La fiscalit des groupes de

socits: intgration fiscale et

rgime mre-filles
 Sommaire
1. Le rgime d'intgration fiscale

1.1. Le champ d'application du rgime d'intgration fiscale

1.2. Les socits inclure dans le primtre d'intgration

1.3. Le calcul du rsultat d'ensemble du groupe de socits

1.4. Les modalits d'imposition du rsultat de groupe

2. Le rgime fiscal des socits mres et filiales

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 La fiscalit des groupes de socits: intgration fiscale et
rgime mre-filles
Introduction
La socit qui dtient une ou plusieurs filiales peut opter pour le rgime d'intgration fiscale, le rgime dit
mre/fille voire mme les deux. En effet, le groupe en tant que tel n'existe pas, il n'a pas de personnalit
juridique propre. Cependant, le droit fiscal leur accorde certains avantages afin par exemple de soumettre
l'impt sur les socits, un rsultat de groupe. Cela vite que chacune des filiales soit impose de son
cot l'IS, mais surtout cela permet d'imputer les dficits des filiales sur le rsultat de groupe.

Mais alors, quand peut-on opter pour le rgime d'intgration fiscale ? Pour le rgime Mre/Fille ? Quelles
sont les conditions pour bnficier du rgime d'intgration fiscale ? Quels sont les avantages procurs par
l'option pour le rgime des socits Mres et filiales ?

Cette fiche pratique tablit une synthse des deux principaux rgimes fiscaux pouvant s'appliquer aux
groupes de socits. Elle vous permettra d'apprcier la fois les avantages et inconvnients des deux
rgimes.

1. Le rgime d'intgration fiscale

Le rgime d'intgration fiscale est facultatif. En effet, si un groupe souhaite en bnficier il doit opter pour
ce rgime. L'option est souscrite pour une dure de 5 ans renouvelable tacitement.

1. 1. Le champ d'application du rgime d'intgration fiscale

La principale caractristique de ce rgime est qu'il permet la socit mre, aussi appele socit tte
de groupe , d'tre seule redevable de l'impt sur les socits sur le rsultat d'ensemble du groupe.

La premire condition : le rgime d'intgration fiscale est applicable aux socits mres et filiales
imposables l'impt sur les socits en France. Cette imposition l'IS peut rsulter soit du droit commun
soit d'une option. De plus, l'IS doit leur tre applicable sur la totalit de leurs rsultats franais.

La seconde condition : le capital de la socit Mre ne doit pas tre lui mme dtenu directement plus
de 95% par une socit soumise l'IS. (En effet, si cela tait le cas, la socit Mre pourrait tre
considre comme une filiale.) Cependant, la socit mre doit elle-mme dtenir directement ou
indirectement au moins 95% de la filiale. Notion de dtention indirecte : la dtention indirecte
correspond aux droits dtenus par l'intermdiaire d'une ou plusieurs socits.

La troisime condition : afin d'tre intgre, la filiale doit avoir la mme date de clture de l'exercice que
la socit mre. Si cela n'est pas le cas, il conviendra de procder certains ajustements avant la date
d'intgration.

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 La troisime loi de finances rectificatives pour 2009 adapte la loi franaise une jurisprudence de la
Cour de justice des Communauts europennes du 27 novembre 2008. Dornavant, il est possible pour
un groupe fiscal d'inclure dans son primtre une sous-filiale dtenue par l'intermdiaire d'une socit non
tablie en France.

Ces amnagements sont applicables pour les exercices clos compter du 31 dcembre 2009. Les
groupes pourront ainsi solliciter l'application rtroactive du dispositif leurs exercices clos du 1er
septembre 2004 au 30 dcembre 2009. Le montant restitu est gal l'excdant du montant d'IS acquitt
entre l'exercice choisi et le dernier exercice clos. La socit intermdiaire, donc trangre, doit respecter
certains critres. Elle doit tre rsidente d'un Etat de la CE, dans lequel ses rsultats sont soumis un
impt quivalent l'IS, ou dans un Etat partie l'accord sur l'EEE (Espace conomique europen).

Cette socit doit de plus tre dtenue de manire continue au cours de l'exercice, directement 95 % au
moins, par la socit mre franaise du groupe fiscal, ou indirectement par l'intermdiaire de socits
rpondant aux mmes conditions. La socit trangre n'est donc pas admise rejoindre elle-mme le
primtre du groupe fiscal, sauf dans les cas ou elle dispose en France d'un tablissement stable.

De plus, l'accord de la socit trangre est requis pour l'inclusion des sous-filiales franaises. Il doit tre
formul au plus tard l'expiration du dlai prvu pour le dpt de la dclaration de rsultat de l'exercice
prcdant celui o la socit devient une socit intermdiaire, ou dans les 3 mois de l'acquisition des
titres d'une autre socit intermdiaire. Une socit franaise tte de groupe, dtenue plus de 95 % par
une socit trangre intermdiaire, et sous-filiale d'une autre mre franaise, peut choisir entre le statut
de filiale intgre un groupe et le statut de socit mre d'un autre groupe.

1. 2. Les socits inclure dans le primtre d'intgration

Lors de l'option pour le rgime de l'intgration fiscale, la socit mre doit dlimiter clairement le primtre
d'intgration fiscale afin de savoir quelles seront les socits intgres et celles qui ne le seront pas. La
socit mre peut dlimiter le primtre d'intgration de la manire dont elle le souhaite. Cependant, les
filiales intgres devront ncessairement remplir les conditions cumulatives nonces plus haut. De ce
fait, la socit tte de groupe pourra choisir d'intgrer que certaines de ses filiales et laisser hors du
groupe d'autres filles. Remarque : les filiales peuvent s'opposer leur entre dans le primtre
d'intgration et peuvent dcider d'en sortir librement.

1. 3. Le calcul du rsultat d'ensemble du groupe de socits

Le rsultat de groupe doit tre dtermin par la socit tte de groupe . C'est elle qui va procder la
somme algbrique des rsultats du groupe, ainsi que des plus ou moins values nettes long terme.
Cependant, une fois cette somme obtenue, il peut tre ncessaire de procder certains ajustements.

Le rsultat d'ensemble du groupe : il s'agit de la somme des rsultats des filiales intgres. Chaque
socit a d dterminer de son cot son rsultat et doit le faire remonter jusqu' la socit mre afin que
cette dernire puisse les additionner.
Les dficits des socits filiales viendront en diminution du rsultat du groupe. C'est bien souvent ce titre
la que l'intgration fiscale est intressante.

Les ajustements ncessaires : ces ajustements vont permettre de neutraliser les oprations dites

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 intragroupe, c'est--dire entre les membres d'un mme groupe intgr.
Ces ajustements sont les suivants :
Le rsultat d'ensemble du groupe doit tre major des provisions enregistres par chaque socit pour
des crances qu'elle dtient sur une autre socit du groupe.
Il doit aussi tre major des provisions pour risques enregistres par une socit du groupe pour un
risque relatif une autre socit du groupe.
Le rsultat d'ensemble doit tre augment des provisions pour dprciation d'actifs. Ces actifs doivent
avoir t acquis auprs d'une autre socit du groupe.
Les abandons de crances et subventions internes au groupe ne sont pas pris en compte pour la
dtermination du rsultat de groupe lorsqu'ils ont t consentis entre socits du mme groupe.
Les plus ou moins values rsultant de cessions d'immobilisations ou de titres au sein du groupe doivent
tre neutralises pour le calcul du rsultat d'ensemble.

Enfin, rappelons que les engagements pris par l'associ d'une socit en formation et qui remplit les
conditions de constitution d'un groupe fiscal intgr sont rputs avoir t pris par la socit immatricule
au 1er janvier si elle les reprend rtroactivement son compte aprs son immatriculation et qu'elle
conserve les titres des socits qu'elle a acquis jusqu' la clture de son exercice. Cette socit doit alors
tre regarde comme ayant dtenu le capital des autres socits du groupe de manire continue depuis la
date d'ouverture de l'exercice jusqu' la date de sa clture.(CE 7 mars 2012, n335046)

1. 4. Les modalits d'imposition du rsultat de groupe

Si le rsultat d'ensemble est bnficiaire, alors il sera impos l'impt sur les socits au taux de droit
commun. Lorsque le rsultat d'ensemble fait apparaitre un dficit, alors il constituera une charge pour les
exercices suivants. La socit mre peut bnficier soit du report en avant des dficits (rgime de droit
commun) soit elle peut opter pour le report en arrire d'un an (carry-back). Le report en avant est le rgime
de droit commun. Il permet d'imputer sur les exercices suivants, les dficits calculs de l'exercice. Il est
reportable l'infini, sans limitation dans le temps jusqu' puisement du dficit. Le report en arrire : il
rsulte d'une option. En effet, la socit tte de groupe peut opter pour le report en arrire du dficit
d'ensemble. Le dficit sera alors imputer sur les 3 exercices prcdents en commenant par le plus
ancien. Cela aura pour consquence de confrer au groupe une crance sur le Trsor. La socit mre
pourra alors s'en servir afin de payer le montant des impts sur les socits suivants.

Remarque : chacune des socits du groupe doit souscrire une dclaration propre de ses rsultats. Et
la socit tte de groupe devra ensuite souscrire la dclaration du rsultat d'ensemble du groupe. Avec
le rgime d'intgration fiscale, la socit mre est la seule redevable de l'impt sur les socits sur le
rsultat d'ensemble. Cependant en gnral, chaque filiale intgre doit verser la socit mre le montant
de l'impt qu'elle aurait du payer sur son rsultat propre. Cela se traduira le plus souvent par une
conomie d'impt ralise par la socit mre. Mais, les socits peuvent prvoir une autre rpartition de
l'impt d'ensemble. L'intrt de l'option pour le rgime d'intgration fiscale : ce mcanisme permet de
soumettre l'impt sur les socits, un rsultat d'ensemble du groupe constitu par la somme des

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 rsultats de chaque socit du primtre d'intgration. Cela va permettre d'imputer les

2. Le rgime fiscal des socits mres et filiales

Le rgime des socits mres et filiales est aussi une option. Le rgime d'intgration fiscale et le rgime
Mre / Fille ne sont pas exclusifs l'un de l'autre. Un groupe peut donc opter pour les deux rgimes la fois.

La loi de finances pour 2011 a amnag le rgime mre-fille pour les exercices clos compter du 31
dcembre 2010 :
- ce rgime ne s'applique plus, en cas d'change des titres de la filiale dans le cadre d'une opration de
restructuration intervenue dans les deux ans de l'acquisition des titres, aux dividendes distribus avant
cette opration lorsque la socit mre dduit la moins-value d'change du rsultat de l'exercice au cours
duquel l'change est intervenu,
- la quote-part de frais et charges rintgrer n'est plus plafonne au montant des frais et charges
rellement exposs par la socit mre et sera donc gale, en toute hypothse, 5 % des distributions
exonres.

Le rgime Mre / Fille pour objectif d'exonrer chez la mre les dividendes reus de ses filiales. En effet,
ce procd est destin viter une double imposition des bnfices de la filiale :
A la fois l'impt sur le revenu au moment de la dclaration des rsultats
Et la fois au moment de la distribution des dividendes au profit de la mre.

Afin de pouvoir bnficier de ce rgime, les socits doivent tre imposables l'impt sur les socits au
taux normal sur tout ou partie de leur activit.
De plus, la socit mre doit dtenir des titres de participation correspondant au moins 5% du
capital de la filiale. La socit mre doit avoir dtenu 5% depuis au moins 2 ans.

Le rgime Mre fille permet de bnficier d'une quasi-franchise fiscale sur les dividendes verss par les
filiales la mre. Cependant, sera maintenue l'imposition, une quote-part de frais et charges
reprsentant 5% du produit total des participations (article 216 Code Gnral des Impts).

Le Conseil d'Etat a dgag dans un arrt que si le caractre d'acte anormal de gestion de l'aide consentie
une filiale s'apprcie la date laquelle cet acte est intervenu, en revanche la participation dtenue
dans le capital de la filiale devant tre value la clture de l'exercice au cours duquel l'aide a t
consentie, c'est la date de cette clture qu'il convient d'apprcier la situation nette relle de la filiale afin
de dterminer si la socit mre est en droit de dduire de ses bnfices imposables la somme
correspondant l'aide qu'elle a apporte sa filiale.

L'administration fiscale a interprt cet arrt et a opr, s'agissant des abandons de crances caractre
financier, une distinction entre la date laquelle doit s'apprcier le caractre normal de l'aide consentie et
la date laquelle doit s'apprcier la situation nette de la filiale afin de dterminer le montant dductible de
l'abandon.

Une instruction fiscale du 19 mars 2010 est intervenue pour disposer que le principe dgag par l'arrt du
Conseil d'Etat selon lequel il convient de se placer la date de clture de l'exercice de la socit mre

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 pour apprcier la situation nette relle de la filiale bnficiaire d'un abandon de crance caractre
financier, est applicable. Toutefois, par mesure de temprament, il a t dcid de maintenir l'intgralit
des prescriptions administratives.

Selon l'article 223 B alina 5, du Code gnral des impts, applicable jusqu'au 31 dcembre 2009, "le
montant des jetons de prsence et tantimes distribus par les socits filiales du groupe est ajout au
rsultat d'ensemble" imposable l'impt sur les socits, y compris la fraction de ce montant non
dductible du rsultat imposable de chacune des socits filiales en application des dispositions de l'article
210 sexies du CGI.

Dans un arrt rendu le 3 juin 2009, la Cour administrative d'appel de Nancy a jug que la rintgration
dans le rsultat d'ensemble des socits du groupe la totalit du montant des jetons de prsence
distribus par les filiales du groupe, ne pouvait tre effectue sans raliser une double imposition, compte
tenu de l'unicit du rsultat dclar, que sous dduction des sommes que les filiales avaient elles-mmes
rintgres dans leur propre rsultat sur le fondement de l'article 210 sexies du Code.
Ds lors, le juge administratif a ordonn que la socit mre du groupe soit dcharge des rappels notifis
par l'administration fiscale au titre de la rintgration dans le rsultat d'ensemble, du montant des jetons de
prsence dj rintgrs par les filiales dans leurs propres rsultats.

Dans une instruction du 2 fvrier 2010, l'administration fiscale a indiqu qu'elle se conformera la position
des magistrats "ds lors que la double rintgration des mmes jetons de prsence et tantimes dans le
rsultat imposable du groupe fiscalement intgr conduit soumettre l'impt sur les socits une somme
qui ne constitue pas un revenu et constitue une double imposition qui ne peut se justifier au regard du bon
fonctionnement de l'impt".

Le Conseil d'tat a confirm un arrt du 2 avril 2009 de la cour administrative d'appel de Lyon exposant
que la rallocation entre socits membres de l'conomie d'impt ralise par le groupe ne constitue pas
une subvention indirecte.

Ainsi, elle explique que les articles 223 A, 223 B, 223 E, 223 N et 223 R du CGI ne rglent les conditions
de rpartition de la charge de l'impt entre les socits du groupe et n'imposent, ni explicitement ni
implicitement, que l'conomie d'impt rsultant, le cas chant, de leur application ne bnficie qu' la
seule socit mre et que, notamment, la circonstance, prvue l'article 223 A, que les filiales sont tenues
solidairement au paiement de l'impt hauteur de l'IS que devrait chacune d'elle si elle n'tait pas membre
du groupe ne s'oppose pas la mise en uvre d'une rpartition de la charge de l'impt entre la socit
mre et ses filiales, la cour n'a pas commis d'erreur de droit.

De plus, les droits des associs ou des actionnaires minoritaires ne sont pas mconnus lorsque les
stipulations de la convention d'intgration impliquent que l'conomie d'impt attribue aux filiales
bnficiaires du groupe prsente un caractre provisoire dans la mesure o, lorsque les filiales dficitaires
deviennent bnficiaires, elles prvoient que la contribution des filiales bnficiaires, qui ont profit des
dficits transmis au groupe par les filiales dficitaires, se trouve majore concurrence de l'conomie
d'impt rsultant des dficits transmis dans la limite de l'impt effectivement d au titre du rsultat
d'ensemble.

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