90743-Tema 11. Presupuesto

TEMARIO PARA LA INTEGRACIN FUNCIONARIAL DEL
PERSONAL LABORAL AL SERVICIO DE LA ADMINISTRACIN

PBLICA DE LA REGIN DE MURCIA
GRUPO A
TEMA 11
EL PRESUPUESTO DE LA COMUNIDAD
AUTNOMA.
PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS.
ELABORACIN Y APROBACIN DEL
PRESUPUESTO.
LA EJECUCIN DEL PRESUPUESTO:
OPERACIONES NECESARIAS.
GESTIN DE LOS DIFERENTES GASTOS.
MODIFICACIONES PRESUPUESTARIAS
ACTUALIZADO A MARZO DE 2007

Escuela de Administracin Pblica de la Regin de Murcia
INDICE:
INTRODUCCIN............................................................................................................ 3
I EL PRESUPUESTO DE LA COMUNIDAD AUTONOMA DE MURCIA. PRINCIPIOS
PRESUPUESTARIOS. ................................................................................................... 5
II ELABORACIN Y APROBACIN DEL PRESUPUESTO (art.31 TRLH) .................. 9
CLASIFICACION ECONOMICA DE LOS INGRESOS.............................................. 11
CLASIFICACION ECONOMICA DE LOS GASTOS.................................................. 14
III LA EJECUCION DEL PRESUPUESTO: OPERACIONES NECESARIAS. GESTION
DE LOS DIFERENTES GASTOS. ................................................................................ 17
GRUPO A 1
El presupuesto de la Comunidad Autnoma. Principios presupuestarios. Elaboracin y aprobacin del
presupuesto. La ejecucin del presupuesto: operaciones necesarias. Gestin de los diferentes gastos.
Modificaciones presupuestarias
ORIENTACIN PRELIMINAR PARA NO JURISTAS.
En este tema vamos a ver como funcionan los presupuestos de la

Comunidad Autnoma, cuya regulacin ha sido recientemente modificada.
Para entender el tema hemos incluido fragmentos de texto en cursiva y

azul que tratan de explicar los contenidos tcnicos y concisos que luego
veremos. Creemos que si se comprenden los conceptos previos, se memoriza
ms fcilmente y se retarda el olvido. En todo caso, los fragmentos en cursiva y
azul no son para memorizar, sino para comprender el desarrollo posterior,
centrar la atencin y facilitar la memorizacin.
Empecemos con un poco de historia. Lo que hoy llamamos democracia

como modelo de Estado, procede de los cambios introducidos por las
revoluciones atlnticas (Revolucin francesa, Revolucin de Cromwell en
Inglaterra, y Guerra de la Independencia de Estados Unidos). La ltima de ellas
tiene como uno de los desencadenantes el llamado Motn del T de Boston de
1773: los colonos no tenan derecho a representacin en la Cmara de los
Comunes, y en cambio tenan que pagar impuestos a la Corona Britnica. En
ese motn, se arrojaron al mar los cargamentos de t procedentes de Inglaterra
al grito de No taxation without representation (No a los impuestos, sin
representantes).
Ejemplos de ese tipo de resistencia podemos encontrar en multitud de

pases y ocasiones, (las coronas de Castilla y de Aragn tienen algunos). Pero
la conclusin es la misma: El pueblo dice al Gobierno (entonces encarnado en el
monarca):
1.- Mis representantes deben admitir cuanto dinero me vas a quitar este
ao para tus gastos o para tus guerras, es decir cuanto pagar de impuestos,
que sern tus ingresos.
GRUPO A 2
2.- Mis representantes deben admitir esos gastos normales o

extraordinarios que necesitas para el ejercicio, (PRESUPUESTO); y los
admitirn con tres limitaciones o principio de especialidad:
Cualitativa.- Lo que te autorizamos a gastarte en caones no te lo podrs

gastar en mantequilla, y viceversa.
Cuantitativa.- Si te autorizamos cien para caones, no te podrs gastar

101.
Temporal.- No te puedes gastar este ao el dinero del ao que viene, ni

me puedes pedir este ao que te pague gastos del ao pasado.
Aprobado el presupuesto, el gobernante lo ejecuta, conforme a

determinadas reglas y excepciones que forman un juego simple: Cada vez que
quiera o necesite modificar el mandato de los representantes del pueblo, tengo
que volver a pedirles permiso si la modificacin es importante. Si no lo es
tanto, les dar cuenta despus cuando me controlen.
Terminado el ao, el gobernante vuelve ante los representantes del

pueblo y les da cuenta de que ha hecho con el dinero entregado y de hasta que
punto le ha faltado o sobrado (RENDICIN DE LA CUENTA GENERAL).
Si nos fijamos, la cosa de la hacienda pblica, al final no es muy distinta

de una comunidad de vecinos
INTRODUCCIN
GRUPO A 3
Toda empresa o entidad que realice una actividad, ya sea pblica o

privada, precisa planificar la misma, y esta planificacin, segn las
caractersticas y necesidades de la entidad, habr de extenderse a largo plazo, o
bien limitarse al medio y corto plazo.
El instrumento caracterstico en el que se materializa la planificacin es el

presupuesto, que se puede definir como la cuantificacin del conjunto de gastos
a realizar por una empresa o entidad en un perodo determinado, junto con la
previsin de los ingresos que es preciso obtener para la financiacin de aqullos.
Tres son, pues, las caractersticas bsicas que destacan en el

presupuesto como instrumento de planificacin financiera:
1. Se trata de un documento forzosamente referido a un concreto y

normalmente corto espacio de tiempo.
2. Su contenido principal es el conjunto de gastos que es preciso para

realizar la actividad propia de la empresa o entidad que lo redacta, y
3. Contiene asimismo los instrumentos de financiacin de dichos gastos.
Estos rasgos son comunes a toda clase de presupuestos, tanto afecten a

una empresa privada como a una empresa o entidad pblica. Sin embargo,
existe entre ambos un rasgo diferenciador muy relevante. En principio, para una
empresa privada el presupuesto es un documento indicativo que sirve par
enmarcar la actuacin global de la empresa en el perodo de referencia, mientras
que en una entidad pblica el presupuesto es el marco jurdico y financiero al
que ha de ajustarse la totalidad de su actuacin. En sta los gastos marcados
en el presupuesto tienen carcter limitativo, y no podrn ser superados salvo
autorizaciones legales especficas, en tanto que los ingresos tienen un carcter
estimativo.
GRUPO A 4
Dentro de la actividad financiera pblica, el presupuesto es el instrumento

ms importante y el que, junto con la poltica monetaria, tiene una mayor
influencia en la correccin de los movimientos no deseados propios de una
economa de mercado, dada su posibilidad de actuacin como polticas
compensatorias.
I EL PRESUPUESTO DE LA COMUNIDAD AUTONOMA DE MURCIA.

PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS.
El Decreto Legislativo 1/1999 de 2 de diciembre por el que se aprueba el

Texto Refundido de la Ley de Hacienda de la Regin de Murcia (en adelante
TRLH), dedica el Ttulo II al presupuesto. Dice en su artculo 27.1 que "Los
Presupuestos Generales de la Comunidad Autnoma constituyen la expresin
cifrada, conjunta y sistemtica de: Las obligaciones que, como mximo, puede
reconocer la Comunidad Autnoma y sus organismos autnomos y los derechos
que se prevean liquidar durante el correspondiente ejercicio.
Y las estimaciones de gastos e ingresos a realizar por las empresas

pblicas regionales.
En los presupuestos autonmicos rigen idnticos principios que en el

mbito central, que tanto la LOFCA como los respectivos Estatutos, recogen:
a) Principio de autonoma.
Coherentemente con la autonoma financiera que tiene, la Comunidad

Autnoma de Murcia, cuenta con la autonoma presupuestaria que, sin ms
limitaciones que las de la Ley, le permite libremente preparar, aprobar y ejecutar
su propio presupuesto. El art. 7 del TRLH establece que compete a la Asamblea
GRUPO A 5
Regional la regulacin mediante Ley de los Presupuestos Generales de la

Comunidad.
b) Principio de unidad.
El principio de unidad presupuestaria significa en sentido estricto la

existencia de un nico presupuesto, de modo que los presupuestos generales
constituyan un nico documento, aprobado en un nico acto y constitutivos de
una nica norma. Dicho de otro modo, una persona jurdico pblica (autonoma,
ayuntamiento, organismo autnomo, estado, etc,) no puede tener ms de un
presupuesto en el mismo ejercicio. En la tradicin de principios de siglo, existan
presupuestos corrientes (para los gastos ordinarios del ejercicio) y presupuestos
de inversin (para los gastos aislados y no repetitivos en el tiempo, como realizar
una obra pblica), de forma que un mismo ao se poda terminar con supervit
en un presupuesto y con dficit en otro. Desde la aprobacin de la LGP en
cumplimiento de la exigencia del artculo 134.2 de la Constitucin, los PGE se
someten al principio de unidad, de forma que agreguen (o consoliden) la
totalidad de los presupuestos de los organismos autnomos, empresas pblicas,
etc.
As, en el artculo 29 del TRLH se establece que los Presupuestos

Generales de la Regin de Murcia estn integrados por el Presupuesto de la
Comunidad Autnoma y los presupuestos de los organismos autnomos y de las
empresas pblicas regionales.
c) Principio de universalidad.
Segn este principio en su versin terica ms extrema, todos los gastos

y todos los ingresos pblicos deben figurar en el presupuesto. Circunscrito a
cada ente pblico, la Constitucin lo recoge en el art. 134.2. En el presupuesto
deben figurar todos los gastos e ingresos de la Comunidad Autnoma; sin
GRUPO A 6
embargo este principio cede ante aquellos conceptos de ingreso o gasto cuya
naturaleza es extrapresupuestaria.
No vamos a detenernos a profundizar sobre estas excepciones por la

brevedad y sntesis necesarias en un temario, pero si es imprescindible recordar
la faceta contable de este principio de universalidad que es el llamado principio
del presupuesto bruto recogido expresamente en el art. 34 del TRLH: Los
derechos liquidados y las obligaciones reconocidas se aplicarn a los
presupuestos por su importe ntegro, sin que se puedan atender obligaciones
mediante la minoracin de los derechos a ingresar o ya ingresados, salvo
autorizacin legal expresa.
Supongamos que el proveedor de papel al que compramos tres millones

al ao, debe por impuesto de transmisiones un milln a la Comunidad, el
principio del presupuesto bruto obliga a que en gastos aparezcan los tres
millones y a que en ingresos aparezca el milln, y por tanto est prohibido dejar
la consignacin del gasto en dos millones y no poner el milln en ingresos,
aunque el resultado aritmtico sea al final el mismo: pago tres y cobro uno, es
aritmticamente igual que pago dos.
b) Principio de temporalidad. (o especialidad temporal)
El ejercicio presupuestario coincidir con el ao natural y a l se

imputarn:
Los derechos liquidados durante el mismo, cualquiera que sea el perodo

del que deriven.
Las obligaciones reconocidas hasta el 31 de diciembre del

correspondiente ejercicio, siempre que correspondan a adquisiciones, obras,
servicios, prestaciones o gastos en general realizados dentro del mismo y con
cargo a los respectivos crditos (art.28 del TRLH).
GRUPO A 7
Si el 1 de enero, no resultara aprobada la Ley de Presupuestos

Generales de la Comunidad Autnoma, se considerarn prorrogados
automticamente los del ao anterior en sus crditos iniciales hasta la
aprobacin y publicacin de la nueva Ley en el "Boletn Oficial de la Regin de
Murcia". La prrroga no afectar a los crditos correspondientes a servicios o
programas que deban finalizar durante el ejercicio cuyos presupuestos se
prorrogan.
e) Principio de equilibrio Presupuestario.
El presupuesto se presentar contablemente equilibrado, al coincidir las

cifras de ingresos estimados y gastos previstos. El equilibrio no conlleva, sin
embargo, la idea de que deba aprobarse sin dficit inicial, contando nicamente
con los derechos liquidables (impuestos, tasas, participaciones, ingresos
patrimoniales, etc.), para cubrir lo que pudiera denominarse atenciones
ordinarias, sino que puede existir un desnivel de entrada que se cubra mediante
operaciones de endeudamiento
f) Principio de coordinacin.
Siguiendo el art. 21 de la LOFCA, el Estatuto de Murcia prescribe que el

presupuesto ser redactado con criterios homogneos, de forma que se
posibilite su consolidacin con los generales del Estado.
De esta forma, todos los presupuestos pblicos respondern a las

mismas directrices de sistematizacin y organizacin.
La homogeneidad viene propiciada por las pautas que deben seguir la

preparacin y presentacin de los presupuestos, respondiendo a una
clasificacin orgnica, econmica y funcional.
GRUPO A 8
II ELABORACIN Y APROBACIN DEL PRESUPUESTO (art.31 TRLH)
Al hablar de elaboracin y aprobacin del presupuesto tropezamos con la

dificultad de unas clasificaciones presupuestarias que pueden resultar
complejas. Para facilitar la esquematizacin de este apartado debemos tener en
cuenta que:
Cuando hablamos de APROBACIN del presupuesto, nos referimos al

procedimiento, al camino de formas o ceremonias que convierten un proyecto en
contenido, es decir, como las previsiones de los departamentos pasan a
convertirse tras una serie de trmites en una Ley que aprueba la Asamblea
(representantes del pueblo, recuerdan?).
Cuando hablamos de ELABORACIN del presupuesto, nos referimos

menos al procedimiento y ms al contenido, es decir, con qu criterios se hace,
como se clasifica, o se divide o se agrega, por ello se incluyen las clasificaciones
presupuestarias, que por lo dems son comunes a todas las administraciones.
La elaboracin del Presupuesto compete al Consejo de Gobierno,

tomando como base el anteproyecto preparado por la Consejera de Economa y
Hacienda.
El proceso se inicia con una Orden de dicha Consejera por la que se

dictan normas para la elaboracin de los presupuestos, que en la actualidad se
realizan bajo la modalidad del presupuesto por programas. Se basan en lo
siguiente:
Definicin y concrecin de los objetivos, metas y tareas que se prevea

alcanzar.
Determinacin de los indicadores necesarios para lograr el seguimiento

de los objetivos definidos.
GRUPO A 9
La decisin sobre los proyectos de inversin a incluir en dicho

presupuesto en funcin de su rentabilidad econmica y social y de acuerdo con
los objetivos fijados en el Programa y Desarrollo Regional.
La inclusin de proyectos cofinanciados a travs de los fondos

estructurales de la C.E.E. y otras fuentes de financiacin.
La cuantificacin y clasificacin de los recursos financieros propios.
Los rganos de la Comunidad Autnoma con dotaciones diferenciadas en

los presupuestos remiten a la consejera de Economa, Hacienda y Fomento el
anteproyecto correspondiente a su estado de gastos, de acuerdo a las
directrices aprobados por el Consejo de Gobierno, as como los anteproyectos
de gastos e ingresos de organismos autnomos y empresas pblicas regionales
a ellos adscritos.
El Presupuesto se estructura con una triple clasificacin:
a) La clasificacin orgnica agrupa los crditos por secciones y servicios

presupuestarios. Las secciones se corresponden con las Consejeras y
Organismos Autnomos, y los servicios con Secretaras Generales y Direcciones
Generales.
La clasificacin orgnica responde a la pregunta de QUIEN gasta
b) La clasificacin funcional agrupa los crditos segn la naturaleza de

las actividades a realizar, conforme a un sistema de objetivos que sirva de marco
a su gestin presupuestaria. Se subdivide en Grupos de Funcin, funcin,
subfuncin, programa y subprograma.
Son grupos de funcin servicios generales, seguridad, produccin de

bienes sociales, etc. La clasificacin funcional responde a la pregunta de PARA
GRUPO A 10
QUE se gasta, o cual es su finalidad. La proteccin civil, la agricultura, la

reinsercin social, o el turismo, son subfunciones que se concretan en
programas.
c) Se presentan separadamente los gastos corrientes y los gastos de

capital clasificados econmicamente por los siguientes criterios:
En los crditos para gastos corrientes se distinguirn los de

funcionamiento de los servicios, los gastos financieros y las
transferencias corrientes.
En los crditos para gastos de capital se distinguirn los de inversiones

reales, los de transferencias de capital y las variaciones de activos
y pasivos financieros.
La clasificacin econmica responde a la pregunta EN QUE se gasta. Se

divide en Captulos, Artculos y Conceptos. El personal, las compras de bienes, o
los intereses de la deuda son captulos.
CLASIFICACION ECONOMICA DE LOS INGRESOS
La estructura de la clasificacin econmica de los ingresos pblicos

consta de captulos, artculos, conceptos y subconceptos en los que se incluyen
las distintas categoras de ingresos imputables a los mismos, con el grado de
detalle apropiado para cada uno.
A) operaciones corrientes.
GRUPO A 11
Captulo 1- Impuestos directos.
Todo tipo de recursos exigidos sin contraprestacin cuyo hecho imponible

est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica
que pongan de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como
consecuencia de la posesin de un patrimonio o la obtencin de renta.
Captulo 2. Impuestos indirectos.
Se incluirn en este captulo todo tipo de recursos exigidos sin

contraprestacin cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o
hechos de naturaleza jurdica o econmica, que pongan de manifiesto la
capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la circulacin de
los bienes o el gasto de la renta.
Captulo 3. Tasas y otros ingresos.
Ingresos derivados de la utilizacin privativa o del aprovechamiento

especial del dominio pblico, y de la prestacin de servicios o realizacin de
actividades en rgimen de derecho pblico; otros ingresos de naturaleza
tributaria no incluidos en captulos anteriores.
Captulo 4. Transferencias corrientes.
Recursos, condicionados o no, recibidos por la Comunidad Autnoma y

sus Organismos Autnomos sin contrapartida directa por parte de los agentes
que los conceden, y que se destinan a financiar operaciones corrientes.
Captulo 5. Ingresos patrimoniales.
GRUPO A 12
Recoge los ingresos procedentes de rentas de la propiedad o del

patrimonio de la Comunidad Autnoma y sus organismos Autnomos y de sus
actividades realizadas en rgimen de derecho privado.
B) Operaciones de capital.
Captulo 6. Enajenacin de inversiones reales.
Comprende los ingresos derivados de la venta de bienes de capital de

propiedad de la Comunidad Autnoma o de sus Organismos Autnomos.
Captulo 7. Transferencias de capital.
Recursos, condicionados o no, recibidos por el Estado y sus Organismos

Autnomos sin contrapartida directa por parte de los agentes que los conceden,
y que se destinan a financiar operaciones de capital.
Captulo 8. Activos financieros.
Recogen los ingresos procedentes de enajenacin de activos financieros,

as como los ingresos procedentes de reintegros de prstamos concedidos y los
reintegros de depsito de finanzas constituidos.
Captulo 9. Pasivos financieros.
Se imputarn a este captulo los ingresos obtenidos por la Comunidad

Autnoma y sus Organismos autnomos procedentes de la emisin de deuda y
la obtencin de prstamos, tanto en el interior como en el exterior, en moneda
nacional y extranjera, a corto, medio o largo plazo. Tambin, los depsitos y las
fianzas recibidas.
GRUPO A 13
CLASIFICACION ECONOMICA DE LOS GASTOS.
A)Operaciones corrientes.
Captulo 1. Gastos de personal.
Todo tipo de retribuciones e indemnizaciones en dinero y en especie, a

satisfacer por la Comunidad Autnoma y por los Organismos Autnomos a todo
su personal por razn del trabajo realizado por ste.
Cotizaciones obligatorias a la seguridad Social y a los Entes gestores del

sistema de previsin social de su personal.
Prestaciones sociales, que comprenden toda clase de pensiones y las

que se hayan de conceder en razn de las cargas familiares.
Gastos de naturaleza social realizados en cumplimiento de las

disposiciones vigentes, con destino a su personal.
Captulo 2. Gastos en bienes corrientes y servicios.
Este captulo comprende los gastos en bienes y servicios necesarios para

el ejercicio de las actividades de la Comunidad Autnoma y de sus Organismos
Autnomos y Entes pblicos que no produzcan un incremento del capital o del
patrimonio pblico.
Sern imputables a los crditos de este captulo los gastos originados por
la adquisicin de bienes que renan alguna de las siguientes caractersticas:
a) Ser bienes fungibles. (que se consumen o agotan con su uso)
b) b)Tener una duracin previsible inferior al ejercicio presupuestario.
GRUPO A 14
c) No ser susceptibles de inclusin en inventario. (Que carecen de

entidad o de valor suficientes como para ser registrados y valorados
individualizadamente para su control y amortizacin; por ejemplo, un
diskette no es inventariable, un ordenador s. Amortizar un bien es
detraer cada ao una parte de su valor para garantizar su reposicin
cuando se quede obsoleto fsica o tecnolgicamente)
Ser gastos que previsiblemente sean reiterativos.
Adems, se aplicarn a este captulo los gastos de carcter inmaterial

que puedan tener carcter reiterativo, no sean susceptibles de amortizacin y no
estn directamente relacionados con la realizacin de las inversiones.
Captulo 3. Gastos financieros.
Carga por intereses de todo tipo de deudas contradas o asumidas por la

Comunidad Autnoma y sus Organismos Autnomos, tanto en el interior como
en el exterior, cualquiera que sea la forma en que se encuentren representadas.
Gastos de emisin, modificacin y cancelacin de las deudas

anteriormente indicadas.
Carga por intereses de todo tipo de depsitos y fianzas recibidas.
Captulo 4. Trasferencia corrientes.
Pagos, condicionados o no, efectuados por la Comunidad Autnoma, sus

Organismos Autnomos y Entes Pblicos sin contrapartida directa por parte de
los agentes receptores, los cuales destinan estos fondos a financiar operaciones
corrientes.
Operaciones de capital.
GRUPO A 15
Captulo 6. Inversiones reales.
Este captulo comprende los gastos a realizar directamente por los

organismos pblicos destinados a la creacin o adquisicin de bienes o servicios
de capital, as como los destinados a la adquisicin de bienes de naturaleza
inventariable necesarios para el funcionamiento operativo de los servicios y
aquellos otros gastos de naturaleza inmaterial que tengan carcter amortizable.
Un gasto se considera amortizable cuando contribuya al mantenimiento

de la actividad del Ente pblico en ejercicios futuros.
Captulo 7. Transferencias de capital.
Pagos, condicionados o no, efectuados sin contrapartida directa por parte

de los agentes receptores, los cuales destinan estos fondos a financiar
operaciones de capital.
Captulo 8. Activos financieros.
Comprende los criterios destinados a la adquisicin de activos financieros

que pueden estar representado en ttulos valores, anotaciones en cuenta,
contratos de prstamo o cualquier otro documento que inicialmente los
reconozca, as como los destinados a la constitucin de depsitos y fianzas.
Captulo 9. Pasivos financieros.
Amortizacin de deudas emitidas, contradas o asumidas por el Estado o

sus Organismos Autnomos, tanto en el interior como en el exterior, en moneda
nacional o extranjera, a corto plazo, medio y plazo, segn su precio de
reembolso.
GRUPO A 16
Devolucin de depsitos y fianzas cuya constitucin se aplic al

Presupuesto de Ingresos.
(Volvemos al procedimiento formal)
El proyecto de Presupuestos, una vez aprobado por el consejo de

Gobierno, se somete a la Asamblea Regional antes del 1 de octubre de cada
ao, y all sigue el procedimiento legislativo ordinario con algunas singularidades
destacables, tales como que la tramitacin tiene preferencia absoluta sobre los
dems trabajos de la Asamblea, y que las enmiendas que supongan aumento de
gastos requieren la previa aprobacin por el Consejo de Gobierno.(Art. 46 del
Estatuto de Autonoma y 32 del TRLH).
Si la Ley de Presupuestos no fuese aprobada antes del primer da del

ejercicio econmico correspondiente, quedar automticamente prorrogado el
del ao anterior hasta la aprobacin del nuevo.(art. 33 TRLH)
III LA EJECUCION DEL PRESUPUESTO: OPERACIONES NECESARIAS.

GESTION DE LOS DIFERENTES GASTOS.
Iniciada la vida legal del Presupuesto con su entrada en vigor una vez
aprobada la correspondiente Ley, comienza la fase de ejecucin del mismo que
corresponde a la Administracin. Cabe pues, en este sentido, afirmar que la
ejecucin del Presupuesto se nos presenta como una funcin administrativa, la
denominada "funcin econmico financiera".
El concepto clave es el de gasto pblico, que puede definirse como toda

transferencia del poder de compra de unos individuos a otros a travs del
Estado, efectuada con sujecin a los principios contables de unidad de caja y
GRUPO A 17
Presupuesto, y realizada de acuerdo con las normas jurdicas que garanticen su

efectiva dedicacin a la satisfaccin de las necesidades pblicas.
Asimismo, la nocin de gasto pblico ha de diferenciarse de la de "pago".

Mientras que el gasto supone el empleo o utilizacin de los crditos
presupuestarios aprobados, con el concepto de pago se alude a "toda salida,
material o virtual, de fondos o efectos de la Caja del Tesoro".
La operacin del gasto est sometida a una triple limitacin:
a) Cualitativa. "Los crditos para gastos se destinarn exclusivamente a

la finalidad especfica para la que hayan sido autorizados por la Ley
de Presupuestos o por las modificaciones aprobadas conforme a esta
Ley". Art. 35.1. TRLH
b) Cuantitativa. "Los crditos autorizados en los programas de

gastos tienen carcter limitativo y vinculante. ". Art. 35.2. TRLH
c) Temporal. Recogida en el artculo 39 del TRLH. "Con cargo a los

crditos del estado de gastos consignado en el Presupuesto, solo
podrn contraerse obligaciones derivadas de gastos que se realicen
en el ao natural del ejercicio presupuestario,,,, aunque en el prrafo
2 se sealan algunas excepciones.
En la ejecucin de los crditos del presupuesto se distinguen las

siguientes fases (art.48 TRLH):
a) Autorizacin del gasto.
La autorizacin del gasto es el acto por el que se acuerda la realizacin

de un gasto, calculado en forma cierta o aproximada, reservando a tal fin la
totalidad o parte del crdito presupuestado.
GRUPO A 18
b) Disposicin o compromiso del gasto.
La disposicin o compromiso del gasto es el acto por el que se acuerda o

concierta, segn los casos, tras los trmites legales que sean procedentes, la
realizacin de obras, servicios y prestaciones y gastos en general por importe y
condiciones exactamente determinadas, formalizando as la reserva de crdito
en la fase anterior.
c) Reconocimiento de la obligacin.
Que consiste en la aceptacin por parte de la Administracin deudora de

que las prestaciones han sido realizadas y se ajustan a lo previsto. Supone la
contraccin en cuenta de los crditos exigibles contra la comunidad.
d) Propuesta de pago.
La propuesta de pago es la operacin contable que refleja el acto por el

que el Ordenador de Gastos que ha reconocido la existencia de una obligacin a
pagar en favor de un interesado, solicita del Ordenador de Pagos que, de
acuerdo con la normativa vigente, ordene su pago.
Respecto a la competencia para la autorizacin de los gastos, el artculo

49 del TRLH establece que corresponde a la Mesa de la Asamblea y a los
Consejeros la autorizacin de los gastos propios de los servicios a su cargo, as
como la disposicin y liquidacin del crdito exigible, solicitando el Ordenador de
pagos la ordenacin de los mismos. Corresponde al Consejero de Hacienda las
competencias anteriores en el caso de los crditos concedidos para Clases
Pasivas, y la de los gastos derivados de las cuotas sociales.
e) La ordenacin del pago.
GRUPO A 19
La Ordenacin del pago es la operacin por la que el rgano competente

expide, en relacin con una obligacin contrada, la correspondiente orden a la
Tesorera Regional.
f) Pago material.
El pago material es la operacin por la que se satisfacen a los

perceptores a cuyo favor estuvieran expedidas las rdenes de pago, los importes
que figuran en las mismas.
Bajo la superior autoridad del Consejero de Hacienda compete al Director

General de Presupuestos, Programacin y Fondos Europeos las funciones de
ordenador general de pagos de la Comunidad Autnoma (art. 51.1 TRLH). No
obstante, el texto refundido prev la creacin de ordenaciones de pago
secundarias.
La gestin de los pagos est sometida a una normativa diferente en

funcin del tipo de gasto. As, las de personal estn reguladas especficamente,
de la misma forma que lo estn los arrendamientos, la contratacin,
indemnizaciones por razn de servicio, etc.
Acabamos de ver que la ejecucin del presupuesto de gastos se

concreta en una serie de reglas que permiten en primer lugar generar
obligaciones reconocidas, (es decir deberle dinero a alguien porque nos ha dado
algn bien o nos ha prestado algn servicio) y en segundo lugar pagarlas o
extinguirlas (la forma habitual de extinguir una obligacin es pagarla).
Pero el control pblico exige que el movimiento de cada euro pueda ser
seguido y evaluado a posteriori. Para ello debe quedar reflejado en documentos
especiales que reflejan la situacin patrimonial y su evolucin (lo que tengo, lo
que debo, lo que me deben, y sus movimientos y tendencias), esto es la
contabilidad y a ello se dedican los artculos 104 y siguientes del TR.
GRUPO A 20
Cada una de las fases de gasto definidas anteriormente: autorizacin,

disposicin contraccin de la obligacin y propuesta de pago, se reflejarn
contablemente mediante un documento A. D. 0. y K, respectivamente. Estas
fases pueden formalizarse simultneamente mediante documentos contables
AD, OK, ADOK, DOK, etc. Los mismos documentos barrados (por ej. A/),
anulan las operaciones realizadas.
Cada uno de los documentos contables que acabamos de ver, sirven

para acreditar las anotaciones en la contabilidad y dar soporte a los resultados o
productos del sistema, pero necesitan para tener validez jurdica del respaldo
de un acto administrativo generalmente de trmite- que justifique su emisin y
validacin. A continuacin exponemos algunas de esas operaciones.
Las operaciones ms caractersticas son las siguientes:
1.-Autorizaciones
En la tramitacin de los expedientes de gastos, previos los trmites

reglamentarios, se formular por el servicio gestor un documento A por su
importe, envindolo a la Intervencin competente para su fiscalizacin. Dicho
documento servir como acreditacin de la existencia de crdito suficiente.
En el caso de gastos plurianuales, en el primer ejercicio se formular un

documento A por el importe de la anualidad en curso.
2.-Compromisos de gastos
Con carcter general, una vez autorizado el gasto y cuando se acuerde la

realizacin de obras, servicios, prestaciones, etc., por importe y condiciones
exactamente determinadas, se proceder por el Servicio Gestor a la expedicin
del documento D.
GRUPO A 21
Se tendr en cuenta que si la Autorizacin supona un clculo

aproximado del coste del servicio, obra o suministro, una vez concretado tal
importe por la Disposicin, deber restablecerse el crdito sobrante a la partida
correspondiente mediante un "A/, si procede.
Contratos de obra, adquisicin o servicios.
Contratada la obra, adquisicin o servicio por cualquiera de las formas

que previene la Ley de Contratos de las Administraciones Pblicas, se formular
por el servicio pertinente el documento "DI' que se justificar con dos copias del
acuerdo o contrato. Las bajas obtenidas darn lugar a un documento "A/" por el
importe de las mismas a fin de anular el exceso de la autorizacin y reponer el
crdito presupuesto. Cuando en alguna de las obras contratadas se rescindiera
el contrato, este acto dar lugar a la expedicin de un documento "AD/ por la
cantidad anulada.
Subvenciones paccionadas.
Cuando se trate de subvenciones paccionadas, tales como, contratos -

programas, convenios de colaboracin etc., se separar la autorizacin
y el compromiso de gasto. Por lo tanto se expedir un documento "D' que se
justificar con dos copias del acuerdo de concesin.
Gastos que afecten a varios ejercicios
Contratada la obra, adquisicin o servicio de carcter plurianual, se

expedir un documento "D' por la parte de crdito que corresponda al ejercicio
en curso. Posteriormente, al comienzo de cada ejercicio, se formularn tantos
documentos "AD" como gastos estuviesen afectados por contrataciones en
GRUPO A 22
ejercicios precedentes, por los importes imputables al ao de que se trate y con

detalle suficiente para su identificacin.
Acumulacin de autorizacin y compromiso de gasto.
En los gastos derivados de obligaciones legales en los procedentes de

obligaciones nacidas en ejercicios anteriores, tales como los de carcter
peridico o los plurianuales y, en general, en aquellos supuestos en que la
autorizacin y compromiso se acumulan en un acto nico proceder la
expedicin del documento mixto "AD.
Alquileres y otras contrataciones de tracto sucesivo.
Para las contrataciones ya existentes, al iniciarse el ejercicio se formular

un documento "AD" por el importe anual el cual no necesitar justificacin, pero
s una referencia al documento contable inicial.
Las nuevas contrataciones se cumplimentarn en el momento de su

contratacin mediante la expedicin de documentos "A' o "AD". Se justificarn
mediante copia certificada del expediente de contratacin o copia certificada de
la resolucin de adjudicacin.
Las bajas y modificaciones que se puedan producir a lo largo del ejercicio

producirn documentos A/, AD/, A y AD, que se justificarn de forma similar a lo
establecido en el prrafo anterior.
3.- obligaciones.
El documento O slo ser utilizado para efectuar el reconocimiento de

una obligacin en la que, por circunstancias justificadas no se pueda emitir la
correspondiente propuesta de pago.
GRUPO A 23
4.- Propuestas de Pagos.
Slo se utilizarn documentos "K" para la propuesta de pago de aquellas

obligaciones reconocidas en documento O.
Acumulacin de obligacin y propuesta de pago.
Se expedir documento OK para el reconocimiento de obligaciones y

propuesta de pago de las mismas, cuyo expediente derive de compromisos de
gastos previamente contabilizados. Se justificarn mediante las cuentas,
certificaciones u otros documentos que motiven el reconocimiento de la
obligacin.
Certificaciones de obras, adquisiciones y servicios.
Una vez aprobadas las certificaciones de obras, adquisiciones

y servicios se formular el correspondiente OK con indicacin, en su caso, del
endosatario, justificndose este documento con el modelo oficial de certificacin.
Otras acumulaciones de fases del gasto.
Se expedirn documentos ADOK para aquellas operaciones que

combinan las fases de autorizacin compromiso del gasto, reconocimiento de la
obligacin y propuesta de pago.
5.- Pagos a Justificar
Las propuestas de pagos, que tengan el carcter de a justificar" se

formularn en los documentos ADOKJ. Para la justificacin posterior se
utilizarn documentos J.
6.-Retribuciones de personal.
GRUPO A 24
a) Para las retribuciones de personal que ocupe plazas incluidas en las

Relaciones de Puestos de Trabajo con dotacin presupuestaria y para
las retribuciones de Altos Cargos se elaborarn mensualmente
documentos ADOK por los importes incluidos en nmina.
b) Para los sueldos y remuneraciones fijas del personal eventual de

gabinete, personal laboral eventual, personal contratado con cargo a
inversiones y dems personal que perciba retribuciones de la
Comunidad Autnoma sin ocupar plaza incluida en la Relacin de
Puestos de Trabajo con dotacin presupuestaria, se elaborarn
documentos AD por el perodo para el cual fueron nombrados o
contratados, confeccionndose mensualmente documentos OK por
los importes incluidos en nmina. Si no estuviese expresamente
fijada la duracin de la relacin contractual se estimar hasta el final
del ejercicio. Para las retribuciones no fijas y las imputables a crditos
ampliables se formularn mensualmente documentos ADOK.
c) En el caso de funcionarios interinos o laborales eventuales, cuyos

crditos se imputen a los conceptos 121 o 131, respectivamente, se
proceder de forma similar a lo establecido en el apartado anterior.
MODIFICACIONES DE CREDITOS
Las cifras incluidas en los estados de gastos de los presupuestos, son

susceptibles de ser modificadas a lo largo del ejercicio a travs de un
procedimiento reglado que est contenido en el TRLH.
La razn de ser de estas modificaciones es que a lo largo del ejercicio

pueden plantearse cambios en las necesidades iniciales o necesidades nuevas
que es preciso atender. En muchos casos estas nuevas necesidades podrn
atenderse dentro de los crditos ya existentes en el presupuesto mediante
cambios de crditos de un lugar a otro, pero en otros casos ser preciso dotar de
GRUPO A 25
nuevos crditos a algn centro gestor. El procedimiento y sus formalidades son

distintos para cada caso.
Las modificaciones ms importantes son las siguientes:
a) Crditos extraordinarios y suplementos de crditos
La necesidad de tramitar un crdito extraordinario surge cuando no existe

dotacin para un gasto que es preciso realizar dentro del ejercicio. Cuando
existe dotacin para la realizacin de dicho gasto, pero sta es insuficiente, la
tramitacin procedente ser la de un suplemento de crdito.
En cualquier caso, la tramitacin de un crdito extraordinario o un

suplemento de crdito presupone el hecho de que el gasto imprevisto o con
crdito insuficiente, no puede financiarse con otros crditos existentes en el
presupuesto.
El artculo 40 del TRLH:
1.-Cuando sea preciso realizar, con cargo a los Presupuestos de la

Comunidad Autnoma, gastos extraordinarios cuya ejecucin no pueda
demorarse y para los cuales no exista crdito o no sea suficiente ni ampliable el
consignado, el Consejo de Gobierno, a propuesta del Consejero de Hacienda,
remitir un proyecto de Ley a la Asamblea Regional para la concesin de crdito
extraordinario, en el primer caso, y de suplemento de crdito, en el segundo, y
en los que se especificarn el origen de los recursos que han de financiar el
mayor gasto, a los que acompaarn la explicacin de su urgencia y una
memoria econmica que justifique el gasto.
2.- Si la necesidad de crdito extraordinario o suplemento de crdito, se

produjera en un organismo autnomo se observarn las siguientes
disposiciones:
GRUPO A 26
a) Cuando el crdito extraordinario o suplemento de crdito, no suponga

aumento en los crditos del Presupuesto de la Administracin Pblica Regional,
la concesin de uno u otro corresponder al Consejo de Gobierno si su importe
no excede del 5 por ciento del presupuesto de gastos, en el caso de organismos
autnomos administrativos, o del 10 por ciento en el caso de organismos
autnomos comerciales o industriales.
En el expediente de modificacin presupuestaria, informar la Consejera

a cuyo presupuesto afecte o a la que est adscrito el organismo autnomo que
lo promueva, debiendo justificar la necesidad y urgencia del gasto, sin dejar de
especificar el medio o recurso que ha de financiar el aumento que se proponga
ni la concreta partida presupuestaria a incrementar.
El art. 41 regula la posibilidad de la concesin de Anticipos de Tesorera

con carcter excepcional, para anticipar la financiacin de crditos
extraordinarios o suplementos de crdito, antes de que los autorice la Asamblea.
Obviamente, se establece un mecanismo de previsin para el caso de que el
Legislativo rechace la solicitud de dicho crdito.
b) Ampliaciones de crdito
Existen determinados crditos dentro del presupuesto de gastos para los

que no pueden cifrarse a priori sus necesidades exactas. Al objeto de evitar la
tramitacin de suplementos de crditos para los mismos, tramitacin lenta que
puede entorpecer la gestin de los gastos en cuestin, las respectivas Leyes
anuales de Presupuestos prevn que ciertos crditos tendrn el carcter de
ampliables hasta los lmites que en las mismas se determinen.
Las Leyes anuales de presupuestos recogen explcitamente aqullos

crditos considerados ampliables, entre los que debe distinguirse
GRUPO A 27
b.1. Crditos que pueden ser ampliados hasta una suma igual a las
obligaciones que se reconozcan, entre los que pueden sealarse los gastos
derivados de operaciones de crditos, cuotas sociales, trienios, clases pasivas,
etc.
b.2. Crditos ampliables en funcin de la efectiva recaudacin de los

derechos afectados.
La competencia para autorizarlos corresponde al Consejero de

Economa, y Hacienda, salvo para aquellos expresamente sealados en las
Leyes anuales de Presupuestos con la competencia del titular de una
Consejera.
c) Transferencias de crdito
La transferencia de crdito supone el traslado de la totalidad o parte de

los crditos de un concepto presupuestario a otro concepto del estado de gastos.
TRLH, art.44. Las transferencias de crdito de cualquier clase estarn

sujetas a las siguientes limitaciones:
1. No afectarn a crditos extraordinarios concedidos durante el

ejercicio.
2. No minorarn crditos que hayan sido incrementados con

suplementos o transferencias, salvo los crditos destinados a gastos
de personal, ni podrn minorar los crditos declarados ampliables.
3. No incrementarn crditos que, como consecuencia de otras

transferencias, hayan sido objeto de minoracin, salvo cuando tales
transferencias se deban a la delegacin de competencias de la
GRUPO A 28
Comunidad Autnoma a las Entidades Locales o afecten a crditos de

personal.
4. No podrn minorar crditos de operaciones de capital para

incrementar crditos de operaciones de gastos corrientes, excepto en
el caso de que se destinen a financiar los gastos derivados de la
entrada en funcionamiento de nuevas inversiones. Los crditos de
operaciones de capital a minorar, no debern estar financiados por
operaciones de endeudamiento a medio o largo plazo.
5. No podrn incrementarse los crditos de personal con cargo a la

minoracin de otros crditos, salvo en el caso de aumento de los
crditos declarados ampliables en cada Ley de Presupuestos
Generales de la Comunidad Autnoma.
Art. 44.2 Corresponde a los Consejeros, en sus respectivas secciones,

autorizar, previo informe favorable de la Intervencin Delegada, las
transferencias entre crditos de uno o varios programas, cualquiera que sea el
captulo en que estn incluidos los crditos, siempre que no afecten a crditos
de personal, a subvenciones o transferencias nominativas, o a gastos con
financiacin afectada, ni supongan desviaciones en la consecucin de los
objetivos del programa respectivo. En caso de discrepancia de la Intervencin
Delegada, resolver los expedientes el Consejero de Hacienda.
44.3 Compete al Consejero de Hacienda, autorizar las transferencias

entre crditos correspondientes a uno o varios programas de una misma seccin
u organismo autnomo, cuya autorizacin no competa a los Consejeros en sus
respectivas Secciones de acuerdo con el apartado 2 anterior, siempre que no
afecten a subvenciones o transferencias nominativas.
GRUPO A 29
44.4 Corresponde al Consejo de Gobierno la autorizacin de las

transferencias de crditos no contempladas en los apartados anteriores,
cualquiera que sea el captulo en que estn incluidos los mismos.
44.5 Las competencias para autorizar las transferencias anteriores

comportarn, si es preciso, la creacin de las partidas pertinentes.
44.6 Las limitaciones del apartado 1 no afectarn a las transferencias del

programa de imprevistos y funciones no clasificadas, ni sern de aplicacin
cuando se trate de crditos modificados como consecuencia de
reorganizaciones administrativas o crditos financiados total o parcialmente por
la Unin Europea.
d) Incorporacin de crditos
Consiste esta modificacin presupuestaria en la adicin a los crditos del

ejercicio corriente de remanentes de crditos del ejercicio anterior que por
diversas circunstancias no fueron utilizados durante el mismo.
La incorporacin de crditos supone una excepcin al principio general

de que los crditos que a fin de ejercicio no estn afectos al cumplimiento de
obligaciones ya reconocidas, quedarn anulados de pleno derecho.
La decisin sobre la incorporacin de crditos es potestativa de la

autoridad que tiene la competencia para realizar esta modificacin
presupuestaria, y nicamente podrn incorporarse los crditos que se
encuentren en alguna de las siguientes situaciones:
d.1 Crditos extraordinarios y suplementos de crdito que hayan sido

concedidos en el ltimo mes del ejercicio presupuestario y que, por causas
justificadas, no hayan podido utilizarse durante el mismo.
GRUPO A 30
d.2 Crditos que amparen compromisos de gastos contraidos antes del

ltimo mes del ejercicio presupuestario y que, por motivos justificados, no hayan
podido realizarse durante el mismo.
d.3 Crditos para operaciones de capital.
d.4 Crditos autorizados en funcin de la recaudacin efectiva de

derechos afectados.
e) Generacin de crditos 45TRLH
Esta modificacin presupuestaria tiene lugar cuando determinado crdito

del presupuesto de gastos es incrementando en funcin del cumplimiento de
determinadas condiciones que generalmente se concretan en la realizacin de
determinados ingresos no previstos, o no valorados previamente en su totalidad.
De conocer a priori la circunstancia y realidad de estos ingresos, la

operacin correcta consistira en presupuestar desde el comienzo del ejercicio
tanto el gasto como el ingreso, en sus estados respectivos. Los ingresos que
podrn generar gasto son los siguientes:
a) Aportaciones o compromisos de aportacin de personas fsicas o

jurdicas para financiar, juntamente con la Administracin Regional o
con alguno de sus organismos autnomos, gastos que por su
naturaleza estn comprendidos en los fines u objetivos de los
mismos.
b) Enajenacin de bienes de la Comunidad Autnoma o de sus

organismos autnomos.
c) Prestaciones de servicios.
GRUPO A 31
d) Reembolso de prstamos.
e) Crditos del exterior para inversiones pblicas que por ley se hayan
dispuesto sean as financiadas.
f) Transferencias de nuevos servicios de la Administracin del

Estado.
g) Reintegros derivados de situaciones de incapacidad laboral

transitoria.
h) Reintegros de subvenciones cofinanciadas
i) Reintegros que se produzcan en el ejercicio por pagos realizados con

cargo a crditos del ejercicio inmediato anterior.
2 Para proceder a la generacin ser requisito en el supuesto del

apartado a, el reconocimiento del derecho o la existencia formal del compromiso
de aportacin, en el los supuestos de los apartados b, c y d, el reconocimiento
del derecho; aunque el crdito no estar disponible mientras no se recaude
efectivamente el dinero del derecho reconocido que financia la actuacin.
En los supuestos de las apartados e y f, que haya entrado en vigor la Ley

o Decreto correspondientes.
En los apartados g, h, e i la efectividad del cobro del reintegro.
Compromiso de ingreso.- Es el acto jurdico por el que una persona se

obliga de forma pura o condicionada a financiar total o parcialmente un gasto de
la Administracin Regional.
GRUPO A 32
El compromiso de ingreso, genera el reconocimiento de un derecho. Los

compromisos se podrn formalizar incluso para ejercicios futuros, en este caso
se contabilizarn en cada ejercicio las aportaciones correspondientes como
consignaciones iniciales, y sern objeto de seguimiento contable.
La competencia para autorizar las generaciones de crdito compete al

Consejero de Hacienda.
A cada consejero le corresponden las de sus respectivas secciones

cuando incidan en el apartado c.
f) Reintegros de Pagos indebidos
La reposicin de crditos por reintegros de pagos realizados

indebidamente, con cargo a crditos presupuestarios, ser competencia de los
Consejeros en sus respectivas secciones, quienes podrn autorizarla previo
informe favorable de la Intervencin Delegada.
GRUPO A 33

90743-Tema 11. Presupuesto

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TEMARIO PARA LA INTEGRACIN FUNCIONARIAL DEL

PERSONAL LABORAL AL SERVICIO DE LA ADMINISTRACIN

ACTUALIZADO A MARZO DE 2007

ORIENTACIN PRELIMINAR PARA NO JURISTAS.

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Son grupos de funcin servicios generales, seguridad, produccin de

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c) Se presentan separadamente los gastos corrientes y los gastos de

En los crditos para gastos corrientes se distinguirn los de