I.

IDENTIFICACIN:

NOMBRE Y APELLIDOS:

ASIGNATURA: INTRODUCCIN A LA AUDITORA

CENTRO ULADECH CATLICA: TACNA

CARRERA PROFESIONAL: CONTABILIDAD

EL INFORME DEL AUDITOR
1. Introduccin
Importantes innovaciones han venido a alterar el concepto, mbito y aplicacin de las
operaciones de auditora de una empresa moderna. Tales cambios han producido un
instrumento crtico de administracin cuyo propsito es controlar y analizar las funciones
importantes de su firma. Dicho instrumento es la Auditora.
El propsito de este Mdulo es el de dar a conocer en forma resumida la funcin e
interpretacin de Normas que se deben cumplir con el objeto de comunicar a la
administracin e interesados los resultados de una labor realizada para la toma de
decisiones en un momento dado.
2. Funcin del informe del auditor
Funcin del Auditor
La administracin empieza por decidir que la compaa tiene necesidad inmediata de una
funcin de auditora. Luego, establece el marco organizacional dentro de la empresa y
tambin dentro de la propia funcin de auditora. El ingrediente primario del xito de la
funcin de auditora consiste en el grado de apoyo que le d la administracin. A fin de
asegurar su eficacia, la administracin debe prestarle todo su apoyo.
Las obligaciones y responsabilidades de la funcin de auditora consisten en el anlisis de
cada departamento operativo y en el ulterior informe a la administracin sobre los
resultados de sus verificaciones. La funcin de auditora le cabe la responsabilidad de
formular recomendaciones objetivas para corregir las situaciones denunciadas.
La opinin de un auditor respecto de los estados financieros de un cliente se expresa en
lo que se acostumbra denominar Dictamen (1).
Normas Relativas a la Informacin y al Dictamen
Primera Norma Relativa al Informe.
El dictamen deber sealar si los estados financieros estn presentados de conformidad
con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
El trmino (2) principios de contabilidad generalmente aceptados
Tal como se usa en las normas relativas al informe, debe interpretarse en el sentido de
que no slo incluye los principios y prcticas contables, sino tambin los mtodos para
aplicarlos. La primera norma sobre el informe requiere del auditor, no una declaracin de
hechos sino una opinin con respecto a si los estados financieros se presentan de
conformidad con tales principios. Si las limitaciones en el alcance del examen del auditor
lo imposibilitan para formarse una opinin con respecto a ese cumplimiento se requiere la
salvedad apropiada en su dictamen.
La determinacin de si los estados financieros se presentan de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados requiere usar el criterio para definir si los principios
empleados en los estados, han tenido aceptacin general.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados evolucionan y cambian. Las
declaraciones publicadas por los rganos facultados del Instituto Americano de
Contadores reconocen esos cambios. La primera norma relativa al informe y al dictamen,
supone que el auditor independiente estar al pendiente de esas declaraciones.
Segunda Norma Sobre Uniformidad.
El dictamen deber indicar si tales principios se han aplicado consistentemente con el
perodo anterior.
El objetivo de la norma sobre uniformidades:
a). asegura que la comparabilidad de los estados financieros entre distintos perodos no
haya sido afectada en grado importante por cambios en principios de contabilidad, los
cuales incluyen no slo los principios y prcticas sino tambin los mtodos de su
aplicacin,
b). si la comparabilidad ha sido afectada en grado importante por tales cambios, requerir
del auditor independiente la manera apropiada de informar sobre dichos cambios. Est
implcito en este objetivo que tales principios hayan sido uniformemente observados
dentro de cada perodo.
La aplicacin apropiada de la norma sobre uniformidad por el auditor independiente
requiere del entendimiento de la relacin que existe entre uniformidad y comparabilidad.
Aunque la falta de uniformidad puede causar falta de comparabilidad, otros factores
ajenos a la uniformidad tambin originan falta de comparabilidad.
La comparacin de los estados financieros de una entidad entre distintos aos puede
verse afectada por:
a) cambios contables
b) un error en estados financieros expedidos anteriormente,
c) cambios en clasificaciones y,
d) Eventos o transacciones sustancialmente diferentes de aquella incluidas en los
estados financieros anteriormente expedidos.
Un cambio en principio resulta de la adopcin de un principio de contabilidad
generalmente aceptado distinto de otro que se uso anteriormente para fines de
informacin. El trmino principios de contabilidad incluye no solo los principios y prcticas
contables sino tambin los mtodos para su aplicacin. Un cambio en principio de
contabilidad incluye por ejemplo, un cambio de mtodo de depreciacin de lnea recta al
de saldos decrecientes para todos los activos de determinado tipo o para todas las
nuevas adquisiciones de determinado tipo de activo, y un cambio al considerar como
gastos los costos de investigacin y desarrollo y amortizar dichos costos durante el
perodo estimado de beneficio. La norma sobre uniformidad es aplicable sobre este tipo
de cambio y requiere reconocimiento del cambio en la opinin del auditor con respecto a
la uniformidad.
Tercera Norma Revelaciones Informativas Adecuadas.
Salvo que se seale lo contrario en el informe, se juzgar que las notas aclaratorias a los
estados financieros son adecuadas.
La razonabilidad de la presentacin de los estados financieros de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados, incluye las revelaciones adecuadas
referentes a cuestiones importantes. Estas cuestiones se refieren a la forma, disposicin y
contenido de los estados financieros con sus notas anexas; la terminologa empleada; la
cantidad de detalles suministrados; la clasificacin de las partidas en los estados; las
bases de las cantidades presentadas, por ejemplo con respecto a activos tales como los
inventarios y las plantas industriales; gravmenes sobre activos; dividendos atrasados;
restricciones sobre el pago de dividendos; pasivos contingentes; y la existencia de
intereses de subsidiarias y afiliadas y la naturaleza y volumen de las transacciones con
tales intereses. Esta enumeracin no pretende ser limitativa sino simplemente enunciativa
de la naturaleza y tipo de las revelaciones necesarias para que los estados financieros
sean suficientemente informativos.
No debe confundirse el exceso de palabras con una revelacin adecuada. El auditor
independiente debe emplear su juicio a la luz de las circunstancias y hechos de los que se
d cuenta en esa ocasin para decidir qu es lo que constituye un asunto que requiera
ser revelado. El hecho de que los acontecimientos posteriores puedan dar mayor
importancia a cuestiones que en otro tiempo pareca que no la tena, no invalidan por si
mismos la solidez de su juicio. No puede aceptarse que la previsin de un hecho y la
percepcin a posteriori del mismo tengan el mismo peso en el proceso de llegar a
conclusiones en un principio. La percepcin tarda debe eliminarse de los factores por los
cuales se juzga la solidez de las conclusiones anteriores.
Si se omiten en los estados financieros cuestiones que el auditor independiente considera
que requieren ser reveladas, estas cuestiones debern ser incluidas en su informe, y el
auditor deber expresar en su opinin la excepcin apropiada.
No debe considerarse que la revelacin requiera la publicacin de cierto tipo de
informacin que pueda ser perjudicial para la compaa o para sus accionistas. Por
ejemplo, la amenaza de accin legal por la violacin de tina patente podra inducir a una
gerencia escrupulosa a crear una reserva amplia para una posible prdida, aun cuando
haya decidido pelear vigorosamente esa partida. Pero la publicidad que se diera a dicha
reserva podra redundar en un dao para la compaa o para sus accionistas, porque los
tribunales han sostenido que una reserva creada en relacin con una violacin de patente,
constituye una distribucin de utilidades sujeta a disputa, no obstante, la negativa de parte
de la compaa o de su gerencia a admitir que tal reserva pudiera ser una proporcin
equitativa de las utilidades en disputa.
La cuestin de las revelaciones que deben hacerse en los estados financieros est en
cierta forma relacionada con la informacin que el auditor recibe sobre bases
confidenciales que tiene una calidad semejante a las comunicaciones privilegiadas. Sin
esta base de confidencialidad, el auditor puede tener dificultad a veces para obtener la
informacin necesaria para formular su opinin. Si la informacin recibida, en su opinin,
no requiere ser revelada para que los estados financieros no induzcan a conclusiones
errneas, esta norma no requiere que tal informacin sea revelada.
Cuarta Norma La Expresin de Opinin.
El objetivo de la cuarta norma relativa a la informacin y al dictamen es evitar una mala
interpretacin del grado de responsabilidad que el auditor independiente est asumiendo
siempre que su nombre est relacionado con estados financieros. Al pensar en el grado
de responsabilidad que est asumiendo, el auditor no debe olvidar que la justificacin
para expresar su opinin, ya sea con salvedad o sin ella se basa en el grado en que el
alcance de su examen se haya ajustado a las normas de auditora generalmente
aceptadas.
Un auditor podr emitir un Informe: sin salvedades, con salvedades, negacin de opinin
o adverso.
Dictamen sin salvedades. Si como resultado de su examen, un auditor no tiene oposicin
alguna respecto al contenido y presentacin de estados financieros, respecto a la
aplicacin de los principios contables, respecto a la consistencia en la aplicacin de
dichos principios en relacin con el ao anterior habr de rendir un dictamen (favorable)
sin salvedades.
Generalmente, la forma corta de dictamen del auditor se emplea en relacin con los
estados financieros bsicos. La forma corta usual de dictamen consiste en una exposicin
del trabajo ejecutado, expresado en un prrafo inicial o en alcance, y en una exposicin
de las conclusiones del auditor independiente, en un prrafo final a la opinin.
Debido a la importancia que tiene la opinin del auditor independiente para el pblico
inversionista y el que otorga crdito, y de la responsabilidad que contrae al expresarla, es
importante una uniformidad razonable en la forma de expresar su opinin, tanto para el
auditor como para aqullos que confan en sus conclusiones.
Se recomienda el siguiente modelo de dictamen corto del auditor independiente:
Hemos examinado el balance general de la compaa X al 31de diciembre de 19.., y los
estados de resultados de operacin y utilidades acumuladas y de cambios en la situacin
financiera que le son relativos por el ao que termin en esa fecha. Nuestro examen se
efectu de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas y en
consecuencia, incluy las pruebas de los registros de contabilidad y los dems
procedimientos de auditora que consideramos necesarios en las circunstancias.
En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente la situacin financiera de compaa x al 31 de diciembre de 19.. y el
resultado de sus operaciones y los cambios en su situacin financiera por el ao que
termin en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados que fueron aplicados uniformemente en relacin al ao anterior.
El dictamen debe dirigirse al cliente, o al Consejo de Administracin o a los accionistas del
cliente, si son ellos quienes hicieron la contratacin o si se prefiere destinarlo a ellos.
Cuando la designacin del auditor es hecha por los consejeros y es aprobada por los
accionistas el dictamen puede dirigirse a ambos.
Dictamen con Salvedades. Si un cliente no ha aplicado correctamente los principios de
contabilidad, o si un auditor no puede adherirse a normas de auditoras reconocidas
debido a que se ha visto restringido en la aplicacin de procedimientos reconocidos de
auditora en el curso de esta, o si el auditor tiene incertidumbre respecto a una situacin
especfica, el informe de auditora contendr un dictamen con salvedades. Este dictamen
se rinde con salvedades pues existe un asunto pendiente de solucin. (ver anexo #1)
Dictamen en el Sentido de no Poder Rendir una Opinin. Si un auditor se ve muy
restringido por la administracin para llevar a cabo su labor de investigacin, o bien si las
excepciones a las prcticas seguidas por el cliente son de tal magnitud, o si el prrafo de
alcance o de procedimiento contiene tantas salvedades que provocara que se rindiera
una opinin negativa, el auditor deber indicar que no se encuentra capacitado para rendir
una opinin sealando las razones para ello. (ver anexo #2)
Dictamen Negativo (o Adverso). Una opinin negativa (o adversa) debe externarse
cuando un auditor est en total desacuerdo con un cliente y no puede convencerlo de que
cambie de procedimiento (o procedimientos), o cuando el cliente viola el reconocimiento
de la aplicacin de principios contables reconocidos y se niega a cambiar su criterio. (ver
anexo # 3)
Opiniones Parciales con Ciertas Partidas de los Estados Financieros. En una opinin
parcial, un auditor habr de abstenerse a rendir una opinin o bien podr rendir una
adversa con respecto a los estados financieros tomados en conjunto; sin embargo, l
considera que puede dar una opinin buena con respecto a ciertas partidas de los
estados financieros. Una opinin parcial debe redactarse de forma tal que no se
contradiga a la abstencin de opinin o bien a una adversa y deber presentarse a
continuacin de la abstencin de opinin u opinin adversa de los estados financieros
tomados en conjunto.
El dictamen deber contener la opinin del Auditor con respecto a los estados financieros,
tomados en conjunto, o bien habr de indicar que se abstiene de rendir una opinin
acerca de ellos. Cuando no se puede rendir una opinin general acerca de stos, se
debern indicar las razones para ello. En todos los casos en que aparezca el nombre de
un auditor en relacin con estados financieros, el informe deber contener una aclaracin
del carcter del examen del auditor, y el grado de responsabilidad que est asumiendo.
3. Definicin de presentan razonablemente
Significado de Presentan Razonablemente de conformidad con P.C.G.A., en el dictamen
del auditor independiente.
La opinin limpia de un auditor independiente normalmente se redacta como sigue:
En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente la situacin financiera de Compaa X al 31 de diciembre de 19xx, y el
resultado de sus operaciones y los cambios en su situacin financiera por el ao que
termin en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados que fueron aplicados uniformemente en relacin al ao anterior.
El propsito de esta declaracin es el de explicar el significado de la frase presentan
razonablemente de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados
en el dictamen del auditor independiente. (3)
La primera norma relativa al informe requiere que un auditor que ha examinado los
estados financieros de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas
exprese en su dictamen si los estados financieros se presentan de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados. La frase Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, es un trmino tcnico contable que comprende los
convencionalismos, reglas y procedimientos necesarios para definir la prctica contable
aceptada a una fecha en particular. Incluye no solamente guas de aplicacin general,
sino tambin prcticas y procedimientos detallados, estos convencionalismos, reglas y
procedimientos proporcionan una base para medir la presentacin financiera.
El juicio del auditor independiente relativo a la Razonabilidad de la presentacin de los
estados financieros tomados en conjunto debe aplicarse dentro del marco de los
principios de contabilidad generalmente aceptados. Sin ese marco el auditor no tendra
una base uniforme para juzgar la presentacin de la situacin financiera, los resultados de
la operacin y los cambios en la situacin financiera en los estados financieros.
La opinin del auditor en lo que se refiere a que los estados financieros presentan
razonablemente la situacin financiera de una entidad y el resultado de sus operaciones y
los cambios en sus situacin financiera de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados debe basarse en su juicio respecto s.
a). Los principios de contabilidad seleccionados y aplicados tienen aceptacin general.
b). Los principios de contabilidad son los apropiados en las circunstancias.
c). Los estados financieros, incluyendo sus notas relativas proporcionan informacin sobre
aspectos que pudieran afectar su uso, su entendimiento y su interpretacin.
d). La informacin presentada en los estados financieros est clasificada y resumida en
forma razonable, esto es ni muy detallada ni muy condensada.
e). Los estados financieros reflejan los eventos y transacciones fundamentales de tal
forma que presentan la situacin financiera dentro de un rango de lmites que son
razonables y prcticos de lograr en los estados financieros.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son relativamente objetivos; esto
es, estn suficientemente establecidos al punto que los auditores independientes
usualmente estn de acuerdo que existen. Sin embargo, la identificacin de un principio
de contabilidad como generalmente aceptado en circunstancias particulares requiere de
juicio. No existe una fuente nica de referencia para todos los principios de contabilidad
establecidos.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados reconocen la importancia de
registrar las transacciones de acuerdo con su naturaleza.
El auditor debe considerar si la naturaleza de las transacciones difiere materialmente de
su forma, El auditor debe familiarizarse con los principios de contabilidad alternativos que
pudieran ser aplicados a las transacciones o hechos a considerar y percatarse de que un
principio de contabilidad puede tener solamente un uso limitado pero que no obstante
tiene aceptacin general.
El auditor debe reconocer sin embargo que puede haber circunstancias poco usuales en
que la seleccin y aplicacin de principios de contabilidad especficos, en lugar de
principios alternativos, pudieran hacer que los estados financieros tomados en conjunto
fueran engaosos.
4. Interpretacin adecuada en los estados financieros
Revelacin adecuada en los estados financieros.
El SAS No.32 Define que lo practicable significa que: la informacin puede obtenerse en
forma razonable de las cuentas y registros de la gerencia y que el proporcionar la
informacin en su dictamen, no requiere que el auditor asuma la funcin del que prepara
la informacin financiera.
Al llevar a cabo una auditora y en la elaboracin de los estados financieros, los conceptos
de revelacin suficiente, consistencia, importancia relativa y conservatismo,
constantemente debern tenerse en mente.
Revelacin Suficiente
Una revelacin adecuada es la base para una informacin financiera adecuada. Una
revelacin adecuada implica que todos los datos y toda la informacin pertinente debern
presentarse en los estados financieros y en las notas aclaratorias y relaciones que
acompaan a dichos estados financieros.
Caracterstica de una revelacin:
Toda muestra debe ser adecuada, representativa y deber reflejar estabilidad.
Una muestra adecuada es aquella que contiene un nmero suficiente de partidas que
conduzca a los mismos resultados que se obtendran si otra muestra u otras muestras del
mismo tamao se seleccionarn del mismo universo.
Una muestra representativa posee caractersticas similares a las posedas por el resto de
los elementos del universo. De conformidad con la teora de probabilidades, una muestra
seleccionada al azar supuestamente deber ser lo suficiente representativa del universo.
Una muestra revelar estabilidad cuando los resultados de su estadio hayan de ser los
mismos aun cuando se aumente el tamao de la muestra.
La revelacin sera incorrecta, por ejemplo, en el caso de que las inversiones a largo
plazo se clasificaran como activos circulantes con el afn de presentar una mejor
situacin financiera a corto plazo; igualmente sera incorrecta si los activos fijos se
presentaran a un valor distinto a su costo de adquisicin, sin dar explicacin alguna al
respecto; o bien que los sueldos de los ejecutivos se combinaran con los dems sueldos
de oficina o en el caso de que no se separaran las utilidades por accin comn primarias
de las utilidades por accin comn plenamente diluidas. Existen muchos otros ejemplos
en que no existira una revelacin adecuada.
Consistencia
La consistencia en cuanto a la elaboracin de los estados financieros, significa que los
principios contables han sido aplicados de la misma manera en el perodo actual en
relacin con el anterior. Por ejemplo, no existira consistencia si los inventarios se
valuaran al costo en un ao y en el siguiente se valuarn conforme a alguna otra base. La
consistencia no prohibe que exista un cambio en la aplicacin de un principio contable,
pero s requiere que cuando haya un cambio en la aplicacin de un principio se divulgue,
bien sea en los estados financieros o en las notas aclaratorias que los acompaan,
indicando el efecto monetario de tal cambio. Si la consistencia no existe por dos aos
consecutivos, ese hecho deber mencionarse en el informe de auditora, conjuntamente
con la indicacin si se aprueba o no el cambio o cambios en la aplicacin de los principios
involucrados.
Importancia Relativa.
Se dice que existe importancia relativa cuando el saldo de una partida constituye un
porcentaje elevado del total para el grupo de partidas a la cual pertenece. La importancia
relativa tambin es un concepto prctico involucrado en muchos problemas que requieren
de una revelacin adecuada.
An cuando una partida de gastos o de ingresos se considere no recurrente y sea sta de
importancia relativa, deber presentarse en el Estado de Resultados, pues la realidad es
que dicha partida ocurri en tal ao y por lo tanto debe revelarse como tal. Otro punto que
es motivo de discusin es el que se refiere a lo que se deba considerar como partida
importante o no importante en cuanto a su monto. Esto est sujeto a opinin; sin
embargo, una partida ser importante si de acuerdo con el criterio del lector del estado
financiero considera que as lo sea. Por lo tanto, hasta el momento la profesin contable
no puede establecer algo concreto a la importancia relativa.
Conservatismo.
El conservatismo significa moderacin o adhesin a principios correctos. Por
conservatismo no se debe implicar que haya una sub-estimacin como antes se crea, por
ejemplo, depreciando aceleradamente los activos fijos con el solo fin de presentar
utilidades menores o bien siguiendo la poltica de contabilizar las prdidas desde que se
conoca, antes que se realizaran, pero registrando las ganancias hasta que se realizan y
por ningn motivo en una fecha anterior; en otros casos se aplicaba el conservatismo
cargando a gastos algunas partidas que deban capitalizarse mediante incrementos a los
activos. El conservatismo s implica que los activos y los ingresos no se subestimen a un
valor inferior al valor neto realizable y que los pasivos y gastos no deban ser
sobrestimados. La doctrina del conservatismo se refiere a lo siguiente: Cuando existan
dos o ms conclusiones razonables, la eleccin de aquella que produzca los resultados
inmediatos menos favorables obedece a la aplicacin del principio o doctrina del
conservatismo. El conservatismo slo difiere en un resultado favorable porque la sub-
estimacin en un periodo conduce a una sobreestimacin en un periodo subsecuente.
Identificacin de Informes
El dictamen consta de dos prrafos: el prrafo de procedimiento y el de opinin; en el
primero se indica el alcance de la auditora y en el segundo aparece la opinin del auditor
respecto a la correcta presentacin de los estados financieros.
Los informes de auditora se clasifican en dos clases:
1. Informe corto denominado dictamen,
2. Informe largo.
Los informes cortos o dictmenes se extienden a favor de los accionistas, quienes no
administran la empresa y tambin a favor de los acreedores. Los informes de auditora
Largos, se extienden a favor de la administracin y podrn o no dirigirse a los accionistas,
acreedores, analistas de crdito o de inversiones y otras personas interesadas.
En muchas compaas resulta probable que el personal de contabilidad de ellas mismas
pueda elaborar estados financieros adecuados, comparaciones, anlisis, presentar
informacin estadstica, calcular razones y hacer comentarios que puedan ser necesarios
para la administracin y para fines de control. Por lo tanto, en tales casos el informe de
auditora ser de tipo corto, conjuntamente con notas adecuadas a los estados
financieros. En varias grandes compaas rep7resentantes de los despachos de auditores
se encuentran a diario en dichas compaas. En otras compaas el personal del
departamento de contabilidad puede no estar muy capacitado; en estos casos la
administracin depender de su auditor no tan slo para que rinda su opinin con
respecto a lo razonable de la presentacin de los estados financieros, sino que tambin
se le pedir que presente anlisis, razones, comparaciones, etc. En tales casos se
elaborar un informe largo de auditora.
Se ha sealado que el informe extenso de auditora es de mayor valor que el dictamen,
porque dicho informe Largo es ms til para negociar el crdito y obtencin de capital y
tambin porque el dictamen no detalla el alcance de la revisin para algunas partidas
importantes de los estados financieros. Actualmente la Comisin de Valores est
insistiendo en mejores informes financieros, exigiendo que haya una mejor revelacin; el
lector deber estar atento a estos avances y a su efecto sobre los informes de auditora,
tanto aquellos que se publican como los que no se publican.
En los ltimos aos se ha incrementado el empleo de un dictamen de auditora
modificado. Este dictamen modificado normalmente contiene todos los elementos de un
dictamen normal, slo que presenta en primer trmino la seccin de opinin.
Todos los informes de auditora debern contener (1) fecha, (2) dirigidos al cliente y (3)
firmados por el auditor. Todos los informes de auditora debern dar cumplimiento con las
Normas de Auditora Referentes a la Informacin.
Identificar los Cambios al Dictamen del Auditor Independiente
Informes sobre Estados Financieros Auditados
El Informe Estndar Del Auditor
El informe estndar del auditor declara que los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos, la situacin financiera de la entidad, los
resultados de operacin flujos de efectivo de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados. Esta conclusin se puede expresar slo cuando el
auditor se ha formado una opinin, declara que los estados financieros presentan
razonablemente, en sobre las bases de una auditora realizada de conformidad con las
normas de auditora generalmente aceptadas.
El informe estndar del auditor, identifica los estados financieros auditados en un prrafo
introductorio (introduccin) describiendo la naturaleza de la auditora en un prrafo con
esta intencin y expresa la opinin del auditor en un prrafo de opinin por separado. Los
elementos bsicos del informe, son los siguientes.
a. Un ttulo que incluya la palabra independiente.
b. La declaracin de que los estados financieros identificados en el informe, fueron
auditados.
c. La declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la
compaa y que la responsabilidad del auditor, es expresar una opinin sobre los estados
financieros basndose en su auditora.
d. La declaracin de que la auditora se condujo de conformidad con las normas de
auditora generalmente aceptadas.
e. La declaracin de que las normas de auditora generalmente aceptadas requieren que
el auditor planee y ejecute la auditora para obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros estn libres de errores importantes.
f. Puntos incluidos en la auditora
g. La declaracin de que el auditor cree en que su auditora proporciona una base
razonable para su opinin.
h. Una opinin acerca de si los estados financieros presentan razonablemente en todos
los aspectos importantes, la situacin financiera de la compaa, a la fecha del balance
general y los resultados de operacin, los flujos de efectivo por el perodo terminado en la
misma, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
i. La firma manual o impresa del auditor.
j. La fecha del informe de la auditora. (5)
Responsabilidad frente a usuarios del informe
El pblico usuario de la informacin financiera es ajeno a la relacin contractual entre el
cliente y el Auditor. Este tercero utiliza la informacin producida por el cliente y auditada,
dependiendo de la opinin que haya emitido este ltimo, tomar decisiones de naturaleza
econmica que puedan afectar su patrimonio, de manera positiva o negativa.
El usuario confa en la informacin dotada con fe pblica, debe presumirla como
razonablemente correcta, por ello deviene en el sujeto pasivo.
La opinin vertida por el auditor en atencin a los estados financieros, le da a estos
credibilidad absoluta, pues cuentan con fe pblica. Por ende, el pblico usuario podr
confiar en su veracidad y razonabilidad. Igualmente, podr asumir que la informacin es
apta para servir de instrumento bsico de anlisis dentro del proceso de toma de
decisiones econmicas.
Si esta opinin es errada o falsa, por completo o en parte, surgir la posibilidad de que el
pblico usuario tome decisiones equivocadas, con el consiguiente perjuicio econmico
que ella le pueda ocasionar.
Como elemento de la Responsabilidad Civil Extracontractual de los Contadores Pblicos
Autorizados, el hecho se conforma, pues, con la emisin de la opinin, falsa o
equivocada, por parte del CPA sobre los estados financieros del cliente
Elementos de Responsabilidad Civil Profesional
Antijuridicidad.
Consiste en el obrar contrario a derecho, en la conducta que contraviene deberes
impuestos por el ordenamiento jurdico, considerando ste en su integridad. Igualmente,
puede consistir en la infraccin de obligaciones contractuales, las que constituye para las
partes contratantes una regla a la que deben someterse como a la ley misma.
Relacin Causal.
La existencia de un nexo causal entre la conducta del profesional y el perjuicio sufrido.
Este tema cobra vital importancia en los supuestos de asesoramientos por parte del
profesional de las ciencias econmicas, por tratarse de meros consejos que puedan o no
ser seguidos por el cliente, resulta imprescindible la acreditacin de que la no-obtencin
de los fines perseguidos y sus derivaciones daosas, se debi real y exclusivamente a lo
aconsejado y no a la ineficiente o defectuosa ejecucin del cliente.
Dao.
La responsabilidad profesional del CPA, en particular, es una responsabilidad por hecho
propio o personal; razn por la cual el factor atributivo ha de ser, en principio, subjetivo, es
decir, la imputabilidad por culpa o dolo del agente del dao.
En el caso de los profesionales, la culpa aparece como impericia o desconocimiento de
las reglas y mtodos propios de la profesin; ya que todo el que ejerce una profesin
debe poseer los conocimientos tcnicos y prcticos propios de la misma, y obrar con
previsin y diligencia.
Para el pblico usuario de la informacin financiera, que ostenta la opinin normal o
descalificada de un CPA, el dao se conforma al momento que sufre un trastorno,
menoscabo o lesin en su patrimonio econmico.
En todos los casos el dao deber ser econmicamente cuantificable. Tratndose de
informacin financiera, dotada de fe pblica, base sobre la cual el pblico usuario toma
decisiones de carcter econmico, es natural que los daos ocasionados sean de
naturaleza econmica.
El auditor es responsable de su propia negligencia, como de la falta en el ejercicio del
cuidado profesional al efectuar sus trabajos. Siendo sujeto de demandas por formular
aseveramientos incorrectas, o por errores u omisiones o de cualquier acto ilegal cometido
por este.
Adicionalmente, en algunos pases se le imputa responsabilidad al auditor si ste no
detecta fraude o acto ilegal, an y cuando el cliente deliberadamente haya proporcionado
al auditor informacin incorrecta o no haya actuado adecuadamente en relacin con sus
observaciones. Resultando, en consecuencia, que los responsables de tales prdidas son
demandados en forma directa y en forma subsidiaria, pueden resultar demandados los
auditores por no haber detectado o revelado tales prdidas, situacin que se considera
temeraria, toda vez que debe establecerse el nexo causal entre el hecho y el resultado.
(6)
5. Conclusiones
El dictamen del Auditor consiste en la expresin de un juicio tcnico, emitido con
razonamientos fundados en las conclusiones de una tarea realizada de acuerdo a pautas
bsicas preestablecidas, que son los principios de contabilidad y de auditora
generalmente aceptados, en los cuales normalmente se opina sobre si lo expuesto o
informado en estados contables, contabilidad, inventarios, entre otros, de un ejercicio o
perodo anterior, con respecto a una situacin determinada o al resultado de una gestin,
constituye o no una razonable exposicin de lo sucedido, si concuerda o no con la verdad
de lo acontecido.
La emisin de un dictamen constituye una obligacin de medios, ya que el mismo versa
sobre la determinacin de la veracidad y precisin tcnica, de l o los documentos sobre
los que debe dictaminarse; debiendo tener en cuenta que la veracidad de los hechos no
es susceptible de establecerse con toda precisin en materia contable, aunque el
profesional pueda apreciar si los mismos se han presentado razonablemente, sobre la
base de los principios de contabilidad generalmente aceptados y aplicados con
uniformidad.
Recomendaciones
Como representantes de la profesin debemos educar tanto al pblico como a los medios
de comunicacin sobre el proceso de preparacin financiera y de las responsabilidades
del auditor. Malos entendido sobre la naturaleza, propsito y limitaciones de los estados
financieros pueden causar expectativas falsas por parte del pblico en relacin a los
auditores y el trabajo desarrollado por estos.
Se recomienda una lista de revelaciones contables como medio de documentar el
razonamiento respecto a revelaciones significativas en los estados financieros.
6. Bibliografa
HOLMES, Arthur W., Principios Bsicos de Auditora, Mxico, D.F., 1976, pg.11 39,
512.
Instituto Mexicano de Contadores Publico, A.C., SAS No.1, SAS No.5, SAS No. 32, SAS
No.39, SAS No.58, Declaraciones Sobre Normas de Auditora, Tomo 1,Secciones 410.01
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