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TRIBUTACIÓN DE NO
DOMICILIADOS
Preguntas y Respuestas
Claves
PRIMERA EDICIÓN
Lima - Perú
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN
Asociación Interamericana del Derecho y la Contabilidad
Akemi Watanabe Velásquez
EDICIÓN E IMPRESIÓN
Presentación
Debido al contexto actual de un mundo globalizado y que en los últimos años el
Perú registra estabilidad y crecimiento económico, es que las inversiones extranjeras
en nuestro país están en aumento, y como consecuencia de ello, cada vez es más
recurrente verificar operaciones o transacciones entre personas naturales y/o
jurídicas no domiciliadas.
Impuesto a la Renta
e IGV en operaciones con no
domiciliados
Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
1
GIULIANI FONROUGE, Carlos, Derecho Financiero, actualizado por Susana Camila
Navarrine y Rubén Oscar Asorey, Volumen I, 9ª edición, La Ley, Buenos Aires, 2004, p. 260.
Con relación a qué nexos utilizarán los Estados para establecer la vinculación,
tal como señala GARCIA MULLÍN, no se ha establecido si éstos deben
basarse en principios jurídicos o deben basarse sólo en una decisión política;
en la práctica, conforme hemos expresado anteriormente, en virtud a los
criterios de vinculación los Estados fijan parámetros a su potestad tributaria,
vista como su capacidad de exigir el cumplimiento del pago del impuesto.
En ese sentido, se considera que el país donde se ubica el bien o actividad que
genera la renta, será aquel legitimado para realizar el cobro del tributo, en virtud
de que el mismo fluye de una fuente correspondiente al circuito económico
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
del Estado; es por ello, que todo ingreso que proviene del extranjero será
considerado como renta de fuente extranjera, a pesar de que sean percibidos
por sujetos domiciliados o por nacionales. En la legislación peruana, este
criterio se utiliza en los artículos 9, 10 y 11 de la Ley del Impuesto a la Renta,
a efectos de cobrarles impuesto a los no domiciliados por los beneficios que
obtienen por actividades que están vinculadas con el territorio peruano.
PERSONA NATURAL:
- Nacionalidad
- Residencia
- Domicilio
SUBJETIVOS
PERSONA JURÍDICA
- Lugar de constitución
CRITERIOS DE
- Sede de direción
VINCULACIÓN
- Ubicación territorial
OBJETIVOS de la fuente
- Utilización económica
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
De las normas citadas podemos observar que nuestra ley utiliza como criterios
vinculantes, y de manera alternativa, el domicilio de los sujetos y a la fuente
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
El transcurso del tiempo hace que la ley repute que el extranjero adquiera su
residencia habitual en el país y, por lo tanto, se le considere domiciliado. Pero
hasta entonces, solo tributará por su renta de fuente peruana.
grava solo por su renta de fuente peruana. Es decir, que claramente se establece
que tienen autonomía administrativa y contable respecto de su matriz en el
exterior. No ocurre lo mismo con las sucursales, agencias o establecimientos
permanentes en el extranjero de sociedades constituidas en el país. En este
caso, dichas entidades no son domiciliadas en el Perú. Sin embargo, la LIR
las considera como contribuyentes (artículo 14º inciso h) y deben tributar
por las rentas que generan en el extranjero. La condición de domiciliadas
de las sociedades matrices se extiende a las sedes que tengan en el exterior,
según lo establece el numeral 3 del inciso a) del artículo 4º del RLIR que
señala expresamente lo siguiente: “La condición de domiciliado es extensiva
a las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior
establecidos por personas domiciliadas en el país (…)”. Sin embargo, el numeral
11 del artículo 24º del RLIR que regula el tema de partes vinculadas, considera
como tales a la empresa domiciliada con cada uno de sus establecimiento
permanente en el exterior, lo que podría implicar que cada una de ellas tendría
personería jurídica propia y por tanto, ambas entidades, deberían determinar
su renta de forma independiente.
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
“Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepción de las
comprendidas en el inciso c) de este artículo, perderán su condición de domiciliadas
cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú, lo que deberá
acreditarse de acuerdo con las reglas que para el efecto señale el reglamento. En el
supuesto que no pueda acreditarse la condición de residente en otro país, las personas
naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de este artículo, mantendrán
su condición de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del país más de
ciento ochenta y tres (183) días calendario dentro de un periodo cualquiera de doce
(12) meses. Los peruanos que hubieren perdido su condición de domiciliados la
recobrarán en cuanto retornen al país, a menos que lo hagan en forma transitoria
permaneciendo en el país ciento ochenta y tres (183) días calendario o menos
dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses. Las disposiciones sobre
domicilio, contenidas en este capítulo, no modifican las normas sobre domicilio fiscal
contenidas en el Código Tributario”.
Por otro lado, en el artículo 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
precisa sobre el domicilio lo siguiente:
Para el cómputo del plazo de permanencia en el Perú se toma en cuenta los días
de presencia física, aunque la persona esté presente en el país solo parte de un día,
incluyendo el día de llegada y el de partida.
Para el cómputo del plazo de ausencia del Perú no se toma en cuenta el día de salida
del país ni el de retorno al mismo.
- Cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú, surtiendo
efecto dicho cambio a partir de la fecha en que se cumplan ambos requisitos; o,
- A partir del primero de enero del ejercicio, siempre que en los últimos doce (12)
meses previos a la referida fecha hubieran permanecido ausentes del Perú por lo
menos ciento ochenta y cuatro (184) días calendario.
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
Solución:
Para efectos del presente caso se verifica que el señor Gian Carlo Alfaro, tendrá
la calidad de domiciliado en nuestro país para efectos tributarios, a partir del
01.01.2017, de acuerdo al siguiente detalle:
Los artículos 9º y 10º de la LIR contienen los criterios para establecer las rentas
de fuente peruana respecto de los sujetos no domiciliados, que como sabemos,
solo tributan por su renta de fuente nacional.
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
“inciso a) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos,
incluyendo las que provienen de su enajenación, cuando los predios estén situados
en el territorio de la República”.
“inciso b) Las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos están situados
físicamente o utilizados económicamente en el país.
Tal como está redactada la norma, puede generarse la duda respecto a que si
los criterios mencionados se aplican indistintamente a ambos tipos de renta
o se aplican respectivamente, es decir, el criterio de lugar de ubicación para
los bienes (tangibles) y el criterio de utilización económica para los derechos
(intangibles).
“inciso c) Las producidas por capitales, así como los intereses, comisiones, primas
y toda suma adicional al interés pactado por préstamos, créditos u otra operación
financiera, cuando el capital esté colocado o sea utilizado económicamente en el
país; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el país. Se incluye dentro
del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de un Fondo de Inversión o
Fondo Mutuo de Inversión en Valores, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio
Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario. Las rentas pueden originarse,
entre otros, por la participación en fondos de cualquier tipo de entidad, por la cesión
a terceros de un capital, por operaciones de capitalización o por contratos de seguro
de vida o invalidez que no tengan su origen en el trabajo personal”.
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
“inciso g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el país”.
“inciso i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a través del Internet o de
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
El inciso c) del artículo 4°-A del RLIR precisa cuándo se considera que un
servicio de asistencia técnica es utilizado económicamente en el país, y esto
sucede cuando el pagador de la renta perciba rentas de tercera categoría,
gravadas o no, que esté domiciliado en el país y que considere como gasto o
costo la contraprestación efectuada. Asimismo, será considerada utilizada
económicamente en el país, si sirve para el desarrollo de las funciones de
cualquier entidad del Sector Público Nacional. En la Exposición de Motivos
del Decreto Legislativo 945, refiriéndose a los criterios de conexión territorial
señala lo siguiente:
cuenta que este criterio ha sido ampliado últimamente para cierto tipo de rentas
provenientes de ciertas prestaciones de servicios internacionales, tales como la
asistencia técnica o ventas y servicios rendidos a través del Internet”.
- Informe N°112-2009-SUNAT/2B0000
Para fines del Impuesto a la Renta, los servicios de reparación de partes, piezas
o instrumentos, prestados por los fabricantes de los mismos, quienes no
son domiciliados en el Perú, a empresas domiciliadas en el Perú, a empresas
domiciliadas en el país, califican como asistencia técnica y se encuentran
gravados con dicho impuesto.
- Oficio Nº 540-2007-SUNAT/200000
En este sentido la Sunat, ha señalado que los tres tipos servicios antes
mencionados serán considerados como asistencia técnica, aunque no tengan
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
El artículo 10º de la LIR continúa regulando los criterios para establecer las
rentas de fuente peruana, señalando lo siguiente:
del servicio.
Se excluye así a este tipo de rentas del criterio general y, por lo tanto, la regla
contenida en este inciso es una de carácter especial y como tal se la debe
interpretar en forma restrictiva. En este sentido, se debe entender que la
excepción es hecha en función a las características especiales del ejercicio de
los cargos de directores o miembros del consejo u órgano de administración,
en los cuales es posible que reciba la contraprestación sin haber realizado
necesariamente una actividad. Por lo tanto, si estuviesen regidas por el criterio
general de lugar de realización, no serían alcanzadas por el impuesto.
Se establece que para este tipo de rentas el criterio es el del domicilio del
pagador, ya que la conexión se considera suficientemente fuerte para someter
a imposición el ingreso así obtenido.
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
El artículo 5-A de la LIR clasifica las operaciones con IFD según su finalidad,
y así tenemos a los realizados con fines de cobertura , sin fines de cobertura
o también llamados especulativo y, por último, los IFD con fines de
intermediación financiera, los cuales se rigen por la ley de la materia . En este
contexto, tratándose de IFD especulativos se considera que la renta es de fuente
peruana, si quien la obtiene es un sujeto domiciliado en el país. Si fuesen IFD
de cobertura, solo serán renta de fuente peruana, cuando los activos, bienes,
obligaciones o pasivos incurridos estén afectos a la generación de rentas de
fuente peruana.
1. Aspectos generales
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
Complementando esta norma tenemos que en el numeral 3 del artículo 45° del
Reglamento de la LIR, se dispone que los agentes de retención, que paguen
rentas de cualquier categoría a contribuyentes no domiciliados, deberán
entregar un certificado de rentas y retenciones en el que se deje constancia, entre
otros, del importe abonado y del impuesto retenido, cuando el contribuyente
no domiciliado lo solicite para fines distintos a los que se refiere el artículo
13° de la Ley, relacionado con la entrega de documentación que demuestre el
cumplimiento de obligaciones tributarias al momento de salir del país.
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
1.5. ¿Cuáles son las formalidades que deben cumplir los extranjeros que
ingresan al país?
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que
se considera renta de tercera categoría para los efectos del impuesto a la renta.
En el caso de persona natural los ingresos por regalías considerados servicios,
si se encontraría gravado con IGV.
Según el inciso e) del artículo 54º de la LIR, por renta de primera categoría es del 5%.
Según el artículo 76º de LIR, las personas o entidades que paguen o acrediten a
beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza,
deberán retener y abonar al fisco con carácter definitivo dentro de los plazos previstos
por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Solución:
Tratándose del caso expuesto por la empresa JAELITA HERMOSA S.A.C. habría
que partir de la premisa que según la Ley del Impuesto a la Renta, están sujetas a este
impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que,
conforme a las disposiciones de la LIR, se consideren domiciliados en el país, sin
tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución de
las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora.
2
La disposición de usar los NID así como los referidos números de éstos se encuentran
prescritos en la Octava Disposición Final de la Resolución de Superintendencia Nº 210-2004/
SUNAT, publicada el 18.09.04 vigente desde el 19.09.04
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
El artículo 22º de la LIR prescribe que para los efectos de este impuesto, las
rentas afectas de fuente peruana se califican en cinco categorías:
rentas calificará como de primera categoría, supuesto en el cual, tributará bajo las
reglas establecidas para este tipo de rentas.
Una vez determinada el tipo de renta que corresponde al arrendamiento que obtiene
el Sr. Alessandro Canessa , es preciso determinar cuál es la tasa que corresponderá
aplicar. Así, de acuerdo a lo establecido por el inciso e) del artículo 54º de la Ley del
Impuesto a la Renta, las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en
el país, que generen rentas de primera categoría (arrendamiento) estarán sujetas al
impuesto con una tasa del 5% sobre la renta neta. Para estos efectos, debe considerarse
que el inciso a) del artículo 76º de la LIR define que tratándose de rentas de primera
categoría abonados a sujetos no domiciliados, la renta neta es equivalente a la totalidad
de los importes pagados o acreditados.
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
prescribe que los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalías y
retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de naturaleza
similar, a favor de no domiciliados, deberán abonar al fisco el monto equivalente a la
retención en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de
si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados, precisándose
que dicho pago se realizará dentro de los plazos previstos por el Código Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual.
• Determinación de la Retención
Paso 1:
Paso 2:
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
Paso 3:
Elegir la opción persona natural e ingresar los datos del no domiciliado, así
como la información de la renta de fuente peruana.
Click en persona
natural
Elegir país
de origen
Paso 4:
Al hacer click en “Renta Neta”, se abrirá esta pantalla, la cual al ingresar el monto
de la Renta Bruta calculará automáticamente el tributo correspondiente.
Paso 5:
Ingresar a la opción “determinc. De la deuda” para verificar el tributo.
1,400
Finalmente, el sistema
determinará el Tributo a pagar.
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
Es de notar en este punto que para que se aplique la tasa del 4.99% el pagador
(domiciliado) de los intereses, debe generar renta de tercera categoría. Caso
contrario, cuando el pagador no sea una persona que genere renta de tercera
categoría, se aplicará lo indicado en el inciso e) del Art. 54° de la LIR, esto es
se deberá retener el 5%.
Según el artículo 76º de LIR, las personas o entidades que paguen o acrediten a
beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza,
deberán retener y abonar al fisco con carácter definitivo dentro de los plazos
previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual.
Caso 1: Regalías
La tasa aplicable será 30% sobre el importe pactado, por sus rentas de fuente
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
peruana3.
Solución:
Otro de los conceptos que califican como rentas de fuente peruana y por los
cuales debe aplicarse el Impuesto a la Renta, son las regalías que se abonen a
sujetos no domiciliados. En efecto, de acuerdo a lo que precisa el inciso b) del
artículo 9º de la Ley del Impuesto a la Renta, tratándose de regalías, la renta es
de fuente peruana:
Cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan éstas se utilizan
económicamente en el país, o cuando simplemente, las regalías sean pagadas
por un sujeto domiciliado en el país. En relación a este tipo particular de
3
Inciso h) del artículo 54° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF: Las retenciones se efectuarán con la
finalidad de acreditar el pago de las rentas pactadas; el obligado a la retención deberá abonar
dentro del plazo de vencimiento para el cumplimiento de obligaciones mensuales, el impuesto
determinado cuándo este haya sido considerado en su contabilidad como costo o gasto las
regalías devengadas.
rentas, es preciso entender cuándo estamos ante una Regalía. A ese fin,
debemos recordar que el artículo 27º de la Ley del Impuesto a la Renta define
a las Regalías como toda contraprestación en efectivo o en especie originada
por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos,
planos, procesos o fórmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios,
artísticos o científicos, así como toda contraprestación por la cesión en uso
de los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la
información relativa a la experiencia industrial, comercial o científica.
Así podemos afirmar que el pago que la empresa DERMA SAN S.A.C. efectúa a
la Sra. ALEM por el uso de su fórmula secreta, califica como Regalías, siéndole de
aplicación las normas dispuestas para éstas. Así tenemos las siguientes criterios:
Una vez determinada el tipo de renta que corresponde a la renta obtenida por la
Sra. Alem, es preciso determinar cuál es la tasa que corresponderá aplicar. Así, de
acuerdo a lo establecido por el inciso e) del artículo 54º de la Ley del Impuesto
a la Renta, las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el
país, que generen rentas de segunda categoría, estarán sujetas al impuesto con
una tasa del 30% sobre la renta neta, la cual es equivalente a la totalidad de la
renta de segunda categoría, es decir el 100% de la Renta Bruta.
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
• Determinación de la Retención
Por tanto, la empresa DERMA SAN S.A.C. deberá declarar y pagar el Impuesto
a la Renta correspondiente en el período tributario en que se devengue el gasto.
En ese sentido, a efectos de la declaración y pago del Impuesto, la empresa
DERMA SAN S.A.C. deberá utilizar el Formulario Virtual 617, PDT Otras
Retenciones para efectuar la declaración.
Caso 2: Dividendos
Solución:
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
adquisición fue realizada a partir del 1.1.2004, y que constituye casa habitación,
no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.
Agrega el acápite i) del último párrafo del citado artículo que no constituye
ganancia de capital gravable por dicha Ley, el resultado de la enajenación de
inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante, efectuada por una
persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar
como tal, que no genere rentas de tercera categoría.
Al respecto, el primer párrafo del artículo 1º-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que para efecto de lo dispuesto en el acápite i)
del último párrafo del artículo 2º de la Ley, se considera casa habitación del
enajenante al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2)
años y que no esté destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina,
almacén, cochera o similares.
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
la fuente productora.
4
Definición establecida en el informe INFORME N°112-2007 SUNAT / 2B0000
(i) Tendrá validez por un plazo de cuarenta y cinco (45) días calendario
desde su emisión y en tanto, a la fecha de enajenación, no varíe el costo
computable del bien o derecho.
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
siguientes casos:
Solución:
5
Inciso a) del artículo 9° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado
por Decreto Supremo N° 179-2004-EF: “Las producidas por predios y los derecho relativos a
los mismos, incluyendo las que provienen de su enajenación, cuando los predios estén situados en el
territorio de la República.”
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
Al respecto nos consultan: ¿Se debe efectuar algún pago de impuesto a la renta
en el Perú?, y si fuera el caso, ¿cómo se debe declarar?
Solución:
1
Detalle de Declaración
2
PS 4ta Categoría
4
04-CE 5. Colocar datos del trabajador
no domiciliado
No Domiciliado
6
Grabar
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
MICHAEL HOBBINS
06/06/2016 39,600.00
Al respecto nos consultan ¿Se le debe retener algún impuesto?, si fuera el caso,
¿Cómo se declararía? El tipo de cambio promedio ponderado compra por
cada dólar es S/3.20
Solución:
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
En cuanto a las obligaciones que deben cumplir los extranjeros que salen de
nuestro país, la resolución de superintendencia 125-2005-SUNAT, establece
lo siguiente:
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
- El certificado tendrá vigencia por treinta (30) días calendarios contados a partir
de la fecha de la presentación a través de SUNAT Operaciones en Línea, del
Formulario Virtual Nº 1692, período durante el cual el ciudadano extranjero,
titular de dicho certificado, podrá utilizarlo al momento de salir del país.
c) Los ciudadanos extranjeros que hubieran ingresado al país con visa de artista,
religioso, estudiante, trabajador, independiente o inmigrante y que durante
su permanencia en el país hubieran realizado actividades que no impliquen
la generación de rentas de fuente peruana utilizarán el Formulario Nº 1495,
“Declaración Jurada de Haber Realizado Actividades que no Impliquen la
Generación de Rentas de Fuente Peruana”, que forma parte integrante de la
presente Resolución.
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
Las personas jurídicas domiciliadas en nuestro país tributan por las rentas obtenidas
luego de consolidar las ganancias obtenidas por sus fuentes productoras en cualquier
parte del mundo. Sin embargo cuando se trata de personas jurídicas no domiciliadas,
es decir, las constituidas en el exterior que generen rentas en cualquier parte del mundo,
tributarán en el Perú solo por las rentas de fuente peruana, para lo cual previamente
debemos conocer cuáles son los criterios a tener en cuenta para establecer las rentas
de fuente peruana y asimismo es necesario conocer la renta neta o bruta y la tasa que
afecta dichas rentas con las que tributará el no domiciliado en el Perú.
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
- Los importes que resulten de aplicar sobre las sumas pagadas o acreditadas
por los conceptos a que se refiere el artículo 48, los porcentajes que establece
dicha disposición.
4. Rentas internacionales
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
5. Agentes de retención
6. Oportunidad de la retención
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
En el segundo párrafo del precitado artículo 76° de la LIR, se establece que los
contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalías, y retribuciones por
servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no
domiciliados, deberán abonar al fisco el monto equivalente la retención en el mes
en que se produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no las
respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho pago se realizará en el
plazo indicado en el párrafo anterior.
El pago de la retención del impuesto deberá declararlo a través del PDT 617 –
8. Principales aplicaciones
Por su parte, el último párrafo del artículo 4°-A literal c) del reglamento de LIR
dispone que la asistencia técnica se utilice económicamente en el país, cuando
ocurre cualquiera de los siguientes supuestos:
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
Renta señala que se entiende por asistencia técnica a todo servicio prestado
independiente, sea suministrado desde el exterior o en el país, por el cual el
prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicación
de ciertos procedimientos, artes o técnicas, con el objeto de proporcionar
conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en el
proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o cualquier
otra actividad realizada por el usuario.
8.1.1. Requisitos que debe cumplir un servicio para que sea considerado
como de asistencia técnica
Esto significa que cualquier servicio común no puede calificar como asistencia
técnica, sino que éste debe consistir en el suministro de conocimientos
especializados que requiera la empresa usuaria. Asimismo la norma precisa
que estos conocimientos no deben ser patentables, puesto que de lo contrario
nos encontraríamos ante un regalía de acuerdo a lo señalado en el artículo 27º
de LIR.
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
incluidas sus prorrogas y/o modificaciones, supere las ciento cuarenta (140)
UIT vigentes al momento de su celebra.
Solución:
Por otra parte el literal j) del artículo 9° de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que se consideran rentas de fuente peruana a las obtenidas por
asistencia técnica, cuando ésta se utilice económicamente en el país.
En ese sentido, de las normas glosadas se verifica que el servicio prestado por la
empresa OBK Company, califica como asistencia técnica y que al ser utilizado
económicamente en nuestro país, independientemente a que todo o parte del
servicio sea prestado en el extranjero, se debe retener el impuesto a la renta no
domiciliado.
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
8.2. Regalías
El artículo 27° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el
Decreto Supremo N° 179-2004-EF, señala lo siguiente:
Por su parte, el primer párrafo del artículo 16° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta señala que la cesión en uso de programas de instrucciones
para computadoras (software) cuya contraprestación constituye regalía según
lo previsto en el primer párrafo del artículo 27° de la Ley, es aquella mediante
la cual se transfiere temporalmente la titularidad de todos, alguno o algunos
de los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan el derecho a su
explotación económica.
Ahora, si bien la norma glosada señala casos que no constituyen regalías, ello
no supone que estos sean los únicos que no se consideren como tales, pues
de la definición de regalía que asume la normativa del Impuesto a la Renta,
señalada en el párrafo precedente, fluye que no es tal toda contraprestación
que no sea por la cesión temporal de la titularidad de todos, alguno o algunos
de los derechos patrimoniales sobre el software.
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
6
Artículo 10° del Decreto Legislativo N° 822 – Ley sobre el Derecho de Autor.
7
El derecho patrimonial que tiene el autor, dura toda la vida del mismo y setenta años después
de su fallecimiento, cualquiera que sea el país de origen de la obra.
Las marcas presentan una variedad de estilos, entre las que podemos citar:
• Sonoras: Son aquellas que están integradas por un sonido o una melodía
que permita al consumidor asociarlos con un determinado producto.
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
incluyendo las que provienen de su enajenación, cuando los bienes están situados
físicamente o los derechos son utilizados económicamente en el país”8.
Además, precisa que: “Tratándose de las regalías a que se refiere el art. 27°, la renta
es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías
se utilizan económicamente en el país o cuando las regalías son pagadas por un
sujeto domiciliado en el país”.
8
Primer párrafo modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo N° 1120, publicado el 18
de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.7 El derecho patrimonial que tiene el
autor, dura toda la vida del mismo y setenta años después de su fallecimiento, cualquiera que
sea el país de origen de la obra.
El artículo 28° de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que los ingresos
obtenidos por regalías, califican como rentas de tercera categoría9.
A su vez, el inciso p) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta señala
como deducibles las regalías.
En cuanto a este punto, es necesario tener en cuenta que la Ley del Impuesto
a la Renta reconoce la deducción como gasto, en la medida que se cumpla con
el principio de causalidad, es decir, solo son admisibles aquellas que guarden
relación causal directa con la generación de la renta o con el mantenimiento de
la fuente.
Además, debe tenerse en cuenta que, en caso las regalías constituyan rentas de
segunda categoría, para su deducibilidad, previamente, tienen que haber sido
pagadas, en aplicación de lo dispuesto en el inciso v) del artículo 37° de la Ley
del Impuesto a la Renta, el cual establece que: “Los gastos o costos que constituyan
para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse
en el ejercicio gravable a que corresponda cuando hayan sido pagados dentro del
9
En el caso de personas jurídicas domiciliadas, constituyen rentas de tercera categoría, por
ende, sujeto a la determinación anual .
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
En el caso de las rentas de tercera categoría, tanto los ingresos como los gastos
se rigen por el principio de lo devengado, de acuerdo con lo señalado en el
inciso a) del artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta. En ese sentido, para
que sea deducible el hecho sustancial generador (ingreso o gasto), debe existir
la obligación de pagarlo o el derecho de adquirirlo, aun cuando el pago no se
haya realizado.
Por otro lado, debe tenerse en cuenta que de acuerdo al inciso g) del artículo
44° de la Ley del Impuesto a la Renta, se establece que no es deducible para la
determinación de la Renta Imponible de Tercera Categoría, la amortización
de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otros
activos intangibles similares.
Sin embargo, también se señala que el precio pagado por activos intangibles
de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como
gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10) años.
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
La tasa aplicable será 30% sobre el importe pactado, por sus rentas de fuente
peruana10.
Ahora, el artículo 71° de la misma Ley dispone que: “Son agentes de retención
las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a
10
Inciso h) del artículo 54° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF: “Las retenciones se efectuarán con la
finalidad de acreditar el pago de las rentas pactadas; el obligado a la retención deberá abonar
dentro del plazo de vencimiento para el cumplimiento de obligaciones mensuales, el impuesto
determinado cuándo este haya sido considerado en su contabilidad como costo o gasto las regalías
devengadas”
11
Tasa aplicable para los ejercicios 2015-2016, determinación sobre su renta neta.
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
beneficiarios no domiciliados”.
En el artículo primero del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas
(aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF), se establece que se grava
con el IGV a la venta en el país de bienes muebles, la prestación o utilización
de servicios en el país, entre otros supuestos.
En análisis de las normas descritas, vemos que para efectos de la Ley de IGV
los bienes muebles serán tanto los tangibles como los intangibles, por lo cual,
la venta de alguno se encontrará gravada con IGV.
Solución:
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
Al respecto, el inciso g) del artículo 48° de esa misma norma, presume que los
contribuyentes no domiciliados en el país y las sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, que
desarrollen actividades referidas a la distribución de películas cinematográficas
y similares para su utilización por personas naturales o jurídicas domiciliadas
obtienen rentas netas de fuente peruana iguales al monto que resulte de
aplicar el 20% sobre los ingresos brutos que perciban por el uso de películas
cinematográficas o para televisión, videotape, radionovelas, disco fonográficas,
historietas gráficas y cualquier otro medio similar de proyección, reproducción,
transmisión o difusión de imágenes o sonidos.
Por tanto, el monto de la retención determinada (S/ 6, 000) será pagado por el
Sra. Rocío a la Sunat a través del formulario PDT 0617.
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
El texto del artículo 4°-A del Reglamento de la Ley del IGV señala una lista
determinada de servicios que califican como “servicios digitales”. Sin embargo,
allí se menciona la frase “entre otros”, lo cual determina que se trataría de una
mención no restrictiva permitiendo además otros supuestos relacionados.
Sobre este tema es preciso señalar que cuando el legislador establece el uso de
la frase, entre otros, ello permite entender que se trata de una técnica legislativa
de considerar una lista abierta (numerus apertus) y no una lista cerrada
(numerus clausus), lo cual implica necesariamente que los servicios que se
mencionan en el Reglamento de la LIR son ejemplos o modalidades y no que
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
- Publicidad (Banner ads): Servicio que permite que los avisos de publicidad se
desplieguen en determinadas páginas de Internet. Estos avisos son imágenes,
gráficos o textos de carácter publicitario, normalmente de pequeño tamaño,
que aparecen en una página de Internet y que habitualmente sirven para
enlazar con la página de Internet del anunciante. La contraprestación por
este servicio varía desde el número de veces en que el aviso es desplegado
al potencial cliente hasta el número de veces en que un cliente selecciona la
imagen, gráfico o texto.
El tercer párrafo del literal b) del artículo 4°-A el Reglamento de la LIR considera
que el servicio digital se utiliza económicamente, se usa o se consume en el
país, cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos:
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
Solución:
Al respecto, el primer párrafo del artículo 4°-A del Reglamento de la LIR nos
define como servicio digital a todo servicio que se pone a disposición del
usuario a través de Internet mediante acceso en línea y que se caracteriza por
ser esencialmente automático y no ser viable de ausencia de la tecnología de la
información.
1. Impuesto al consumo
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
3. Definición de servicio
El inciso c) del artículo 3° de la Ley de IGV define como servicio a toda prestación
que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso
que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la
Renta (IR), aun cuando no esté afecto a dicho impuesto, incluyendo dentro de
esta definición al arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, así como, al
arrendamiento financiero (Leasing).
4. Prestación de servicios
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
Ejemplo 1:
Respuesta:
Ejemplo 2:
Respuesta:
5. Utilización de servicios
Ahora bien, existen tres teorías de explicación cuando se está frente al consumo
o empleo de un servicio en el país:
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
• Cesión temporal: En este caso las partes pueden acordar que en virtud de la
cesión se dé alguna de las dos maneras que a continuación detallamos:
- Regalías: Por esta vías se paga por el uso del derecho de autor que
permite explotar los derechos patrimoniales de sus obres (reproducción,
distribución, entre otras).
- Licencia de uso: Por esta vía el pago que se realiza es como contraprestación
por el simple uso y disfrute de la obra (no se puede reproducir, ceder a
terceros, etc.).
El artículo 1° de la Ley del IGV prescribe como una operación gravada con
este impuesto, la utilización de servicios en el país, definida como el servicio
Por otra parte el inciso b) del numeral 1 del artículo 2° del Reglamento establece
las siguientes consideraciones:
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
Cabe indicar que el artículo 10° numeral 3.2 del Reglamento de IGV, señala
que los documentos que sustenten la Utilización de Servicios deberán anotarse
a partir de la fecha en que se efectúe el pago del impuesto. Es decir, nacida la
obligación tributaria, el contribuyente deberá efectuar el pago y, recién, luego
de cumplir con esa obligación, podrá efectuar el registro de la operación.
Solución:
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
El numeral 11 del artículo 6° RLIGV, prescribe que para la aplicación del crédito
fiscal en la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, el
Impuesto pagado por la utilización de servicios prestados por no domiciliados
se deducirá como crédito fiscal en el período en el que se realiza la anotación del
comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado, de corresponder,
y del documento que acredite el pago del Impuesto, siempre que la anotación
se efectúe dentro del plazo establecido en el numeral 3.2. del artículo 10° del
RLIGV.
Por lo que, es incorrecto que se haya regulado que el IGV pagado se ejercerá
como crédito fiscal en el período en que se efectúa la anotación del comprobante
de pago y documento que acredita el pago, ya que el primer acto origina que
surja el segundo, no siendo común que coexistan ambos en un mismo período,
puesto que el pago del tributo se realiza al vencimiento del período tributario
que ocurre en el mes siguiente.
Ahora bien, consideramos que en los supuestos que el ejercicio del crédito
fiscal se condicione al pago del IGV, bajo una lectura conjunta de lo dispuesto
en los artículos 4º, 19º y 21º TUO LIGV, en el numeral 11 artículo 6º así como
numeral 3.2. artículo 10º RLIGV, debería observarse lo siguiente:
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
Cabe señalar que la Ley del IGV califica como exportación de servicios
aquellas operaciones que se encuentran contenidas en el Apéndice V de la Ley
que cumplan de manera concurrente con los siguientes requisitos:
a) Que se preste a título oneroso. Dicho requisito puede ser sustentado con el
respectivo comprobante de pago, el mismo que deberá ser emitido acorde
con las disposiciones del Reglamento de Comprobantes de Pago y anotado
en el Registro de Ventas e Ingreso.
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
7. Operaciones de financiamiento.
8. Seguros y reaseguros.
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
compensación entregada por los operadores del exterior, según las normas
del Convenio de Unión Internacional de Telecomunicaciones.
Los últimos seis (6) servicios han sido incorporados por el artículo 3° del
Decreto Supremo N° 164-2016-EF, publicado el 22.6.2016 y vigente desde el
23.6.2016.
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
El artículo 33° de la Ley del IGV establece que también serán considerados
como exportación de servicios, las siguientes operaciones:
Ahora bien, este tipo de servicio consisten en remitir bienes muebles que
sean consecuencia de una fabricación por encargo de clientes ubicados en
el exterior del Perú, aun tratándose del caso que estos clientes hubieran
proporcionado, en todo o en parte, los insumos necesarios que sean
utilizados en la fabricación de bien que fuera materia de encargo.
En este supuesto nos encontramos frente a una figura de admisión temporal para
perfeccionamiento del activo, el cual es el régimen aduanero que permite el ingreso
al territorio aduanero de ciertas mercancías extranjeras con la suspensión del pago
de los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables a la importación para el
consumo y recargos de corresponder, con el fin de ser exportadas dentro de un plazo
determinado, luego de haber sido sometidas a una operación de transformación,
bajo la forma de productos compensadores.
112 www.veraparedes.org
Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
paquete turístico.
- El periodo de permanencia debe ser no mayor a 60 días calendario por cada
ingreso al país.
- Para demostrar el ingreso al país, se requerirá la presentación de la Tarjeta
Andina de Migración TAM así como del pasaporte, salvoconducto o DNI
que de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Perú
sean válidos para ingresar al país.
- Cumplan las condiciones, registros y procedimientos que establezcan en el
reglamento, previa opinión técnica de SUNAT.
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas.
c. Alquiler de amarraderos.
d. Uso de área de operaciones.
e. Movilización de carga entre bodegas de la nave.
f. Transbordo de carga.
g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacíos.
h. Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
Recordemos que se derogó la parte final del inciso b) del artículo 18° de la
Ley del IGV que señalaba “que otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones
de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construcción o
importaciones que se destinen a servicios prestados en el exterior no gravados con el
Impuesto”.
Solución:
Ahora bien, cabe analizar si el servicio descrito cumple con los demás
requisitos para ser considerado como una exportación de servicios, por lo
que nos remitimos al artículo 33-A de la Ley del IGV que señala los servicios
que se presten desde el territorio del país al territorio de cualquier otro país
consignados en el literal A del Apéndice V de la Ley se consideran exportados
cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos señalados a
continuación:
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
Una familia china desea conocer Machu Picchu- Perú, para lo cual contrata a
la agencia CHINITOS TOURS domiciliada en China, para que les presten
los servicios de hospedaje y alimentación por siete (7) días. Es por ello, que
la agencia China coordina con PERUVIAN TOURS SAC domiciliada en el
Perú para prestar este servicio, quien a su vez requerirá el servicio a la empresa
hotelera EL INTI SAC que se encuentra ubicada en el Perú.
Es por ello, que PERUVIAN TOURS SAC emite una factura a CHINITOS
TOURS por el importe de US $ 2,000, por el concepto de servicio de mediación
de servicios turísticos. EL INTI SAC le cobra a PERUVIAN TOURS SAC la
suma de US $ 700 por el servicio de alimentación y hospedaje.
Exportación de servicio Monto cobrado (us$) Tipo de cambio Monto cobrado (s/)
Hospedaje y alimentación 700.00 3.20 2240
Comisión de agencia 1,300.00 3.20 4160
Monto total 2,000.00 6400
Solución:
En el numeral 4 del artículo 33° de la Ley del IGV se señala que se considera
exportación la prestación de los servicios de hospedaje, incluyendo la
alimentación, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a través de un
paquete turístico, por el periodo de su permanencia, no mayor a sesenta (60)
días por cada ingreso al país, requiriendo la presentación de la Tarjeta Andina
de Migración (TAM), así como del pasaporte, salvoconducto o Documento
Nacional de Identidad que de conformidad con los tratados internacionales
celebrados por el Perú sean válidos para ingresar al país.
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Parte I: Impuesto a la renta e IGV en operaciones con no domiciliados
Por otro lado, según lo dispuesto por el numeral 10 del literal A del Apéndice
V de la Ley del IGV se considera como exportación el servicio de mediación
u organización de servicios turísticos prestados por operadores turísticos
domiciliados en el país a favor de agencias u operadores turísticos domiciliados
en el exterior.
I. ASPECTOS GENERALES
En este último caso, el supuesto más frecuente es, como sucede en el ámbito
interno de los países, el de la doble imposición de los dividendos originados
cuando el beneficio societario obtenido por una entidad jurídica residente
de un Estado resulta gravado, de nuevo, en el país perceptor del dividendo.
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Parte II: Convenios para evitar la doble imposición
Las ventajas de firmar Convenios para evitar la doble imposición son múltiples.
Así tenemos que estos convenios:
• Consolidan un marco legal, seguro y predecible, que resulta vital para la toma
de decisiones de los inversionistas del país donde realicen sus inversiones,
por estar salvaguardados por un convenio de carácter internacional,
ofreciendo garantías contra la discriminación y la eliminación de la doble
tributación.
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Parte II: Convenios para evitar la doble imposición
En 1974, las Naciones Unidas publicó una Guía para la celebración de los
Convenios Fiscales entre Países Desarrollados y Países en Desarrollo. La guía
fue seguida por la publicación de un Manual para la Negociación de Convenios
Tributarios entre Países Desarrollados y Países en Desarrollo; y en 1980,
las Naciones Unidas emite su Modelo para la celebración de convenios para
prevenir la doble imposición fiscal. El modelo de la ONU pone más énfasis
en los derechos de los países de fuente, restringe más las circunstancias en las
que las empresas de otro país pueden operar sin pagar impuestos en el país de
fuente, y deja abierta la posibilidad de tener tasas de retención más altas sobre
intereses, dividendos y regalías.
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Parte II: Convenios para evitar la doble imposición
Ejemplo:
Asumiendo que Ecuador paga regalías a Perú de $ 1,000 dólares americanos, bajo la
legislación ecuatoriana la retención sería del 34%. En tanto Perú no gravará dichas
regalías en aplicación del CDI, aunque de hacerlo el impuesto sería de sólo 30%.
Ahora bien, en virtud de la exoneración, el costo tributario podría ser mayor al que
hubiera correspondido si se limitara el impuesto en el país de la fuente (Ecuador) y el
de residencia (Perú) otorgara un crédito por el impuesto pagado en dicho país.
Ejemplo:
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Parte II: Convenios para evitar la doble imposición
Su propósito es evitar que el monto que se compute como crédito fiscal exceda
el incremento de la obligación fiscal que surja en el país de residencia como
consecuencia de incorporar a las rentas obtenidas en su territorio, las rentas de
origen extranjero.
Ejemplo:
Ejemplo: Ejemplo:
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Parte II: Convenios para evitar la doble imposición
Ambos métodos son aceptados por la OECD y por la Corte de Justicia Europea.
Una misma jurisdicción puede aplicar ambos métodos dependiendo del tipo
de renta. En Latinoamérica el método de exención ha sido usado en el convenio
578 de la Comunidad Andina.
...“d) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) del Artículo 88º de la Ley, por
tasa media se entenderá el porcentaje que resulte de relacionar el Impuesto
determinado con la renta neta global o con la renta neta de tercera categoría,
según fuera el caso, sin tener en cuenta la deducción que autoriza el Artículo
46º de la misma. De existir pérdidas de ejercicios anteriores éstas no se
restarán de la renta neta.”
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Parte II: Convenios para evitar la doble imposición
Ahora bien, conforme a los fines que hemos señalado en los convenios de
doble imposición, la finalidad de estos es evitar la doble imposición. De este
modo, la renta deberá ser gravada de manera especial o el impuesto pagado en
uno de los Estados siempre deberá ser utilizado como crédito o gasto para la
determinación del impuesto en el otro estado.
Un aspecto básico y elemental para la aplicación de los CDI es que las partes
contratantes hayan solicitado a la Administración Tributaria de cada país un
“certificado de residencia”, que justamente certifique que tal sujeto es residente
de tal Estado y que por lo cual procede el tratamiento especial.
En ese sentido, los pagadores de renta a efectos de aplicar las normas de los CDI
tienen que requerir la presentación previa del certificado de residencia. Así,
cabe referir casos en los que la Administración ha exigido el pago de retenciones
por rentas de fuente peruana con las tasas normales a contribuyentes a quienes
le eran aplicables los convenios por el hecho que el certificado se tramitó con
posterioridad al pago de la retribución.
DEL CONVENIO:
Fecha de Suscripción 08 de Junio de 2001
Fecha de Aprobación 11 de Diciembre de 2002 (Res. Legislativa Nº 27905)
Fecha de Ratificación 16 de Enero de 2003 (D.S. Nº 005-2003-RE)
Aplicable desde 1 de Enero de 2004
DEL PROTOCOLO MODIFICATORIO:
Fecha de Suscripción 25 de Junio de 2001
Fecha de Ratificación 16 de Enero de 2003 (D.S. Nº 006-2003-RE)
1. Ámbito de aplicación
El presente convenio en el inciso d) y e), del artículo 3°, define que a efectos
del presente, el término persona comprende a personas naturales y cualquier
entidad o agrupación de personas, y, al término sociedad como cualquier
persona jurídica o entidad que se considere persona jurídica a efectos
impositivos. En ese sentido, el convenio otorga reconocimiento en forma
extensiva e ilimitada a las formas de actuación en forma grupal de los sujetos
residentes, a efectos de que, sin importar la figura jurídica que adopte, se
beneficien del Convenio suscrito.
136 www.veraparedes.org
Parte II: Convenios para evitar la doble imposición
Ahora bien, el criterio que se encuentra contenido dentro del presente convenio
es que los únicos beneficiarios de este serán los domiciliados que tributan en
el Perú por su renta de fuente mundial, no siendo beneficiados aquellos que
tributan por alguna renta o patrimonio en particular.
Para la legislación peruana, los sujetos domiciliados son aquellos que tributan
por su renta de fuente mundial: Renta de fuente peruana y Renta de fuente
extranjera; sin embargo, el artículo 7° de la ley del Impuesto a la Renta considera
como domiciliados en el país a las sucursales, agencias u otros establecimientos
permanentes en el Perú de personas naturales o jurídicas no domiciliadas en
el país, en cuyo caso la condición de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia
y otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.
En ese sentido, resulta lógico señalar que aquellos que generen un tipo especial
de renta por la ubicación de un establecimiento permanente o una agencia en el
otro estado no sean beneficiados por este convenio, toda vez que la obligación
jurídica tributaria nace a consecuencia del lugar de la explotación de la fuente
productora y no de la condición de residencia que acredite el sujeto. De este
modo, cambiado el lugar de explotación de la fuente, el sujeto no se encontrará
más gravado en el Estado de fuente.
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Parte II: Convenios para evitar la doble imposición
3. Territorio
En ese sentido, el CDI con Chile se limita a definir a Perú como la “República
de Perú” y a Chile como la “República de Chile”. De este modo, en el presente
CDI los contratantes no hacen mención al espacio geográfico que se deberá
entender como parte de su territorio; situación que es importante de tomar en
cuenta, toda vez que en la aplicación de los criterios de fuente de la legislación
interna de cada país se determinará si estamos ante un supuesto de doble
imposición.
4. Autoridades competentes
artículo 88°, inciso e) del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, el cual señala:
“(...) Los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas de fuente
extranjera gravadas por esta Ley, siempre que no excedan del importe que resulte
de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero,
ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior. El importe que por cualquier
circunstancia que en cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable,
no podrá compensarse en otros ejercicios ni dará derecho a devolución alguna (...)”
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Parte II: Convenios para evitar la doble imposición
El artículo 23° del CDI con Chile señala que en el caso del Perú, la doble
tributación se evitará de la manera siguiente:
De este modo, el CDI con Chile opta por excluir la potestad tributaria para uno
de los Estados contratantes, y permite una tributación compartida en algunos
casos. Dicho CDI recoge los criterios:
De este modo, bajo el método para eliminar la doble imposición en el CDI con
Chile ninguno de los Estados renuncia a la imposición, por lo que las rentas van
a estar gravadas en ambos países; sin embargo, el estado de Residencia incluye
en la base imponible las rentas procedentes del otro Estado, deduciendo total
o parcialmente el impuesto previamente pagado en este último.
6. Establecimiento permanente
De este modo, de este primer párrafo se puede inferir que las sucursales y
agencias implican de por sí la existencia de un establecimiento permanente
(lugar fijo de negocios). En el segundo párrafo del inciso a) del numeral 1)
del artículo 3° del Reglamento de la Ley mencionada, se señala que en tanto
se desarrolle la actividad con arreglo a lo dispuesto en el párrafo anterior,
constituyen establecimientos permanentes los centros administrativos,
las oficinas, las fábricas, los talleres, los lugares de extracción de recursos
naturales y cualquier instalación o estructura, fija o móvil, utilizada para la
exploración o explotación de recursos naturales. Por lo tanto, la norma brinda
ejemplos explicativos de supuestos en los que estamos ante establecimientos
permanentes, los cuales todos constituyen un centro físico de operaciones.
De otro lado, la legislación peruana también establece otros supuestos para que
constituya un establecimiento permanente en el Perú, los cuales se encuentran
recogidos en el artículo 3°, inciso a) numeral 2 del Reglamento de Ley: cuando
142 www.veraparedes.org
Parte II: Convenios para evitar la doble imposición
CDI no es otra que constituir una regla o principio de distribución del poder
tributario entre Estados referida a las actividades empresariales transfronterizas
y, en consecuencia, constituye una regla para atribuir o restar potestad tributaria
toda vez que sin establecimiento permanente no cabe la tributación de la renta
empresarial en el Estado de la fuente.
En ese sentido, para poder cumplir la función mencionada, el mismo CDI con
Chile presenta su propia definición en el artículo 5° numeral 3) del CDI Perú
- Chile donde considera como un supuesto de establecimiento permanente:
c) A los efectos del cálculo de los límites temporales a que se refiere este
párrafo, las actividades realizadas por una empresa asociada a otra empresa
en el sentido del artículo 9°, serán agregadas al periodo durante el cual son
realizadas las actividades por la empresa de la que es asociada si la actividad
de ambas empresas son idénticas, sustancialmente similares o están
conectadas entre sí. Cabe resaltar que este apartado del artículo incluye
una definición de establecimiento que no necesariamente cumple con las
condiciones de la definición general. El problema con los Ptos. (a) y (b) es
que dichos supuestos no se encuentran clasificados como establecimientos
permanentes en nuestro país en los términos de un CDI. Del mismo modo,
Luis Durán señala que: “A su vez, en el Régimen normativo del Impuesto a la
Renta sobre EP no se ha recogido dos supuestos en los que conforme al CDI
– Chile y al CDI Canadá habría calificación de EP en Perú de una empresa
chilena o canadiense (los referidos a obras, proyectos de construcción,
instalaciones o montaje; y la prestación de servicios por parte de un residente
144 www.veraparedes.org
Parte II: Convenios para evitar la doble imposición
8. Aplicación práctica
Solución:
Retención aplicable
Para esto nos debemos remitir al artículo 71° inc c) de la LIR mediante el cual
se establece que las personas (ya sea natural o jurídica) o entidades que paguen
o acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios No Domiciliados
deberán efectuar la retención correspondiente. Respecto a los momentos en
que debe realizarse la retención, nos remitimos al artículo 76° de la LIR que en
sí establece dos supuesto para efectuar la retención; el primero se da cuando se
acredita o se otorga el pago, en ese momento debe efectuarse la retención para
su posterior declaración y pago, el segundo supuesto es cuando no hay pago
pero sí existe una contabilización de los comprobantes para efectos del gasto
o costo.
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Parte II: Convenios para evitar la doble imposición
Este artículo como se refirió líneas arriba proviene del Modelo OCDE el cual
tiene como criterio de vinculación principalmente la “Residencia”, es decir,
que no importa la fuente, sino quien la produce residente de qué Estado es.
Siendo que del caso planteado la empresa que recibe beneficios empresariales
es Chile corresponde únicamente que se tribute en Chile.
Solución:
El artículo 5 del Convenio suscrito entre Perú y Chile regula el tema del
establecimiento permanente, señalando para tales efectos que dicho término
significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o
parte de su actividad. Dentro de dicho concepto se incluye a:
148 www.veraparedes.org
Parte II: Convenios para evitar la doble imposición
c) Las oficinas.
d) Las fábricas.
e) Los talleres.
f) Las minas, los pozos de petróleo o de gas, las canteras o cualquier otro
lugar con relación a la exploración o explotación de recursos naturales. Sin
embargo, el mismo artículo 5 considera también dentro del término de
establecimiento permanente a lo siguiente:
De este modo, el literal a) del artículo 23° del convenio suscrito entre Perú
y Chile, determina la eliminación de la doble imposición, precisando que la
doble tributación se evitará en Chile de la siguiente manera:
Las personas residentes en Chile que obtengan rentas que, de acuerdo con las
disposiciones del Convenio, puedan someterse a imposición en el Perú (como
se ha explicado anteriormente) podrán acreditar contra los impuestos chilenos
correspondientes a esas rentas los impuestos aplicados en el Perú, de acuerdo
con las disposiciones aplicables de la legislación chilena.
DEL CONVENIO:
Fecha de Suscripción 20 de Julio de 2001
Fecha de Aprobación 11 de Diciembre de 2002 (Resolución Legislativa Nº 27904)
Fecha de Ratificación 05 de Febrero de 2003 (Decreto Supremo Nº 022-2003-RE)
Aplicable desde 1 de enero de 2004
Respecto a este punto, es necesario precisar que en caso los servicios sean
prestados por la empresa chilena en un plazo inferior a los 183 días no se debe
realizar la retención del 30%, toda vez que dichos ingresos tributarán en Chile,
en aplicación del principio de residencia.
Por el contrario, en caso se utilice un plazo superior a los 183 días, se aplicaría
el principio de fuente, en cuyo caso sí procedería la retención del 30% y dicho
pago serviría a la empresa chilena que aplique dicho monto como crédito para
efectos de la aplicación del Impuesto a la Renta chileno sobre dichos ingresos.
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Parte II: Convenios para evitar la doble imposición
2. Residente
El artículo 4° establece las reglas para determinar el lugar donde una persona
tiene su residencia a efectos del CDI. En principio, esta disposición faculta a la
ley interna de cada Estado Contratante para determinar cuando una persona
tiene la calidad de residente en ese Estado, exigiendo que deba estar sujeta a
imposición en aquel, en razón de su domicilio, residencia, sede de dirección,
lugar de constitución o cualquier otro criterio de naturaleza análoga.
3. Establecimiento permanente
Es decir, debe tratarse de un lugar para realizar un negocio, el que debe tener
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Parte II: Convenios para evitar la doble imposición
El párrafo 2 contempla una lista que contiene los lugares que constituyen
establecimiento permanente siempre que desarrollen una actividad económica
en dicho lugar (aun cuando sea por un periodo muy corto de tiempo), ya que
dada su naturaleza, aquellos normalmente cumplen con los requisitos de ser
un lugar fijo y de permanencia de acuerdo con lo señalado en el párrafo 1.
4. Dividendos
embargo, este derecho está limitado a un 10 o 15 por ciento del monto bruto
de los dividendos dependiendo de si el beneficiario efectivo de los dividendos
residente en el otro.
Como se puede apreciar, el párrafo 2 del presente artículo, reserva algún poder
tributario al Estado de residencia de la sociedad que paga los dividendos; sin
embargo, este derecho de percibir el impuesto está limitado considerablemente.
El párrafo 3 del presente artículo del CDI, establece la definición del término
“dividendos”. El concepto de dividendo se refiere a las distribuciones llevadas
a cabo por las sociedades. Tal definición comprende a:
De otro lado, la limitación al derecho a gravar esta renta por parte del Estado de
la fuente se aplica siempre que quien perciba los dividendos sea el “beneficiario
efectivo” de estos pagos, es decir, es quien tiene derecho a los dividendos. Al
igual que en los artículos 11 y 12, la limitación del derecho a gravar en el Estado
de la fuente no procede cuando interviene un intermediario.
Dicha exigencia busca evitar que este beneficio sea aprovechado por una
persona que, si bien tiene derecho a los dividendos, no tiene residencia en el
otro Estado Contratante.
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Parte II: Convenios para evitar la doble imposición
5. Intereses
Sin embargo, dicho gravamen no podrá ser superior al 15 por ciento del
importe bruto de los intereses.
En estos casos, el derecho a gravar dicho exceso se regirá por las disposiciones
internas de cada Estado teniendo en cuenta las demás disposiciones de este
Convenio.
6. Regalías
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Parte II: Convenios para evitar la doble imposición
En este caso, la empresa en sí deberá regirse por los artículos 5 y 7 mientras que
el ingeniero que tiene la calidad de empleado, se someterá al artículo 15. Este
artículo tampoco se aplica a las actividades independientes que desarrolla un
residente de un Estado Contratante en calidad de artista o deportista, en cuyo
caso se regirá por el artículo 17.
DEL CONVENIO
Fecha de Suscripción 17 de febrero de 2006
Fecha de Aprobación 21 de mayo de 2008 (Resolución Legislativa Nº 29233)
Fecha de Ratificación 05 de junio de 2008
Aplicable desde 01 de enero de 2010
Es decir, este Convenio al igual que los otros CDI en vigor, contiene
disposiciones que deberán aplicarse preferentemente, pero solo respecto de
aquello que quede comprendido dentro de su ámbito de aplicación.
Por ejemplo, las definiciones contenidas tanto en el capítulo II como en
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Parte II: Convenios para evitar la doble imposición
b) Personas sujetas al CDI : Este artículo dispone que solo pueden invocar
los beneficios contemplados en el CDI las personas residentes de uno o
de ambos Estados Contratantes; en consecuencia, debe tratarse de una
“persona” conforme a la definición contemplada en su artículo 3, que
además debe ser residente en uno de los Estados Contratantes de acuerdo al
artículo 4.
Cabe señalar que este artículo es idéntico al artículo 1 de los Modelos OCDE
y ONU. Al respecto, en el párrafo de los comentarios del referido artículo, la
OCDE señala lo siguiente: “se ha considerado preferible, por razones de orden
práctico, establecer la aplicación del Convenio a los residentes de uno o de ambos
Estados contratantes”. Las referidas “razones de orden práctico” atienden a
que el optar por otro criterio preferente para definir el ámbito subjetivo de
3. Impuestos comprendidos
El artículo 2° señala que el CDI se aplica a los impuestos sobre la renta exigibles
por cada uno de los Estados Contratantes, e incorpora una lista completa de los
impuestos vigentes en ambos Estados y comprendidos en los alcances del CDI
al momento de su suscripción. Cabe indicar que el CDI no se aplica respecto
de impuestos indirectos, aranceles o contribuciones.
Resulta interesante observar que el alcance del artículo 2° del CDI, comprende
lo dispuesto en nuestra legislación interna mediante los siguientes artículos de
la Ley del Impuesto a la Renta:
i) Artículo 1°, que establece que el Impuesto a la Renta grava las rentas que
provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos
factores; las ganancias de capital; otros ingresos que provengan de terceros
y las rentas imputadas establecidas por dicha ley;
ii) Artículo 6°, referido a las rentas obtenidas por domiciliados, así como las
rentas de fuente peruana de los no domiciliados; y, artículos 33 y 34, que
gravan las rentas de cuarta y quinta categoría, es decir, rentas generadas por
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Parte II: Convenios para evitar la doble imposición
ii) Definir el concepto de residente para los fines del Convenio y dar reglas para
que las autoridades competentes resuelvan los casos de doble residencia
que se puedan presentar (artículo 4); y,
Cabe indicar que de acuerdo con los comentarios al Modelo OCDE, estarían
incluidas en el término “personas”, las sociedades de personas (partnerships)
ya sea como “sociedades” o como “agrupación de personas”. Sobre el particular,
teniendo en cuenta lo establecido en el párrafo 1 del artículo 4 del Convenio, se
puede concluir que cuando una sociedad de personas (partnership) recibe el
tratamiento legal de una sociedad o es gravada de la misma manera, tal sociedad
de personas es residente del Estado contratante que la somete a impuestos y
puede, en consecuencia, acceder a los beneficios del Convenio.
5. Residente
El artículo 4 establece las reglas para determinar el lugar donde una persona
tiene su residencia a efectos del CDI. En principio, esta disposición faculta a la
ley interna de cada Estado Contratante para determinar cuándo una persona
tiene la calidad de residente en ese Estado, exigiendo que deben estar sujeta a
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Parte II: Convenios para evitar la doble imposición
6. Establecimiento permanente
Cabe indicar que tal definición resulta similar a la establecida en la Ley del
Impuesto a la Renta. En efecto, el primer párrafo del numeral 1 del literal a)
artículo 3 del Reglamento de dicha Ley señala que constituye establecimiento
permanente distinto a las sucursales y agencias, cualquier lugar fijo de
negocios, en el que se desarrolle, total o parcialmente, la actividad de una
empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida
en el exterior.
El párrafo 2 contempla una lista que contiene los lugares que constituyen
establecimiento permanente siempre que desarrollen una actividad económica
en dicho lugar (aun cuando sea por un periodo muy corto de tiempo), ya que
dada su naturaleza, aquellos normalmente cumplen con los requisitos de ser
un lugar fijo y de permanencia de acuerdo con lo señalado en el párrafo 1.
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Parte II: Convenios para evitar la doble imposición
7. Beneficios empresariales
gravar las utilidades de la empresa, debe tener claro si: i) la empresa tiene un
establecimiento permanente en su territorio; y, satisfecho en forma afirmativa
tal cuestionamiento, ii) cuáles son las utilidades por las que debe tributar dicho
establecimiento permanente. El artículo bajo análisis busca dar respuesta a esta
última pregunta.
Con respecto a este tema, cabe indicar que en los comentarios al Modelo OCDE
se señala que se ha optado por el criterio de la atribución en lugar de la fuerza
de atracción porque el criterio de la atribución “simplifica la administración
del impuesto y facilita el cumplimiento de obligaciones tributarias”.
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Parte II: Convenios para evitar la doble imposición
8. Dividendos
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Parte II: Convenios para evitar la doble imposición
El párrafo 3 del presente artículo del CDI, establece la definición del término
“dividendos”. El concepto de dividendo se refiere a las distribuciones llevadas
a cabo por las sociedades. Tal definición comprende a:
i) las distribuciones de utilidades a que dan derecho las acciones; es decir, las
participaciones en una sociedad cuya responsabilidad está limitada a sus
acciones (sociedad de capitales); y,
ii) a las acciones los títulos emitidos por las sociedades que den derecho a una
participación en las utilidades de la sociedad sin ser créditos.
De otro lado, la limitación al derecho a gravar esta renta por parte del Estado de
la fuente se aplica siempre que quien perciba los dividendos sea el “beneficiario
efectivo” de estos pagos, es decir, es quien tiene derecho a los dividendos.
Al igual que en los artículos 11 y 12, la limitación del derecho a gravar en el
Estado de la fuente no procede cuando interviene un intermediario. Dicha
exigencia busca evitar que este beneficio sea aprovechado por una persona
que, si bien tiene derecho a los dividendos, no tiene residencia en el otro
Estado Contratante.
9. Intereses
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Parte II: Convenios para evitar la doble imposición
10. Regalías
De otro lado, resulta relevante señalar que en el CDI con Brasil, a través del
Protocolo se incluyó el supuesto de asistencia técnica dentro de los alcances
de las Regalías, quiere decir que para efectos del convenio la asistencia técnica
califica como regalías. Al respecto, debe tenerse en cuenta que en aplicación
del artículo 3 del CDI con Brasil, se aplicará al término asistencia técnica, la
Asimismo, el Convenio aplica la regla que establece que las ganancias derivadas
de la transferencia de bienes muebles que formen parte del activo de un
establecimiento permanente o de una base fija de negocios, comprendidas las
ganancias derivadas de la enajenación del propio establecimiento permanente
(sólo o con el conjunto de la empresa) o de la base fija, podrán someterse
a imposición en el Estado donde se encuentre situado el establecimiento
permanente o base fija.
Por otra parte, el Convenio también incorpora la cláusula que atribuye el derecho
exclusivo de tributación de las ganancias derivadas de la venta de buques,
embarcaciones, aeronaves o vehículos de transporte terrestre explotados en
tráfico internacional, o de bienes muebles sujetos a la explotación de dichos
buques, embarcaciones, aeronaves o vehículos de transporte terrestre, al
Estado donde resida el vendedor.
13
El CDI con México entró en vigor el 19 de febrero de 2014, el CDI con Corea el 3 de marzo
de 2014, el CDI con Suiza el 10 de marzo de 2014 y el CDI con Portugal el 12 de abril de 2014.
Los cuatro CDI serán de aplicación efectiva desde el 1 de enero del 2015.
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Parte II: Convenios para evitar la doble imposición
aplicables con Brasil, Canadá, Chile y la Decisión 578 – Régimen para evitar
la Doble Tributación suscrita con la Comunidad Andina de Naciones (Bolivia,
Colombia, Ecuador y Perú) forman parte de la red de acuerdos internacionales
para evitar la doble imposición con los que cuenta el Perú hasta el momento.
Es bajo este contexto, que a continuación expondremos brevemente algunas
de las novedades que traen los nuevos CDI.
1. Establecimiento permanente
El CDI con México dispone que la “asistencia técnica” prestada durante uno
o más periodos que en total excedan de 90 días en un período cualquiera de
12 meses constituirán un EP. Esto es una completa novedad, ya que ninguno
de los CDI suscritos previamente establecía la constitución de un EP por la
prestación de asistencia técnica luego de un período de 90 días.
Por su parte, el CDI con Suiza establece que la configuración del llamado “EP
por prestación de servicios” se configurará cuando dichos servicios, incluidos
los de consultoría, se realicen durante uno o más períodos que excedan de 9
meses en un período cualquiera de 12 meses. Nótese que, el CDI con Suiza está
extendiendo el plazo para la configuración del “EP por prestación de servicios”
de 183 días (6 meses) a 9 meses (270 días) en un período cualquiera de 12
meses.
2. Intereses
Los CDI con México, Corea del Sur y Portugal disponen la tributación exclusiva
en el país de la residencia cuando el beneficiario efectivo de los intereses sea el
mismo Estado Contratante, incluyendo sus subdivisiones políticas o entidades
locales, o el Banco Central del Estado Contratante. Adicionalmente, el CDI
con Portugal regula la tributación compartida con un límite de 10% en el caso
de intereses derivados de préstamos bancarios. Por su parte, el CDI con Suiza
dispone que se aplicará una tasa de 10% a los intereses derivados de préstamos
bancarios o de la venta a crédito de equipos industriales, comerciales o
científicos. Cabe señalar que, para los intereses en general, los CDI antes
mencionados han establecido una tasa aplicable de 15%.
3. Regalías
Los CDI con Corea del Sur, Suiza y Portugal contemplan una definición
amplia del término” regalías” incluyendo a la “asistencia técnica” dentro de los
alcances de la misma. No obstante, el CDI con Portugal restringe la definición
de “asistencia técnica” a los pagos que se encuentran en conexión con el uso,
derecho de uso, derechos de autor, bienes o información sobre derechos de
autor, programas de instrucciones para computadoras, patentes, marcas,
propiedad e información relativa a la experiencia industrial, comercial o
científica, entre otros. La tasa de retención en fuente establecida para el caso de
regalías por “asistencia técnica” prevista en los CDI antes mencionados es de
10% sobre el importe bruto. Para los demás casos, la tasa de regalías aplicable
en los CDI con México, Corea del Sur y Portugal es 15%.
4. Ganancias de capital
Los CDI con Corea del Sur, Suiza y Portugal hacen mención expresa a la
enajenación indirecta de acciones, es más, el CDI con Portugal contiene una
definición expresa del término “enajenación indirecta de acciones”, en su
Protocolo, la cual es similar a la que regula nuestra Ley del Impuesto a la Renta.
Cabe señalar que, el CDI con Suiza dispone tres tasas distintas para la
enajenación, directa o indirecta, de acciones de una sociedad residente en Perú
por parte de un residente de Suiza. Así, se señala que Perú podrá gravar dicha
enajenación pero el impuesto exigido no podrá exceder de:
(iii) 15% del monto neto de esas ganancias en los demás casos, a menos que
más del 50% de su valor proceda de forma directa o indirecta de propiedad
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Parte II: Convenios para evitar la doble imposición
Se debe tener presente que de acuerdo a nuestra Ley del Impuesto a la Renta,
las rentas provenientes de la enajenación de valores mobiliarios realizada
dentro del país se encuentra gravada con un tasa de 5%, estando las demás
transferencias gravadas con una tasa de 30%. En ese sentido, podríamos
concluir que al momento de aplicar el CDI con Suiza, la tasa de 5% en el caso
de las ganancias derivadas de transacciones en la Bolsa de Valores del Perú en
relación con valores inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores
se vería reducida a 2.5% y la tasa de 30% por las demás transferencias se vería
reducida a 15%, no quedando claro en que supuestos aplicaríamos la tasa del
8%.
Conocida como cláusula “LOB” por sus siglas en inglés, se incluye de manera
específica en los CDI con México y Corea del Sur. Por su parte, en el Protocolo
del CDI con Suiza se ha establecido que las disposiciones de los Artículos 10°,
11° y 12° del CDI no se aplicarán a los dividendos, intereses o regalías que se
paguen de acuerdo o como parte de un acuerdo instrumental. Es decir que los
beneficios del CDI, no serán de aplicación cuando el propósito principal de la
transacción realizada tenga como propósito principal obtener beneficios del
mismo.
Toda vez que en los nuevos CDI tenemos más de una tasa aplicable a los
dividendos, intereses y regalías, es de esperar que la Administración Tributaria
emita un informe estableciendo cómo debe interpretarse la mencionada
“cláusula de la nación más favorecida”, tal como lo hace Chile.
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Manual Práctico de Tributación de no domiciliados
ÍNDICE GENERAL
PRESENTACIÓN………………………………………………………………3
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Manual Práctico de Tributación de no domiciliados
13.1. Oportunidad para ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV …103
182 www.veraparedes.org
Manual Práctico de Tributación de no domiciliados
II. Convenio para evitar la doble imposición suscrito con Chile ………136
III. Convenio para evitar la doble imposición suscrito con Canada ….151
IV. Convenio para evitar la doble imposición suscrito con Brasil ……158
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Manual Práctico de Tributación de no domiciliados
5. Residente …………………………………………………………..162
6. Establecimiento permanente ……………………………………..164
7. Beneficios empresariales ………………………………………….165
8. Dividendos ………………………………………………………..167
9. Intereses ……………………………………………………………170
10. Regalías …………………………………………………………….171
11. Ganancias de capital ………………………………………………172