UNIVERSIDAD CATOLICA DEL TACHIRA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES

ESCUELA DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA PBLICA Contabilidad de Costos II

SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

El costeo por procesos es un sistema de costeo de productos que acumula los costos de
acuerdo con los procesos o departamentos y los asigna a un gran nmero de productos
idnticos entre s. Un proceso o departamento es una divisin funcional principal en una
fbrica donde se realizan procesos de manufactura. Cuando dos o ms procesos se ejecutan en
un departamento puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos.
A cada proceso se le asignara un centro de costos, y los costos se acumularan por centros de
costos en lugar de por departamentos.
El sistema de costos por procesos es usado en muchas industrias, entre ellas las de productos
qumicos, refinacin de petrleo, textiles, pinturas, harinas, conservas, caucho, acero, vidrio,
papel, madera, artculos de piel, productos de metal, artculos deportivos, cemento, relojes,
entre otros. Tambin puede ser usado en organizaciones de servicios que prestan servicios
homogneos mediante procesos repetitivos, como por ejemplo el procesamiento de cheques en
un banco.
Un sistema de costeo por procesos determina cmo sern asignados los costos
de manufactura incurridos durante cada perodo.
Objetivos La asignacin de costos en un departamento es slo un paso intermedio; el
de los objetivo fundamental es calcular los costos unitarios y totales, para
Costos por determinar la ganancia o prdida.
Procesos Durante un perodo, algunas unidades sern empezadas pero no se terminarn
al final del mismo. En consecuencia, cada departamento debe determinar qu
cantidad de los costos totales incurridos por el departamento es atribuible a
unidades an en proceso y qu cantidad es atribuible a unidades terminadas.

Un sistema de costeo por procesos tiene las siguientes caractersticas:

1. Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos
2. Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajos en
proceso en el libro mayor.
3. Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de
Caracte- trabajo en proceso en trminos de las unidades terminadas al final del
rsticas del perodo.
4. Los costos unitarios se determinan por departamento, proceso o centro de
Sistema de
costos para cada perodo.
Costos por 5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al
Procesos siguiente departamento o al inventario de productos terminados. En el
momento en que las unidades salen del ltimo departamento de
procesamiento, se acumulan los costos totales del perodo y pueden
emplearse para determinar el costo unitario de los artculos terminados.
6. Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se
agregan, analizan y calculan de manera peridica mediante el uso de los
informes del costo de produccin por departamento.

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COMPARACION DE LOS SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS

POR RDENES DE PRODUCCIN Y POR PROCESOS

ORDENES DE PRODUCCIN COSTOS POR PROCESOS

1. Es el ms apropiado cuando un producto o 1. Es adecuado cuando se elaboran productos
lotes de productos se manufactura de homogneos en grandes volmenes.
acuerdo con las especificaciones de un
cliente. 2. Los tres elementos bsicos del costo se
2. Los elementos del costo (material directo, acumulan por departamento o centro de
mano de obra directa y gastos indirectos de costos, para perodos determinados de
fabricacin), se acumulan por rdenes de tiempo.
trabajo identificables. 3. La produccin se realiza en forma
3. El trabajo es independiente para cada continua.
orden de trabajo 4. Los costos unitarios para cada
4. Los costos unitarios se determinan departamento se determinan dividiendo
dividiendo el costo total de la orden entre los costos del perodo entre la produccin
el nmero de unidades producidas. equivalente del perodo.
5. La produccin terminada, normalmente es 5. La produccin terminada, normalmente es
para Clientes Especficos. para el almacn de Productos Terminados.

En el sistema de Costos por Procesos, los departamentos o centros de costos son responsables
por los costos incurridos dentro de su rea; los supervisores de produccin deben reportar a la
gerencia de nivel intermedio por los costos incurridos, elaborando peridicamente un Informe
del Costo de Produccin. Este informe es un registro detallado de las actividades de costo y
va acompaado de un Informe de Produccin en Cantidades (unidades), en cada
departamento o centro de costos durante un perodo determinado.

Las cifras que en este informe se manejan, se refieren a las unidades

que se estn fabricando, esto es, las unidades de la produccin
completadas en cada departamento.
Informe de Este informe suministra datos sobre el comportamiento de las unidades
Produccin en en produccin, durante un determinado perodo de tiempo.
Cantidades Las unidades de produccin son expresadas de distintas maneras, puede
ser en kilogramos, libras, galones, sacos, barriles, entre otras.
Igualmente, las unidades de medida del producto en fabricacin, pueden
cambiar de un departamento a otro.

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Los mtodos para determinar la etapa de terminacin de los productos

en proceso difieren de una empresa a otra. Para algunas es posible
calcular casi con exactitud el tiempo que tomara un departamento para
Determinacin completar la fabricacin de un producto. Sin embargo en otras
de la Etapa de empresas ste clculo no es tan preciso, y por lo tanto tiene que
Terminacin estimarse de alguna forma.
El clculo de una etapa de terminacin digna de confianza es un
factor importante en la obtencin de la produccin equivalente que
servir de base, para establecer los costos unitarios en cada
departamento.

En un sistema de Costos por Procesos el objetivo de la contabilidad de

costos, es encontrar el costo por unidad de todas las unidades del
Calculo de los producto procesadas en un perodo, incluso las que estn parcialmente
terminadas1 ya sea al principio o al final del perodo contable. Con la
Costos existencia en un departamento de produccin, de unidades terminadas y
Unitarios parcialmente terminadas, se vuelve necesario tener una manera de
medir la cantidad apropiada de trabajo de produccin llevado a cabo
durante un perodo. Una de estas medidas es la produccin equivalente.

La produccin equivalente consiste en obtener el nmero de

unidades terminadas iguales o parecidas, que podran haber sido
producidas con la cantidad de trabajo que realmente se utiliz, tanto en
las unidades terminadas como en las parcialmente terminadas. Las
unidades equivalentes no son lo mismo que las unidades fsicas.
En la mayora de los casos no todas las unidades se terminan durante el
perodo, as, existen unidades que an estn en proceso en diversas
etapas de terminacin al final del perodo. Todas las unidades deben
Produccin expresarse como unidades terminadas con el fin de poder calcular los
Equivalente costos unitarios del perodo.
La produccin equivalente para cada elemento en cada departamento,
debe ser analizada de la siguiente manera:
Las unidades completadas y transferidas al departamento
siguiente.
Las unidades completadas, pero que permanecen en el
departamento (no transferidas an).
Las unidades que estn an en proceso, respecto de las
cuales tiene que hacerse un estimado de la etapa de
terminacin en que se encuentran.

1
Se refiere a las unidades parcialmente terminadas para ese departamento en particular; un departamento podra considerar
completa (terminada) una unidad, pero si este no es su departamento final, la transferir a otro departamento de produccin y
lo correcto es, que siga formando parte del Inventario de Productos en Proceso
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PROCEDIMIENTOS DE CONTABILIDAD EN EL
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO.

COSTO DEL MATERIAL

DIRECTO
El asiento para registrar el consumo de Materiales es
a) Generalmente se preparan el siguiente:
informes de consumo por cada
departamento o centro de costos. --------- xx ------------
b) Normalmente se agregan en el Productos en Proceso, Depto A xxxxx
primer departamento de Inventario de Materiales y Suministros xxxxx
procesamiento, sin embargo --------- xx ------------
tambin pueden ser agregados en
otros departamentos.

COSTO DE LA MANO DE
OBRA DIRECTA El asiento para registrar la Mano De Obra Directa es
a) No son necesarias las fichas de el siguiente:
tiempo de los trabajadores.
--------- xx ------------
b) Las nminas se preparan por Productos en Proceso, Depto A xxxxx
departamentos o centros de Nmina xxxxx
costos, para el perodo normal de --------- xx ------------
pago.

1. Aplicar los costos indirectos de fabricacin (carga

fabril), al inventario de productos en proceso a una
TASA PREDETERMINADA DE CARGA
COSTO DE LA CARGA FABRIL FABRIL. El asiento para registrarla es el siguiente:
(Costos indirectos de fabricacin) --------- xx ------------
Productos en Proceso, Depto A xxxxx
En un sistema de costeo por Carga Fabril Aplicada xxxxx
procesos, los costos indirectos de --------- xx ------------
fabricacin (Carga Fabril), pueden 2. Cargar los costos de fabricacin reales incurridos
registrarse usando cualquiera de los durante el perodo, al inventario de productos en
siguientes mtodos: proceso. El asiento para registrarla es el siguiente:
--------- xx ------------
Productos en Proceso, Depto A xxxxx
Carga Fabril Real xxxxx
--------- xx ------------

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TRATAMIENTO DE LAS TRANSFERENCIAS

En un sistema de costos por procesos, cuando las unidades se terminan en un departamento se
transfieren al siguiente departamento de procesamiento, junto con sus correspondientes costos.
Por lo tanto, la produccin del departamento A, se convierte en las unidades y costos recibidos
por el departamento B, es decir, recibe las unidades producidas por el departamento A y los
costos de esas unidades.
Cuando el departamento B finaliza su procesamiento, transfiere al siguiente departamento de
productos en proceso, las unidades y los costos que hered del departamento A, ms cualquier
costo en el que haya incurrido ste (el dpto. B); as sucesivamente de departamento en
departamento hasta que el producto est totalmente terminado, saliendo del ltimo
departamento de produccin hacia el Inventario de Productos Terminados.
Los costos del producto van aumentando a medida que se avanza de un departamento a otro,
cumplindose el proceso de elaboracin. Esa transferencia fsica de un departamento a otro, es
reflejada en los libros de contabilidad mediante los asientos de diario que se detallan a
continuacin:
(1)
Productos en Proceso, Departamento A TTTT
Control Materiales y Suministros TTTT
Nmina TTTT
Carga Fabril Real TTTT
Costos usados en el perodo, en el Dpto. A.
(2)
Productos en Proceso, Departamento B XXXX
Productos en Proceso, Departamento A XXXX
Costo de la transferencia al Dpto. B
(3)
Productos en Proceso, Departamento B YYYY
Control Materiales y Suministros YYYY
Nmina YYYY
Carga Fabril Real YYYY
Costos usados durante el perodo en el Dpto. B
(4)
Productos en Proceso, Departamento C UUUU+VVVV
Productos en Proceso, Departamento B UUUU
Nmina VVVV
Carga Fabril Real VVVV
Costo de la transferencia recibida en el Dpto. B, ms los
costos usados durante el perodo en el Dpto. C.
(5)
Productos Terminados ZZZZ
Productos en Proceso, Departamento C ZZZZ
Costo del trabajo completado y enviado al almacn
de productos terminados.

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Modelo de cuenta T del flujo de costos para tres departamentos de produccin

Productos en Proceso. Depto A Productos en Proceso. Depto B

Material Directo TTTT XXXX Costos recibidos del Dpto. A XXXX UUUU
Mano de Obra Directa TTTT Material Directo YYYY
Carga Fabril TTTT Mano de Obra Directa YYYY
Carga Fabril YYYY

Productos en Proceso. Depto C Inventario Productos Terminados

Costos recibidos del Dpto. B UUUU ZZZZ Costos recibidos del Dpto. C ZZZZ
Mano de Obra Directa VVVV
Carga Fabril VVVV

EL INFORME DE COSTO DE PRODUCCION

El documento clave en un sistema de costos por procesos es el Informe de Costo de
Produccin, el cual se prepara al final de cada perodo, para cada proceso o departamento de
produccin.
Este informe proporciona datos completos de los costos de produccin incurridos durante un
perodo, as como los costos asignados a las unidades terminadas y transferidas fuera y, a los
inventarios finales de productos en proceso.
La preparacin del Informe de Costo de Produccin, incluye los cinco (5) pasos que se
enumeran a continuacin:
1) Analizar el flujo fsico de la unidades en produccin
2) Calcular la produccin equivalente para cada elemento en cada departamento.
3) Determinar el costo total de produccin en cada departamento.
4) Calcular el costo unitario para cada elemento en cada departamento
5) Asignar los costos totales de produccin a las unidades terminadas y al inventario
final de productos en proceso, en cada departamento.

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INFORME DE COSTO DE PRODUCCION N 1:

Caractersticas:

a) Los materiales son introducidos al proceso productivo slo en el primer departamento o

proceso.

b) La prdida de unidades por desperdicio o desecho normal slo se produce en el primer

departamento.

c) Existen unidades en proceso al cierre del perodo de costos.

Procedimiento para preparar el Informe:

1) Los costos unitarios para cada elemento se calculan dividiendo el costo total del elemento
entre la produccin equivalente del perodo.
2) Los costos del perodo, tanto totales como unitarios, para el primer departamento son la
suma de los costos de los tres elementos (material, mano de obra y carga fabril), y para los
subsiguientes departamentos, es la suma del costo de la transferencia ms los costos del
perodo en el respectivo departamento.
3) El costo de la transferencia se obtiene multiplicando el nmero de unidades transferidas
por el costo unitario del perodo en el respectivo departamento.
4) El costo de las unidades terminadas pero, no transferidas, es el producto de dichas
unidades por el costo unitario total.
5) El costo del inventario final de Productos en Proceso se calcula por elementos del costo,
multiplicando la produccin equivalente en proceso por el costo unitario del perodo.
6) El Informe de Costo de Produccin, lleva como anexo el Informe de Produccin en
Unidades.

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INFORME DE COSTO DE PRODUCCION N 2

Caractersticas:

a) Los materiales son introducidos al proceso productivo slo en el primer departamento o

proceso.

b) Se pierden unidades bien sea por desperdicio o desecho normal, no slo en el primer
departamento o proceso, sino tambin en los Dptos. o procesos posteriores.

c) Existen unidades en proceso al cierre del perodo de costos.

Procedimiento:

1. Los costos unitarios para cada elemento se calculan dividiendo el costo total de cada
elemento entre la produccin equivalente.
2. Los costos del perodo, tanto totales como unitarios, para el primer departamento es la
suma de los costos de los tres elementos, y para los subsiguientes, la suma del costo de la
transferencia mas los costos del perodo.
3. El costo de la transferencia se obtiene multiplicando el nmero de unidades transferidas
por el costo unitario del perodo en el respectivo departamento.
4. El costo de las unidades terminadas no transferidas, es el producto de dichas unidades por
el costo unitario total.
5. El costo unitario adicional por unidades perdidas se obtiene multiplicando el costo unitario
de la transferencia por el nmero de unidades perdidas y este resultado se divide entre el
nmero de unidades buenas restantes.
6. El Inv. final de Productos en Proceso se calcula por elementos del costo multiplicando la
produccin equivalente en proceso por el costo unitario del perodo. En lo que respecta al
costo por departamentos anteriores, hay dos alternativas:
a) Se presenta un solo costo total por dptos. anteriores, fusionando el costo adicional
por unidades perdidas y el costo de la transferencia.

b) Se presenta por separado el costo total adicional por unidades perdidas,

multiplicando las unidades en proceso por el costo unitario adicional y
separadamente el costo total de transferencia, multiplicando las unidades en proceso
por el costo unitario de la transferencia al departamento.

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INFORME DE COSTO DE PRODUCCION N 3

Caractersticas:

1. Los materiales son agregados al proceso productivo no slo en el primer departamento,

sino tambin en los departamentos posteriores al primero y, estos aumentan el nmero de
unidades en produccin.

2. Se pierden unidades en cualquiera de los departamentos.

3. Existen unidades en proceso al cierre del perodo de costos.

Procedimiento:

a) Se aplican todos los pasos indicados para el informe N 2.

b) En los departamentos, posteriores al primero, en donde se aadan materiales que aumenten

el nmero de unidades en produccin, debe calcularse un nuevo costo unitario ajustado por
materiales aadidos, para los departamentos anteriores. ESTE CLCULO DEBE
HACERSE ANTES DE CALCULAR EL COSTO ADICIONAL POR UNIDADES
PERDIDAS.

c) El clculo del nuevo costo unitario se realiza de la siguiente manera:

COSTO UNITARIO COSTO DE LA TRANSFERENCIA

AJUSTADO POR = -----------------------------------------------------
MATERIALES AADIDOS Unids. recibidas + unids. aadidas

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BIBLIOGRAFIA

Contabilidad de Costos Conceptos y Aplicaciones para la Toma de Decisiones Gerenciales,

Polimeni, Fabozzi y Adelberg

Contabilidad de Costos Ortega Prez De Len

Contabilidad de Costos J. H. Rosell

Contabilidad de Costos Backer & Jacobsen

Conceptos Bsicos de Contabilidad de Costos Henry Anderson

Contabilidad de Costos Oscar Gmez Bravo

Contabilidad de Costos Matz Usry

Contabilidad y Administracin de Costos L. Gayle Rayburn

Contabilidad de Costos John Neuner

Contabilidad de Costos Oscar Gmez Bravo

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