informe Pericial
Contable se rotular al centro de la pgina).

b) Antecedentes
Es la exposicin de la resea histrica de los hechos que se relacionan con los
puntos a peritar, sobre la base de la informacin obtenida del expediente judicial
de los aspectos relacionados al peritaje contable, a fin de hacer constar que se
ha tomado debido conocimiento de las aspiraciones de los litigantes, en lo civil, o
de la comisin del delito atribuido al inculpado, en lo penal y que permiten
enfocar los puntos que son materia de la pericia contable.
Este resumen o resea debe mostrar el objeto y las cuestiones a peritar,
evitando efectuar un resumen del juicio, por no corresponder a la labor del
Perito.
Se debe motivar los diferentes puntos o cuestiones, temas o aspectos que
integran o componen el asunto materia del examen.

c) Objeto del Peritaje

Se debe establecer claramente el objeto del peritaje obtenido del enfoque
objetivo que el Perito hace del caso y tener presente la conveniencia de exponer
en esta parte que, para determinar tal objeto del peritaje, se ha tenido en cuenta
lo ordenado por el Juzgado, as como lo solicitado por la parte actora de la
prueba de peritos, segn, que se trate de Perito de oficio o Perito nombrado a
solicitud de parte.
El objeto del peritaje, es el motivo por el cual se ofrece la prueba. El objeto o los
objetivos estn sealados por el litigante que lo ofrece y es precisado por el juez.

d) Examen Pericial
Es el tratamiento que realiza el Perito a los diferentes puntos, temas o aspectos
que integran o componen el asunto materia de examen, y a los que aplica las
tcnicas contables adecuadas al caso. Incluye fuentes de informacin,
metodologa empleada, anlisis de los hechos verificados en las fuentes de
informacin (en los casos civiles, en esta parte del informe, se dar respuesta a
cada una de las preguntas del cuestionario pericial), as como las referencias
periciales de estas fuentes de modo que el Juzgador pueda comprobarlas. De sus
apreciaciones emergen las conclusiones que, de otro modo, no tendran la
motivacin que la Ley exige.

22
Peritajes Contables Peritajes en el Delito de Lavado de Activos
En la ejecucin del examen pericial, el perito expondr y aplicar lo mejor de su
ciencia y de sus tcnicas en la consecucin del objeto u objetivos ordenados por
el juzgador, desarrollando cada uno de los puntos o cuestiones a peritar.
El Perito deber emplear un lenguaje sencillo y sin demasiado tecnicismo, por
estar dirigido al juzgador, vocales, fiscales y no a contadores, premunido de una
gran calidad profesional. Procurando no hacerlo demasiado extensa porque hara
perder la derivacin lgica y secuencial hacia las conclusiones.
El Perito contador jams deber pronunciarse por la legalidad del punto a peritar.
Las cuestiones legales son para el juez y los tcnicos contables para el Perito.

e) Conclusiones
As como el Informe es la culminacin del examen pericial, el resultado de esta
labor est expresado a travs de las Conclusiones, que representan la opinin
del Perito.
Por eso, las conclusiones deben resultar como una secuencia del anlisis y
fundamentacin de una o ms consideraciones y no pueden resultar como
improntus o elementos nuevos que, antes, no fueron tratados en todos los
aspectos para llevar al Perito al convencimiento de la evidencia de sus
afirmaciones.
Es importante destacar que la opinin del Perito, expresada a travs de su(s)
conclusin(es), no debe ofrecer dudas en su exposicin.
Las conclusiones deben ser categricas y consecuentes del anlisis actuado,
fundadas en principios, argumentos o deducciones de carcter cientfico, tcnico
o artstico, que ayuden al juez a resolver la litis. El Perito nunca debe formular
sus conclusiones que no se ajusten a la verdad de los hechos, aunque
desfavorezca a la parte que abon sus honorarios.

El Informe Conjunto y el Informe Individual

Cuando hubiere discrepancias en las conclusiones del Informe Pericial, cada
Perito presentar su Informe por separado y si el juez lo juzga conveniente,
nombrar un tercer Perito para que informe los puntos en desacuerdo. Cuando
exista pericia de parte, con conclusin discrepante, se pondr en conocimiento
de los peritos oficiales, para que en el trmino de cinco das, se pronuncien sobre
ella.

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Peritajes Contables Peritajes en el Delito de Lavado de Activos
III.3.1 Ilustracin prctica

http://www.slideshare.net/lnsincensura/denuncia-contra-el-matrimonio-kirchner-por-lavado-
de-dinero

IV. CONCLUSIONES

1. El Perito Contador Pblico Colegiado Hbil, como ente propulsor de un equipo de

anlisis e investigacin que cuente con la participacin de distintas reas o
especialidades como la legal, sistemas, auditora u otras, que permita desarrollar un
aporte cientfico para la solucin de hechos controversiales y una buena orientacin
de las acciones a seguir para enfrentar el actual contexto global; tiene que calificar el
mrito probatorio en sus pronunciamientos periciales, y que no soslaye los mismos,
ya que de lo contrario, estara tolerando la arrogancia e ineficiencia de los
profesionales no calificados.

El tema expuesto, no pretende estigmatizar o perjudicar la imagen de aquellos que

siendo llamados a poner en prctica lo mejor de su saber y entender, no lo hacen
as; sino, servir de alerta para aquellos que poseen la facultad de supervisin de los
mismos y exigirse a s mismos para cumplir con lo que nuestra doctrina plantea, bajo
apercibimiento de ser apartados de la funcin en ellos encomendada, en bien de una
sociedad ms transparente y justa.
2. El marco normativo legal y tico vigente para la actuacin del Contador Pblico
PERITO en el mbito de lo que es el alcance que debe tener la pericia aplicada a
nivel nacional e internacional, se encuentra en un proceso de mejora continua de
modo que sus resultados faciliten el buen gobierno institucional y adems sea una
respuesta efectiva, asumiendo su funcin y responsabilidad como elemento
importante involucrado en el sistema Anticorrupcin y de Prevencin del Lavado de
Activos.

3. El Contador Pblico peruano, debidamente acreditado y certificado como Perito, es

sujeto de una permanente evaluacin y calificacin que debe tener en cuenta su
capacidad y habilidad para involucrarse y vincularse con los conocimientos
modernos y actualizados, herramientas y tcnicas modernas para enfrentar, dentro
de sus competencias, las nuevas modalidades fraudulentas y delictivas
internacionales que ponen en peligro a la comunidad mundial.

4. La Gua y Esquema del proceso del Peritaje Contable sobre Delitos Penales e
Informe Pericial vigentes debern ser adecuados a la normatividad vigente en
materia de aplicacin de exmenes especializados para determinar la forma como
se gobierna la institucin y si fuera el caso identificar presuntos delitos de corrupcin
y de lavado de activos, en apoyo a la administracin de justicia, tomando como
escenario la realidad nacional e internacional.

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Peritajes Contables Peritajes en el Delito de Lavado de Activos

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