TRB c4 U1 Lectura Aspectos Generales de La Imposicion A La Renta Castillo

TRB - Diplomado en Tributación Curso 4 Imposición a la Renta 1
TRB
Diplomado en Tributación
Curso 4
IMPOSICIÓN A LA RENTA
Rector Universidad Marcelino Champagnat Dr. Pablo González Franco

Vicerrector Universidad Marcelino Champagnat Dr. Nicanor Colonia Valenzuela
Director de Postgrado Universidad Marcelino Champagnat Dr. Marino Latorre Ariño
Director Escuela de Negocios y Gobierno UTRIVIUM José Cogorno Jimeno
Coordinadora General Irene Rojas
Profesor José Del Castillo Simón
Diagramación y edición de texto Giuliana Thomas Romero
Edición de Video Giuliana Thomas Romero
Hecho el Depósito Legal en la Biblioteca Nacional del Perú N°

Creado, editado e impreso por UTRIVIUM
Av. Arequipa 4728, Miraflores, Lima, Perú.
Miraflores.
PRESENTACIÓN
Estimado (a) participante:
Iniciamos el estudio del mecanismo de imposición que tiene como base a los ingresos, que
sabemos constituyen uno de los índices de capacidad contributiva.
En tal sentido, es importante antes de enfocarnos en la revisión del Impuesto a la Renta, tal y
como ha sido estructurado en nuestro país, acercarnos al estudio de aspectos relacionados
con el concepto de renta, las teorías de imposición así como a los sistemas de imposición
mayoritariamente reconocidos en la doctrina tributaria.
La imposición a la renta desde sus inicios ha generado un sinnúmero de debates relacionados

con temas tales como la justicia y distribución equitativa de los ingresos, el alcance del
concepto de renta, la afectación a la capacidad de ahorro de las personas físicas, la afectación a
los ingresos obtenidos por las sociedades y/o personas jurídicas, así como a la carga
impositiva que recae sobre los socios de dichas entidades al percibir las utilidades y/o
dividendos.
En relación a la justicia y distribución equitativa, los autores Vito Tanzi y Howell Zee
consideran que “la estructura de las tasas del impuesto a la renta de las personas físicas es el
instrumento de política más visible con que cuenta la mayor parte de los gobiernos de los
países en desarrollo para poner de relieve su compromiso a favor de la justicia social”1.
El reconocido tratadista Roque García Mullín2 ha señalado que “el Impuesto sobre la Renta
puede ser considerado, sin exageración alguna, como el impuesto más importante de la primera
mitad del presente siglo”; no obstante esta afirmación, Tanzi y Zee han concluido en que “el
análisis del impuesto sobre la renta de las personas físicas en los países en desarrollo debe
comenzar con la observación de que ese impuesto ha sido relativamente poco productivo en la
mayoría de estos países y de que el número de personas sujetas al pago de este impuesto
(especialmente en las tasas marginales más elevadas) es reducido”.
En cuanto al alcance del concepto de renta, debe tomarse en cuenta que éste para fines
tributarios ha variado tanto en la legislación como en la doctrina a lo largo de los años 3, así
tenemos que las preguntas han girado en qué debe ser tomado como base para el cálculo del
impuesto a la renta: los rendimientos que tengan el carácter de producto o todos aquellos que
constituyen un flujo proveniente de terceros, o, aun, los incrementos patrimoniales del
período.
1 VitoTanzi y Howell Zee en “Política tributaria en los países en desarrollo”.

2 EnManual del Impuesto sobre la Renta: Teoría y Técnica del Impuesto, Centro Interamericano de
Estudios Tributarios (CIET) Organización de Estados Americanos, 1978, Buenos Aires.
3 Materiales de Enseñanza Lección 4 La Tributación a la Renta del Curso de Tributación Edición
Especial 2008.
INDICE
UNIDAD 1
Aspectos Generales de la Imposición a la Renta 11
UNIDAD 2
Tributación de Rentas No Empresariales 145
UNIDAD 3
Tributación de Rentas Empresariales 219
INDICE DE LECTURAS
UNIDAD 1 ASPECTOS GENERALES DE LA IMPOSICIÓN AL CONSUMO
PARTE 1: Aspectos Generales

L.1.1 RTF N° 542-1-2007
L.1.2 RTF N° 601-5-2003
L.1.3 Impuesto sobre la Renta: Teoría y Técnica del Impuesto. Roque García Mullín.
Capítulo I: Nociones Introductorias Centro Interamericano de Estudios Tributarios
(CIET) Organización de Estados Americanos. 1978. Pág. 2 a 11
L.1.4 Algunas Meditaciones sobre el Impuesto a la Renta. Jorge Bravo Cucci. Vectigalia.
Enero 2006. Pág. 25 a 34.
L.1.5 Lectura Sugerida Los Actos Ilícitos y el Concepto de Renta. Jorge Bravo Cucci IPDT.
VIII Jornadas Nacionales de Derecho Tributario. Vectigalia. Enero 2006. Pág. 25 a 34"
PARTE 2: Ámbito de Aplicación

L.1.6 Impuesto sobre la Renta: Teoría y Técnica del Impuesto. Roque García Mullín.
Capítulo II: Concepto de Renta.
L.1.7 Ámbito de Aplicación del Impuesto a la Renta - Francisco Ruiz de Castilla Ponce de
León
L.1.7.1 Informativo Caballero Bustamante. Segunda Quincena Enero 2009. Pág. I-1 a I-4.
L.1.7.2 Informativo Caballero Bustamante. Primera Quincena Febrero 2009. Pág. I-6. a I-8.
L.1.7.3 Informativo Caballero Bustamante. Segunda Quincena Febrero 2009. Pág. I-5 a I-8.
L.1.8 Impuesto a la Renta: Aspectos Subjetivos. Revista del Foro. N° 96. Año XCII. 2010-II.
Pág. 155 a 168.
L.1.9 Impuesto a la Renta: Aspectos Subjetivos – Francisco Ruiz de Castilla Ponce de León.
Actualidad Empresarial. Primera Quincena – Marzo 2009. Pág. I-5 a I-8.
L.1.10 RTF Nº 879-2-2001
L.1.11 RTF Nº 00958-3-2003
L.1.12 RTF Nº 00601-5-2003
L.1.13 RTF Nº 03205-4-2005
L.1.14 RTF Nº 06554-3-2008
L.1.15 RTF Nº 01204-2-2008
L.1.16 Informe Nº 111-2009-SUNAT/2B0000
L.1.18 Lectura Sugerida Los Intereses Moratorios y el Impuesto a la Renta - Jorge Braco
Cucci. Revista Análisis Tributario. Marzo 2003. Pág. 13 a 15.
L.1.19 Lectura Sugerida Modificaciones a la LIR: Instrumentos Financieros Derivados –
Blanca Guevara Moreno. Portal Tributario Nº 485 del 12 de enero de 2009.
L.1.20 Lectura Sugerida Breve Aproximación al Tratamiento Tributario de los Instrumentos
Financieros Derivados – Blanca Guevara Moreno. Portal Tributario Nº 606 del 6 de
julio de 2009.
L.1.21 Lectura Sugerida Instrumentos Financieros Derivados IUS, La Revista. N° 38. Pág. 212
a 220.
PARTE 3: Criterios de Vinculación

L.1.22 Los Criterios de Vinculación en el Impuesto a la Renta (Para Luis Carlos Rodrigo
Mazuré) - Humberto Medrano Cornejo. Derecho Tributario – Temas. Pág. 159 a 228.
L.1.23 Impuesto sobre la Renta: Teoría y Técnica del Impuesto. Roque García Mullín. Capítulo
III: Principio jurisdiccional. Centro Interamericano de Estudios Tributarios (CIET)
Organización de Estados Americanos. 1978. Pág. 35-44.
PARTE 4: Domiciliados y no domiciliados

L.1.24 Impuesto a la Renta: Sujetos Domiciliados en el Perú (Parte I) – Francisco Ruiz de
Castilla Ponce de León. Actualidad Empresarial. Segunda Quincena – Marzo 2009. Pág.
I-5 a I-8.
PARTE 5: Exoneración e inafectación

L.1.28 RTF Nº 1253-3-96
L.1.27 RTF Nº 03237-3-2003
L.1.28 RTF Nº 03134-5-2004
L.1.29 RTF Nº 02694-3-2004
L.1.30 RTF Nº 07394-1-2004
L.1.31 RTF Nº 00899-4-2008
L.1.32 RTF Nº 09625-4-2004
L.1.33 RTF Nº 60-4-2000
L.1.34 RTF Nº 07394-1-2004
L.1.35 RTF Nº 03860-5-2006
L.1.36 INFORME Nº 255-2002-SUNAT/K00000
L.1.37 INFORME Nº 099-2009-SUNAT/2B0000
L.1.38 Lectura Sugerida Disposición del Monto Indemnizatorio y Efectos sobre la Inafectación
Contenida en el artículo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta – Lind Cosulich de Pecine.
Actualidad Jurídica Nº 178. Pág. 235 a 237.
L.1.39 Lectura Sugerida Modificaciones al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en lo
Referente a Entidades Exoneradas de IR y Perceptoras de Donaciones. Informativo
Caballero Bustamante. Segunda Quincena Diciembre 2008. Pág. A12.
UNIDAD 2 TRIBUTACIÓN DE RENTAS NO EMPRESARIALES
PARTE 1: Rentas del Capital

L.2.1 La Nueva Aplicación del Impuesto a la Renta a partir del 2009. El Decreto Legislativo
Nº 972 y su Vigencia Parcial – Norma Alejandra Baldeón Güere. Actualidad Jurídica Nº
182. Pág. 325 a 329.
L.2.2 Impuesto a la Renta Aplicable a las Rentas de Capital – Christian Del Carpio Torres.
Actualidad Jurídica Nº 183. Pág. 231 a 236.
L.2.3 Los Intereses Presuntos en los Mutuos Dinerarios – Martha Abanto Bromley y César
Roque Cabanillas. Actualidad Jurídica Nº 185. Pág. 242 a 244.
L.2.5 Informe N° 106-2009-SUNAT/2B0000

L.2.15 RTF N° 015496-10-2011
L.2.16 RTF N° 03441-4-2010
L.2.17 RTF N° 06513-1-2010
L.2.18 Lectura Sugerida Aplicación Práctica de la Ley del Impuesto a la Renta: Personas
Naturales y Empresas. Manual Operativo del Contador. Capítulo 1: Esquema de
Determinación del Impuesto a la Renta Persona Natural. Contadores y Empresas. Pág.
223 a 225.
Naturales y Empresas. Manual Operativo del Contador. Capítulo 2: Rentas de Primera
Categoría. Contadores y Empresas. Pág. 227 a 233.
Naturales y Empresas. Manual Operativo del Contador. Capítulo 3: Rentas de Segunda
L.2.21 Lectura Sugerida Casuística Tributaria: Impuesto a la Renta. Pagos Mensuales de Renta
de Primera Categoría: Aplicación del Criterio de lo Devengado. Informativo Caballero
Bustamante. Segunda Quincena Mayo 2008. Pág. A17.
PARTE 2: Rentas de Trabajo

L.2.22 Puntos de Encuentros y Desencuentros entre el Derecho Laboral y el Derecho
Tributario – Jorge Toyama Miyagusuku. Vectaglia. Revista N° 2. Octubre 2006. Pág. 174
a 183.
L.2.23 Jurisprudencia del Tribunal Fiscal: La Actividad de Construcción llevada a Cabo por
una Persona Natural ¿Renta de Cuarta o Tercera Categoría?. Informativo Caballero
Bustamante. Primera Quincena Junio 2008. Pág. A12 a A13.
L.2.24 Rentas de Cuarta y Quinta Categoría de los Socios en las Sociedades Civiles. Análisis
Tributario. Volumen XXIV N° 287. Diciembre 2011. Pág. 17 a 18.
L.2.25 Régimen de Retenciones y Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría
para el 2012. Análisis Tributario. Volumen XXV N° 288. Enero 2012. Pág. 18 a 22.
L.2.26 Nuevo Procedimiento de Retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría.
Análisis Tributario. Volumen XXV N° 288. Enero 2012. Pág. 15 a 17.
L.2.27 Rentas de Quinta Categoría: Análisis de Criterios Vertidos por la SUNAT. Informativo
Caballero Bustamante. N° 720. Primera quincena. Octubre 2011. Pág. F1 a F4.
L.2.28 Conozca Cómo Determinar la Retención del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría
Cuando se Paga Remuneración Variable en el 2012. Contadores & Empresas. Año 9. N°
173. Primera quincena. Enero 2012. Pág. A-6 a A-8.
L.2.29 Gastos en Alimentación: ¿Renta de Quinta? ¿Gastos Deducibles? Revista Advocatus. N°
23. 2010-2. Páginas 71 a 91.
L.2.32 Informe Nº 009-2009 -SUNAT/2B0000

L.2.40 RTF Nº 277-2-2001
L.2.41 RTF Nº 09484-4-2007
L.2.42 RTF Nº 0230-2-2003
L.2.43 RTF Nº 02506-2-2004
L.2.44 RTF N° 02544-2-2009
L.2.45 RTF N° 08247-8-2012
L.2.46 RTF N° 07187-3-2012
L.2.47 RTF N° 02357-8-2011
L.2.48 Lectura Sugerida Solicitud de Suspensión y Retenciones y/o Pagos a Cuenta del
Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría en el Ejercicio 2012. Contadores & L.2.49
Empresas. Año 9. N° 173. Primera quincena. Enero 2012. Pág. A-21 a A-23.
Naturales y Empresas. Manual Operativo del Contador. Capítulo 4: Rentas de Cuarta
Naturales y Empresas. Manual Operativo del Contador. Capítulo 5: Rentas de Quinta
categoría. Contadores y Empresas. Pág. 273 a 283.
PARTE 3: Determinación al Impuesto

L.2.51 RTF Nº 04761-4-2003
L.2.52 RTF Nº 01949-2-2004
L.2.53 STC Nº 04382-2007-PA/TC
UNIDAD 3 TRIBUTACIÓN DE RENTAS EMPRESARIALES
L.3.1 Rentas Empresariales. VIII Jornadas Nacionales de Derecho Tributario. Martín

Villanueva González.
L.3.2 RTF N° 1003-4-2008
L.3.3 Rentas de Fuente Peruana. X Jornadas Nacionales de Derecho Tributario. 2008
L.3.4 Contratos de Colaboración Empresarial: Joint Ventura y Consorcio Implicación
Tributarias. Primera Parte. Revista Actualidad Empresarial , 2da. Quincena Junio del
2011.
L.3.5 Contratos de Colaboración Empresarial: Joint Ventura y Consorcio Implicación
Tributarias. Segunda Parte. Revista Actualidad Empresarial , 2da. Quincena Junio del
2011.
L.3.6 Devengo. Capítulo 3. Libro Impuesto a la Renta de Tercera Categoría – Ejercicios
Gravables 2011 – 2012. Editorial Ediciones Caballero Bustamante
L.3.7 Ante-Proyecto Comité de Resolución. Decisión del Comité de Resolución I. VII Jornadas
Nacionales de Tributación VII Jornadas Nacionales de Tributación
L.3.8.1 RTF 274-3-98
L.3.8.2 RTF 311-1-98
L.3.8.3 RTF 09496-2-2004
L.3.8.4 RTF 03557-2-2004
L.3.8.5 RTF 1274-2-2004
L.3.9 Tratamiento de las rentas de fuente extranjera obtenidas por personas jurídicas
domiciliadas en el Perú. Informativo Caballero Bustamante, Primera Quincena mayo
2009.
L.3.10.1 RTF 04473-3-2005
L.3.10.2 RTF 343-3-2005
L.3.10.3 RTF 00727-5-2006
L.3.10.4 RTF 00657-1-2007
L.3.10.5 RTF 06522-4-2008
L.3.10.6 RTF 05203-4-2008
L.3.10.7 RTF 8281-5-2008
L.3.10.8 RTF 1092-2-2008
L.3.11 Alcances del Principio de Causalidad en el Impuesto a la Renta Empresarial”, artículo
escrito por el Dr. Luis Duran Rojo.
L.3.12 Casos de compensación de pérdidas recogidos en la Cartilla de Rentas de Tercera
Categoría 2012.
Unidad
1 Aspectos Generales de la
Imposición al Consumo
Prof. José Del Castillo Simón
Paso 1.- Ver videoconferencia
Paso 2.- Lea texto de esta unidad
Paso 3.- Realice actividad

Abog. José Del Castillo Simón
Abogado asociado sénior del Estudio Osterling,

Tiene amplia experiencia en la asesoría tributaria en
materia de tributos internos, aduaneros y tributación
municipal, a empresas nacionales y extranjeras. Se ha
desempeñado en cargos de Jefatura de la División Jurídica
de la Intendencia Regional Cusco, Jefatura de la División
Procesal Tributaria de la Intendencia Nacional Jurídica y
Gerencia Procesal y Administrativa de la Intendencia
Nacional Jurídica de la SUNAT.
Parte 1
Concepto de Impuesto a la Renta
En la parte introductoria del módulo hemos ya adelantado que el concepto de renta ha ido
variando paulatinamente a lo largo de los años, a nivel doctrinario y en la propia legislación.
Sabemos que la tributación es el principal mecanismo con que cuenta el Estado para la
captación de recursos financieros, promoviendo la transferencia de parte de los que generara
el sector privado hacia el sector público. Ese mecanismo incorpora en sí la posibilidad de
atender a dos tipos de objetivos:
 Uno de carácter meramente financiero, que es el de proveer los recursos para

financiar el gasto público, y
 Otros denominados en su conjunto extra-financieros, para diferenciarlos del primer
tipo, y que tienen en común pretender servir al logro de finalidades distintas o
adicionales a la de obtener ingresos tributarios para el fisco.
En materia de imposición a los ingresos, en tal sentido ocurre lo mismo, y es así que a partir
de la finalidad del Impuesto a la Renta se construye su concepto.
Finalidad del Impuesto a la Renta:

Recaudatoria (proveer recursos)
Extra financiera (fin distinto) - Propiciar distribución del
ingreso más equitativa
Cabe precisar que también para efectos de la construcción del concepto de renta es
importante considerar el concepto de renta tributable – base imponible del impuesto.
Una de las formas de financiación del Estado para atender el

gasto público es a través de los impuestos.
Como se sabe, la renta constituye una de las manifestaciones de
riqueza sobre la que se aplica un Impuesto – junto al consumo y
patrimonio – y en consecuencia, es un claro indicador de
capacidad contributiva. En este sentido el Impuesto a la Renta
es uno de los tributos que grava el rendimiento del capital y el
trabajo, respecto del cual se puede decir que es un impuesto
real, dado que recae sobre actividades sin tomar en cuenta
circunstancias personales; y directo en la medida que recae
directamente sobre la persona, empresa, sociedad que genera la
renta y la riqueza (sin que sea posible su traslación).
Tomado del Manual del Impuesto a la Renta – Ejercicios

gravables 2008-2009, Autores Rosa Ortega y otros, Ediciones
Caballero Bustamante, Primera Edición Febrero 2009.
Antecedentes doctrinarios del concepto de renta

A continuación revisemos a través de los aportes de diversos autores, como a la largo del
tiempo ha ido cambiando el concepto de renta, con lo cual podremos ir identificando las teorías
que han ido abordando el referido concepto: Renta-Producto, Flujo de Riqueza, Consumo más
Incremento Patrimonial, dado que en las definiciones vertidas contienen muchas de las
características de cada una de las teorías mencionadas.
 Definición de Hermann:
“Remuneración que fluye al individuo con cierta regularidad y que puede ser
consumida sin detrimento del capital”.
 Definición de Von Schanz:

“Entrada o afluencia neta de riqueza a lo largo de un determinado periodo de tiempo”.
 Definición de Seligman:
“Sentido genuino de renta neta – lo que se separa del capital dejándolo intacto.”
 Definición de Haig:
“Incremento o aumento de la capacidad de satisfacer las necesidades de una persona
en un periodo determinado.”
 Definición de Simons:
“Impuesto a la Renta como instrumento eficaz para reducir la desigualdad en la
distribución del ingreso”.
 Definición de Fisher:
“Renta como criterio de consumo, debiendo ser excluido el ahorro”.
Líneas de enfoque del concepto de renta – criterios

Tomando como decíamos en consideración las características recogidas en las definiciones
detalladas en el punto anterior, quedan en evidencia tres líneas de enfoque o criterios del
concepto de renta.
Resumiendo, entre los criterios hasta aquí expuestos para

definir el concepto de renta, encontramos tres líneas de
enfoque:
 Quienes sustentan el criterio de renta-producto,
 Quienes sustentan el criterio de renta como consumo
más incremento neto de patrimonio y
 Quienes sustentan la necesidad de atender no al ingreso
o al aumento de riqueza, sino a la riqueza aplicada en
cierto tipo de gasto en determinado período.
Además, no obstante no se haya mencionado hasta ahora, hay

quienes diferencian un cuarto criterio para definir la renta,
denominado de flujo de riquezas proveniente de terceros.
Este último sería una fórmula intermedia entre los criterios de
renta-producto y el de consumo más incremento neto de
patrimonio.
Por este criterio la renta se define como toda especie de riqueza

que haya entrado en la esfera de disposición de un individuo,
siempre que esa riqueza sea derivada de una transacción, de
cualquier naturaleza, con un tercero. Esto quiere decir que la
nueva riqueza proveniente de revalorizaciones de la riqueza
existente al iniciarse el período, no estaría alcanzada.
Tomado Materiales de Enseñanza Lección 4 La Tributación a la

Renta del Curso de Tributación Edición Especial 2008.
Si revisamos la definición de Hermann encontramos en ella tres elementos resaltantes:
 Remuneración que fluye

 Periodicidad
 No detrimento del capital
ACTIVIDAD NO CALIFICADA 1.1

Responde:
¿A qué teoría del concepto de renta corresponden los elementos
antes mencionados?
¿Qué alcance considera usted corresponde al término
“remuneración”?
Si revisamos las definiciones vertidas por Von Schanz, Haig y Fisher, ¿qué elementos
encontramos?
 Entrada o afluencia de riqueza

 Consumo
 Incremento o aumento de la capacidad de satisfacer necesidades
Hemos identificado ya importantes aspectos, los cuáles nos dan el pase a fin de esbozar los
alcances de las líneas de enfoque del concepto de renta (conocidas como las teorías del
concepto de renta):
Líneas de
Enfoque
Renta Flujo Consumo más

Producto de Riqueza incremento
neto
Parte 2
Teorías del concepto de renta
a) Teoría de la Renta Producto
Reconocida también como la Teoría de la Fuente, la cual considera como renta todo ingreso
nuevo (producto) que provenga de una fuente durable y capaz de producirlos periódicamente,
es decir que sea explotable.
Características de la renta según esta teoría:
Producto rendimiento Periodicidad
Renta
Producto
Fuente durable Explotación fuente
Producto rendimiento: Deberá tratarse de un producto en el sentido de una riqueza nueva.

Por otro lado, no cabe considerar como renta el mayor valor que haya obtenido un bien, ni las
llamadas rentas imputadas, como, por ejemplo, el valor locativo adjudicado al propietario por
su casa habitación.
Adicionalmente, García Mullín agrega que debe tratarse de un producto material distinto y
separable de la fuente que lo produce.
Periodicidad: Implica que sea posible que la fuente este en la condición de poder concretar
en períodos de tiempo diferentes una riqueza nueva.
Fuente durable: Se requiere de una fuente que no se agote, es decir que mantenga la
capacidad de producir en el futuro nuevos productos.
Explotación de la fuente: Se precisa que la fuente haya sido habilitada intencionalmente con
la finalidad de obtener un ingreso.
En relación a esta teoría el reconocido tributarista nacional Bravo Cucci señala que:
“En términos generales, la renta: a) debe ser producto de una fuente, b) debe ser un producto
periódico, c) tiene que provenir de una fuente que se mantenga en el tiempo, d) deja de
producirse si se extingue la fuente que la genera.
El concepto de fuente productora comprende a los bienes tangibles o intangibles, actividades
humanas, o a la conjunción de ambas (empresa), que explotados lícitamente generan un
rendimiento legítimo y que puede diferenciarse de la fuente que lo produce.
Como puede apreciarse, la teoría de la renta - producto, pone su acento en el origen de la

renta, vale decir en su fuente productora, de tal suerte que sólo calificará como renta aquella
riqueza que provenga de la explotación de una fuente productora”4.
b) Teoría del Flujo de Riqueza

Convencionalmente conforme a esta teoría se entiende por renta a todo ingreso que provenga
de terceros, vale decir todo el flujo de riqueza que ingrese hacia el sujeto perceptor de la renta
por intermedio de un tercero en un período de tiempo determinado.
Resulta clara la diferencia con la teoría de la renta producto, dado que en esta no se requiere
de la existencia de una fuente durable, sino que se considera como renta todo ingreso o
beneficio que provenga de operaciones con terceros.
El reconocido tratadista Roque García Mullín en relación a esta teoría precisa que:
“Recapitulando sobre este concepto de renta como equivalente a flujo de riqueza, se advierte
que considera como condición suficiente y a la vez necesaria para configurar la renta, el hecho
de tratarse de enriquecimientos que han fluido desde terceros hacia el contribuyente,
independientemente de que sean producto o no de fuente alguna.
Pero - y este carácter lo diferencia del criterio que se reseñará a continuación - es necesario
que haya existido una operación con terceros. Este requisito excluye del concepto de renta al
aumento de valor que experimentan los bienes, en tanto no se traduzca en operación de
mercado, así como a los consumos que el sujeto puede proporcionarse sin realizar
intercambios tales como el uso de bienes durables o la provisión de bienes y servicios de
propia producción”5.
No obstante lo señalado, es preciso realizar una atingencia en relación al alcance de esta

teoría, la cual se vincula directamente con el término “que fluya de terceros”, dado que si sólo
prestamos atención a este elemento resultaría que bajo esta teoría sólo sería renta todo aquel
beneficio o ingreso proveniente de una operación o transacción realizada con terceros.
Sin embargo, siguiendo a Bravo Cucci, somos de la opinión que en realidad esta teoría tiene su
núcleo rector en el hecho de considerar como renta a todo flujo de riqueza al margen de la
procedencia de éste.
Al respecto Bravo Cucci6 explica que:
“Si bien en la mayoría de los casos, el flujo de riqueza al patrimonio del sujeto se originará por
transacciones con otros sujetos, es perfectamente posible que exista un flujo de riqueza que no
provenga de ellas. Así por ejemplo, si alguien encuentra un tesoro, no habrá realiza-do
transacciones con terceros, pero sin la menor duda, se habrá producido un flujo de riqueza que
incrementará su patrimonio, y por lo tanto detentará una capacidad contributiva. Y en ese orden
de ideas, no se entiende por qué razón, en el caso de una riqueza que fluye al patrimonio de un
sujeto, se tenga que hacer distingos en cuanto a si fluyen o no de transacciones con terceros”.
4 Jorge Bravo Cucci en su artículo denominado “Algunas meditaciones sobre el concepto de renta”.
5
Obra ya citada en Nota al Pie N° 2.
6
Ya citado en Nota al Pie N° 4.
En función a lo expuesto, convenimos en no seguir la posición convencional a efectos de

precisar que de acuerdo a esta teoría es renta todo ingreso o beneficio que obtenga un sujeto
como consecuencia de un flujo de riqueza que ingrese para sí en un período de tiempo
determinado, ya sea que provenga o no de una operación y/o transacción con terceros, es por
ello que dentro de esta concepción se incluyen a los ingresos que tienen como origen a las
actividades accidentales y/o eventuales y/o ingresos a título gratuito, como podrían ser por
ejemplo los premios de lotería o los juegos de azar.
RECUERDA:
Ingreso por actividad accidental: ingresos originados por la

habilitación transitoria y eventual de una fuente productora, o
sea que provienen de actos accidentales que no implica una
organización de actividades con el mismo fin. Por ejemplo venta
del activo fijo de una empresa.
Ingresos eventuales: ingresos cuya producción depende de un

factor aleatorio, ajeno a la voluntad de quien lo obtiene. No hay
periodicidad, ni habilitación racional de la fuente. Por ejemplo
premios de lotería, una indemnización por lucro cesante, etc.
Ingreso a título gratuito: comprende tanto a las transmisiones

gratuitas por acto entre vivos, como por ejemplo una donación,
como por causa de muerte, por ejemplo herencias.
Características de la renta según esta teoría:
Flujo de
Riqueza
Ingreso No requiere
no necesariamente de una fuente durable
proviene
de operación con terceros

Responde:
 En la legislación del Impuesto a la Renta peruana ¿cómo se
ha regulado la obtención de ingresos producto de
actividades accidentales, eventuales y a título gratuito?
 ¿En todos los casos este tipo de ingresos se encuentra
gravado con el Impuesto a la Renta?
En relación al tema de las preguntas planteadas, recomendamos leer las siguientes

Resoluciones del Tribunal Fiscal:
LECTURA OBLIGATORIA 1.1

Lee:
RTF N° 542-1-2007 del 23.01.07, la cual aborda el análisis de los
ingresos obtenidos a través del Drawback.

Lee:
RTF N° 601-5-2003 del 05.02.03, la cual aborda el análisis de los
intereses abonados por la Administración Tributaria.
c) Teoría del Consumo más Incremento Neto de Patrimonio:

De acuerdo a esta teoría constituye renta todo incremento de patrimonio que experimente un
sujeto en un período determinado, incluidos los consumos de bienes adquiridos y/o
producidos por el mismo sujeto en un ejercicio gravable
.
Esta teoría se base en las apreciaciones de VON SCHANZ, HAIG y SIMONS que entendían que:
“La definición de un concepto general de renta para fines tributarios, deberá abarcar aquello
que refleje fielmente la capacidad de pago. De allí las definiciones de VON SCHANZ ("entrada o
afluencia neta de riqueza a lo largo de determinado período de tiempo") y de HAIG, para quien
la renta es "el aumento neto de la capacidad de pago entre dos puntos de tiempo", y que según
SIMONS resultaría "de la suma algébrica: del valor de mercado de los derechos ejercidos en el
consumo; más el cambio en el valor de la acumulación de los derechos de propiedad entre el
principio y el fin del período en cuestión".
De acuerdo a lo expresado podemos considerar que esta teoría toma en cuenta dos factores:
Factores
Valor de los derechos Valor de acumulación

adquiridos en el de los derechos de
consumo propiedad

Responde:
Revise los artículos 1°, 2° y 3° del Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta e identifique ejemplos de cada una
de las teorías del concepto de renta recogidos en nuestra
legislación de la materia.
Teoría de la Renta Producto:
a)
b)
Teoría del Flujo de Riqueza:

a)
b)
Teoría del Consumo más incremento patrimonial:
a)
b)
Parte 3
Sistemas de Imposición de la Renta
Los tres sistemas de imposición sobre los cuáles puede estructurarse el Impuesto a la Renta
son:
 Sistema Cedular o Real sobre los distintos tipos de renta
 Sistema Global sobre las rentas de las personas físicas
 Sistema Mixto
a) Sistema Global:
Un impuesto estructurado bajo este sistema supone establecer el gravamen del impuesto
sobre la totalidad de las rentas percibidas por un sujeto en un período de tiempo
determinado.
A través de esta estructura se atiende a la totalidad de la capacidad contributiva del sujeto por
cuanto abarca la globalidad de sus ingresos.
RECUERDA:
 No interesa el origen o fuente de la renta.

 Se realiza una síntesis final de las rentas y se suman en
su totalidad.
Características de este sistema:

 Permiten comprender la totalidad de los enriquecimientos o beneficios obtenidos en
un periodo.
 Es posible compensar los beneficios y pérdidas aunque sean rentas de distinta
naturaleza.
 Es apto para la aplicación de alícuotas progresivas, que propicien una distribución de
la carga tributaria, es decir acorde con capacidad de pago de cada sujeto.
b) Sistema Real o Cedular:
Un impuesto estructurado bajo este sistema supone que las rentas se agrupan en diferentes
categorías, y cada una de esas categorías tiene un tratamiento impositivo propio.
Es como si estuviésemos ante diferentes impuestos conforme la naturaleza o categoría de
rentas tributadas.
Una forma de agrupación suele ser la que diferencia entre rentas de bienes inmuebles, rentas
de capitales mobiliarios, rentas de actividades empresariales, rentas de actividades
profesionales, rentas del trabajo en relación de dependencia y ganancias de capital.
RECUERDA:
Esto no debe confundirse con la agrupación en diferentes tipos

de renta que establecen ciertas legislaciones, pero no para
conformar "cédulas" que se someten a regímenes impositivos
separados, sino apenas para determinar el tipo de deducciones
admisibles para calcular la renta neta y, una vez determinada
ésta, aplicarles igual tratamiento.
Características de este sistema:

 Las rentas se agrupan en categorías.
 Cada renta tiene tratamiento impositivo propio.
 No procede la compensación entre diferentes tipos de cedulas.
 No admite alícuotas progresivas.
 Permite discriminación en el tratamiento de las rentas según su naturaleza.
c) Sistema Mixto:
Los sistemas mixtos significan la aplicación de impuestos reales juntamente con un impuesto
complementario global, personal y generalmente progresivo. Estos sistemas se derivan
fundamentalmente de razones históricas, por ejemplo el tránsito de un sistema tributario
integrado con impuestos cedulares a la renta hacia un impuesto global y personal, y también a
veces de razones administrativas que tratan de obviar dificultades para la aplicación y control
del impuesto sobre ciertas rentas, por ejemplo rentas de capital y rentas de fuente nacional
obtenidas por beneficiarios del exterior.
En aquel último caso, el de rentas de capital y rentas de fuente nacional obtenidas por
beneficiarios del exterior, generalmente se parte de un sistema de imposición global o unitaria
de la renta, pero este se combina, con carácter excepcional, con impuestos reales sobre ciertas
rentas que toman la forma de retenciones del impuesto en la fuente definitivas, es decir, que
no deben computarse en la base del impuesto global o unitario.
Por último, podría también considerarse como una modalidad de sistema mixto, la
coexistencia de un impuesto global y personal a la renta de las personas físicas, con un
impuesto que podría considerarse de naturaleza real, como es el impuesto a las utilidades
empresariales cuando no existe una fórmula de integración total entre ambos impuestos.

Responde:
1) ¿Antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo
N° 972, el cual incorporó una serie de medidas en la
legislación del Impuesto a la Renta, bajo qué tipo de
sistema de imposición se encontraba estructurada la Ley
de Renta nacional?
2) ¿Actualmente bajo cuál tipo de sistema de imposición nos
encontramos?

Lee:
Impuesto sobre la Renta: Teoría y Técnica del Impuesto. Roque
García Mullín. Capítulo I: Nociones Introductorias Centro
Interamericano de Estudios Tributarios (CIET) Organización de
Estados Americanos. 1978. Pág. 2 a 11

Lee:
Algunas Meditaciones sobre el Impuesto a la Renta. Jorge Bravo
Cucci. Vectigalia. Enero 2006. Pág. 25 a 34.
Parte 4
Ámbito de aplicación
Las primeras 3 partes nos introducen en lo que es el ámbito de aplicación de este tributo; es
decir, nos indica cuales son los supuestos de hecho (hechos imponibles) que han sido
seleccionados por el legislador tributario para ser gravados con este Impuesto (la materia
imponible).
Conforme se desprende del texto de la Ley, en el artículo 1º el legislador peruano ha recogido

varios supuestos para determinar qué constituye renta. Así, señala que el Impuesto a la Renta
grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos
factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley.
Asimismo, en el segundo párrafo del artículo 1º y en los artículos siguientes, desarrolla

algunos de los hechos imponibles señalados en el primer párrafo del 1º a efecto de precisar
los supuestos de hechos que están comprendidos dentro del campo de aplicación del tributo.
Así, en el segundo párrafo del artículo 1º indica que se encuentran comprendidas dentro del
primer supuesto de renta, y que por tanto tienen como origen una fuente durable susceptible
de generar ingresos periódicos:
a) Las regalías
b) Los resultados de la enajenación de:
 Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización.
 Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal, cuando
hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la
enajenación.
c) Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes.
Igualmente, en el artículo 2º se detalla una serie de supuestos para establecer que se debe
entender por ganancia de capital. Asimismo, en el sentido contrario, en el último párrafo del
mencionado artículo se establece que no constituye ganancia de capital el resultado de la
enajenación de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o
sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categoría:
a) Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante.
b) Bienes muebles, distintos a los señalados en el inciso a) de este artículo.
En el artículo 3º contiene un listado de los ingresos provenientes de terceros que se

encuentran gravados por el Impuesto. Debe tenerse en cuenta que sólo se encuentran
afectados por este tributo aquellos ingresos de terceros que han sido expresamente señalados
en la norma, así, no pueden considerarse como afectos al Impuesto aquellos otros supuestos
que si bien pueden constituir ingresos provenientes de terceros no ha sido recogidos por el
legislador tributario.
En cuanto a las rentas imputadas, cabe mencionar que estas no se detallan o desarrollan en
este Capítulo de la Ley, sino que se encuentran desperdigadas a lo largo del texto de la misma.
Así, entre otros, encontramos presunciones dentro del capítulo correspondiente a la Renta
Bruta, así como el Capítulo denominado De la Administración del Impuesto y su
Determinación sobre Base Presunta.
A efecto de desarrollar este tema se ha seleccionado una serie de lecturas, resoluciones

emitidas por el Tribunal Fiscal e Informes emitidos por la SUNAT con el fin de absolver
consultas que le han sido formuladas por escrito, los cuales deberán ser leídos por ustedes.
RECUERDA:
Aspectos a tomar en cuenta de los Instrumentos Financieros Derivados

(IFD):
• Concepto:
Son contratos que involucran a contratantes que ocupan posiciones de
compra o de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio o
valor de un elemento subyacente que le dé origen.
 Tipos:
 Forward.
 Contratos de futuros.
 Swaps financieros.
 Contratos de opción.
 La combinación que resulte de cualquiera de ellos.
 Otros híbridos financieros.
 IFD con fines de cobertura:
 Son los celebrados con el objeto de evitar, atenuar o eliminar el
riesgo, por el efecto de futuras fluctuaciones en precios de
mercaderías, commodities, tipos de cambios, tasas de intereses o
cualquier otro índice de referencia, que pueda recaer sobre:
 Activos y bienes destinados a generar rentas o ingresos gravados
con el Impuesto y que sean propios del giro del negocio.
 Obligaciones y otros pasivos incurridos para ser destinados al
giro del negocio, empresa o actividad.
 Los celebrados por sujetos exonerados o inafectos sobre sus activos,
bienes u obligaciones y otros pasivos, cuando los mismos están
destinados al cumplimiento de sus fines o al desarrollo de sus
funciones.
 IFD sin fines de cobertura:
 Son aquellos que no cumplan con alguno de los requisitos en la Ley
del Impuesto a la Renta para ser un IFD con fines de cobertura.
 Tampoco cumplen fines de cobertura aquellos que:
 Han sido celebrado fuera de mercados reconocidos; o
 Han sido celebrado con sujetos residentes o establecimientos
permanentes situados o establecidos en países o territorios de
baja o nula imposición.
 IFD celebrados por empresas del sistema financiero:
 Se rigen por las disposiciones dictadas por la SBS en cuanto los
siguientes aspectos:
 Calificación de cobertura o de no cobertura.
 Reconocimiento de ingresos o pérdidas.
 En todos los demás aspectos y respecto de los IFD celebrados sin
fines de intermediación financiera se aplicarán las disposiciones de la
LIR.
 Glosario de términos:
La Quincuagésima Segunda Disposición Transitoria y Final de la Ley
contiene un glosario de términos que deben ser revisados para efecto
comprender el funcionamiento de los IDF.
Parte 5
Base jurisdiccional
Una vez que el legislador tributario ha establecido los hechos gravados por la norma, debe
proceder a determinar quiénes son los sujetos que resultarán afectados con la misma.
A este efecto el legislador cuenta con vínculos o conexiones, los cuales le permite ejercer su
potestad tributaria.
Los aludidos vínculos pueden ser de tipo subjetivo u objetivo. Serán de tipo objetivo cuando
se sustenten en circunstancias de carácter económico, tales como la ubicación territorial de la
fuente; y de carácter subjetivo cuando se base en aspectos de carácter personal de los
individuos, tales como la nacionalidad o el domicilio para el caso de las personas naturales, o
los de lugar de constitución o de sede de dirección en el caso de las personas jurídicas.
Parte 6
Criterios de vinculación
Por otro lado, la Ley del Impuesto a la Renta establece diversos criterios de vinculación a
efecto de determinar las rentas que son de fuente peruana.
Específicamente, en los artículos 9º a 12º de la Ley del Impuesto a la Renta se señala cuáles
son rentas de fuente peruana. Las cuales se resumen en el siguiente cuadro:
RENTA PRODUCIDA POR: CRITERIO DE VINCULACIÓN

Predios y derechos relativos a los mismos Situados en el país
Bienes o derechos Situados o utilizados económicamente en
el país
Regalías Utilización económica en el país o
pagador domiciliado
Capitales, intereses, comisiones, primas y Colocación o utilización económica en el
toda suma adicional al interés pactado. país o pagador domiciliado en el país
Dividendos y cualquier otra forma de Pagador domiciliado
distribución de utilidades
Actividades, civiles, comerciales, Realizadas en el país
empresariales o de cualquier índole.
Trabajo personal Realizado en el país
Rentas vitalicias y pensiones que tengan su Pagador domiciliado o constituido en el
origen en el trabajo personal país.
Valores mobiliarios Emisor constituido o establecido en el
país.
Servicios digitales Utilización, uso o consumo en el país
Asistencia técnica Utilización económica en el país
Intereses de obligaciones Entidad emisora constituida en el país
Dietas, sueldos y cualquier remuneración a Pagador domiciliado en el país
directores o miembros de consejos u órganos
administrativos que actúen en el exterior.
Honorarios, remuneraciones de personas con Pagador Sector Público Nacional
cargos oficiales en el extranjero
Resultados de Instrumentos Financieros Realizadas por sujetos domiciliados
Derivados
Rentas del exportador Exportación de bienes producidos,
manufacturadas o comprados en el país
Parte 7
Criterios de domiciliados y no domiciliados
Son aquellos que utiliza el legislador para determinar quienes se encuentran domiciliados en
el Perú.
La Ley del Impuesto a la Renta establece en su articulado diversas disposiciones a fin de

determinar quienes se encuentran domiciliados en el país. En específico, establece diversas
reglas a fin de determinar cuando una persona natural de nacionalidad peruana, una persona
natural extranjera, las personas jurídicas domiciliadas en el país, las sucesiones, entre otros,
se encuentran domiciliados en el Perú.
A su vez, entre otros aspectos, la Ley establece los supuestos por los cuales las personas
naturales pierden la condición de domiciliado en el Perú y como es que las personas naturales
de nacionalidad peruana recuperan la condición de domiciliados.
Personas naturales: Adquisición y pérdida de la condición de

domiciliado en el Perú
De acuerdo con el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento,
los sujetos domiciliados en el Perú tributan por sus rentas de fuente mundial (rentas de
fuente peruana y rentas de fuente extranjera); mientras que los sujetos no domiciliados
tributarán en el país solamente por las rentas de fuente peruana que obtengan.
Se consideran domiciliadas en el Perú:

a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país, de
acuerdo con las normas de derecho común7.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país más
de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un periodo cualquiera de doce
(12) meses.
c) Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargos
oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional.
d) Las personas jurídicas constituidas en el país.
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de personas
naturales o jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo caso la condición de
domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en
cuanto a su renta de fuente peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condición
de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta Ley.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Décimo Sétima Disposición Final y
Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
7 Deacuerdo con el artículo 33º del Código Civil el domicilio se constituye por la residencia habitual de
la persona en un lugar. Asimismo, el segundo párrafo del artículo 38º del referido Código indica que
el domicilio de las personas que residen temporalmente en el extranjero, en ejercicio de funciones
del Estado o por otras causas, es el último que hayan tenido en el territorio nacional.
Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros- Ley Nº 26702, respecto de las

rentas generadas por sus operaciones en el mercado interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refieren el
tercer y cuarto párrafos del Artículo 14º de la Ley, constituidas o establecidas en el
país.
Al respecto, corresponde tener en cuenta que las personas naturales perderán su
condición de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido
del Perú, lo que deberá acreditarse con la visa correspondiente o con contrato de
trabajo por un plazo no menor a un año, visado por el Consulado Peruano, o quien
haga sus veces.
La pérdida de la condición de domiciliado se hará efectiva:
i) Cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú, surtiendo efecto
dicho cambio a partir de la fecha en que se cumplan ambos requisitos; o,
ii) A partir del primero de enero del ejercicio, siempre que en los últimos doce (12)
meses previos a la referida fecha hubieran permanecido ausentes del Perú por lo
menos ciento ochenta y cuatro (184) días calendario.
En el supuesto que no pueda acreditarse la condición de residente en otro país, las personas
naturales mantendrán su condición de domiciliada en tanto no permanezcan ausentes de país
por mas ciento ochenta y tres (183) días calendario dentro de un período cualquiera de doce
(12) meses.
Adicionalmente, corresponde señalar que los peruanos que hubieren perdido su condición de
domiciliados la recobrarán en cuanto retornen al país, a menos que lo hagan en forma
transitoria permaneciendo en el país ciento ochenta y tres (183) días calendario o menos
dentro de un período cualquiera de doce (12) meses.
Finalmente, cabe agregar que las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el

país según fuere su condición al principio de cada ejercicio gravable, juzgada con arreglo a lo
dispuesto en los párrafos precedentes.
RECUERDA:
 El tener la calidad de domiciliado o no en el Perú, para

efectos de la Ley del Impuesto a la Renta, no constituye una
elección que puedan realizar los contribuyentes, sino que
les corresponde una determinada condición en razón del
cumplimiento de los requisitos que la norma prevé.
 Los cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio
gravable sólo producirán efectos a partir del ejercicio
siguiente, salvo en el caso de las personas naturales que
adquieran la residencia en otro país, situación en la que la
condición de domiciliado se perderá al salir del país.
Parte 8
Imputación de rentas y gastos
La Ley del Impuesto a la Renta señala que las rentas se imputan en el ejercicio grabable, de
acuerdo con los siguientes criterios:
Tipo de Renta Criterio de Imputación

Primera Categoría Criterio de lo Devengado
Segunda Categoría Criterio de lo Percibido
Tercera Categoría Criterio de lo Devengado
Cuarta Categoría Criterio de lo Percibido
Quinta Categoría Criterio de lo Percibido
Rentas de fuente extranjera obtenidas por los sujetos Criterio de lo Devengado
domiciliados en el país provenientes de la explotación de
un negocio o empresa en el exterior.
Otras rentas de fuente extranjera Criterio de lo Percibido
Si bien por un lado la Ley del Impuesto a la Renta indica que las rentas se consideran
percibidas cuando se encuentren a disposición del beneficiario, aun cuando este no las haya
cobrado en efectivo o en especie, no hace referencia alguna a efecto de establecer cuando es
que se entiende que se han devengado las rentas.
Sobre el particular cabe indicar que de acuerdo con el principio del devengado la imputación
se produce cuando tanto los ingresos, como los costos y gastos, se ganan o se incurren y no
cuando estos se cobran o se pagan.
De otro lado, la Ley establece que los gastos se imputan aplicando la misma regla que se
utiliza para la imputación de los ingresos. Así, los gastos deducibles para determinar la renta
de tercera categoría se consideran producidos en el ejercicio comercial que se devenguen.
Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no

hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera categoría oportunamente y siempre que la
SUNAT compruebe que su imputación en el ejercicio en que se conozca no implica la
obtención de algún beneficio fiscal, se podrá aceptar su deducción en dicho ejercicio, en la
medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados íntegramente antes
de su cierre.
Tratándose del caso de los Instrumentos Financieros Derivados (IFD) la Ley del Impuesto a la
Renta señala que las rentas y pérdidas se devengan en el ejercicio en que ocurran los
siguientes hechos:
 Entrega física del elemento subyacente.

 Liquidación en efectivo.
 Cierre de posiciones.
 Abandono de la opción en la fecha en que la opción expira, sin ejercerla.
 Cesión de la posición contractual.
 Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la realización del intercambio
periódico de flujos financieros.
Parte 9
Sujetos pasivos
El Capítulo III de la Ley del Impuesto a la Renta establece quienes son sujetos de este tributo.
En general, son contribuyentes del Impuesto:

a) Las personas naturales.
b) Las sociedades conyugales que ejerzan la opción prevista en el artículo 16º de la Ley.
c) Las sucesiones indivisas.
d) Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.
e) Las personas jurídicas.
A su vez, para efectos del Impuesto a la Renta se consideran personas jurídicas:

a) Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de
responsabilidad limitada, constituidas en el país.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensación minera y las
fundaciones no consideradas en el artículo 18º (fundaciones inafectas del Impuesto a
la Renta).
f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza,
constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana.
g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el país.
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas
en el exterior.
i) Las sociedades agrícolas de interés social.
j) Las sociedades irregulares previstas en el artículo 423° de la Ley General de
Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de
colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o
partes contratantes.
Cabe señalar que el titular de una empresa unipersonal debe determinar y pagar el Impuesto
a la Renta sobre las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas, así como
sobre la retribución que dichas empresas le asignen, conforme a las reglas aplicables a las
personas jurídicas. De acuerdo con lo anterior, las rentas que obtenga el titular de una
empresa unipersonal por los conceptos antes mencionados se consideran rentas de tercera
categoría. Las otras rentas que perciba el titular de la empresa unipersonal tendrán el
tratamiento que le corresponde a las rentas que son percibidas por las personas naturales.
Tratándose del caso de las sociedades irregulares previstas en el artículo 423° de la Ley
General de Sociedades, excepto aquellas que adquieren tal condición por incurrir en las
causales previstas en los numerales 5 y 6 de dicho artículo; comunidad de bienes; joint
ventures, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial que no lleven
contabilidad independiente, rige el criterio de transparencia fiscal, por el cual las rentas deben
ser atribuidas a las personas naturales o jurídicas que las integran o que sean parte
contratante.
Igualmente, rige el criterio de transparencia fiscal para el caso de las utilidades, rentas o
ganancias de capital que se obtienen por el accionar de los Fondos Mutuos de Inversión en
Valores y los Fondos de Inversión, empresariales o no; así, las rentas que se obtengan serán
atribuidas por estos Fondos a los partícipes o inversionistas de los mismos.
Cabe mencionar que, tratándose del caso de los contratos de asociación en participación, en
tanto es el asociante quien actúa y responde a nombre propio en la relación comercial con los
terceros, será este quien responda frente a la Administración Tributaria por el cumplimiento
de las obligaciones tributarias que se generen por el desarrollo de la actividad comercial cuyo
origen es el contrato de asociación en participación8.
De otro lado, en el caso de los fideicomisos, la Ley del Impuesto a la Renta también ha
adoptado el criterio de transparencia fiscal, de modo tal que las utilidades, rentas o ganancias
de capital que se obtengan serán atribuidas al fideicomisario, al fideicomitente o un tercero de
acuerdo con las siguientes reglas:
a) FIDEICOMISO BANCARIO: Se encuentra regulado en el artículo 241º de la Ley General

de Sistema Financiero.
Es una relación jurídica por la cual el fideicomitente transfiere bienes en fideicomiso a otra
persona, denominada fiduciario, para la constitución de un patrimonio fideicometido, sujeto al
dominio fiduciario de este último y afecto al cumplimiento de un fin específico en favor del
fideicomitente o un tercero denominado fideicomisario.
El patrimonio fideicometido es distinto al patrimonio del fiduciario, del fideicomitente y del

fideicomisario, y en su caso, del destinatario de los bienes remanentes. Los activos que
conforman el patrimonio autónomo fideicometido no generan cargos al patrimonio efectivo
correspondiente de la empresa fiduciaria, salvo el caso que por resolución jurisdiccional se le
hubiera asignado responsabilidad por mala administración, y por el importe de los
correspondientes daños y perjuicios.
En este caso, las utilidades, rentas o ganancias de capital que se obtengan de los bienes y/o
derechos que se transfieran en fideicomiso serán atribuidas al fideicomitente; es decir, el
contribuyente del Impuesto es el fideicomitente.
b) FIDEICOMISO DE TITULACIÓN: Es el regulado por el artículo 301º de la Ley de Mercado

de Valores.
Por el fideicomiso de titulización una persona, denominada fideicomitente, se obliga a

efectuar la transferencia fiduciaria de un conjunto de activos en favor del fiduciario para la
constitución de un patrimonio autónomo, denominado patrimonio fideicometido, sujeto al
dominio fiduciario de éste último y afecto a la finalidad específica de servir de respaldo a los
derechos incorporados en valores, cuya suscripción o adquisición concede a su titular la calidad
de fideicomisario.
8 Si bien en algún momento la Ley del Impuesto a la Renta determinó que los contratos de asociación en
participación eran contribuyentes del Impuesto, afortunadamente esta posición ha sido modificada por el
legislador.
Tratándose de este tipo de fideicomiso, las utilidades, rentas o ganancias de capital que se
generen serán atribuidas a los fideicomisarios, al originador o fideicomitente o a un
tercero, si así se hubiera estipulado en el acto constitutivo; así, el contribuyente del
Impuesto, dependiendo del acto constitutivo del fideicomiso, será el fideicomisario, el
originador o un tercero beneficiado con los resultados del fideicomiso.
Tratándose de estos dos tipos de fideicomiso (el fideicomiso bancario y el fideicomiso de

titulación) se deben observar las siguientes disposiciones comunes previstas en la Ley del
Impuesto a la Renta y su Reglamento:
a) Si se establece en el acto constitutivo que el bien o derecho transferido retornará al

originador o fideicomitente en el momento de la extinción del patrimonio
fideicometido:
i) Los resultados que pudieran generarse en las transferencias que se efectúen
para la constitución o la extinción de patrimonios fideicometidos se
encuentran inafectos al Impuesto a la Renta.
ii) El patrimonio fideicometido deberá considerar en su activo el valor de los
bienes y/o derechos transferidos por el fideicomitente u originador, al mismo
costo computable que correspondía a éste último.
iii) El patrimonio fideicometido continuará depreciando o amortizando los activos
que se le hubiera transferido, en las mismas condiciones y por el plazo restante
que hubiera correspondido aplicar al fideicomitente como si tales activos
hubieran permanecido en poder de este último.
b) Si se establece en el acto constitutivo que el bien o derecho transferido no retornará al

originador o fideicomitente en el momento de la extinción del Patrimonio
Fideicometido, la transferencia fiduciaria será tratada como una enajenación desde el
momento en que se efectuó dicha transferencia.
c) Si pese a haberse pactado en el acto constitutivo que los bienes o derechos retornarían
al fideicomitente, dicho retorno no se produjese a la extinción del fideicomiso por
operaciones efectuadas por los bienes o derechos entregados en fiducia sin observar
las reglas de valor de mercado o de otros supuestos que denoten la intención de
diferir el pago del impuesto, de acuerdo a las normas que establezca el Reglamento; el
fideicomitente u originador deberá recalcular el Impuesto a la Renta que corresponda
al período en el que se efectuó la transferencia fiduciaria, considerando como valor de
enajenación el valor de mercado a la fecha de la transferencia fiduciaria y como costo
computable el que correspondiese a esa fecha. Esta disposición solo será de aplicación
para efectos del Impuesto a cargo del fideicomitente.
Asimismo, el fideicomitente u originador deberá recalcular el Impuesto a la Renta que

corresponda al período en el que se efectuó la transferencia fiduciaria, considerando
como valor de enajenación el valor de mercado a la fecha de la transferencia fiduciaria
y como costo computable el que correspondiese a esa fecha; cuando se produzca la
enajenación de los bienes o derechos dados en fiducia, en fideicomisos con retorno, si
dicho retorno no se produjese a la extinción del fideicomiso, en los siguientes casos:
i) Cuando se trate de enajenaciones efectuadas entre partes vinculadas.

ii) Cuando la enajenación se realice desde, hacia o a través de países o territorios de

baja o nula imposición o establecimientos permanentes situados o establecidos
en tales países o territorios.
En todos los demás casos, la transferencia a terceros será reconocida por el fideicomitente en
el ejercicio en que se realice, de conformidad con las normas del Impuesto a la Renta.
c) FIDEICOMISO TESTAMENTARIO: Son aquellos que son establecidos mediante

testamentos y se entienden constituidos desde la apertura de la sucesión.
En este caso, las utilidades, rentas o ganancias generadas por los bienes o derechos
transferidos, serán atribuidas a los fideicomisarios que resulten beneficiarios de las mismas
(los fideicomisarios serían los contribuyentes).
d) FIDEICOMISO DE GARANTÍA: Consiste en la constitución de un patrimonio

fideicometido en garantía del cumplimiento de pago de valores, créditos o de cualquier
otra obligación de conformidad con las leyes de la materia.
En estos casos, la transferencia fiduciaria no tendrá efectos tributarios, el fideicomitente

continuará considerando en su activo el valor de los bienes y/o derechos transferidos y el
Impuesto a la Renta que generen será de su cargo.
Excepcionalmente, en los Fideicomisos en Garantía la transferencia fiduciaria será tratada

como una enajenación, siendo el Impuesto de cargo del fideicomitente cuando:
i. Se ejecute la garantía, desde el momento de dicha ejecución; o,
ii. Se produzca cualquiera de las situaciones previstas en las disposiciones comunes al
fideicomiso bancario y al fideicomiso de titulación a las que se ha hecho referencia
previamente.
Debe resaltarse que no corresponde otorgar el tratamiento de fideicomiso en garantía a

aquel patrimonio fideicometido constituido con flujos futuros de efectivo. En estos casos,
la condición de contribuyente y los efectos de la transferencia fiduciaria se sujetarán a las
disposiciones previstas en la Ley para el fideicomiso bancario y fideicomiso de titulación, a las
que se ha hecho referencia en los párrafos anteriores, según corresponda.
Debe observarse que las utilidades, rentas o ganancias de capital que produzca el patrimonio
fideicometido y que se atribuyan al fideicomitente o al fideicomisario, según sea el caso, se
deberán sumar a las otras que obtenga por el desarrollo de sus actividades, para que con
todas ellas determine el Impuesto a la Renta a su cargo.
En el caso que en un determinado ejercicio el fideicomitente o fideicomisario haya tenido

pérdida tributaria no pagará Impuesto alguno; así mismo, no se pagará Impuesto a la Renta en
el caso que el fideicomitente o fideicomisario a quien se atribuyan las utilidades, rentas o
ganancias de capital que produzca el patrimonio fideicometido se encuentre exonerado del
Impuesto.

Luego de haber estudiado las partes 7 y 9 de esta unidad,
proceda a resolver los siguientes ejercicios, indicando si el
contribuyente es domiciliado o no en el Perú y si las rentas son
de fuente peruana o de fuente extranjera.
1. Renta obtenida por la empresa la Samba, constituida en
Brasil, por los pagos que le efectúa una empresa
constituida en el país, por acceder a la información de su
página interactiva de Internet.
2. Renta obtenida por Aero Cóndor S.A, empresa
constituida en Perú, por los servicios de transporte
internacional entre el país y el exterior.
3. Renta obtenida por Pizza Hut, empresa constituida en
EEUU, por la franquicia otorgada a Pizza Hut S.A,
empresa constituida en el Perú.
4. Renta obtenida por Pedro Maradona, ciudadano de
nacionalidad argentina, con domicilio en el Perú, por la
prestación de servicios personales en Chile.
5. Intereses por un mutuo dinerario efectuado por un
banco constituido en Bélgica, a favor de una empresa
domiciliada en el Perú, que es la obligada al pago de los
intereses.
Parte 10
Inafectaciones y exoneraciones
A efecto de desarrollar este punto debe tenerse en consideración la diferencia que existe entre
la exoneración y la inafectación.
INAFECTACIÓN
EXONERACIÓN
Situación jurídica por la
cual determinados sujetos Situación jurídica por la
u operaciones se cual se libera de la
encuentran fuera de la obligación de pagar el
hipótesis de incidencia tributo
tributaria
Las inafectaciones y exoneraciones se encuentran detalladas en el artículo 18º y 19º de la Ley.

No obstante lo anterior, corresponde señalar que estas no son las únicas existentes, puesto
que otras normas se han establecidos exoneraciones o beneficios tributarios respecto de este
tributo.
A efecto de desarrollar este tema se ha seleccionado una serie de lecturas, resoluciones
emitidas por el Tribunal Fiscal e Informes emitidos por la SUNAT con el fin de absolver
consultas que le han sido formuladas por escrito, los cuales deberán ser leídos por ustedes.
ACTIVIDAD CALIFICADA 1.1
 Luego de visualizar la VIDEOCONFERENCIA y leer las

LECTURAS ingrese al aula virtual www.utrivium.com y
desarrolle la actividad calificada asignada a esta unidad.

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En función a lo expuesto, convenimos en no seguir la posición convencional a efectos de

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Ingresos eventuales: ingresos cuya producción depende de un

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Características de la renta según esta teoría:

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 1.2

En relación al tema de las preguntas planteadas, recomendamos leer las siguientes

LECTURA OBLIGATORIA 1.1

LECTURA OBLIGATORIA 1.2

c) Teoría del Consumo más Incremento Neto de Patrimonio:

Valor de los derechos Valor de acumulación

ACTIVIDAD NO CALIFICADA 1.3

Teoría del Flujo de Riqueza:

 No interesa el origen o fuente de la renta.

Características de este sistema:

b) Sistema Real o Cedular: