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La Hoja de Trabajo se define como un documento que utilizan los contadores para
organizar cómoda y ordenadamente, la información contable que se necesitará en la
preparación de los asientos de ajustes, los estados financieros y los asientos de cierre.
AJUSTES:
Al finalizar el período contable, las cuentas deben presentar su saldo real, por cuanto estos
valores servirán de base para preparar estados financieros. Cuando los saldos de las cuentas no
son reales es necesario aumentarlos, disminuirlos o corregirlos mediante un asiento contable
llamado asiento de ajuste.
PROCEDIMIENTO:
Los ajustes son muy diversos y ningún cuadro de clasificación abarca todos los ajustes
posibles. La lista siguiente contiene los asientos más comunes y sirve de esquema para orientar
su estudio y ejercitación.
Son ingresos cobrados efectivamente pero no causados a la fecha del cierre, es decir
aquellos ingresos cobrados por anticipado, son los ingresos recibidos antes de que se
entregue el valor total o parcial del servicio o bien, los más comunes son intereses sobre
créditos otorgados o concedidos, alquileres, etc
Estas cuentas se ajustan dependiendo de la forma como fueron asentadas en los libros en el
momento de entrada del efectivo, pues pudo haber sido tomada como un ingreso o como
un pasivo; para registrar su procedimiento contable tenemos dos métodos:
Los gastos acumulados, son los gastos incurridos por la empresa, cuyo desembolso
financiero no se ha efectuado, pero se realizará en el ejercicio siguiente, es decir la empresa
ya recibió el bien o servicio pero no ha cancelado. Las partidas más comunes son: sueldos y
salarios, impuestos, intereses sobre créditos recibidos, o sobre bonos emitidos, comisiones,
servicios públicos, etc.
El ajuste se realiza cargándole a una cuenta de gastos y abonándole a una cuenta por
pagar.
Fecha Cuentas y Explicación Ref. Debe Haber
xxx Cuenta de Gastos xxx
Pasivo por pagar xxx
P/r.............. por pagar
Los ingresos devengados, son todas aquellas partidas de ingresos devengados por la
empresa, pero no se han cobrado dentro del ejercicio económico que se cierra, se le llama
también ingresos acumulados por cobrar.
Ej. Intereses sobre créditos o sobre inversiones, alquileres sobre bienes inmuebles, comisiones,
etc.
Si los activos fijos prestaron servicio desde el inicio del ejercicio hasta el final la
depreciación del ejercicio será el resultado de aplicar la formula. Para los activos que se
adquieren en una fecha intermedia del ejercicio y prestaron servicio hasta el final del ejercicio,
la depreciación será la porción correspondiente a los meses que se uso el activo.
En el caso de los bienes que se desincorporen activos fijos por cualquier causa (venta,
permuta, retiro) la depreciación del activo será la porción desde el inicio de ejercicio hasta la
fecha del retiro.
Los activos fijos intangibles son aquellos derechos que tiene la empresa que tendrán
vigencia por un largo tiempo, pudiendo ser comprados, como un derecho de autor o
desarrollados, como una patente y con vida limitada o determinada: las patentes, derecho
de autor o vida ilimitada como las plusvalías, fórmulas secreta.
En los casos de los créditos diferidos, que son los desembolsos o pagos efectuados por
servicios ya recibidos que beneficiarán a una empresa durante varios ejercicios económicos, se
amortizan por el método de línea recta y el ajuste se realizará cargando a una cuenta de gasto
y abonando directamente a la cuenta del activo que se esté amortizando, tomando en
Los créditos diferidos son ingresos causados o utilidades realizadas, pero, que por determinadas
razones no fueron abonados a ingresos del ejercicio en el cual ingresaron o se recibieron, sino
que fueron diferidos para periodos subsiguientes.
Ej. Prima en emisión de bonos, utilidad bruta diferida en ventas a plazo, y otros.
El asiento se hace cargando al crédito diferido que se esta amortizando contra una cuenta de
ingresos.
Fecha Cuentas y Explicación Ref. Debe Haber
xxx Prima en emisión de bonos xxx
Ingresos por intereses xxx
Para registrar la amortización de la prima
en emisión de bonos por el periodo xx.xx.xx
La provisión es una cuenta donde se registran las posibles pérdidas estimadas de las
cuentas por cobrar, atendiendo al principio de la Prudencia, que establece que las posibles
pérdidas deben contabilizarse o crearse una provisión en el ejercicio económico en el cual
se tenga la incertidumbre.
1- Un porcentaje sobre el saldo de las cuentas por cobrar: en este método se aplica un
% sobre el saldo al final de ejercicio de las cuentas por cobrar clientes y si el saldo de
la provisión es acreedor, el ajuste se hará por la diferencia entre el monto calculado
de provisión y el saldo de la cuenta provisión. Cuando el saldo de la cuenta es
deudor, el ajuste se hace por la suma del resultado del cálculo y el saldo deudor
existente en la provisión.
2- Una determinada cantidad con base a un estudio del análisis de antigüedad de las
cuentas por cobrar. En este caso a cada estrato de análisis de vencimiento se le
aplica un porcentaje y la suma total de aplicar este método será el total de la
provisión.
3- Un porcentaje sobre el saldo de las ventas a crédito del periodo. El monto del ajuste
será el resultado de aplicar un % al monto de las ventas netas.
ASIENTOS DE CIERRE
Consiste en contabilizar en el libro diario los asientos para cerrar las cuentas
nominales o temporales al finalizar el ejercicio contable.