Papeles de Trabajo

Trabajo de Auditoría
CAPITULO XXI
PAPELES DE TRABAJO
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ÍNDICE
Pag.
INTRODUCCION 5
PAPELES DE TRABAJO 6
1. EVIDENCIA DE AUDITORIA 6
a. Naturaleza de datos que sirven como evidencia 6
b. Datos que sirven como evidencia y afirmaciones
En los estados financieros 6
2. CONTENIDO Y FINALIDAD DE LA TERCERA NORMA DE

AUDITORIA RELACIONDA CON EL TRABAJO DE CAMPO 7
a. La información que corrobora deberá ser suficiente 8
i Importancia relativa 8
ii Riesgo 9
iii Factores económicos 10
iv Tamaño y características del universo 10
b. Validez y evidencia recabada 10
i Relevancia 11
ii Fuente 11
iii Oportunidad 12
iv Objetividad 12
c. Base razonable 13
d. Tipos de información que corroboran 13
i Evidencia física 13
ii Confirmaciones 14
iii Evidencia documentaria 14
iv Evidencia matemática 15
v Evidencia visual 15
vi Evidencia oral 16
vii Evidencia analítica 16
e. Efectos sobre el dictamen del auditor 16
3. DEFINICIÓN 17
4. OBJETIVOS 17
5. CONTENIDO 18
6. INFORMACION IMPORTANTE QUE DEBEN CONTENER LAS

CEDULAS 18
7. TECNICAS A USARSE EN LA PREPARACION DE LOS PAPELES DE

TRABAJO 19
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8. NOTAS EN LOS PAPELES DE TRABAJO 19
9. CONCLUSIONES EN LOS PAPELES DE TRABAJO 20
10. METODOS DE REFERENCIA 20
11. MARCAS DE AUDITORIA 20
12. CLASES DE PAPELES DE TRABAJO 21

b. En cuanto al periodo de su utilización 21
i Papeles permanentes 21
ii Papeles del año corriente 21
c. En cuanto a las fuentes de información 21
i Fuentes internas 21
ii Fuentes externas 21
d. En cuanto a su contenido 21
13. CARACTERISTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO 22

a. Tipos de papel 22
b. Limpieza y orden 22
c. Orden y contenido de las anotaciones 22
d. Escritura con tinta o lápiz 23
14. NATURALEZA CONFIDENCIAL DE PAPELES DE TRABAJO 23
13. PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO 23
16. EL CPA Y LA EVIDENCIA INCLUIDA EN PAPELES DE TRABAJO 24
17. REVISION 24
18. EVALUACIÓN DE EVIDENCIA PROBATORIA 25
19. EFECTOS SOBRE EL DICTAMEN DEL AUDITOR 27
20. PAPELES DE TRABAJO O CEDULAS DE AUDITOR: 27

a. Naturaleza y finalidad de los papeles de trabajo 27
b. Los papeles de trabajo y normas de auditoría 27
c. Normas de auditoría relacionadas con el trabajo de campo 28
d. Normas relacionadas con la información 28
e. Tipos de papales de auditoria 28
f. Cédula referente a la balanza de comprobación 29
g. Cédulas y análisis 29
h. Memoranda de auditoria e información corroboradora 30
21. ASIENTOS DE AJUSTE Y RECLASIFICACIÓN 30
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22. ELABORACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO 31

a. Encabezado 31
b. Numero de índices 31
c. Marcas 31
d. Firmas y fechas 31
23. REVISIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO 32
24. ARCHIVOS DE PAPELES DE TRABAJO 32
25. PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO 32
26. COMENTARIOS FINALES 33
27. ARCHIVO NORMAL Y ARCHIVO PERMANENTE 33
28. USO DE PROGRAMAS FORMALES DE AUDITORIA 35
29. EXPLICACIONES Y COMENTARIOS CLAROS Y ORDENADOS 36
30. ÍNDICE Y ARCHIVO 38

a. La necesidad de uniformidad 38
b. La uniformidad en el archivo del material de auditoria 39
c. Forma de archivar los papeles de trabajo 40
d. Archivo de informes 40
e. Uniformidad de los índices 42
f. Ensamble, archivo e índice 43
g. Cuando y como preparar los índices 43
h. Donde registrar los símbolos de los índices 43
i. Uso de números o letras para los índices 43
j. Referencias cruzadas 44
k. Cuidado e índices de los papeles de trabajo 44
31. LOS PAPELES DEL ARCHIVO PERMANENTE 44
32. ARCHIVO FINAL 44
33. CASOS PRACTICOS 45
CONCLUSIONES 47
RECOMENDACIONES 49
BIBLIOGRAFÍAS 50
ANEXOS 51
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INTRODUCCION
Una de las características del trabajo de auditoría y contabilidad modernas, es el

requisito de que tanto individuos como asociaciones o sociedades anónimas,
preparen toda clase de estados, en diversas formas y desde distintos puntos de
vista, correspondientes a sus negocios. Es lógico suponer que se desea el que los
papeles de trabajo sean lo suficientemente flexibles y explícitos para satisfacer tales
requisitos. Es fundamentalmente importante planear los papeles de trabajo antes de
prepararlos, teniendo siempre en cuenta los estados finales que deberán formulares.
En esta forma, se logrará el uso de métodos prácticos que evitarán la duplicación del
trabajo o la necesidad de repetir los análisis de las cuentas.
Las actividades profesionales de un contador son en parte analítica y en parte

constructivas y que ambas características están en cierta forma ligadas en casi toda
intervención del profesional. Generalmente hablando, el contador actúa
constructivamente en la delineación de formas o métodos de contabilidad, dando
consejos sobre la naturaleza de los asientos que requieren ciertas operaciones o
sobre su importancia contable, preparando informes y estadísticas para uso de los
ejecutivos de una empresa, y en la preparación de declaraciones de impuestos y
otros informes requeridos.
Por otra parte, el trabajo de auditoría que es predominantemente analítico, puede

incluir elementos que son estrictamente de carácter constructivo. Esto desde luego
no se presenta en aquellas situaciones ideales en que las cuentas del cliente de
encuentran en forma apropiada y los estados obtenidos de dichas cuentas han sido
correctamente preparados, incluyendo los correspondientes análisis de las cuentas
importantes que así lo ameriten. En tales circunstancias, se requiere del auditor un
poco más que la simple verificación, aprobación, reporte del trabajo desarrollado y
preparación de los informes.
Por lo general, el cliente espera del auditor cierta clase de trabajo constructivo, y el
profesional, a su vez, lo desempeña como parte integrante de una auditoría normal.
Desde luego que en algunos casos de quiebra y fraudes, el contador necesitará
reconstruir y reclasificar las cuentas con base en la información original de que se
disponga. Obviamente, conforme aumenten los elementos de carácter constructivo
en una auditoría, aumentará también lo complicado de los papeles de trabajo.
Cualquiera que sea la situación, los papeles deberán señalaran el examen que el
auditor llevó a cabo y servir de base para las cifras y opiniones que el profesional
expresen en su informe.
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PAPELES DE TRABAJO
1. EVIDENCIA DE AUDITORIA
a. NATURALEZA DE DATOS QUE SIRVEN COMO EVIDENCIA
Dentro de la auditoría, la evidencia consta de datos contables (por

ejemplo, los registros contables y financieros) y la demás información que
tiene disponible el auditor y que le sirve de apoyo.
Ambas categorías de evidencia se requieren al realizar un examen.

Deberá ser obvio que se consideren indispensables los datos contables
puesto que constituyen la base de la formulación de los estados
financieros del cliente. Sin embargo, estos registros no serán confiables.
Es por ello que es imperativo que el auditor obtenga evidencia de apoyo a
la confianza que se pueda tener de los registros financieros. Gran parte
de la evidencia se puede obtener dentro de la propia organización del
cliente, pero será necesario recurrir a personas conocedoras externas de
la compañía.
b. DATOS QUE SIRVEN COMO EVIDENCIA Y AFIRMACIONES EN LOS

ESTADOS FINANCIEROS
La auditoría involucra recabar y evaluar evidencia acerca de las

afirmaciones. En las auditorías de estados financieros, las afirmaciones de
la administración se ven reflejadas en los mismos.
Estas afirmaciones podrán ser generales o específicas. Las primeras se

refieren a los Estados tomados en conjunto y señalan que los estados
financieros estas elaborados de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados. La siguiente afirmación concierne
cuentas individuales dentro de los estados financieros y podrán indicar
que:
i Existen inventarios y se tiene efectivo disponible,

ii Que los documentos por pagar represente obligaciones legales,
iii Que las ventas representan ingresos ya ganados y
iv Que el terreno se presenta valuado al costo histórico (de
adquisición).
Un auditor normalmente no obtiene evidencia de auditoría directa en

apoyo de las afirmaciones generales de la administración. Por el contrario,
él determina lo apropiado de las afirmaciones generales basado en:
i Su conocimiento y criterio profesional y

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ii En la evidencia de la auditoría en apoyo de las afirmaciones.
Por lo tanto, en el diseño y ejecución del programa de auditoría para

efectos de verificar los saldos de la cuentas, el auditor centra su atención
en afirmaciones especificas correspondientes a cada cuenta.
Tercera norma de
Naturaleza de datos auditoría relacionada
que sirven como con el trabajo de
evidencia campo
FUENTE DE DATOS CONTABLES:

 Libro de registro original (diarios).
 Mayores general y auxiliares.
 Manuales de contabilidad relacionados.
 Registros informales y de memorándum, tales
como hojas de
Trabajo, cálculos y conciliaciones.
OBTENER SUFICIENTES
+ = DATOS QUE SIRVAN
COMO EVIDENCIA
FUENTE DE DATOS CONTABLES:

 Documentos tales como cheques, facturas,
contratos, etc.
 Confirmaciones y demás constancias por
escrito.
 Información recabada a través de investigación, observación,
Inspecciones y recuentos físicos.
 Demás información obtenida o desarrollada por el auditor.
2. CONTENIDO Y FINALIDAD DE LA TERCERA NORMA DE

AUDITORÍA RELACIONDA CON EL TRABAJO DE CAMPO
Se señala lo siguiente:
Se deberá obtener evidencia probatoria a través de la inspección, observación,
investigaciones y confirmaciones con el fin de poder tener una base razonable
para externar una opinión acerca de los estados financieros examinados.
De lo anterior se señalan cuatro posibles cursos de acción que podrán utilizar

un auditor para obtener evidencia. Estos constituyen algunos ejemplos de
procedimientos de auditoría. En este momentos deberá reconocerse que
existen más de cuatro procedimientos de auditoría disponibles para el auditor.
La norma señala que será necesario que se obtenga suficiente (es decir, lo
necesario), competente (es decir, confiable) evidencia para poder tener una
base razonable (es decir, racional) para poder dar una opinión. Cada uno de
estos elementos clave de la norma requerirá del juicio subjetivo dentro de cada
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una de las auditorías especificas. Algunas consideraciones que pudieran influir

en el buen juicio del auditor se comentan a continuación.
a. LA INFORMACIÓN QUE CORROBORA DEBERÁ SER SUFICIENTE
Este elemento de la tercera norma de auditoría relacionada con el trabajo

de campo se relaciona con la cantidad de evidencia que se recaba.
Algunas consideraciones que pudiera afectar el criterio del auditor
respecto a la suficiencia de la evidencia incluye lo siguiente:
i IMPORTANCIA RELATIVA
Nos interese conocer la importancia relativa de una transacción o un

saldo de cuenta respecto a los Estados Financieros que se están
auditando. Una partida o concepto se considerará importante si
pudiera afectar la decisión que tomara una persona con base en los
Estados Financieros. El auditor deberá poseer mayor cantidad de
datos corroboradores para poder llegar hacer una distinción entre las
partidas o conceptos que se deban considerar importante respecto a
los no importantes. Dentro de la auditoría, la importancia relativa se
considera fundamental tanto en la planeación del examen a realizar,
al llevar a cabo el trabajo de campo, así como informar acerca de los
hallazgos. La consideración de importancia relativa par aun auditor
se considerara en cuestión del criterio profesional en la mayor parte
de los casos. Al determinar la importancia relativa, el auditor deberá
considerar tanto los aspectos cualitativos como cuantitativos de las
partidas que se consideran.
Los factores cualitativos se refieren a la naturaleza de la partida. Por

ejemplo, una partida que pudiera carecer de importancia podrá
cobrar importancia relativa cuando:
1) Surja de un posible conflicto de intereses.

2) Pueda involucrar un acto ilegal o
3) Pueda relacionarse con alguna irregularidad.
Cuantitativamente hablando, la importancia relativa se determina

comparando el valor monetario de una partida respecto a los demás
de los estados financieros. Por ejemplo, los inventarios de una
empresa comercial al detalle, son más importante para su Balance
General y estado de resultados en contraste con los inventarios de
una empresa de servicios.
Directrices porcentuales frecuentemente se utilizan para evaluar la

importancia de un partida. El criterio de importancia relativa para las
partidas del estado de resultados se basa por lo general en la utilidad
neta (o en las utilidades por acción). Se considera una partida
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importante, como regla general, si su efecto es mayor al 10% de la

utilidad neta y carecerá de significado si su efecto es inferior al 5%.
Respecto a partidas del Balance General, la importancia relativa se
basa generalmente en:
1) La categoría o grupo al cual pertenece, como podría ser

pertenecer al grupo de los activos circulante,
2) Valores totales del estado
3) Ciertas relaciones básicas, como sería la razón circulante.
El uso de directrices porcentuales contribuye a una mayor

consistencia para determinar que partidas involucran importancia
relativa. Sin embargo, cabe aclarar que el auditor no podrá utilizar
tales directrices como sustituto del buen juicio profesional.
ii RIESGO
El riesgo se relaciona con el grado en el cual una partida es

vulnerable a error. La cantidad de evidencia requerida a un caso
determinado será proporcional al grado de riesgo asociado con la
validez y corrección del saldo de una cuenta. Para efectos de evaluar
el riesgo, será de gran utilidad reconocer que el saldo de una cuenta
podrá resultar de:
1) Un proceso rutinario de transacciones tales como las ventas,

compras y nóminas.
2) Procesamiento no rutinario de transacciones, tales como las
que se relacionan con compañías afiliadas, funcionarios y
empleados.
3) Criterios de los administradores, como en los casos
relacionados con garantías de productos, cuentas incobrables e
inventarios obsoletos.
El grado de riesgo asociado con saldos que surgen de

procesamiento de rutina está inversamente relacionado con la
eficiencia del sistema de control interno del cliente. Mayor cantidad
de evidencia necesitará el auditor cuando los controles son débiles
en contra a cuando los controles son buenos. Sin embargo, los
procedimientos de control interno podrán no extenderse hasta el
procesamiento de transacciones no rutinarias o respecto al criterio de
los administradores. El riesgo relacionado con transacciones no
rutinarias dependerá de la existencia y eficacia de controles
específicos. El grado de riesgo respecto a criterios de los
administradores dependerá básicamente en la integridad de la
administración y en cualquier control incorporado en el proceso de
toma de decisiones del cliente.
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iii FACTORES ECONÓMICOS
Un auditor trabaja dentro de ciertas restricciones económicas, las

cuales dictan que la suficiente evidencia deberá recabarse dentro de
un tiempo y costos razonables. Frecuentemente se verá obligado a
tomar una decisión respecto a si el tiempo y costo adicional habrán
de producirse beneficios equiparables tanto en términos de cantidad
como de calidad de la evidencia recabada. Sin embargo, las
restricciones de tiempo y/o costo no constituyen razones suficientes
para no recabar la evidencia necesaria. Al aceptar compromiso de
trabajo, un auditor deberá rechazar las restricciones impuestas por el
cliente en cuanto a costo y tiempo. Tales restricciones no podrán
conducir a que se realice una auditoría de conformidad con las
GAAS.
iv TAMAÑO Y CARACTERÍSTICAS DEL UNIVERSO
El muestreo constituye una necesidad práctica en la acumulación de

evidencia para muchas partidas de los estados financieros. El
tamaño del universo se refiere a la cantidad de partidas que integra
el total, como por ejemplo, la cantidad total de ventas a crédito
realizadas o la cantidad total de cuentas de cliente que aparecerán
en el mayor auxiliar de clientes.
Las características del universo se refieren al grado de

homogeneidad o variabilidad de las partidas que integran el universo.
En el caso de las cuentas de los clientes, uno de tales factores
podría ser el rango de valor monetario de los saldos individuales de
clientes. El auditor podrá requerir una muestra más grande y mayor
evidencia a recabar para universos heterogéneos en contraste con
los uniformes.
b. VALIDEZ Y EVIDENCIA RECABADA
El grado de confianza en los registros contables está directamente

relacionado con la eficacia del sistema de control interno contable del
cliente.
Buenos sistemas de control interno fomentan la precisión y grado de

confiabilidad de los registros contables, en tanto que controles internos
débiles a menudo no ayudan a evitar o detectar errores o irregularidades
dentro del proceso contable.
La calidad de la información que corrobora depende de muchos factores.

Las consideraciones que tienen la explicación más general en la auditoría
son:
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i RELEVANCIA
Quiere decir que la evidencia será importante parta la decisión que

tome el auditor. Por ejemplo, si el objetivo de determinar la cantidad
de artículos en existencia, el auditor podrá obtener evidencia
relevante realizando recuentos selectivos del inventario. Sin
embargo, tal evidencia no sería relevante para determinar si los
artículos son propiedad del cliente o sí su costo es el correcto.
Al llevar a cabo un programa de auditoría, el auditor deberá estar

consciente de la importancia de este criterio. Se perderán tiempo y
dinero cuando el auditor obtenga evidencia no relevante. Además ,
tal evidencia podrá también conducir a conclusiones erróneas al
formar una opinión respecto a los estados financieros del cliente.
ii FUENTE
La circunstancia bajo las cuales se obtiene la evidencia afectan la

confiabilidad de la misma. La misma importancia de este criterio
podrá ilustrarse mediante algunos ejemplos. Supongamos que usted
como auditor busca evidencia respecto a las cantidades de efectivo
disponible y la adeuda por el cliente X. Respecto del efectivo, decide
que deba hacerse un arqueo. ¿Pero será usted o el cliente quien
deba hacer el arqueo? Si hace el arqueo llegará a tener un
conocimiento personal acerca del efectivo disponible; si el cliente
hace el arqueo y le proporciona a usted un informe, tendrá un
conocimiento indirecto. Evidentemente, el primer procedimiento
proporciona mejor evidencia.
Respecto al saldo del cliente, obtendrá evidencia dentro de la

organización de éste, como sería la orden de embarque y el
duplicado de la factura de venta, o se le podría solicitar al cliente que
se comunicara directamente con usted respecto del saldo que
adeuda. En este caso, esta última evidencia se considera mas
confiable puesto que el que comunica es una tercera persona quien
es independiente del cliente auditado. Además, el cliente no podrá
alterar la confirmación. Como un tercer ejemplo, supongamos que
esta revisando la conciliación bancaria preparada por dos clientes
diferentes. Respecto al cliente A, la conciliación es preparada por un
auditor interno que es independiente del cajero y del contador.
Respecto del cliente B, es preparado por el cajero quien a su vez es
el contador de la empresa. Mayor confianza indudablemente se
tendrá en la conciliación del cliente C dado que fue preparada bajo
un sistema de control interno más apropiado.
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Con base a estos ejemplos, es posible reconocer las siguientes

conclusiones acerca de los efectos de la fuente de información sobre
el grado de confianza (calidad) de la evidencia recabada:
1) Cuando la evidencia pueda ser obtenida de fuentes

independientes fuera de la empresa, se podrá tener mayor
seguridad de confianza para efectos de un auditoría
independiente, de la cual se podría tener como evidencia
recabada exclusivamente dentro de la empresa.
2) Cuando los datos contables y estados financieros se

desarrollan bajo condiciones satisfactorias de control interno,
existirá mayor seguridad respecto al grado de la confiabilidad
que se pueda tener en ellos en contraste con el caso en que se
desarrollen bajo condiciones no satisfactorias de control interno.
3) Que el auditor independiente adquiera conocimientos

personales directos a través de recuentos físicos observación,
cálculos e inspección con preferencia a adquirir evidencia o
información en forma indirecta.
iii OPORTUNIDAD
Este criterio se relaciona con la fecha a la cual la evidencia es

aplicable. La oportunidad de la evidencia es particularmente
importante al verificar activos circulantes, pasivos circulantes y
correspondientes saldos de las partidas del estado de resultados. Por
ejemplo, el auditor se cerciora si el cliente efectuó el corte apropiado
de entradas y salidas de efectivo así como con las compras y ventas,
a la fecha de los estados financieros. Esta tarea se facilita cuando los
procedimientos apropiados de auditoría se aplican en una fecha
cercana a las fechas de los estados financieros. En forma similar, la
evidencia que se obtiene de los recuentos físicos a la fecha del
balance proporciona mejor evidencia de cantidades en existencias de
tal fecha que los recuentos que se hicieran en otras fechas.
iv OBJETIVIDAD
La evidencia que sea por naturaleza objetiva se considera más

confiable que la evidencia que es subjetiva. Por ejemplo, la evidencia
de la existencia de recursos tangibles podrá obtenerse con mayor
seguridad mediante inspección física. Además, la evidencia obtenida
de fuentes independientes se considera más objetiva que la
proporcionada por el propio cliente.
En contraste, la evidencia como apoyo a las estimaciones que hace
la administración con respecto a la obsolescencia de inventarios y
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garantías de productos será básicamente subjetiva. En tal caso, el

auditor deberá:
1) Considerar la capacidad e integridad de las personas que

hacen la estimación y
2) Evaluar lo adecuado del proceso de toma de decisiones

seguido por el cliente al emitir el juicio.
c. BASE RAZONABLE
No se espera, ni es obligatorio que el auditor, tenga una base absoluta,

certeza o garantizada para rendir una opinión. El requisito de tener una
base razonable corresponde a un nivel general de seguridad que necesita
tener un auditor al concluir una auditoría, para poder expresar una opinión
acerca de los estados financieros.
Al llevar a cabo el programa de auditoría, el auditor podrá cuantificar

estadísticamente los niveles de confianza o seguridad para partidas
individuales de los estados financieros. Sin embargo, no es posible
combinar de una forma estadística los niveles individuales de seguridad
dentro de una evaluación objetiva de una razonabilidad general respecto a
los estados financieros tomados en conjunto. Los factores que influyen en
las decisiones subjetivas del auditor respecto a una base razonable
incluyen tanto consideraciones profesionales como del cliente.
d. TIPOS DE INFORMACIÓN QUE CORROBORAN
Los principales tipos de información que corroboran son:

1) Evidencia Física.
2) Confirmaciones.
3) Evidencia Documentaria.
4) Evidencia Matemática.
5) Evidencia Visual.
6) Evidencia Oral.
7) Evidencia Analítica.
Cada tipo de evidencia se comenta por separado a continuación, haciendo

mención de las circunstancias en que cada una de ellas suele ser más
relevante.
i EVIDENCIA FÍSICA
Esta forma de evidencia es ampliamente utilizada por el auditor en la

verificación de los saldos de las partidas de activos tangibles. La
evidencia física se obtiene mediante un examen físico de los
recursos. Este tipo de evidencia proporciona al auditor conocimientos
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directos de la existencias de un activo en especial. Sin embargo, tal

evidencia no comprueba que la empresa tenga la propiedad o cuál
haya de ser su costo o precio de mercado del activo. La evidencia
física si será de gran utilidad para determinar un experto externo
cuando se trata de piedra preciosas dentro de la auditoría de una
joyería se consideraría más apropiado y la opinión de éste sería
digno de mayor confianza para evaluar la calidad, más que la
evidencia física que podría obtener un auditor normal.
ii CONFIRMACIONES
Estas constituyen un tipo especial de evidencia documentaría.

Generalmente representan respuestas por escrito de personas o
instituciones conocedoras respecto a solicitudes específicas de
información financiera.
Cuando las confirmaciones se obtienen directamente de terceras

personas, por lo general se consideran tener un alto grado de
confiabilidad. Las confirmaciones son en particular útiles para
verificar la existencia y correcta valuación del saldo de una cuenta.
Es una práctica bastante común dentro de un trabajo de auditoría el
utilizar con amplitud este tipo de evidencia. A continuación
señalamos algunas situaciones en las que se utilizan las
confirmaciones:
PARTIDA QUIEN BRINDA LA

CONFIRMACION
Saldos en cuentas bancarias Banco

Cuentas por cobrar a clientes Clientes específicos
Inventario almacenado en almacenes públicos Encargado del almacén
Obligaciones en circulación Representantes común de los
obligacionistas o intermediario en la emisión.
Términos de un contrato de arrendamiento Arrendador
Acciones comunes en circulación Registro público.
iii EVIDENCIA DOCUMENTARIA
Este tipo de evidencia que corrobora incluye cheques, facturas,

contratos y actas de las reuniones del consejo y de la asamblea de
accionistas. Generalmente tal documentación se contiene en los
archivos del cliente y se tiene a disponibilidad del auditor cuando así
lo solicita. El grado de confianza que se tenga en un documento
dependerá de la manera de cómo el documento fue creado, obtenido
por el auditor y la naturaleza del propio documento. Aspectos
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generales respecto a los primeros dos factores ya se han indicado

en los comentarios acerca de la obtención de evidencia.
La evidencia documentaría podrá crearse fuera de la organización

del cliente o dentro de ella. Los documentos creados fuera de la
empresa podrán ser enviados directamente a auditor por un tercero,
o podrán operar en poder del cliente. El primero tendrá mayor valor
probatorio, dado que el cliente auditado no tendrá la oportunidad de
alterar o modificar los documentos.
El grado de confianza que pueda tenerse en documentos generados

internamente depende de varios factores. En primer término se
considera la distribución y circulación de los documentos. Los cuales
se originan con el cliente y circulas fuera de la organización, éstos se
consideran mas confiables que los documentos que circulan tan solo
dentro de la compañía. La naturaleza del documento se considera
importante para evaluar el probable error que pudiera existir o la
irregularidad de la evidencia.
La evidencia documentaría se utiliza ampliamente en la auditoría. El

auditor descansa en la documentación para cerciorarse que han
ocurrido transacciones de intercambio, sus términos y validez de
tales transacciones; así mismo, con el fin de conocer la propiedad de
los activos, los derechos de los acreedores o proveedores y saber el
grado de corrección de los registros contables y que contengan todo
lo necesario.
iv EVIDENCIA MATEMÁTICA
Este tipo surge de los cálculos o verificaciones de cálculos de parte

del auditor. Los cálculos proporcionan evidencia confiable de la
corrección de las cifras determinadas por el cliente. Este tipo de
evidencia matemática surge de tareas de rutina como serían las
verificaciones de sumas (totales) de los diarios y mayores o de
cálculos complicados relacionados con planes de pensiones y de
utilidades por acción. La evidencia matemática proporciona a un
auditor los conocimientos directos personales de la corrección
aritmética de un saldo.
v EVIDENCIA VISUAL
Durante el curso de un examen, el auditor hace muchas

observaciones. Por ejemplo, comprueba que se cumpla con las
funciones y responsabilidades asignadas y también podrá constatar
el grado de seguridad que pueda tener el almacén. Este tipo de
evidencia permite al auditor adquirir conocimientos personales
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respecto al asunto que le interesa. La confiabilidad en esta evidencia

está limitada tan sólo por la percepción del auditor de lo que observa.
vi EVIDENCIA ORAL
Durante un examen, un auditor hace frecuentes investigaciones

orales con funcionarios y empleados del cliente. La evidencia oral no
es digna de confianza por sí sola. Su valor primario para el auditor
radica en corroborar otra evidencia y revelar asuntos que pudieran
requerir una mayor investigación y documentación. Cuando un
auditor utiliza evidencia oral, deberá hacerse tal aclaración en los
apeles de trabajo de auditoria. El auditor solicita a la administración
que confirme ciertos datos orales en su carta de réplica.
vii EVIDENCIA ANALÍTICA
Este tipo involucra el uso de razones y comparaciones de

información financiera del cliente con tendencias a la industria,
condiciones generales de la economía y con resultados de la
compañía en el pasado y/o esperados. La evidencia analítica provee
una base indirecta para apoyar una inferencia respecto a la
razonabilidad de una partida o relación especifica de los estados
financieros. El grado de confianza que se pueda tener en la evidencia
analítica dependerá en gran parte de la relevancia de datos
comparables. Cuando las tendencias de la industria e información
similares proporcionan una base válida de comparación, cobrarán
importancia del grado de confianza que se pudiera tener en este tipo
de evidencia.
f. EFECTOS SOBRE EL DICTAMEN DEL AUDITOR
Cuando el auditor ha obtenido suficiente evidencia probatoria, será

necesario que rinda una opinión acerca de qué tan razonables son los
estados financieros del cliente. Si la evidencia conduce a una opinión sin
salvedades, el auditor podrá expedir un dictamen de auditoría normal o
estándar.
Sin embargo, cuan el auditor se vea incapacitado para obtener una base
razonable para rendir una opinión acerca de las afirmaciones básicas de
los estados financieros, será necesario que se posponga dar una opinión
acerca de las afirmaciones básica de los estados financieros, será
necesario que se proponga dar una opinión hasta que se adquiera la
evidencia necesaria, o de lo contrario será necesario que se proceda a
negar dar una opinión acerca de los estados financieros o a rendir un
dictamen con salvedades. La decisión respecto a estas ultimas
alternativas dependerá del criterio del auditor de la importancia de lo que
se afirma.
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3. DEFINICIÓN
Son el conjunto de análisis, sumarios, resúmenes, comentarios y
correspondencia formada e integrada por el Auditor durante el desarrollo de un
examen de Estados financieros de acuerdo con Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas. Se entiende los apuntes e información que un
contador elabora u obtiene con relación a un auditoría, y que le permite efectuar
su trabajo en un mínimo de tiempo y esfuerzo, conservando clara y completa
cuenta del mismo. Los papeles señalan las situaciones que encontró, los
métodos que aplicó para su examen, la información que obtuvo, no sólo del
análisis de los libros y registros del cliente, sino también de las confirmaciones y
correcciones logradas a través de otras fuentes; y por último las conclusiones a
las que llegó. Todo esto constituye no sólo un conjunto del material que él
considera necesario para preparar su informe, sino también una evidencia para
el futuro, en caso de las dudas referentes al resultado de su trabajo que surjan
por parte del cliente.
Constituyen el resumen de la labor realizada, sirven como base para

fundamentar la opinión que el Auditor va a emitir, pueden ser posteriormente
fuente de aclaraciones o extensiones de información y constituyen la única
prueba que el mismo Auditor tiene de la solidez y calidad profesional de su
trabajo.1 Los papeles de trabajo son los registros llevados por el Auditor
independientemente sobre los procedimientos seguidos, las pruebas realizadas,
la información obtenida y las conclusiones a que se ha llegado durante el
desarrollo de un examen de estados financieros de acuerdo con Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas.2
4. OBJETIVOS
Los papeles de trabajo de auditoría constituyen una compilación de toda la
evidencia obtenida por el Auditor y cumplen varios objetivos fundamentales, que
son los siguientes:
b. Facilitar la preparación del informe de auditoría;
c. Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas

en el informe;
d. Coordinar y organizar todas las fases del trabajo de auditoría;
e. Actuar como guía en auditorías subsecuentes;
1 Boletín No 2 Comisión de Procedimientos de Auditoría

2
Norma de Auditoría No 2 emitida por el IGCPA
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f. Resumir las cuentas, incluyendo los cambios más importantes

experimentados durante el ejercicio; y
g. Servir de fundamento al ser objeto de revisión el trabajo realizado.
5. CONTENIDO
La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, varían de acuerdo a las
circunstancias y el criterio profesional del auditor, pero generalmente incluirán o
indicarán:
a. Suficiente información para demostrar que los estados financieros u otra

información sobre la cual está dictaminado el auditor, estuvieron de
acuerdo con los registros contables.
b. Que el trabajo ha sido planeado, mediante el uso de programas de trabajo,

y que el trabajo de todos los ayudantes ha sido supervisado y revisado,
cumpliéndose con la norma relativa a la ejecución del trabajo.
c. Que el sistema de control interno del cliente ha sido revisado y evaluado

determinándose el alcance de las pruebas a las cuales se limitaron los
procedimientos.
d. Los procedimientos de auditoría seguidos y las pruebas realizadas, para

obtener evidencia suficiente y competente. Las anotaciones pueden ser
en forma de memorándums, listas de control, programas de trabajo y
cédulas que permitirán la identificación razonable del trabajo realizado por
el Auditor.
e. Comentarios adecuados preparados por el auditor, indicando las

conclusiones respecto a aspectos importantes del trabajo.
f. Servir de guía y fuente de información en auditoría subsecuentes.
6. INFORMACION IMPORTANTE QUE DEBEN CONTENER LAS

CEDULAS
a. Nombre del cliente
b. Título de la cédula
c. Indice de referencia
d. Fecha de examen
e. Título de las columnas
f. Rubros examinados (nombre de la cuenta)
g. Marcas de Auditoría (a color rojo) y sus explicaciones
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h. Comentarios
i. Conclusiones
j. Iniciales del auditor que preparó la cédula
k. Fecha en la cual se completa la cédula
l. Fuente de información (especificar el registro de donde fue preparado y
quien proporcionó la información)
Es mas fácil insertar el nombre del cliente y la fecha del examen, en todos o por
lo menos en cada sección de más importancia de los papeles de trabajo, por
medio del uso de sellos. La cubierta debe ser firmada como evidencia de su
revisión y aprobación del trabajo hecho y las conclusiones obtenidas.
7. TECNICAS A USARSE EN LA PREPARACION DE LOS PAPELES

DE TRABAJO
i Deben estar ordenados
ii Las preguntas contestadas
iii Los hechos evaluados y conclusiones sobre los mismos
iv No deben contener comentarios incriminatorios sobre el personal del
cliente
a. Exactitud matemática:
i Todas las cédulas deben sumar correctamente vertical y horizontal

ii Las cintas de máquinas verificadas
iii Debe tenerse cuidado de las sumas obtenidas del personal del
cliente
b. Debe emplearse una correcta escritura y gramática

c. Las notas deben ser claras y concisas
d. Los papeles de trabajo deben estar completamente terminados
Debido al avance tecnológico existen nuevas técnicas en la preparación de los

papales de trabajo, mediante uso de computadoras personales o utilizando el
sistema de procesamiento electrónico de datos de las empresas auditadas.
Actualmente, las firmas de auditores disponen de programas efectivos para la
elaboración de cédulas y pruebas de auditoría que permiten identificar los
registros sumarización de transacciones, emisión de informes y de estados
financieros.
8. NOTAS EN LOS PAPELES DE TRABAJO
a. Deben ser concisas, claras y de fácil interpretación

b. Deben indicar claramente la fuente de información
c. Deben llegar a una conclusión, no deben quedar preguntas abiertas
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d. Las notas que aparecen en varias partes deben ser acordes unas con
otras
e. Deben revisarse las notas ya escritas
f. No dejar notas pendientes de aclara e interrogantes
9. CONCLUSIONES EN LOS PAPELES DE TRABAJO

a. En cédulas sumarias, sobre cifras del final de año
b. Sobre evaluación de control interno en pruebas sustantivas
Los papeles de trabajo en cada sección deberán contener una conclusión sobre
el trabajo realizado e indicar si el auditor está de acuerdo con los resultados
obtenidos en sus pruebas.
10. METODOS DE REFERENCIA

Los papeles de trabajo deben llevar índice de tal forma que cualquier
información (cédula) pueda ser encontrada fácilmente cuando se revisen los
papeles; cada cédula debe contener una referencia de lápiz rojo en la esquina
superior derecha. Debe hacerse mención de:
a. Numeración correlativa
b. Numeración de final de año
c. Asignación de letras
d. Cruce de referencias
11. MARCAS DE AUDITORIA

Algunas de las marcas más usadas son las siguientes:
ε …… Conforme con mayor auxiliar

 …… Sumado
 …… Autorización examinada
 …… Rastreado
 …… Sumado vertical y horizontal
 …… Examinado físicamente
 …… Confirmado personalmente
║ …… Cálculo verificado
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 …… Sin autorización
 …… Circularización
W …… Confirmado
φ …… No confirmado
12. CLASES DE PAPELES DE TRABAJO
Las clases de papeles de trabajo serán determinadas de acuerdo a las

necesidades y criterio del auditor, pero se puede hacer una clasificación general
como la siguiente:
a. EN CUANTO AL PERIODO DE SU UTILIZACIÓN
i PAPELES PERMANENTES
Son aquellos que sirven par años subsecuentes, como el expediente

continuo de auditoría.
ii PAPELES DEL AÑO CORRIENTE
Contienen la información necesaria para la emisión de la opinión del

Contador Público.
b. EN CUANTO A LAS FUENTES DE INFORMACIÓN
i FUENTES INTERNAS
Es la información proporcionada por la propia compañía.
ii FUENTES EXTERNAS
Es la información de terceras personas que tienen relación con la

compañía.
c. EN CUANTO A SU CONTENIDO
Los papeles de trabajo pueden contener diversidad de conceptos y

motivos por los cuales se elaboran, entre ellos están:
i Programas de auditoría
ii Hojas de trabajo o balances
iii Asientos de ajuste
iv Cédulas analíticas y otros papeles de trabajo
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v Cédulas sumarias
vi Extractos de actas y otros papeles narrativos y de memorándum
vii Certificados y declaraciones del cliente
viii Suficiente información para demostrar que los estados financieros
estuvieron de acuerdo con los registros del cliente
ix Que el trabajo ha sido planeado
x Que el sistema de control interno ha sido revisado y evaluado
xi Comentarios adecuados proporcionados por el auditor indicando las
conclusiones respecto a aspectos importantes del trabajo.
13. CARACTERISTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
a. TIPOS DE PAPEL
Existen innumerables variedades y tipos de papeles de trabajo, que varían

de acuerdo a las circunstancias y el criterio profesional del auditor. La
mayor parte de los auditores utilizan tamaños estándar de papel de trabajo
con el objeto de facilitar la encuadernación y archivo y producir una
apariencia general de esmero y orden. Aún cuando se encuentran
disponibles muchos tamaños y tipos de papel, generalmente se utilizan de
las medidas siguientes:
i 8.5 X 14 pulgadas con rayado horizontal para textos y memorandos

ii 8.5 x 14 pulgadas, de 4 columnas, puede utilizarse para cédulas
analítica y para asientos de diario
iii 17 x 14 pulgadas con 12 a 16 columnas, empleado para cédulas
analíticas extensas.
b. LIMPIEZA Y ORDEN
Las hojas de trabajo deben ser limpias y legibles, caso contrario retarda la
escritura a máquina o en equipo de computación y da lugar a numerosos
errores que pueden demandar la reposición de páginas completas del
informe.
c. ORDEN Y CONTENIDO DE LAS ANOTACIONES
Siempre que sea posible, cada nota debe contener los siguientes detalles,
por el orden que se indican:
i Fecha de operación
ii Fuente de información
iii Naturaleza de la partida y razones que aconsejaron su anotación
iv Ajustes que deben operarse o medidas que convengan tomar, en
caso de conocerlas en ese momento
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v Importe, si los hubiese, el cual se escribirá preferentemente en el

lado derecho de la página.
d. ESCRITURA CON TINTA O LAPIZ
Hay divergencia de opiniones respecto a si conviene escribir las notas con

lápiz o con tinta. Esta situación no tiene gran importancia, siempre que las
notas queden escritas en forma clara y pueden apuntarse con rapidez.
14. NATURALEZA CONFIDENCIAL DE PAPELES DE TRABAJO
Así como los libros de contabilidad respaldan y comprueban los estados

financieros de las empresas, así también los papeles de trabajo constituyen la
base del informe que el Contador Público presenta a sus clientes con relación a
esos mismos estados financieros.
Los mismos principios que son aplicables a los libros de contabilidad, por lo que
se refiere a su carácter confidencial, son también aplicables a los papeles de
trabajo, los cuales, además son documentos profesionales que el Contador
Público y Auditor elabora para su propia protección y conserva en su poder
dentro de las normas que rigen la ética profesional. Por lo tanto, debe
observarse lo siguiente:
a. Deben mantenerse en reserva, usando el secreto profesional

b. Deben guardarse con seguridad
c. No se debe divulgar información sin la autorización del cliente
d. El cliente no debe tener acceso a los papeles de trabajo
e. Los papeles pueden ser revisados por el auditor siguiente (casos en que
haya cambio de auditor)
f. Judicialmente puede exigirse al auditor que presente sus papeles de
trabajo al ventilarse un juicio.
15. PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor independiente. Aún cuando
los papeles de trabajo del auditor pueden servir ocasionalmente como fuente de
información útil para el cliente, los papeles de trabajo no deben considerarse
como parte o como sustituto de los registros contables del cliente.
Al auditor independiente debe adoptar procedimientos razonables para la

custodia de sus papeles de trabajo debiendo conservarlos por un período de
tiempo suficiente de acuerdo con las necesidades de su práctica y, para
satisfacer cualquier requerimiento legal con respecto a la conservación de los
papeles.
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16. EL CPA Y LA EVIDENCIA INCLUIDA EN PAPELES DE TRABAJO
La responsabilidad del Contador Público y Auditor, en su calidad de profesional

independiente, al expresar un opinión sobre los estados financieros pueden ser
consideradas como actos de descrédito a la profesión, si el auditor:
a. No indica un hecho material que le es conocido y que pueda inducir a

malas interpretaciones sobre los estados financieros;
b. no hace ver un hecho del que tenga conocimiento y que esté incluido en
los estados financieros;
c. Obra con negligencia en la preparación de su trabajo o de su informe;
d. Deja de rendir información suficiente para garantizar su opinión, o si sus
salvedades son suficientemente materiales como para negar su opinión; y
e. No pone atención a cualquier desviación material de los principios de
contabilidad y normas de auditoría generalmente aceptadas, o bien la
omisión u observancia de las mismas.
El Contador Público y Auditor es culpable de fraude, y por ende responsable

civilmente cuando concurren las circunstancia siguientes:
a. Que haya rendido, a sabiendas un informe falso, sin una base razonable;
b. Que dicho acto ocasione daño, en perjuicio de la persona que se conoció
un informe inexacto;
El límite de la responsabilidad legal del Contador Público y Auditor necesita ser

definido. En otros países la responsabilidad se puede aminorar contratando
fianzas de fidelidad profesional, las cuales cubrirán posibles demandas de
clientes por pérdidas o desfalcos que el CPA no logrará localizar en el curso de
su trabajo, pero no darían ninguna protección al profesional, si éste hubiera
faltado en el cumplimiento de los procedimientos de auditoría.
17. REVISION
La revisión de los papeles de trabajo proporciona al auditor la mejor oportunidad

para asegurarse de que el examen de estados financieros se ha hecho de
acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas. De acuerdo a la
persona que deben hacer la auditoría puede presentarse diversas situaciones,
dependiendo del tamaño y organización de la firma que la realice y de la
magnitud de la empresa cuyos estados financieros se están examinando;
generalmente participan varias personas con diferentes grados de experiencia,
quienes realizan distintos trabajos, de acuerdo con la complejidad de éstos y
con los programas de trabajo. Para que estos programas produzcan resultados
satisfactorios, es necesario vigilar su aplicación, por lo que el auditor debe
revisar el trabajo de los auxiliares.
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Los papeles de trabajo son única evidencia tangible del trabajo hecho, por lo
que, además de haber supervisado el desarrollo de éste, es indispensable
revisarlos. Los objetivos principales de esta revisión son los siguientes:
a. Determinar si es posible emitir una opinión sin salvedad o bien precisar las
salvedades que sea necesario expresar;
b. Comprobar que se ha practicado una auditoría adecuada y efectiva de los
estados financieros de acuerdo con normas de auditoría generalmente
aceptadas y con la planificación definida del auditor; y
c. Evaluar lo adecuado de la auditoría.
Otros objetivos de la revisión de papeles de trabajo que también son

importantes, pero que sólo podrán lograrse si los papeles se revisan
oportunamente son:
a. Conocer los problemas de manera que puedan discutirse de inmediato

con el cliente y puedan tomarse las mediada correctivas necesarias antes
del fin del período contable; y
b. Comprobar que el trabajo se esté haciendo en forma eficiente de no ser
así, hacer de inmediato los cambios que procedan al programas.
Los procedimientos para la revisión de papeles de trabajo son básicamente lo

siguientes:
a. A través de discusiones con el auxiliar que hizo el trabajo debe

determinarse si entendió y está satisfecho con el significado, propósito,
método y resultado de su trabajo;
b. Asegurarse de que se haya examinado información comprobatoria con el
alcance necesario para permitir formarse una opinión acerca de las cifras
según libros y que estas no se hayan aceptado sin la investigación
adecuada; y
c. Revisar que todos los puntos de los programas se hayan identificado por
las personas que hicieron el trabajo y existan explicaciones razonables
que justifiquen claramente la omisión de cualquier procedimiento
considerado no aplicable e innecesario.
18. EVALUACIÓN DE EVIDENCIA PROBATORIA
El auditor deberá ser objetivo, cuidadoso y detallado en su evaluación de la

evidencia probatoria. Una adecuada evaluación de la evidencia se considera
determinante para poder preparar un adecuado informe de auditoría. Toda
evidencia relevante deberá ser considerada por el auditor, independientemente
que respalde o niegue las afirmaciones que hacen los administradores en los
estados financieros. Al evaluar evidencia, el auditor deberá ejercer sumo
cuidado para limitar el uso de ésta a afirmaciones específicas a las cuales
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corresponden. Cuando se viola esta restricción, muy probablemente se llegará

a inferencias infundadas. Por ejemplo, no se considera apropiado inferir de la
inspección física de un activo fijo que pertenece al cliente. De manera similar,
el auditor deberá poner especial cuidado para interpretar la evidencia
probatoria. Esto es particularmente cierto cuando se trata de evidencias
analíticas en donde algunos cambios en las condiciones operativas de la
compañía o acontecimientos no previstos dentro de la industria pueden anular
relaciones que antes se consideraban razonables.
El auditor deberá reconocer que muy poca evidencia probatoria podrá conducir
a conclusiones definitivas. Debido a las restricciones económicas relacionadas
con el costo de obtener evidencia y la naturaleza de las declaraciones que se
hacen en los estados financieros, estará fuera de toda realidad que el auditor
trate de buscar pruebas libres de duda. Por otra parte, el auditor no deberá
quedar satisfecho con evidencia inconclusa o contradictoria. Para poder tener
una base razonable para expresar una opinión, el auditor necesita
preponderancia (es decir, el consenso de las mayorías) o evidencia persuasiva.
Obtención de evidencia
a través de pruebas
esenciales
Pruebas de Procedimientos
las transacciones analíticos
y saldos de estudio
Información que
corrobora
Evaluación si la
evidencia es suficiente
y adecuada
No
Base
Negar dar una opinión razonable
o darla con para rendir
salvedades una
opinión
Expresar una opinión

Apropiada según las Página 26 de 59
circunstancias
19. EFECTOS SOBRE EL DICTAMEN DEL AUDITOR

Cuando el auditor ha obtenido suficiente evidencia probatoria conforme lo
requerido por la tercera norma de auditoría relacionada con el trabajo de
campo, será necesario que rinda una opinión acerca de qué tan razonable son
los estados financieros del cliente, considerando los GAAAP. Si la evidencia
conduce a una opinión sin salvedades, el auditor podrá expedir un dictamen de
auditoría normal o estándar. Sin embargo, cuando el auditor se vea
incapacitado para obtener una base razonable para rendir una opinión acerca
de las afirmaciones básicas de los estados financieros, será necesario que se
posponga dar una opinión hasta que se adquiera la evidencia necesaria, o de lo
contrario será necesario que se proceda a negar dar una opinión acerca de los
estados financieros o a rendir un dictamen con salvedades. La decisión
respecto a estas últimas alternativas dependerá del criterio del auditor de la
importancia de lo que se afirma. El proceso de satisfacer la tercera norma
relacionada con el trabajo de campo del auditor y determinar los efectos sobre
el dictamen del auditor.
20. PAPELES DE TRABAJO O CEDULAS DE AUDITOR:
a. NATURALEZA Y FINALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO
El auditor deberá preparar y conservar los papeles de trabajo. Los

papeles de trabajo o cédulas de auditoría constituyen registro llevados por
el auditor respecto a los procedimientos aplicados, pruebas realizadas,
información obtenida y conclusiones pertinentes a las que se llegaron en
consecuencia del trabajo de auditoria. Los papeles de trabajo
proporcionan:
i El principal soporte del dictamen e informe del auditor.

ii Evidencia que el examen fue realizado, de conformidad con GAAS.
iii Un medio para comunicar y supervisar el examen.
Los papeles de trabajo deberán corresponder a las necesidades de un

trabajo de auditoría específico.
b. LOS PAPELES DE TRABAJO Y NORMAS DE AUDITORÍA
Los papeles de trabajo tienen aplicación directa con las GAAS conforme
se explica a continuación.
NORMAS GENERALES
Los papeles de trabajo proporcionan evidencia de la capacidad técnica del

auditor y destreza, revelando sus conocimientos de GAAP y su habilidad
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para aplicar procedimientos de auditoría aplicables en las circunstancias.

Asimismo, las conclusiones a las cuales llega el auditor, basadas en los
papeles de trabajo, ayudan a demostrar su objetividad e independencia al
realizar su examen.
Los papeles de trabajo son particularmente importantes para satisfacer la

norma de auditoría que señala que se deberá poner particular cuidado al
desarrollar el trabajo. El hecho que esté bien preparados los papeles de
trabajo servirá como evidencia del cuidado que tuvo el auditor durante su
examen y el contenido de ellos revelará el alcance del trabajo. Al concluir
la auditoría, los papeles de trabajo no deberán dejar cuestiones
pendientes por resolver (salvo aquellas cuya resolución depende de algún
evento futuro). El hecho que queden aspectos inconclusos sugerirá que
no se puso cuidado al realizar el examen. Los papeles de trabajo deberán
proporcionar evidencia de que cada uno de los pasos del programa de
auditoría ha sido desarrollado o indicarán una explicación del porqué un
procedimiento específico fue omitido y los métodos alternativos que fueron
empleados.
c. NORMAS DE AUDITORÍA RELACIONADAS CON EL TRABAJO DE

CAMPO
Un uso muy importante de los papeles de trabajo durante la auditoría es la

coordinación y control del trabajo por el jefe y/o socio encargado del
trabajo. Los papeles de trabajo también facilitan la revisión en todos los
niveles de supervisión de la labor realizada. Por lo tanto, los papeles de
trabajo o cédulas de auditoría se consideran de suma importancia para
cumplir con la primera norma relacionada con el trabajo de campo. Los
papeles de trabajo también se consideran indispensables para poder
cumplir con la segunda y tercera norma del trabajo de campo. El estudio y
evaluación del control interno que realiza el auditor deberá quedar
documentado en papeles de trabajo. Conforme se sugiere en este
capítulo, los papeles de trabajo proporcionan un medio para documentar la
evidencia probatoria, obtenida durante el examen.
d. NORMAS RELACIONADAS CON LA INFORMACIÓN
Los papeles de trabajo no sólo facilitan la elaboración del dictamen del

auditor sino que además proporcionan el principal soporte para la opinión
del auditor. Los papeles de trabajo deberán proporcionar evidencia
respecto a que los estados financieros cumplan con los GAAP
consistentemente aplicados.
e. TIPOS DE PAPALES DE AUDITORIA
Existen muchas variedades y tipos de papeles de trabajo o cédulas de

auditoría que un auditor elabora y conserva al realizar una auditoria. En la
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mayor parte de los casos los papeles de trabajo se clasifican en los

siguiente grupos:
i pertenecientes a planes y programas de auditoría;

ii balanza de comprobación;
iii cédulas y análisis;
iv memoranda de auditoría y documentación que corrobora la
información; y
v asientos de ajuste y clasificación.
f. CÉDULA REFERENTE A LA BALANZA DE COMPROBACIÓN
Esta consiste de un listado de cuentas de mayor con sus respectivos

saldos al final del año anterior al de auditoria, su saldo al final del presente
año bajo auditoria así como columnas para asientos de ajuste, de
reclasificación y saldo final para el año actual. La balanza de
comprobación podrá ser elaborada ya sea por el cliente o por el auditor.
Cuando el cliente la elabora, el auditor verifica la balanza sumando las
columnas y cotejando los saldos de las cuentas con sus respectivos
saldos en el mayor general. Una balanza de comprobación se considera
de primera importancia al realizar la auditoria. Proporciona una base para
controlar todas las demás cédulas de auditoria individuales y para resumir
la información obtenida durante el curso de la auditoria. Además es el
eslabón entre el mayor general y estados financieros.
g. CÉDULAS Y ANÁLISIS
En muchas auditorias, los términos cédulas y análisis se utilizan

indistintamente. Sin embargo, para los efectos de ilustración y explicación,
si es posible distinguir entre los dos tipos de papeles de trabajo.
Una cédula muestra la composición de cuentas individuales y grupos de

cuentas en un momento dado. Por ejemplo, una cédula de auditoria
respecto a valores negociables nos muestra los tipos específicos de
valores que comprenden el saldo de la cuenta a la fecha del balance. En
contraste las cédulas del grupo, también denominados como cédulas o
programas breves, resumen información contenida en los papeles de
trabajo que pertenece a una sola partida específica como podría ser el
efectivo, cuentas por cobrar o cualquier otra partida. Las cédulas de grupo
sirven como un resumen intermedio antes de que los datos sean
transferidos a la balanza de comprobación.
Una análisis de una cuenta de mayor muestra todos los cambios habidos
en la cuenta durante el período cubierto por los estados financieros. Se
podrá efectuar un análisis para cualquier cuenta de balance o el estado de
resultados. En algunos casos, un solo análisis comprenderá más de una
cuenta. Por ejemplo, el análisis de documentos por cobrar podrá también
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incluir los intereses por cobrar e ingresos por intereses. Cada uno de los
análisis deberá mostrar los principales procedimientos de auditoria
utilizados por el auditor.
h. MEMORANDA DE AUDITORIA E INFORMACIÓN CORROBORADORA
Los memoranda de auditoria se refieren a información redactada

preparada por el auditor en forma narrada. En los memoranda se pueden
incluir comentarios sobre la realización de procedimientos de auditoria y
conclusiones obtenidas del trajo de auditoría realizado. La documentación
de información que corrobora incluye:
i Resúmenes de actas de reuniones del consejo de directores;

ii Respuestas a solicitudes de confirmación;
iii Expresiones por escrito de administradores y terceros; y
iv copias de contratos importantes.
21. ASIENTOS DE AJUSTE Y RECLASIFICACIÓN

Es sumamente importante saber distinguir entre los asientos de ajuste y
reclasificación. Sé parte del supuesto de que los primeros deberán ser
registrados por el cliente; los últimos son solamente para que el auditor los
incluya en sus papeles de trabajo. Los asientos de ajuste representan
correcciones de errores cometidos por el cliente, ya sea por omisiones o por
una aplicación errónea de los GAAP. En contraste, los asientos de
reclasificación se refieren a una adecuada presentación del saldo de una cuenta
dentro de los estados financieros.
Para determinar el asiento de reclasificación requerido, el auditor deberá

asegurarse acerca de la composición del saldo de la cuenta. Por ejemplo, si el
saldo de la cuenta, obligaciones en circulación incluye algunas que vencerán el
próximo año, tales obligaciones se deberán presentar dentro de la sección de
pasivos a corto plazo. El asiento de reclasificación implicara un cargo a
obligaciones en circulación con abono a obligaciones por pagar a menos de un
año. Para efectos de otra ilustración, supongamos que el saldo de la cuenta,
cuentas por cobrar incluye algunos saldos acreedores referentes a anticipos de
clientes. El anticipo de reclasificación implicaría un cargo a cuentas por cobrar y
un abono a la cuenta de anticipos de clientes, la cual es una cuenta de pasivo.
Los asientos de ajuste y reclasificación, con sus respectivas explicaciones,

deberán resumirse en listados por separado dentro de los papeles de trabajo. El
listado de asientos de ajuste generalmente se denomina “asiento de ajuste
propuestos”, dado que frecuentemente existe gran cantidad de análisis y
negociación entre el cliente y auditor respecto a los ajustes propuestos. El
auditor deberá explicar los asientos al cliente, cuando sean necesarios, pero no
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los deberá correr. El correr los asientos técnicamente hablando haría al auditor
un contador de la compañía y no un auditor independiente.
Tanto los asientos de ajuste como los de reclasificación tan solo deberán
pertenecer a partidas que individualmente o en forma colectiva se consideran
significativos para los estados financieros. En los papeles de trabajo, cada uno
de los asientos se deberá mostrar en (1) la cedula o análisis de la cuenta, (2) en
la balanza de comprobación, (3) en el resumen de asientos de ajuste y
reclasificación y (4) en la cedula resumen, si hubiera. Para facilitar la
identificación, los asientos de ajuste se deberán numerar y los de reclasificación
deberán intitularse con una letra.
22. ELABORACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Existen varias técnicas básicas que son ampliamente utilizadas para preparar
un papel de trabajo. Estas se refieren a la mecánica de preparación de los
papeles de trabajo e incluyen los siguientes puntos esenciales:
a. ENCABEZADO.
Cada papel de trabajo contiene el nombre del cliente, un titulo descriptivo

que identifica el contenido del papel de trabajo, como seria conciliación
bancaria-City National Bank, la fecha del balance o el periodo cubierto por
la auditoria.
b. NUMERO DE ÍNDICES.
A cada papel de trabajo se le da un numero de índice, tal como A-1, B-2,

etc., para fines de identificación. Además existe un cruce de índices entre
diferentes papeles de trabajo o cedulas de auditoria con el fin de facilitar el
flujo de información.
c. MARCAS.
Estas son símbolos utilizados por un auditor que proporcionan una

referencia a la explicación narrativa del papel de trabajo. Los símbolos, en
esencia, resultan ser la taquigrafía del auditor. Cada marca o símbolo
debe ir acompañado por una explicación de la naturaleza y extensión del
trabajo realizado.
d. Firmas y fechas.
Tanto la persona que elabora, como la que revisa un papel de trabajo,

deberá poner sus iniciales y la fecha. Las firmas establecen
responsabilidad para el trabajo y revisión.
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23. REVISIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Existen varios niveles de revisión de papeles de trabajo dentro de un despacho
de contadores públicos. La revisión de primer nivel es hecha por el supervisor
de la persona quien elabora el papel de trabajo, que podría ser el jefe inmediato
(senior) o jefe de auditores.
Esta revisión se lleva a cabo cuando el trabajo sobre un segmento especifico de

la auditoria se ha terminado. Quien revisa tiene particular interés en el trabajo
realizado, la evidencia obtenida, criterio ejercitado y conclusiones a las cuales
llego quien elaboro el papel de trabajo.
Otras revisiones se hacen de los papeles de trabajo cuando todo el resto del
trabajo de campo se haya concluido.
24. ARCHIVOS DE PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo se archivan conforme dos categorías: (1) permanentes y
(2) corrientes. El archivo permanente contiene información que se espera sea
útil para el auditor en futuros trabajos de auditoria para con su cliente. En
contraste, el archivo corriente contiene información corroboradora que
pertenece a la ejecución del programa de auditoria del presente año.
Cuestiones típicamente encontradas en archivo permanente podrán ser:
a. Copias de escrituras constitutivas y estatutos.

b. Catalogo de cuentas y manuales de procedimiento.
c. Graficas de organización.
d. Distribución de la planta, procesos de manufactura y productos
principales.
e. Términos de emisiones de acciones comunes y obligaciones.
f. Copias de contratos a largo plazo, tales como arrendamientos, planes de
pensiones y convenios de participación en utilidades y premios.
g. Resumen de principios contables utilizados por el cliente.
25. PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo pertenecen al auditor. Sin embargo, los derechos de
propiedad del auditor están sujetos a restricciones impuestas por la propia
profesión del auditor. El código de ética profesional del AICPA, estipula que un
CPA no deberá revelar cualquier información confidencial que obtenga durante
el curso de un trabajo profesional, excepto con el consentimiento del cliente.
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La custodia de los papeles de trabajo le corresponde al auditor y el es el

responsable de su custodia. Los papeles de trabajo que se incluyen en el
archivo permanente se conservan indefinidamente. Los papeles de trabajo
corrientes deberán retenerse en tanto sean útiles para el auditor al dar servicio
a su cliente o en tanto sean necesarios para satisfacer los requerimientos
legales de retención de registros. La reglamentación sobre limitaciones rara vez
se extiende mas allá de seis años.
26. COMENTARIOS FINALES
La obtención de la adecuada evidencia probatoria no puede medirse en

términos de horas de trabajo de auditoria o cantidad de papeles de trabajo
acumulados durante un trabajo. La determinación de suficiencia deberá requerir
criterio del auditor. Este, ya sea nuevo o experimentado, deberá hacer esta
evaluación para cada segmento de auditoria al cual ha sido asignado. Esta
responsabilidad se inicia en el primer trabajo de la primera auditoria y persiste
en cada uno de los trabajos. El auditor principiante deberá trabajar con
diligencia y en forma continua sobre esta responsabilidad tan importante. El
juicio ejercitado por un auditor deberá estar documentado. Los papeles de
trabajo podrán convertirse en amigos o enemigos del auditor. Los apropiados
contribuyen al progreso dentro del despacho de auditores y sirven de apoyo
para que el auditor se defienda en caso de un juicio legal; los papeles de trabajo
mal elaborados producen resultados desfavorables.
27. ARCHIVO NORMAL Y ARCHIVO PERMANENTE

Los papeles de trabajo correspondientes a una auditoría ordinaria, pueden
agruparse como archivo de papeles normales y archivo de papeles
permanentes. Una amplia variedad de información se obtendrá durante el
transcurso de una auditoría; mientras que la mayor parte de la información será
de un interés meramente, se preparará un archivo permanente que deberá
contener toda la información que pueda ser útil en futuras auditorias, diferentes
del conjunto de papeles que se utilizará tan sólo en la auditoría inmediata
siguiente.
Las respuestas al cuestionario señalan que para auditorias subsecuentes, el

72% de las firmas de contadores mantienen un archivo especial para todos los
papeles y registros de valor permanente, separado del archivo correspondiente
a los papeles de trabajo de cada auditoría especifica. La mayoría de las firmas
que hacen esto requieren definitivamente que toda la información y el material
para tal archivo debe ser cuidadosamente guardado antes y durante las
primeras auditorias, que el mismo se consulte para la preparación de
programas de trabajo subsecuentes, y que se vaya agregado toda la
información útil que se obtenga durante las auditorias subsecuentes y a través
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del contacto con los clientes. Algunos archivos son periódicamente revisados y
usualmente archivados por orden alfabético el cual es definitivamente preferido
al numérico.
En una primera auditoria el auditor normalmente debe preparar una lista de

libros, registros, y cualquier otra clase de información importante que se le
muestre durante el trascurso de la auditoria; esta lista deberá incluir el nombre
y el número por los que cada registro se conoce e identifica, y usualmente notas
referentes al propósito de cada libro, y la relación de cada uno de estos entre sí.
Las hojas de trabajo del auditor deberán también indicar el nombre de la
persona bajo cuya autorización se registran los asientos en los libros así como
el nombre de quien verifica y comprueba toda clase de datos y comprobantes.
Los nombres de empleados y jefes, y la relación de los diversos funcionarios y

empleados señor del departamento de contabilidad con el tesorero, agente de
compras, ingeniero en jefe, etcétera, deberá también obtenerse e incluirse en
los papeles del archivo permanente. Esto puede mostrarse por medio de una
grafica de organización (sí puede el auditor disponer de la misma). Es
recomendable en algunas ocasiones cuando se va a efectuar algún trabajo de
detalle, incluir en los papeles, ya sea en los normales o en los permanentes, las
firmas o rúbricas que usan las diversas personas para la aprobación de
comprobantes o cualesquiera otros papeles. También en el caso de una
empresa grande, cuando menos cuatro copias de los nombres y firmas de las
personas autorizadas para aprobar comprobantes se obtendrán para el uso de
los ayudantes.
Es cada hoja se escribirán a máquina los nombres de las personas autorizadas

para aprobar comprobantes u otros papeles; se indicará lo que cada individuo
puede autorizar, y enseguida de cada nombre, aparecerá la firma o la rúbrica
puesta por la misma persona, tal y como lo hace en el momento de dar su
autorización. Mucha de esta información se incluirá en el archivo permanente.
Notas referentes al sistema y métodos completos de contabilidad deberán

incluirse en el archivo permanente, que se revisara cada año y se mantendrá
estrictamente al corriente. Cualesquiera cambios en los métodos de
contabilidad, de autorizaciones, etcétera, deberán anotarse cuidadosamente de
tiempo en tiempo, y los comentarios correspondientes se adjuntarán al archivo
permanente. También deberá incluirse una nota del auditor en jefe, asentando
que ha quedado satisfecho de la suficiencia del sistema de auditoria interna,
indicando específicamente lo que hizo para determinar hasta que grado dicho
sistema es completo.
El archivo permanente debe contener el programa de auditoria, si está en uso, y

todos los demás papeles que sean en alguna forma útiles para los propósitos
de auditorias futuras. Estos papeles pueden incluir extractos o copias de la
escritura constitutiva de la empresa, de los estatutos, contratos de fideicomiso,
convenios de asociación y otros, detalles referentes a la emisión original del
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capital social y la valuación de activos fijos, franquicias, crédito mercantil,

marcas, derechos de autor, extractos de actas de la sociedad anónima que
afecten a operaciones futuras además de las normales del año en curso o del
periodo de la auditoria, y demás información similar. Una lista de los papeles
que se incluirán en el archivo permanente, es parte del libro recientemente
escrito por Charles S. Rockey, titulados Accountant’s Office Manual.
28. USO DE PROGRAMS FORMALES DE AUDITORIA

Desde un punto de vista general, los principios que guían todas las auditorias
servirán como un programa de trabajo para la auditoria de cualquier tipo de
negocio. El conocimiento de las diversas clases de negocios que actualmente
operan es esencial para el éxito del auditor, ya que muchos negocios tienen
métodos o problemas especiales que no se encuentran en ningún otro tipo de
empresas. Es también recomendable que se lleve un control del trabajo
desempeñado en cada auditoria, con el objeto de mantener cierta uniformidad y
cerciorarse de que no se ha pasado por alto algo esencial. Así, pues es muy
común la preparación de programas definidos de trabajo o lineamientos
generales para el mismo, y requerir que cada auditor iníciale la parte del
mismo que le corresponde o anote el tiempo empleado.
Algunas firmas de contadores no usan estos programas con frecuencia, pero

cuando lo hacen, una rápida revisión del mismo informará al auditor respecto
del progreso del trabajo. En caso de errores la responsabilidad puede
determinarse más fácilmente, y por el contra, se puede otorgar el justo crédito
por el buen desempleo de un trabajo. El programa de auditoria es desde luego
más comúnmente usado en una organización grande que en una pequeña. Sin
embargo, aun cuando no se prepara un programa formal, la información que
deba contener aparecerá en los papeles de trabajo en forma clara y
comprensible.
Que el programa se prepare con anticipación para que sea estrictamente

aplicado, o que las instrucciones generales se den al ayudante a cargo, y el
programa de trabajo realmente desarrollado se revise después de la auditoria,
es asunto que deberá decidir el jefe superior tomando en consideración las
condiciones de su oficina y la habilidad y experiencia del auditor encargado. El
método ideal descansa en cierta forma entre un extremo que será un programa
rígido y formal que incluya los requisitos que deberá llenar el trabajo y que no
permitirá ni aceptará ningún otro trabajo complementario, y el otro extremo que
adolecerá de tal falta de instrucciones generales que cuando el trabajo se
termine se dificultará o imposibilitará la determinación exacta de lo que se ha
hecho y quien lo ha hecho.
Posiblemente sea más fácil, particularmente en una organización grande,

enfatizar demasiado los requisitos de un programa especifico de trabajo, y esto
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anula o al menos disminuye la iniciativa o independencia de los ayudantes. En

empresas más pequeñas en relación a las cuales el contador público tiene un
contacto más firme con el trabajo y la capacidad de sus ayudantes, la tendencia
generalmente es hacia la dirección opuesta, y también se puede dejar
demasiado al juicio individual del auditor encargado.
Si ambos el contador público y su ayudante, están familiarizados con el trabajo,

pueden adquirir la tendencia de omitir datos completos del trabajo efectuado o
de restar importancia a dicho aspecto. La adopción que hizo la profesión en
1939r referente a los procedimientos de auditoria que cubren cuentas por
cobrar e inventarios, ha tenido como consecuencia la necesidad de modificar
considerablemente los programas de auditoria y posiblemente ha tenido como
resultado una tendencia a aumentar la importancia de los mismos en el
desempeño de los trabajos.
Algunos procedimientos, como los que se refieren a la auditoria de caja o de

valores, se encuentran bastante estandarizados y las instrucciones uniformes al
respecto pueden ser de gran utilidad. Por otro lado, es bastante difícil en la
practica emitir instrucciones uniformes para la auditoria de los inventarios. Por
ejemplo una prima grande de contadores, emite instrucciones especiales para
la auditoria de los inventarios de negocios industriales. Muchos años atrás, los
programas de auditoria se aplicaron con una exactitud casi religiosa. Después
siguió un periodo que fue probablemente de marcada inactividad; y ahora
estamos en un periodo en la que la necesidad de un mínimo de normas, de
control de las actividades del personal, y el encuentro con una variedad de
requisitos, hacen necesario el uso de programas formales de auditoria.
Por otra parte los jefes de firmas de contadores pequeñas como grandes, se
dan cuenta del peligro que implica la mucha rigidez de los requisitos. Esfuerzos
constantes se están haciendo con el objeto de incrementar la iniciativa y el
ejercicio del juicio independiente de todos los miembros del personal de una
firma de contadores. Como se dijo anteriormente, el programa de trabajo si se
usa, deberá formar parte del archivo permanente; sin embargo, una copia
puede también adjuntarse al archivo correspondiente a los papeles de trabajo
de cada año y usarse como un control de trabajo durante el transcurso de la
auditoria.
29. EXPLICACIONES Y COMENTARIOS CLAROS Y ORDENADOS
Los papeles de trabajo según se dijo anteriormente, son por lo general la única
evidencia tanto del trabajo desarrollado en una auditoria como de la corrección
del informe o del dictamen. Se debe tomar todo el cuidado posible con el objeto
de preparar cédulas de trabajo legibles y completas, y de brindar las
explicaciones necesarias en una forma clara y conveniente.
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Es casi inútil decir que las cifras deben ser exactas, los nombres correctamente
escritos, y la escritura debe ser legible, ya sea hecha con lápiz o con tinta. Sin
embargo, es aun más necesario para lograr que los papeles de trabajo brinden
rodea su utilidad. Como ya se dijo anteriormente, en el trascurso de una
auditoria se puede necesitar una considerable cantidad de explicaciones y
comentarios escritos. Estos pueden incluir notas referentes a las cédulas;
descripción de la organización del cliente, particularmente un desglose que
incluya tanto descripción como comentarios referentes al sistema contable;
notas de las conferencias importantes; y correspondencia diaria que reporte en
detalle las actividades del personal de auditoria, tales como las referentes a la
supervisión de la toma física de inventarios. Mucha de la información y de los
comentarios serán preparados por hombres de experiencia para quienes es
habitual la clara y concisa expresión de ideas en forma escrita. Por otro lado
parte del borrador del informe será preparado por los ayudantes, y es aquí
cuando se presenta el peligro de un trabajo inadecuado.
En las notas preparadas por personas de poca experiencia existe la tendencia a

incluir conceptos que son de carácter personal o referentes a conversaciones
sobre materias de menor importancia. Frecuentemente se encontraran
contradicciones en el cuerpo mismo de una descripción o de un resumen. Las
notas de diferentes miembros de un conjunto que ha observado la toma de un
inventario frecuentemente variaran por lo que se refiere a la selección de los
distintos conceptos que menciona, así como en la claridad y en el orden de las
notas individuales. Tales informes escritos apresuradamente después de un
día cansado, y que aparecen como una plática sin coordinación, son difíciles de
interpretar y aprovechar.
El resumen siguiente, enviado a la oficina por una persona que revisa el registro
de materiales en una planta donde una construcción considerable se encuentra
en proceso, ilustra una clara coordinación y orden del detalle, no obstante que
se trata de un informe escrito rápidamente. Las entradas y las salidas físicas de
los materiales y las partes, han continuado asentándose durante el trimestre en
forma satisfactoria; en general no existe confusión para identificar o localizar el
material. En las pocas ocasiones en que los diferentes proveedores han
asignado números distintos a partes o materiales idénticos, dichas partes se
registraron bajo los diversos números en los registros conforme a su
descripción según el archivo.
La tarea de contar físicamente los materiales y las partes, y conciliar los

registros auxiliares con las cuentas, se ha continuado durante el trimestre
contando con la ayuda material por parte de un hombre de experiencia
contratado el 19 de agosto, quien entonces ha dedicado todo su tiempo ha este
trabajo. Además un grupo de despachadores del almacén fue asignado para un
trabajo similar cuando el tiempo lo permitiera. De un total de mas de quince mil
artículos que se llevan como partes del almacén, excepto equipo y maquinaria,
aproximadamente once mil partidas que representan mas o menos el 65% del
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valor total, se han contado y conciliado con los registros del almacén el 30 de
septiembre.
Sin embargo las únicas clasificaciones de material respecto a las que el trabajo
han sido totalmente terminado, son aquellas que contienen relativamente pocos
conceptos. Nuestras pruebas de las cantidades físicas en existencia,
seleccionadas de los artículos que habían sido previamente contados y
conciliados por los empleados de la construcción, indicaron que las operaciones
del material almacenado con el nuevo almacén y en el garage se están
registrando satisfactoriamente, así como el material situado en varios lugares
aunque en este ultimo caso su registro es un poco menos satisfactorio, debido
fundamentalmente al menor grado de control físico que sobre el mismo puede
ejercer el personal del almacén.
Más del 35% del valor total de los materiales del almacén al 30 de septiembre
consiste en equipo y maquinaria para construcción. Su naturaleza es tal que
cualesquier faltantes que resulten de tiempo en tiempo en los registros, son
atribuibles al movimiento e instalación de los mismos sin la correspondiente
preparación de requisiciones al almacén. Cuando se presentan tales casos, se
preparan las requisiciones y se corrigen los registros. En gran parte la misma
situación prevalece respecto a la existencia de madera. La preparación de los
papeles de trabajo debe ser rápida y exacta, con el objeto de facilitar la
terminación de la auditoría y la preparación de los estados dictaminados para el
cliente. Un elemento de suma importancia en el desarrollo de papeles de
trabajo satisfactorios, es la atención cuidadosa que deberán poner los
ayudantes para planear sus notas comentarios, que son a su vez el primer
material de subensamble para los estados finales.
30. INDICE Y ARCHIVO

a. LA NECESIDAD DE UNIFORMIDAD
La uniformidad en la forma en los papeles de trabajo no implica rigidez

particular alguna en la aplicación de procedimientos de auditoria o
contabilidad, sino más bien es un método de expresar en forma ordenada
y uniforme los resultados de la aplicación de esos mismos procedimientos
a varias empresas, las que, aunque diferentes en tamaño, organización y
objetivo, deben presentar sus estados substanciales en la misma forma y
bajo los mismos principios generales. La mayor ventaja que se deriva de
la uniformidad en los papeles de trabajo, es la posibilidad de que un
ayudante, al tomar los papeles preparados por otra persona, pueda
continuar el trabajo inmediatamente y sin perdida de tiempo. Esto es muy
importante en las grandes organizaciones de contadores, en las que es
común le que cuatro, cinco o más oficinas trabajen en una misma
auditoria.
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Los papeles ya ordenados por las oficinas individuales, normalmente se

envían a la oficina que hace la auditoria de la casa matriz del cliente, y ahí
el auditor encargado del trabajo consolida las cifras y prepara las cédulas
para los estados e informes finales. La confusión que puede resultar de
un conjunto heterogéneo de papeles de trabajo, en donde no se han
adoptado bases o métodos uniformes para su preparación, es casi
incomprensible. Prácticamente tales papeles serían ininteligibles, y el
trabajo de los ayudantes que los prepararon sería en gran parte o
completamente inútil. La uniformidad no significa falta de flexibilidad sino
por el contrario, adherencia a ciertos principios bien definidos y a su
sensata aplicación conforme a las condiciones de cada caso en particular.
La uniformidad en los procedimientos de auditoria, en la preparación de
cédulas de trabajo y en el índice y archivo de los papeles, debe por lo
tanto ser de gran ayuda para el personal del auditor, y de un inestimable
valor para la organización a la que el contador este afiliado.
b. LA UNIFORMIDAD EN EL ARCHIVO DEL MATERIAL DE AUDITORIA
Obviamente, la uniformidad es una condición de los índices y archivos

satisfactorios para los papeles de trabajo sin la que la agrupación
ordenada y las referencias convenientes serian imposibles. Toda oficina
de contadores debe desarrollar y mantener un sistema para archivar el
material relativo a un trabajo, incluyendo la correspondencia, el duplicado
de informes, los estados dictaminados preparados para el cliente, y los
papeles de trabajo.
La correspondencia relativa a un trabajo especifico se puede archivar con

los papeles de trabajo correspondientes, pero en algunas oficinas se
considera que la forma más satisfactoria es mantener archivos separados
para correspondencia y duplicado de informes, haciendo uso de índices
cruzados entre estos y los papeles de trabajo, por medio de este sistema
toda la información referente a una auditoria aun incluyendo material
confidencial archivado con los papeles de correspondencia, puede ser
fácilmente localizado por las personas relacionadas con el mismo. Como
una guía para la preparación de papeles de trabajo, las firmas de
contadores pueden preparar un manual o alguna otra forma de
instrucciones. Cerca del 50% de las firmas que respondieron al
cuestionario tienen reglas especificas para la preparación de los papeles
de trabajo. Dichas reglas generalmente forman parte de un manual o
alguna otra forma de instrucciones escritas. Tales instrucciones
normalmente son breves y de un carácter general mas que detallado y
especifico.
Sesenta por ciento de las firmas de contadores han uniformado sus

procedimientos para la preparación de las cédulas de trabajo. De este
total las dos terceras partes requieren de procedimientos uniformes para la
preparación de papeles, que varían en forma y contenido, mientras que la
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otra tercera parte hace uso de una forma estándar para cada tipo de
cédula. Se considera que las dos más importantes ventajas de la
uniformidad en procedimientos y formas, son las siguientes: 1, la más
efectiva y rápida revisión de los papeles de trabajo; 2, mayor seguridad en
cuanto al trabajo e información requerida.
c. FORMA DE ARCHIVAR LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo tanto los del archivo permanente como los del
archivo normal deben ser colocados dentro de carpetas consistentes,
siendo quizá lo más satisfactorio el uso de carpetas o sobres de 10 por 15
pulgadas. El la parte exterior del sobre o carpeta deberá escribirse el
nombre del cliente y la naturaleza del trabajo, como por ejemplo:
Ashton Metal Products Company

Auditoria anual al 31 de diciembre de 1946
En la esquina superior derecha del sobre o de la carpeta deberá escribirse

el mismo número que aparece, ya sea en el archivo de correspondencia o
en la tarjeta del índice alfabético, al que se le agregará después de un
guión, el ejercicio al cual se refiere el trabajo desempeñado. Así, si la
Ashton Metal Products Company tuviera un archivo de correspondencia
núm. 3382, la carpeta de la auditoria de esa compañía por el año de 1946
tendría el núm. 3382-46. Si en algún momento se deseara cierta
información concerniente a la Ashton Metal Products Company, el
empleado del archivo no necesitara mas que referirse a la tarjeta de índice
alfabético para obtener el numero de esa compañía (en caso de que dicho
numero no se recuerde) y después dirigirse al archivo numérico de
correspondencia o al archivo de papeles de trabajo.
Este método de archivar los papeles de trabajo es sencillo y

absolutamente satisfactorio, ya que no solamente hace que los papeles de
trabajo sean fácilmente localizados, sino también logra lo mismo en
relación al archivo de correspondencia. Además también pueden
localizarse fácilmente por separado tanto los papeles de trabajo como la
correspondencia.
d. ARCHIVO DE INFORMES
Copias por duplicado de los informes y de los estados dictaminados que

se rindan a los clientes deberán guardarse en un tercer archivo el cual, en
algunas ocasiones, aparecerá, bajo una distinta clasificación. El método
de índices puede ser similar al que se ha explicado anteriormente para el
archivo de los papeles de trabajo o sea asignado un número a cada
cliente, y archivando consecutivamente todos los informes referentes al
mismo. Este sistema es practico ya que en muchas ocasiones los
informes referentes a varios ejercicios se necesitaran para varias
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referencias, los cuales siguiendo este método se encontraran en el orden

apropiado.
Alternativamente, otro método satisfactorio es la numeración consecutiva

de todos los informes y los estados dictaminados. Para fines de control,
se preparará una pequeña tarjeta para cada cliente, en la que se escribirá
el numero, el domicilio, la naturaleza y fecha de los estados e informes
rendidos; en dicha tarjeta se registraran las fechas de todos los estados a
medida que se vayan expidiendo. Bajo este método los informes no se
pueden archivar junto con la correspondencia o con los papeles de trabajo
ya que cada informes anual será marcado con un numero diferentes de los
anteriores, mientras que, según se explico anteriormente, los papeles de
trabajo archivados llevaran el mismo numero año tras año siendo el único
cambio la designación de periodo a que se refirió el trabajo
correspondiente.
Los informes, bajo este sistema, deberán ser numerados

consecutivamente conforme se van expidiendo y serán archivados por
orden numérico. El índice de tarjetas se ordenara alfabéticamente, y así se
puede tener una referencia inmediata de cualquier informe que se
necesite. Como consecuencia de que muchos informes pueden ser
listados en una misma tarjeta, es conveniente usar hojas de 4 por 6
pulgadas para el archivo alfabético de informes en lugar de la tarjeta más
pequeña que se surgió para el archivo de correspondencia. Así en una
misma tarjeta pueden listarse los números y fechas de los estados
dictaminados y de los informes de auditoria correspondientes a varios
años, no obstante que cada informe o estado financiero dictaminado
aparecerá marcad con un numero distinto de los demás.
Normalmente en las organizaciones de contadores con oficinas en más de

una ciudad, la casa matriz recibe copias de todos los informes rendidos
por las demás oficinas. Dichas copias pueden ser archivadas con los
informes que rindió la casa matriz, aunque ordinariamente se diferencian
con el uso de una letra que hará las veces de prefijo en relación al número
correspondiente. Una letra por separado se pude usar para cada oficina o
una misma letra puede también ser aplicada a todas ellas con el exclusivo
objeto de diferenciar el informe como “informe de sucursal”. En una
oficina pequeña es algunas veces conveniente guardad copias de los
informes y estados dictaminados en una sobre que se archivará con el
resto de los papeles de trabajo. En los casos en que los papeles
referentes a impuesto sobre la renta se archivan por separado, este se
puede lograr con el uso de sobres por separado convenientemente
numerados que se anexarán a los papeles de trabajo correspondientes.
Cada concepto importante deberá tener una o más subcédulas

numeradas: A1, A2..., para caja; B1, B2..., para valores negociables. El
mismo método puede usarse para cada compañía en la consolidación; si
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los conceptos no corresponden no se usaran las letras. El método sencillo

y flexible. Incluye el uso consecutivo de letras para cada compañía o
grupo que se audita; dichas letras se usan uniformemente dentro del
mismo grupo pero no necesariamente para toda auditoria efectuada por el
auditor o firma de contadores.
e. UNIFORMIDAD DE LOS INDICES
En lugar de adoptar el primer método de índices anteriormente explicado,

algunos contadores prefieren usar un sistema por medio del cual una letra
representa un activo o un pasivo definido que aparece en el balance
general, la cual se aplicara en la misma forma en todas las auditorias. Un
sistema que es bastante simple y puede usarse con éxito es el siguiente:
Activos fijos (y reservas para depreciación) A

Inversiones permanentes B
Inventarios C
Cuentas por cobras (y reserva para cuentas malas) D
Cuentas por cobras – empleados E
Documentos por cobrar F
Valores negociables H
Caja K
Cargos diferidos P
Sucursales – saldos deudores X
Compañías afiliadas Z
Capital social AA
Deuda a largo plazo BB
Documentos por pagar CC
Cuentas por pagar DD
Cuentas por pagar – empleados EE
Provisión para impuestos federales FF
Intereses, impuestos, acumulados, etcétera JJ
Dividendos por pagar LL
Reservas (excepto cuentas malas y depreciación) RR
Superávit SS
Perdidas y ganancias TT
Sucursales – saldos acreedores XX
Actas de la empresa ZZ
Estos símbolos se pueden arreglar fácilmente para satisfacer las

necesidades de las oficinas individualmente, y dejando espacios libres
entre letra y letra se puede reservar índice para conceptos no usuales.
Aun hay otros métodos que pueden ocurrírsele al auditor con experiencia,
pero estos sirven para ilustrar el proceso y la tendencia a enfatizar la
necesidad de adoptar algún sistema de índices para todos los papeles de
trabajo en definitiva. Según se dijo anteriormente, no solo el índice
general deberá preparase cuidadosamente sino también las referencias
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cruzadas entre los conceptos que aparecen en una cédula y los que
aparezcan en otra pues son de especial importancia, dada la oportunidad
que brindan para observar y cotejar las diversas relaciones entre cuentas.
Las firmas de contadores a las que se pregunto su opinión por lo que se
refiere a métodos de índice y archivo, reportaron lo siguientes:
f. ENSAMBLE, ARCHIVO E INDICE
El 99% de las firmas de referencia tienen procedimientos específicos y

uniformes para ordenar, archivar y poner índices a los papeles de trabajo;
y las cuatro quintas partes de estas requieren que los papeles se guarden
en cierto orden durante el trabajo y hasta el momento mismo de ser
finalmente archivados. La practica general consiste en tenerlos en el
mismo orden en que las cuentas aparezcan en la balanza de
comprobación. Sin embargo, hay quienes siguen el orden en que las
cuentas aparecen en el balance y en el estado de perdidas y ganancias,
habiendo también quienes las ordenen en función del programa de
auditoria.
g. CUANDO Y COMO PREPARAR LOS INDICES
Los índices se preparan ya sea durante o al momento de terminar las

auditorias, sin que ningún método sea especialmente preferido, y
generalmente con base en el orden en que los conceptos aparezcan en la
balanza de comprobación, aunque un buen número de contadores prefiere
el orden del balance general y algunos otros la secuencia del programa de
auditoria.
h. DONDE REGISTRAR LOS SÍMBOLOS DE LOS INDICES
El 60% de los contadores registran los símbolos del índice tan solo en un
registro de control básico; y a su vez una tercera parte de estos lo hacen
en mas de un registro.
i. USO DE NUMEROS O LETRAS PARA LOS INDICES
El 65% de los contadores prefiere el uso de los números para el índice de

cédulas y subcédulas y, ya sea que se utilicen letras o números, se
prefiere definitivamente seguir el orden de las cuentas según aparece en
el registro de control para los índices. Las letras, en vista de que
solamente son 26 [alfabeto ingles] son generalmente consideradas menos
útiles, particularmente cuando el índice incluye una gran cantidad de
conceptos. Sin embargo, se usa bastante el método de una letra para los
conceptos de activo y letras dobles para el pasivo y el capital, pero esto
así como el uso de mayúsculas y minúsculas, se considera más apto para
inducir a confusión que para facilitar las posibilidades de un índice
alfabético.
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j. REFERENCIAS CRUZADAS
Invariablemente todos los conceptos que aparezcan en los papeles de

trabajo ya sean relacionados o tomados de otros papeles y cuentas, se
referencia cuidadosamente entre sí.
k. CUIDADO E INDICES DE LOS PAPELES DE TRABAJO
La responsabilidad de cuidar los papeles de trabajo y de fijarles índices y

archivarlos se da generalmente a un individuo en particular. Algunas
firmas asignan dicho trabajo a un junior, sin embargo en este sentido
existen ciertas desventajas debido fundamentalmente a la dificultad para
que los juniors entiendan y sigan las instrucciones, por lo que la tendencia
es pedir al auditor en jefe que se encargue de estos requisitos.
31. LOS PAPELES DEL ARCHIVO PERMANENTE

Ya se ha dicho que los papeles que formen parte del archivo permanente deben
guardarse por separado de los papeles corrientes, incluyendo aquellas cédulas
que contengan información para auditorias posteriores, con el objeto de
separarlas de las que solamente se refieren a al auditoria subsecuente. Será
satisfactorio tener estos papeles bajo un índice de números arábigos, y a su vez
estarán parecidos de una hoja índice cuidadosamente preparada.
32. ARCHIVO FINAL

Después de tener los papeles arreglados de acuerdo con el orden de balance
general y del estado de perdidas y ganancias, y después de haberlos preparado
para su archivo final e índice, deberán ser perforados y firmemente engrapados.
Cualquier método de engrapar que pueda usarse en papeles de trabajo y que
sea seguro, es satisfactorio. Algunas firmas usan broches para papeles que se
insertan en la esquina superior izquierda de los mismos, con los agujeros en la
parte mas alta posible, con el objeto de facilitar su movimiento para escribir a
máquina las cédulas y los estados financieros o para algún otro uso.
Algunas firmas de contadores hacen broches para archivos de correspondencia

que requieren de dos agujeros al centro, ya sea de la parte superior o de un
lado de los papeles. Excepto de lo que se refiere a la clasificación de cuentas,
las cédulas de trabajo que sean más anchas que una hoja simple, deberán
doblarse al tamaño de estas ultimas. En caso de hojas dobles, se necesitan
don dobleces, primero la hoja se dobla por el centro y a su vez la mitad derecha
vuelve a doblarse por el centro. Ya teniendo la mitad derecha de la hoja
doblada sobre la mitad izquierda de la cédula, las tres ultimas columnas de la
extrema derecha deberán quedar al frente.
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El ayudante deberá escribir sobre la cubierta de los papeles el nombre del

cliente y la naturaleza del trabajo desarrollado. Es común el uso de un sello de
goma que también se imprimirá en la cubierta del frente, incluyendo las iniciales
que deberán aparecer en los papeles de trabajo antes de que éstos sean
aceptados por el departamento de archivo, como por ejemplo:
Fecha (Fecha en que se efectúa el trabajo)

Ordenados (Iniciales del ayudante)
Aprobados para archivos (Iniciales del supervisor)
Después de tener los papeles de trabajo bajo un índice y firmemente

engrapados, se deberá indicar en el sobre o cubierta el nombre del cliente y la
naturaleza del trabajo desarrollado. El número de archivo y la fecha también
deberán escribirse en la esquina derecha superior del sobre, como ya se indico
anteriormente. En vista de que estos papeles suelen ser la única evidencia del
trabajo desempeñado y de la corrección del informe o dictamen, nunca será
demasiado el cuidado que se tome en su indicación y segura protección contra
su destrucción y falta de limpieza.
33. CASOS PRACTICOS

EMPRESA EJEMPLO, S. A.
ESTRUCTURA DE UNA PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA
a. INFORMACIÓN DE LA COMPAÑIA
i Constitución y Operación de la Compañía
ii Partes Relacionadas y Transacciones
iii Objetivos del Negocio
iv Operaciones de Ventas
v Políticas Contables
vi Financiamiento Externo
vii Consejo de Directores
viii Personal Administrativo
ix Abogados y Seguros
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x Banco
xi Requerimientos de Informes
xii Impuestos
xiii Principales Clientes
xiv Principales Proveedor
xv Factores Externos que Afectan al Negocio
xvi Asuntos de la Industria
xvii Ambiente General del Negocio
xviii Competencia
xix Proceso de Control Gerencial
xx Ambiente de Control - la actitud en general, el entendimiento y las

acciones de los directores y de la gerencia relacionadas con la
importancia del control interno en la entidad.
xxi Información y Comunicación - los sistemas de información y

comunicación utilizados para capturar e intercambiar la información
necesaria para conducir, administrar y controlar las operaciones.
xxii Actividades de Monitoreo - el proceso de evaluar de la calidad del

desempeño del sistema de control interno a través del tiempo
xxiii Estados Financieros - Revisión Analítica
b. ANÁLISIS DEL RIESGO DEL NEGOCIO
Consideramos que los riesgos de los estados financieros de la Empresa

Ejemplo, S. A., están concentrados en los siguientes rubros:
i Estados Financieros - Revisión Analítica

ii Clientes – ventas
iii Inventario – costo de ventas
iv Saldos por cobrar y pagar con empresas relacionadas
v Aspectos fiscales
Enfoque
En consecuencia y de acuerdo con nuestra evaluación de los

controles generales de la empresa, consideramos adoptar un enfoque
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principalmente sustantivo (de doble propósito) para los objetivos de

valuación, existencia, integridad, derechos y obligaciones
relacionados con las principales áreas de los estados financieros.
c. MATERIALIDAD TENTATIVA
De acuerdo con nuestro entendimiento sobre las actividades que realiza

empresa y los riesgos que conllevan las mismas, hemos establecido el
siguiente nivel de materialidad: 5% sobre la utilidad y/o 10% de los
activos totales.
d. PERFIL DE LA ASIGNACION
i EQUIPO DE AUDITORÍA
Nombre Puesto
vi FECHAS LIMITES
Procedimiento Fecha
vii INFORMES A PRESENTAR
1) Informe del Contador Público y Auditor Independiente, que

incluye el dictamen sobre los estados financieros básicos. El
informe se presentará comparativamente con las cifras del año
anterior.
2) Informe que contenga las deficiencias de control interno.
3) Informe sobre los resultados de la revisión fiscal.
Autorizado por : Hecho por:

Socio Encargado
Fecha: Fecha:
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CONCLUSIONES
1. Los papeles de trabajo son registro llevados por el Contador Público y Auditor,
para la compilación de toda la evidencia suficiente y competente, elaborados de
acuerdo con los registro contables.
2. Los papeles de trabajo deben ser elaborados de acuerdo a las Normas

Auditoría Generalmente Aceptadas, para cumplir con los estándares de calidad
plasmados en dichas normas.
3. La responsabilidad del Contador Publico y Auditor, en su calidad de profesional

independiente debe quedar documentada desde la elaboración de cada uno de
los papeles de trabajo hasta la emisión del dictamen de auditoria
correspondiente a los estados financieros.
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RECOMENDACIONES
1. La elaboración de los papeles de trabajo, debe realizarse de acuerdo a las

normas de auditoría generalmente aceptadas, así como el principio de ética
profesional, adherente a cada Contador Publico y Auditor.
2. Para efectos de la Globalización del mercado, el Instituto Guatemalteco de

Contadores Públicos y Auditores deberá promocionar las Normas Internaciones
de Auditoría, a fin que el Contador Publico y Auditor compita y cumpla con los
requerimientos establecidos.
3. Que al finalizar cada trabajo de auditoria, el auditor independiente debe emitir

como procedimiento obligatorio la carta de representación, la cual le permite
tener un garantía de la evidencia que obtuvo durante el desarrollo de su trabajo
y responsabilizar a la administración de la empresa, sobre la preparación y
documentación de los Estados Financieros.
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BIBLIOGRAFIA
1. MANUAL DEL CONTADOR

Editorial Hispano – Americana
Primera Reimpresión, Unión tipográfica
2. LA BASE PARA DECISIONES GERENCIALES

Meigs, Robert F. – Meigs, Walter
Octava Edición
3. NORMAS DE AUDITORIA
Norma No. 2, Papeles de Trabajo
IGCPA V Edición,
Febrero 1,995.
4. LIBRO DE AUDITORIA MODERNA

Kell, Walter G. y Ziegler, Richard E.
Tercera Edición,
México,
Impresora Rodelo, S. A.
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ANEXOS
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ANEXO 1
NORMA DE AUDITORIA No. 2, PAPELES DE TRABAJO
DEFINICIÓN:
Los papeles de trabajo son los registros llevados por el auditor independiente sobre
los procedimientos seguidos, las pruebas realizadas, la información obtenida y las
conclusiones a que ha llegado durante el desarrollo de un examen de estados
financieros de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas.
OBJETIVOS:
Los papeles de trabajo tienen como objetivos:
a) Proporcionar evidencia del trabajo realizado, constituyendo el soporte del

dictamen del auditor.
b) Servir de guía y fuente de información en auditorías subsecuentes.
CONTENIDOS:
Los papeles de trabajo varían de acuerdo con las circunstancias especificas de cada
auditoria, sin embargo generalmente deben incluir documentación que muestre que
se cumplió con las normas de auditoría generalmente aceptadas, evidenciando que:
a) El trabajo ha sido planeado, y que la labor de los ayudantes ha sido

supervisada y revisada en forma apropiada.
b) El sistema de control interno del cliente ha sido estudiado y evaluado para

determinar el alcance de las pruebas a las cuales se limitaron los
procedimientos de auditoría.
c) Los procedimientos de auditoría y las pruebas realizadas has proporcionado

suficiente evidencia comprobatoria que permita expresar una opinión sobre
los Estados Financieros.
Normalmente un juego de papeles de trabajo de auditoría incluye lo siguiente:
a) Estructura organizativa y legal de la entidad:

b) Extractos a copias de convenios y documentos legales importantes;
c) Planeación y programas de la auditoría;
d) Estudio y evaluación del sistema contable y de los controles internos
correspondientes;
e) Análisis de saldos y transacciones;
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f) Análisis de razones y tendencias importantes;

g) Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría, sus
resultados y conclusiones obtenidas;
h) Cuando se realicen pruebas selectivas deberá mostrarse la extensión o
alcance de las mismas;
i) Copias de la correspondencia con el cliente relacionada con la auditoria,
incluyendo los términos del trabajo y las fallas importantes del control interno.
j) Conclusiones alcanzadas por el auditor en relación con aspectos importantes
de la auditoría; y
k) Copias de la información financiera que se está presentando y los informes de
auditoría correspondientes.
FORMA:
Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mínimos siguientes:
a) El nombre de la compañía sujeta a examen;

b) Área que se va a revisar;
c) Fecha de auditoría;
d) La firma o inicial de la persona que preparó la cédula y las de quienes lleven a
cabo la supervisión en sus diferentes niveles;
e) Fecha en que la cédula fue preparada;
f) Un adecuado sistema de referencia dentro del conjunto de papeles de trabajo.
g) Cruce de la información indicando las hojas de donde proceden y las hojas a
donde pasan;
h) Marcas de auditoría y sus respectivas explicaciones;
i) Fuente de obtención de la información; y
j) Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cédula analítica debe
concordar con las sumarias y éstas con el balance de comprobación.
ARCHIVOS:
Cada papel de trabajo debe estar sistemáticamente archivado. Para cada cliente
debe formarse un juego de carpetas de papeles de trabajo.
Estas carpetas se dividen en dos clases:
A. Carpeta de información permanente
Incluyen información que se requiere para tener un conocimiento permanente

sobre las actividades y operaciones de la empresa auditada; su contenido es
útil para el auditor para la cual y futuras auditorias.
Su objetivo primordial es proporcionar la historia financiera y administrativa de

la empresa para facilitar el trabajo de años siguientes. Generalmente incluyen
las siguiente información:
Página 53 de 59
a) Actas del consejo de administración.

b) Actas de asambleas de accionistas.
c) Políticas y procedimientos de operación.
d) Integraciones y movimientos de activos fijos.
e) Impuestos a que está sujeta la empresa.
f) Contratos.
g) Gráficas de organización.
h) Catálogo de cuentas.
i) Prestamos Bancarios.
j) Descripción y naturaleza de la empresa.
El archivo permanente para su mejor manejo y control puede dividirse en

archivo permanente vigente y archivo permanente inactivo.
El archivo permanente vigente debe contener información de interés actual

por lo tanto cada año debe hacerse una revisión crítica de su contenido.
El archivo permanente inactivo incluye información que no es necesaria

examinar para la revisión de ejercicios futuros, dado que ha perdido su
vigencia.
B. Carpeta de información permanente.
Esta compuesta por los papeles de trabajo corrientes que deben contener
toda la información acumulada por el auditor sobre los estados financieros
e4xaminados. La cantidad y forma de agrupar los papeles de trabajo varía de
acuerdo al criterio y metodología del auditor.
PROPIEDA Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO.
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, sin embargo el auditor, el auditor
puede poner a disposición del cliente parte o extractos de los papeles de trabajo,
pero éstos en ningún caso deben considerarse como parte de, o sustitutos de, los
registros de contabilidad del cliente.
El auditor deberá adoptar procedimientos razonables para asegurar la custodia y

confidencialidad de sus papeles de trabajo y debe conservarlos por un periodo
mínimo de seis años, y de acuerdo con las necesidades de su práctica profesional el
periodo adicional que considere necesario.
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ANEXO 2
REVISIÓN ANALITICA
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ANEXO 3
PROGRAMA DE AUDITORIA
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ANEXO 4
SUMARIAS CENTRALIZADORAS
Página 57 de 59
ANEXO 5
PAPELES DE TRABAJO CAJA Y BANCOS
Página 58 de 59
ANEXO 6
CONFIRMACIÓN DE CLIENTES
MEMORANDO DE EVENTOS SUBSECUENTES
MODELO DE CARTA DE PRESENTACIÓN
HOJAS DE TRABAJO DE FLUJO DE EFECTIVO
Página 59 de 59

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Trabajo de Auditoría

2. CONTENIDO Y FINALIDAD DE LA TERCERA NORMA DE

6. INFORMACION IMPORTANTE QUE DEBEN CONTENER LAS

7. TECNICAS A USARSE EN LA PREPARACION DE LOS PAPELES DE

8. NOTAS EN LOS PAPELES DE TRABAJO 19

9. CONCLUSIONES EN LOS PAPELES DE TRABAJO 20

10. METODOS DE REFERENCIA 20

11. MARCAS DE AUDITORIA 20

12. CLASES DE PAPELES DE TRABAJO 21

13. CARACTERISTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO 22

14. NATURALEZA CONFIDENCIAL DE PAPELES DE TRABAJO 23

13. PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO 23

16. EL CPA Y LA EVIDENCIA INCLUIDA EN PAPELES DE TRABAJO 24

18. EVALUACIÓN DE EVIDENCIA PROBATORIA 25

19. EFECTOS SOBRE EL DICTAMEN DEL AUDITOR 27

20. PAPELES DE TRABAJO O CEDULAS DE AUDITOR: 27

21. ASIENTOS DE AJUSTE Y RECLASIFICACIÓN 30

22. ELABORACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO 31

23. REVISIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO 32

24. ARCHIVOS DE PAPELES DE TRABAJO 32

25. PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO 32

26. COMENTARIOS FINALES 33

27. ARCHIVO NORMAL Y ARCHIVO PERMANENTE 33

28. USO DE PROGRAMAS FORMALES DE AUDITORIA 35

29. EXPLICACIONES Y COMENTARIOS CLAROS Y ORDENADOS 36

30. ÍNDICE Y ARCHIVO 38

31. LOS PAPELES DEL ARCHIVO PERMANENTE 44

32. ARCHIVO FINAL 44

33. CASOS PRACTICOS 45

Una de las características del trabajo de auditoría y contabilidad modernas, es el

Las actividades profesionales de un contador son en parte analítica y en parte

Por otra parte, el trabajo de auditoría que es predominantemente analítico, puede

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ii En la evidencia de la auditoría en apoyo de las afirmaciones.

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2. CONTENIDO Y FINALIDAD DE LA TERCERA NORMA DE

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iii FACTORES ECONÓMICOS

Un auditor trabaja dentro de ciertas restricciones económicas, las

iv TAMAÑO Y CARACTERÍSTICAS DEL UNIVERSO