UNIVERSIDAD AUTNOMA DEL SUR

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

LICENCIATURA EN ADMINISTRACIN DE EMPRESAS

CONTABILIDAD FINANCIERA I
UNIDAD

EL PATRIMONIO Y LOS ESTADOS

FINANCIEROS

ALUMNO Dionisio Maris Martnez

DOCENTE Lic. Catalina Arce de Fois

CURSO: Primer Ao

ASUNCIN PARAGUAY
AO 2017
 INTRODUCCIN
La razn de esta investigacin, desde una perspectiva didctica, es presentar un
trabajo prctico para que pueda entenderse como funciona la contabilidad. Se trata
de explicar de manera amena y sencilla los mecanismos propios de la contabilidad.
Se encontrar una introduccin a los conceptos contables y los mecanismos
aplicados. Se pretende ofrecer un contenido ms ameno, digerible y prctico a la
vez.
Por lo mismo en las siguientes pginas se encontrarn con fundamentos tericos de
la contabilidad en el contexto histrico, las normas legales vigentes que regulan el
ejercicio de la contabilidad en Paraguay, las normas segn el cdigo de comercio
sobre: uso, registro, requisitos y prctica de asiento, en el registro de las
transacciones, conocer el concepto, la cuenta y su clasificacin, el listado de cuentas
de mayor o control y auxiliares en los estudio financieros y su naturaleza y los
procedimientos utilizado en cuentas temporales a travs de asientos de cierre e
libros de contabilidad como la elaboracin de estados financieros
Sin ms que acotar se le invita a adentrarse en el presente material investigativo.

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FUNDAMENTOS TERICOS DE LA CONTABILIDAD EN EL CONTEXTO
HISTRICO
Contabilidad en la Pre-historia
El hombre de Cromagnon aparece hace 45.000 aos, como sociedades nmadas. El
hombre prehistrico, se retira a pintar en la soledad de las cuevas, como la de
Altamira, a dejar constancia del nmero de sus animales cobrados en cacera.
En virtud de que para aquellos primeros tiempos de la historia de la humanidad, el
hombre no dispona del recurso que constituye la escritura y, era necesario
conservar algn tipo de anotaciones o registro de las transacciones comerciales,
nuestros comerciantes y personas de negocios del ayer se vieron precisados a
grabar muestras en rocas o rboles, o seales en las paredes de barro de sus
casas.
De acuerdo a los informes de que se dispone, estos escritos eran en forma pictrica,
plasmados en tablillas de barro y su fabricacin se les atribuye a los sumerios, los
cuales fueron predecesores de los babilonios. Segn los datos arqueolgicos, las
tcnicas utilizadas por los Sumarios para llevar a cabo dichos registros, consista en
tomar tablillas de barro hmedas y con el extremo afilado de un juneo o carrizo
hacan las marcar correspondientes.
La contabilidad en la Edad Antigua
Recientes investigaciones como las de Denise Schmandt-Besserat y, sobre todo, las
de Hans Nissen, Peter Damerow y Robert Englund (1990), arquelogos e
historiadores de la antigua Mesopotamia, permiten afirmar, que los primeros
documentos escritos que se conocen, constituidos por millares de tablillas de arcilla
con inscripciones en caracteres protocuneiformes, elaboradas hace ms de 5.000
aos, contienen tan slo nmeros y cuentas, sin textos ni palabras.
Este hecho hace concluir a los citados investigadores que la escritura debi de
surgir, hacia el ao 3,300 a.C., para satisfacer la necesidad que sentan los antiguos
habitantes de Mesopotamia de registrar y dejar constancia de sus cuentas.
No fue, pues, el deseo de legar a la posterioridad el recuerdo de hazaas guerreras,
relatos de hroes o dioses, o de plasmar normas jurdicas lo que motiv el
nacimiento de la escritura, como se crea hasta ahora, sino simple y llanamente la
necesidad de recoger y conservar las cuentas originadas como consecuencia de
procesos productivos y administrativos.
De aqu parte la formulacin de un paradigma contable inicial, en el cul la prctica
es la base. Despus de establecer la "cuenta" se crea la necesidad de ejercer un
control contable, ya que era necesario verificar la veracidad de la informacin, desde
este momento se puede hablar de la ciencia contable como un objeto de estudio.
Contabilidad en la Edad Media
La concepcin que el mundo tiene de que la cultura romana fue totalmente destruida
por las invasiones brbaras es falsa, pues tambin es muy conocido el hecho de que
esta cultura fue aceptada y mantenida por los ncleos sociales que se fueron
originando. En efecto, la Edad Media que comprende desde 476 hasta 1453, la

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podemos dividir en tres periodos: el Perodo Romnico; que va hasta mediados del
siglo VIII, la Alta Edad Media; que va hasta el Pre renacimiento.
En estos tres periodos se presentaron muchos tipos de economa diferentes
trayendo consigo modificaciones en la prctica contable, pero est a pesar de todo
nunca extingui.
La contabilidad contempornea
En toda Europa el auge poltico del liberalismo dio como resultado la expansin del
proceso econmico conocido como Revolucin industrial. Fue a partir de esta poca
cuando la contabilidad comienza a sufrir grandes trasformaciones.
As tenemos al primer teorizante formal de las cuentas Edmon Degrange (padre) que
en la Tenue des Livres Rendue Facile, en 1795 distingui dos clases de cuentas,
llamadas:

Deudoras y acreedoras
Otras que eran las que se le presentaban al propietario.
Su teora se conoce con el nombre de las cinco cuentas, siendo ellas:

Efectivo
Mercanca
Instrumentos negociables recibidos
Instrumentos pagados y
prdidas y ganancias;

NORMAS LEGALES VIGENTES QUE REGULAN EL EJERCICIO DE LA

CONTABILIDAD EN PARAGUAY

Reguladoras del Ejercicio Profesional

Ley N 1034/93 Del Comerciante

Ley N 371/72 Que reglamenta el ejercicio profesional de los graduados en
Ciencias Contables y Administrativas, en Ciencias Contables, en Contabilidad
y Administracin Pblica o de Empresa;
Ley N 1135/30 Que reglamenta el ejercicio de Peritos Mercantiles o
Contadores Pblicos.

PRINCIPALES LIBROS DE CONTABILIDAD

Libros principales o mayores

De acuerdo con las disposiciones legales los comerciantes deben llevar los
siguientes libros: Libro de Inventarios y Balances
Libro Diario: Es un libro principal, denominado tambin diario columnario, en l se
registran en orden cronolgico todos los comprobantes de diario elaborados por la
empresa durante el mes. Con el fin de obtener el movimiento mensual de cada

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cuenta, al finalizar el mes se totalizan los registros dbitos y crditos, trasladndolos
al libro mayor.
Libro Mayor y Balances Es un libro principal que deben llevar los comerciantes
para registrar el movimiento mensual de las cuentas en forma sinttica. La
informacin que en l se encuentra se toma del libro Diario y se detalla
analticamente en los libros auxiliares.
En l se encuentra la siguiente informacin:

La cuenta y su respectivo cdigo (Este cdigo es segn el plan de cuentas de

la empresa).
El saldo anterior de cada una de las cuentas que lo tengan.
El movimiento dbito o crdito de cada cuenta.
Las operaciones mensuales.
Los saldos finales para la elaboracin de los Estados financieros.
Libros auxiliares: Son los libros de contabilidad donde se registran en forma
analtica y detallada los valores e informacin registrada en los libros principales.
Cada empresa determina el nmero de auxiliares que necesita de acuerdo con su
tamao y el trabajo que se tenga que realizar.
En ellos se encuentra la informacin que sustenta los libros mayores y sus aspectos
ms importantes son:
Registro de las operaciones cronolgicamente.
Detalle de la actividad realizada.

Registro del valor del movimiento de cada subcuenta

Tipos de libros auxiliares
Cuentas de control: En estos libros se detalla y ampla la informacin de una
cuenta en varias subcuentas, para evitar los inconvenientes que puede ocasionar el
manejo de muchos registros individuales de una cuenta.
Subcuentas: Este es el que sustenta la informacin presentada en los libros
mayores y diario y contiene los valores correspondientes a las subcuentas y sus
auxiliares.
Auxiliar de compras y ventas: Las empresas utilizan auxiliares de compras y
ventas donde se registran en forma detallada la informacin solicitada por la
administracin de impuestos.
Auxiliar de vencimientos: Este se lleva con el fin de saber las cuentas por pagar
que se tiene con terceros y las cuentas por cobrar.

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NORMAS SEGN EL CDIGO DE COMERCIO SOBRE: USO, REGISTRO,
REQUISITOS Y PRCTICA DE ASIENTO
Uso
Libro diario: en el libro diario se anotarn en forma detalladas las operaciones
diarias del comerciante en el orden que acontecieron. El libro diario es de carcter
obligatorio al Igual que el de inventario.
Ley 1034/83 del comerciante- Artculo 80: En el libro Diario se asentarn en
forma detallada las operaciones diarias del comerciante segn el orden en que se
hubiesen efectuado, de modo que de cada partida resulte la persona del acreedor y
la del deudor en la negociacin realizada.
Libro de Caja: En el libro de caja se anotarn las entradas y salidas de dinero, se
considerar al libro de Caja como parte del Libro diario en el cual igualmente
debern asentarse las operaciones.
Ley 1034/83 del comerciante- Artculo 81: Si el comerciante lleva libro de Caja es
innecesario que asiente en el Diario los pagos que efectuare o recibiere en efectivo.
En tal caso, el libro de Caja se considera parte integrante del Diario.
Ley 1034/83 del comerciante- Artculo 82: En el libro de Inventario se registrarn:
a) La situacin patrimonial al iniciar las operaciones, con indicacin y valoracin del
Activo y Pasivo; y,
b) La situacin patrimonial y los resultados que corresponda a la finalizacin de cada
ejercicio, con el cuadro demostrativo de ganancias y prdidas.
En este libro se debe consignar el detalle del inventario cuando el mismo no figure
en otros registros; asimismo, se podrn incluir estados contables complementarios.
Registro y Requisitos
Ley del Comerciante 1034/83 - Artculo 78: Los libros de comercio, antes de ser
puestos en uso, deben ser presentados al Registro Pblico de Comercio numerados
en todas sus hojas, para que sean rubricadas o selladas y se haga constar en nota
datada en su primera pgina, el nmero de folios que contengan. El mismo requisito
se cumplir con las hojas o fichas de otros sistemas de contabilidad que se
autoricen.
El Registro cerrar los libros usados, con indicacin en la ltima pgina de la fecha y
del nmero de folios utilizados.
Prctica del Asiento
Ley del Comerciante 1034/83 - Artculo 79: Los libros de contabilidad sern
llevados en idioma oficial debiendo asentarse las operaciones cronolgicamente, sin
interlineaciones, transportes al margen, ni espacios en blanco. No podrn hacerse
enmiendas, raspaduras ni cualquier otra alteracin, y si fuere necesaria alguna
rectificacin, sta debe practicarse mediante el correspondiente contraasiento. Es
prohibido mutilar parte alguna de cualquier libro, sea obligatorio o auxiliar, arrancar o
inutilizar hojas, as como alterar la encuadernacin y foliacin.
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EN EL REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES, CONOCER EL CONCEPTO
DE:

CUENTA
Se refiere al nombre debidamente codificado o numerado que se da a los valores
que posee la empresa, facilita el registro de las operaciones contables en los libros
de contabilidad, representa bienes, derechos y obligaciones de los que dispone una
empresa.
SU CLASIFICACIN

Cuentas Reales
Este grupo estar representado pro los bienes, derecho y obligaciones de la
empresa, es decir, lo integran el activo, pasivo y el capital, est se denomina cuentas
reales porque el saldo de esta cuenta representa lo que tiene una empresa en un
momento dado, es decir, lo que posee, lo que debe, y lo cual puede ser comprobado
por el bien o por el documento existente; por eso algunos autores sealan como
cuentas palpables. Adems, las cuentas reales tienen las caractersticas de ser
cuentas de carcter permanente es decir, que su saldo se traspasa de un saldo a
otro, las cuentas reales van a conformar el estado financiero como lo es el Balance
general.

Cuentas Nominales
Tienen como caracterstica principal es que son cuentas temporales, estas duran
abiertas lo que dura el ejercicio contable de la empresa, y al finalizar este, son
cerradas y su resultado es traspasado a la cuenta capital quien es en definitiva la
cuenta que va ser afectada por los beneficio o prdida del negocio. Las cuentas
nominales se crean cada ejercicio de la empresa para registrar los ingresos, los
costos, gastos, prdidas y en consecuencia poder determinar los resultados
obtenidos por la empresa en ese ejercicio, por ello se le conoce como cuenta de
resultados.
Adems de las cuentas reales y nominales encontramos tambin las cuentas Mixtas
y las cuentas de Orden.

Cuentas Mixtas
Son aquellas cuentas cuyo saldo en una fecha determinada est formado por una
parte real y otra parte nominal, sin embargo al cierre econmico todo su saldo debe
ser de naturaleza real como por ejemplo, algunos prepagados o diferidos.

Cuentas De Orden
Son aquellas cuentas que controlan ciertas operaciones o transacciones que no
afectan al activo, el pasivo, el patrimonio o las operaciones del periodo, pero de una
u otra forma, las transacciones que las generaron implican alguna responsabilidad
para la empresa y en consecuencia, es necesario establecer cierto tipo de control
sobre ellas. Las cuentas de orden son presentados al pie del balance general, las
deudoras debajo del total del activo y las acreedoras debajo del total del pasivo y

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patrimonio. Las cuentas de orden se caracterizan por denominarse tanto la deudora
como la acreedora de igual forma, pero con la diferencia que a la cuenta acreedora,
se le agrega el sufijo per-contra.

LISTAR CUENTAS DE MAYOR O CONTROL Y AUXILIARES EN LOS

ESTUDIO FINANCIEROS Y SU NATURALEZA
Cuentas Auxiliares
Son las cuentas que se derivan de las cuentas principales y que sirven para
sumarizar o totalizar el saldo de las cuentas de Mayor o Principales.
Naturaleza De Las Cuentas
Cada una de las clases de cuentas mencionadas anteriormente tienen sus
caractersticas particulares que las diferencian unas de otras, estas diferencias
radican en la naturaleza de su saldo, la manera de aumentar o disminuir. Esto puede
apreciarse en el cuadro siguiente:
CLASE CUENTAS NATURALEZA AUMENTA DISMINUYE

DEL SALDO CON LOS CON LOS

Real Activo Deudor Dbitos Crditos

Real Complementaria Acreedor Crditos Dbitos

de activo
Real Pasivo Acreedor Crditos Dbitos
Real Patrimonio Acreedor Crditos Dbitos
Nominal Ingresos Acreedor Crditos Dbitos

Operacionales
Nominal Costos Deudor Dbitos Crditos
Nominal Gastos Deudor Dbitos Crditos
Operacionales
Nominal Ingresos no Acreedor Crditos Dbitos

operacionales
Nominal Gastos no Deudor Dbitos Crditos
operacionales
De Orden Deudoras Deudor Dbitos Crditos
De Orden Acreedoras Acreedor Crditos Dbitos

ASIENTOS DE AJUSTE DE CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS Y LOS

EFECTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los ajustes contables son una transaccin u operacin contable, conocidos tambin
como transacciones internas, y las utilizamos bsicamente para realizar cuatro tipos
de operaciones:
Ajustes para contabilizacin de gastos pagados por anticipado
Ajustes para contabilizacin de provisiones
Ajustes para contabilizacin de ingresos financieros (Intereses devengados
sobre cuentas en bancos)
Ajustes para correccin de errores

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Los ajustes contables, en la contabilidad, los realizamos por dos razones:
Al cierre del ejercicio contable (Cada vez que elaboramos los estados
financieros) debemos hacer los respectivos asientos de ajustes, para las
cuentas mencionadas anteriormente.
Cuando en los registros del libro diario o libro mayor cometemos errores,
utilizamos los ajustes para revertir la operacin que hayamos registrado de
forma incorrecta.
PROCEDIMIENTO UTILIZADO EN CUENTAS TEMPORALES A TRAVS DE
ASIENTOS DE CIERRE DE LIBROS DE CONTABILIDAD COMO LA
ELABORACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Cada periodo contable anual se realiza el proceso de cierre contable.
Asientos de Cierre
Antes de elaborar los estados financieros de fin de perodo, se deben cerrar las
cuentas de resultados y transferir su saldo neto a la cuenta apropiada del patrimonio.
Los saldos que presentan las cuentas de ingresos y gastos se utilizan al final del
perodo para elaborar el estado de resultados y determinar la utilidad o prdida neta
que incide en un mayor o menor patrimonio en el balance general.
EL PROPSITO DE LOS ASIENTOS DE CIERRE ES DETERMINAR LA UTILIDAD
O PERDIDA OPERACIONAL EN LOS LIBROS DE CONTABILIDAD.
El proceso de cierre se explica as: las cuentas de GASTO como presentan saldo
dbito, se acreditan por el valor del saldo y el correspondiente dbito se lleva a una
cuenta temporal llamada de resultados. Por su parte, las cuentas de ingreso, que
presentan saldo crdito, se debitan por el valor del saldo y el correspondiente crdito
se lleva a la cuenta ganancias y prdidas. De esta forma, las cuentas de ingresos y
gastos presentan saldo CERO y es el momento de determinar el saldo de la nueva
cuenta DE RESULTADOS. Si los ingresos exceden los gastos, la cuenta tendr
saldo crdito que representa una utilidad. Por el contrario, si los gastos exceden los
ingresos, la cuenta tendr saldo dbito, lo cual se traduce en una prdida. Por
tratarse de una cuenta temporal, su saldo se debe cerrar contra UTILIDAD O
PERDIDA DEL EJERCICIO, cuenta que pertenece al patrimonio.
El proceso al finalizar el perodo contable (31 de diciembre); consiste en transferir los
saldos de las cuentas temporales (elemento 6 y 7 ) a una cuenta de resumen neto
del periodo ( llamado elemento 8 ) donde la cuenta contable final es asumida por la
cuenta 59 Resultados Acumulados. Se denomina as Cierre contable porque los
asientos del libro diario resumidas en el libro mayor se cierran quedando totalmente
en cero.
Procedimiento.
LOS INGRESOS son de naturaleza crdito, pero en los asientos de cierre se llevan
al libro de diario con su respectivo saldo al dbito, y su contrapartida se lleva al
crdito, con el nombre de RESULTADOS EJERCICIOS ANTERIORES.

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LOS GASTOS son de naturaleza dbito, pero en los asientos de cierre se llevan al
libro de diario con su respectivo saldo al crdito, y su contrapartida se lleva al dbito,
con el nombre de RESULTADOS EJERCICIOS ANTERIORES.
Al cerrar todas las cuentas de ingresos y gastos, normalmente son llevadas a una
cuenta intermedia llamada (RESUMEN DE INGRESOS Y GASTOS) la cual es
cerrada inmediatamente trasladando el saldo que ella contenga a la cuenta de
RESULTADOS
Los asientos de cierre se deben pasar a las respectivas cuentas del mayor, dejando
saldadas las cuentas de ingresos y gastos mediante una serie de pasos el saldo de
todas estas cuentas temporales se transfiere a la cuenta Resultados Acumulados

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 CONCLUSIN

Para culminar es preciso indicar que desde la prehistoria existen fundamentos

tericos de la contabilidad, en cuanto a las normas legales vigentes que regulan el
ejercicio de la contabilidad en Paraguay, ellas son la Ley N 1034/93 Del
Comerciante, la Ley N 371/72 Que reglamenta el ejercicio profesional de los
graduados en Ciencias Contables y Administrativas, en Ciencias Contables, en
Contabilidad y Administracin Pblica o de Empresa; y la ley N 1135/30 Que
reglamenta el ejercicio de Peritos Mercantiles o Contadores Pblicos.

Los principales libros de contabilidad son el libro diario, caja y libro de inventarios y
balances.
La cuenta se refiere al nombre debidamente codificado o numerado que se da a los
valores que posee la empresa. Son las cuentas que se derivan de las cuentas
principales y que sirven para sumarizar o totalizar el saldo de las cuentas de Mayor o
Principales
Al finalizar este trabajo se siente la satisfaccin del deber cumplido en el entendido
que se llenaron las expectativas en torno al mismo, tanto en el contenido como en el
cumplimiento de los propsitos propuestos.
Por tanto, queda la satisfaccin de haber hecho con un trabajo conciso, preciso y
claro que nos arroj luz sobre la base bibliogrfica. En donde se aclararon los
conocimientos adquiridos relacionados con dicho tema.

12
 BIBLIOGRAFA

LVAREZ N., Ral. Contabilidad Intermedia II. Editorial Tillas. Mxico. 1978.
CATACORA, F. (1998). Contabilidad. La Base para las Decisiones Gerenciales. Mc
Graw Hill. Caracas. Venezuela
FINNEY, Harry y Millar, Herbert: Curso de Contabilidad, Introduccin, Tomo I,
Editorial Hispanoamericana, Ciudad de Mxico, 3 Edicin, 1978.
HERNNDEZ, C. (1991). Curso de Contabilidad. Centro Tcnico Contable. Estado
Aragua. Venezuela
HERNNDEZ, J. (1994). Contabilidad Bsica. Editado por el Centro Tcnico
Contable. Segunda Edicin. Maracay Estado Aragua.
LATOUCHE M. y Maldonado R. Estudio de la Contabilidad General. Editorial Tatun.
LPEZ, Pedro; Guardo Gerardo; Woltr Phebe; Richard T. Contabilidad. Editorial
Torno. Caracas. Abril 1998.
REDONDO, A. (1995) Curso Prctico de Contabilidad General y Superior. Tomo I.
Corporacin Marca, S.A. Editado por el Centro Contable Venezolano.
Caracas.
BOINTON; Rodrguez; Swanson; Ross; Hason. Contabilidad Prctica de la Luz.
Editorial Copireght. C 1992.
ROSENBERG, J. M. Diccionario de Administracin y Finanzas. Ediciones Ocano
Centrum.

13
 INDICE

INTRODUCCIN ........................................................................................................ 2

FUNDAMENTOS TERICOS DE LA CONTABILIDAD EN EL CONTEXTO

HISTRICO ............................................................................................................. 3

NORMAS LEGALES VIGENTES QUE REGULAN EL EJERCICIO DE LA

CONTABILIDAD EN PARAGUAY ............................................................................ 4

NORMAS SEGN EL CDIGO DE COMERCIO SOBRE: USO, REGISTRO,

REQUISITOS Y PRCTICA DE ASIENTO .............................................................. 6

EN EL REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES, CONOCER EL CONCEPTO DE: 7

CUENTA .................................................................................................................. 7

LISTAR CUENTAS DE MAYOR O CONTROL Y AUXILIARES EN LOS ESTUDIO

FINANCIEROS Y SU NATURALEZA....................................................................... 8

ASIENTOS DE AJUSTE DE CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS Y LOS

EFECTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS....................................................... 8

CONCLUSIN .......................................................................................................... 12

BIBLIOGRAFA ......................................................................................................... 13

14