INSTITUTO SUPERIOR TECNOLOGICO

PRIVADO LATINOAMERICANO

CURSO:
PLANEAMIENTO DE AUDITORIA
CPC YEISY IRENE MAGUIA RUIZ

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Concepto
Clasificacin
Tipo de dictmenes
 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

I. Teora conceptos:
COMIT DE AUDITORIA DEL INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PBLICOS DE
LOS EE.UU DE NORTEAMERICA AO 1968 DICE: Las NAGA son los principios
fundamentales de auditora a los que debe conocerse su desempeo los auditores
durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantizan la
calidad del trabajo profesional del auditor.
CHAVARIA JORGE Y ROLDAN MANUEL AUDITORIA FORENSE Segunda Edicin
DICE: las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada para el auditor
independiente, las mismas que se dividen en tres grupos normas generales, normas de
ejercicio de trabajo y normas de informa.

II. Concepto
Las normas de auditoria generalmente aceptadas, conocidas por su sigla NAGA, son los
principios fundamentales o normas bsicas que el contador pblico debe seguir al momento de
realizar una revisin de informacin (auditora, revisora fiscal) y emitir juicio profesional con
base en las evidencias encontradas en el ejercicio del examen. El cumplimiento de estas normas
garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

III. Origen
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos por
el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de
Norteamrica en el ao 1948

IV. Las NAGAS en el Per

En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de
Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su
aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en
la ciudad de Arequipa.

Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos que
ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como parmetro de medicin
de su actuacin profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de conducta por
donde tendrn que caminar cuando sean profesionales.

V. Clasificacin De Las NAGAS

En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que constituyen los (10)
diez mandamientos para el auditor y son:

Normas Generales o Personales

1. Entrenamiento y capacidad profesional
2. Independencia
 3. Cuidado o esmero profesional.
Normas de Ejecucin del Trabajo
4. Planeamiento y Supervisin
5. Estudio y Evaluacin del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y Competente
Normas de Preparacin del Informe
7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
8. Consistencia
9. Revelacin Suficiente
10. Opinin del Auditor

Definicin de las Normas Generales

Las normas generales son de ndole personal se refieren a la formacin del auditor y a su
competencia, a su independencia y a la necesidad de suficiente cuidado profesional. Se aplica a
todas las parte de la auditora, entre ellas a la ejecucin y al trabajo y a la preparacin de
informes.

Esta norma se refiere a la persona de contador pblico como auditor independiente, este debe
ser un experto en la materia, siendo profesional en su actuacin y observando siempre principios
ticos.

1. Entrenamiento Y Capacidad Profesional

La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como
Auditor.

Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de
Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como
auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios,
se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este
adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base
de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en
condiciones de ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia
existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se
multiplique las normas para regular su actuacin.

2. Independencia
En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener independencia
de criterio.

Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse en el ejercicio
liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de
otro modo le faltara aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus
averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus habilidades tcnicas. Sin embargo,
la independencia no implica la actitud de un fiscal, sino ms bien, una imparcialidad de juicio
que reconoce la obligacin de ser honesto no slo para con la gerencia y los propietarios del
negocio sino tambin para con los acreedores que de algn modo confen, al menos en parte,
en el informe del auditor.

Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general mantenga la confianza en la

independencia del auditor. La confianza pblica se daara por la comprobacin de que en
realidad le faltara la libertad y, tambin podra perjudicarse porque existieran circunstancias que
pudieran influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente
honesto; ser reconocido como independiente, no tener obligaciones o algn inters para con el
cliente, su direccin o sus dueos.

El Contador Pblico debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo,
para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios.

3. Cuidado o Esmero Profesional

Debe ejercerse el debido cuidado profesional al planear y efectuar la auditora y al preparar el
informe.

Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el cuidado y la
diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una
de las personas que componen la organizacin de un auditor independiente, de apegarse a las
normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere
una revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado
por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga
independencia mental no garantiza que su examen sea un xito pues se hace necesario que no
acte con negligencia. En la ejecucin de su examen y en la preparacin de sus informes, debe
proceder con diligencia profesional.

Normas De Ejecucin Del Trabajo

Las tres normas de ejecucin del trabajo se refieren a planear la auditora y a acumular y evaluar
suficiente informacin para que los auditores formulen una opinin sobre los estados
financieros. La planificacin consiste en disear una estrategia global que permita recabar y
evaluar la evidencia. Si los auditores conocen e investigan el control interno, podrn determinar
si garantiza que los estados financieros no contengan errores materiales ni fraude. Esto les
permite evaluar los riesgos de falsedad en los estados financiero.

4. Planeamiento Y Supervisin
La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si
los hay, debe ser debidamente supervisado.

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a nivel nacional
e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico como todo un proceso de trabajo al
que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de arriba hacia abajo, es decir, no deber
iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando
las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de produccin,
funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran
repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen.
Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del programa de auditora.

La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y cada uno de
los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir con esta norma, el auditor
debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigacin, para as planear el
trabajo a realizar, determinar el nmero de personas necesarias para desarrollar el trabajo,
decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar. La
planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio,
instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc.

Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuenta que la
designacin del auditor con suficiente antelacin presenta muchas ventajas tanto para ste
como tambin para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con
anticipacin le permitir realizar una adecuada planeacin de su trabajo para as ejecutarlo de
manera rpida y eficaz y para determinar la extensin de la labor que pueda llevarse a cabo
antes de la fecha del balance.

El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite que la revisin
se ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se pueda completar la revisin en un
tiempo ms corto despus de la fecha del balance. La ejecucin de parte del trabajo de auditora
antes del fin del ao tambin facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas
contables que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo
los procedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones del auditor.

5. Estudio Y Evaluacin Del Control Interno

Se obtendr un conocimiento suficiente del control interno, a fin de planear la auditora y
determinar la naturaleza, el alcance y la extensin de otros procedimientos de la auditora.

El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organizacin,

diseado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las
operaciones, suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes
y regulaciones aplicables al ente. Este concepto es ms amplio que el significado que
comnmente se atribua a la expresin control interno. En ste se reconoce que el sistema de
control interno se extiende ms all de asuntos relacionados directamente a las funciones de
departamentos financieros y de contabilidad.

Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de presupuestos, costos
estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis estadsticos, un programa de
entrenamiento de personal y un departamento de auditora interna. Podra fcilmente
comprender actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los
cuales estn cobijados bajo la ingeniera industrial, y controles de calidad por medio de
inspeccin, los cuales son funciones de produccin.
 6. Evidencia Suficiente Y Competente

Se obtendr evidencia suficiente y competente mediante la inspeccin, la observacin y la

confirmacin, con el fin de tener una base razonable para emitir una opinin respecto a los
estados financieros.

La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los estados
financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra evidencia es un
galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba. El material de
prueba vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l con respecto a los
estados financieros sujetos a su examen.

La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por

el auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones, inspecciones, indagaciones,
calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia
adquirida por medio de esas tcnicas de auditora.

La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros

est conformada por informacin contable que registra los hechos
econmicos y por los dems datos que corrobore esta ltima, todo
lo cual deber estar disponible para el examen del revisor fiscal o
auditor externo.

La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos,

circunstancias o criterios que tienen real importancia, en relacin
al asunto examinado.

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos

influyen en los saldos de los estados financieros.
Evidencia fsica
Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)
Anlisis global
Clculos independientes (computacin o clculo)
Evidencia circunstancial
Acontecimientos o hechos posteriores.

Normas De Preparacin Del Informe

Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la elaboracin del informe,
para lo cual, el auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente
respaldada en sus papeles de trabajo.

7. Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)

El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a principios
de contabilidad generalmente aceptados.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como
guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y
prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales
aprobadas por la profesin contable.

Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza
sino reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y
necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la
entidad donde se lleva la contabilidad.

Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a travs de

los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa
examinada.

8. Consistencia
Es implcito en la norma que los principios han debido ser aplicados con uniformidad durante
cada perodo mismo. Como se indic anteriormente, el trmino "principio de contabilidad" que
se utiliza en estas normas se entiende que cubre no slo los principios y las prcticas contables
sino tambin los mtodos de su aplicacin.

El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los

estados financieros entre perodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los
principios contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido
afectada substancialmente por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la naturaleza de
los cambios y sus efectos sobre los estados financieros.

9. Revelacin suficiente
La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve restantes es una
norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe del auditor. Se hace
referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones
razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a
juicio del auditor.

El informe debe contener indicacin sobre si tales principios han sido aplicados de manera
uniforme en el periodo corriente en relacin con el perodo anterior.

10. Opinin Del Auditor

El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados
en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo caso,
deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor
est asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicacin clara de la
naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando.
Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una
opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de
operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados
por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a
abstenerse de opinar.

El contendr una expresin de opinin referente a los

estados financieros tomados en conjunto o una aclaracin de
que no puede expresarse una opinin. En este ltimo caso,
se indicarn los motivos. En los casos en que el nombre de
auditor se relacione con los estados financieros, el informe
incluir una indicacin clara del tipo de su trabajo y del grado
de responsabilidad que va a asumir.

Cuando el Contador Pblico considere necesario expresar

salvedades sobre algunas de las afirmaciones genricas de su
informe y dictamen, deber expresarlas de manera clara e inequvoca.

Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen.

a) Opinin limpia o sin salvedades

b) Opinin con salvedades o calificada
c) Opinin adversa o negativa
d) Abstencin de opinar

Dictamen sin salvedades

Este tipo de opinin se da cuando al finalizar la auditoria, los estados financieros presentados
por la empresa (Balance General, Estados de Resultados, Flujo de caja, Estados de Cambios en
el Patrimonio), esta razonable, es decir que esta entendible y cumple con los principios de
contabilidad y aplicados sobre una base consistente en el aos anterior.
Dictamen con salvedades

Este tipo de opinin se da cuando los balances presentados, estn razonables, pero existe
alguna novedad que no afecta directamente a los resultados del periodo (utilidad o prdida
econmica).
Dictamen adverso o Negativo

Este tipo de opinin se da cuando los balances presentados por la empresa no estn razonables
y cuando no ha cumplido con los principios de contabilidad; en este tipo de dictamen el
Auditor Externo est en capacidad de explicar las razones en el cuarto prrafo.
Dictamen con abstencin de opinin

Cuando el Auditor no est en condiciones de dar una opinin profesional sobre los estados
financieros tomados en su conjunto se obtendr de opinar explicando claramente las razones
por los que no ha podido dictaminar esta situacin se presenta cuando las restricciones y la
aplicacin de los procedimientos de Auditoria son importantes limitando el alcance del examen.

Es la base necesaria para emitir una opinin o si la incertidumbre del Auditor es tan grande que
no permite responsabilidad por dar su opinin.
 AUTOEVALUACION
1. Define que son las NAGAS

2. Menciona las normas de ejecucin de trabajo

3. Completa lo siguientes enunciados:

El auditor expresa su opinin libre de presiones
La auditora debe ser planificada y debe ser supervisado apropiadamente
Es un conjunto de hechos aprobados , suficientes , competentes y pertinentes para
sustentar una conclusin..
4. En la normas de preparacin del informe qu tiene que tener en cuenta el auditor?

5. Menciona los tipos de dictmenes