UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MART ÍN

FACULT AD CIENCIAS ECONOMICAS

Escuela académico profesional de contabilidad

AUDITORIA FINANCIERA i

DEFINICION
OBJETIVOS
CARACTERISTICAS
CONTROL DE CALIDAD
REQUISITOS, CUALIDADES E INCOMPETENCIA DEL CONTADOR PUBLICO – AUDITOR

Alumna:

Elizabeth Najar Pilco

Docente:

CPCC. Oscar A. Pineda Morales

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 AUDITORIA FINANCIERA

I. DEFINICIÓN

La auditoría financiera examina a los estados financieros y a través de ellos las

operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir
una opinión técnica y profesional.

Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contraloría

General del Estado, definen a la Auditoría Financiera así:

"Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos

y otras evidencias que sustentan los estados financieros de una
entidad u organismo, efectuado por el auditor para formular el
dictamen respecto de la razonabilidad con que se presentan los
resultados de las operaciones, la situación financiera, los cambios
operados en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento
de las disposiciones legales y para formular comentarios,
conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los
procedimientos relativos a la gestión financiera y al control interno".

Para que el auditor esté en condiciones de emitir su opinión en forma objetiva y

profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes
que le permitan obtener una certeza razonable sobre:

1. La autenticidad de los hechos y fenómenos que reflejan los estados

financieros.

2. Que son adecuados los criterios, sistemas y métodos utilizados para captar y
reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y
fenómenos.

3. Que los estados financieros estén preparados y revelados de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Ecuatorianas
de Contabilidad y la normativa de contabilidad gubernamental vigente.

Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de

auditoría de acuerdo con las circunstancias específicas del trabajo, con la
oportunidad y alcance que juzgue necesario en cada caso, los resultados deben
reflejarse en papeles de trabajo que constituyen la evidencia de la labor
realizada.

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II. ÓBJETIVÓS

 General

La auditoría financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la

razonabilidad de los estados financieros preparados por la administración
de las entidades públicas.

 Específicos

1. Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad

y/o de un programa para establecer el grado en que sus servidores
administran y utilizan los recursos y si la información financiera es
oportuna, útil, adecuada y confiable.

2. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la

prestación de servicios o la producción de bienes, por los entes y
organismos de la administración pública.

3. Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos
públicos.

4. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y

normativas aplicables en la ejecución de las actividades desarrolladas por
los entes públicos.

5. Propiciar el desarrollo de los sistemas de información de los entes

públicos, como una herramienta para la toma de decisiones y la ejecución
de la auditoría.

6. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y

contribuir al fortalecimiento de la gestión pública y promover su eficiencia
operativa.

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III. CARACTERISTICAS

1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en

evidencias susceptibles de comprobarse.

2. Sistemática, porque su ejecución es adecuadamente planeada.

3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores públicos a

nivel universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y
conocimientos en el área de auditoría financiera.

4. Específica, porque cubre la revisión de las operaciones financieras e

incluye evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnósticos e
investigaciones.

5. Normativa, ya que verifica que las operaciones reúnan los requisitos de

legalidad, veracidad y propiedad, evalúa las operaciones examinadas,
comparándolas con indicadores financieros e informa sobre los resultados
de la evaluación del control interno.

6. Decisoria, porque concluye con la emisión de un informe escrito que

contiene el dictamen profesional sobre la razonabilidad de la información
presentada en los estados financieros, comentarios, conclusiones y
recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso del
examen.

IV. CÓNTRÓL DE CALIDAD

La aplicación del control de calidad en el proceso de la auditoría provee

una seguridad razonable para el cumplimiento de las normas de auditoría
generalmente aceptadas a fin de lograr una dirección, organización,
ordenamiento y grados de decisión adecuados en la práctica de las auditorías.

Es importante considerar entre otros los siguientes elementos de control de

calidad que se relacionan con las etapas de planificación, ejecución y
comunicación de resultados en el proceso de la auditoría:

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  Independencia de la auditoría financiera

La dirección de la unidad de control externo deberá asegurarse que los auditores

asignados a un examen de auditoría no tengan vinculaciones de carácter familiar
con los funcionarios de la entidad y/o proyecto examinado.

De igual forma debe tener la seguridad de que ninguno de sus auditores

tenga conflicto de intereses en los entes auditados.

 La asignación de personal en la auditoría financiera

Las auditorías practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el grado
de entrenamiento técnico y teórico suficiente de acuerdo con las circunstancias.
Se debe identificar con oportunidad al personal que se necesita para ciertos
trabajos específicos a fin de que se pueda contar con el personal competente,
dicha identificación se la debe realizar desde la planificación anual de las
auditorías.

La utilización de presupuestos estimados de tiempo para la ejecución de las

auditorías debe ser un estándar de control que será ejercido por las direcciones
de control externo.

 Las consultas en la auditoría financiera

La identificación de unidades administrativas o funcionarios especializados en

campos técnicos es importante, para garantizar en algunos casos, la calidad de
los trabajos de auditoría.

El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura suficiente para obtener

referencias técnicas o de investigación constituye un elemento adicional que
contribuye a mejorar la calidad de las auditorías.

 La supervisión en la auditoría financiera

Para que un trabajo de auditoría cuente con estándares de calidad suficientes

debe por sobre todas las cosas observar y cumplir las disposiciones de la
normatividad vigente relacionadas con el proceso de la auditoría, no obstante,
la función de supervisión debe especialmente participar intensamente en la
etapa de planificación y proveer una dirección continua sobre la aplicación de
procedimientos, elaboración de papeles de trabajo, pruebas de auditoría y
comunicación de resultados.

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  Desarrollo Profesional en la auditoría financiera

La capacitación continua contribuye a acumular mayores conocimientos que

permitan cumplir eficientemente las responsabilidades asignadas a los auditores,
consecuentemente es importante que el personal de auditores asista a
programas de entrenamiento, tenga acceso a la literatura que contiene
información técnica y actualizada en materia de contabilidad y auditoría y en
forma especial que reciba la instrucción adecuada durante la práctica de la
auditoría.

 Evaluaciones de la auditoría financiera

El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser periódicamente

evaluado, a fin de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditoría y
mejorar los estándares de rendimiento individual.

Un proceso de evaluación periódico permite aumentar las responsabilidades en

forma gradual y sustentar las promociones que deban realizarse.

LA AUDITORIA Y CONTROL DE LA EMPRESA

1. La auditoría y contabilidad

La Auditoría y la Contabilidad tienen diferencias y similitudes, aunque muchos

contadores utilizan los dos términos indistintamente. Las dos palabras implican
procesos separados, que una empresa debe realizar para preparar y supervisar
sus datos financieros, y garantizar que la información financiera presentada a los
usuarios, sea confiable, integra y objetiva.

La contabilidad proporciona información financiera para los usuarios de dicha

información (Internos o externos), y la auditoría garantiza y asegura que dicha
información es confiable y que ha sido preparada de acuerdo con las normas y
reglamentos establecidos.

 Contabilidad

El principal objetivo de la contabilidad es proporcionar la información financiera

de una empresa o entidad, la cual debe ser clara, completa y fiable sobre sus
actividades económicas, y la situación de sus activos y pasivos. Estas
informaciones se presentan en forma de informes financieros, como el balance
general, estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio neto (también
llamado estado patrimonio neto), y el estado de flujos de efectivo.

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Los usuarios internos de los informes contables son gerentes, propietarios y
empleados. Los usuarios externos de los informes contables son los
inversionistas, acreedores y el gobierno.

Contabilidad en el caso de la teneduría de libro, implica el manejo de las

transacciones financieras diarias de una empresa. Esto incluye funciones muy
diversas que van desde los registros de las entradas de los ingresos, como
también los pagos salientes. Algunas de las funciones incluyen las cuentas por
cobrar, conciliación bancaria, Preparación de los estados financieros, cuenta por
pagar, tesorería, entre otras

 Auditoría

La auditoría es el proceso de examinar los estados financieros y los registros

subyacentes de la empresa con el fin de emitir una opinión sobre si los estados
financieros están presentados razonablemente y han cumplido con las normas
contables (NIC/NIIF). Por lo general, las auditorías financieras se realizan a
petición de una empresa para garantizarle la integralidad y objetividad de la
información a los diferentes usuarios (es decir, internos y externos). El principal
objetivo de una auditoría es llevar a cabo la evaluación a fondo de los regi stros
financieros de una empresa y proporcionar los informes con recomendaciones
de mejora sobre la base de esa evaluación.

El proceso de auditoría es un examen en profundidad de cada transacción

financiera realizado por un contador o firma de contabilidad, cumpliendo las
normas de auditoría (NIAS/NAGAS), y abarca el total de las cuentas contable al
cierre de año. Tras la finalización de la auditoría independiente, el auditor culmina
con la emisión de un documento, denominado dictamen, en el cual se expresa
su opinión acerca del cumplimiento de la información financiera que evalúa con
las normas de contabilidad aplicables a la misma, si éstos son razonablemente
presentados o no".

 Diferencias y Similitudes

Hay varias diferencias entre la contabilidad y la auditoría.

 Una diferencia importante es que la auditoría comprueba el proceso de

contabilidad para determinar su validez y razonabilidad, y si esta se realiza
de acuerdo a las normas contables establecida.

 Otra diferencia es: que la contabilidad es un proceso diario, mientras que

una auditoría se suelen realizar anualmente o trimestralmente.

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  Otra diferencia es que la contabilidad es compilada por los empleados de
la empresa, mientras que una auditoría se realizar por un auditor o firma
independiente, sin vínculos financieros con la empresa, aunque en
muchas empresas existe el departamento de auditoría interna, pero la
función de estos auditores es verificar los cumplimientos del control
interno y las políticas de la empresa.

Entre las similitudes entre de la contabilidad y la auditoría, podemos decir

que requiere un conocimiento profundo de los procedimientos y normas de
contabilidad, y se realiza por profesionales de la contabilidad.

 Un auditor general, será un contador que tenga conocimientos sobre los

procedimientos y normas de auditoría.

 Otra similitud: ambos procesos tienen por objeto garantizar que los
registros de la empresa reflejen con exactitud su situación financiera.

Muchos expertos en la materia están de acuerdo, en que auditor debe tener más
conocimiento que el contador, ya que el mismo debe conocer las normas
contables (NIC/NIIF), como también las normas de auditorías (NAGAS/NIAS), y
en muchos casos debe también tener conocimiento sobre las leyes, normas y
regulaciones establecidas por las diferentes autoridades.

2. ¿Por qué una organización debe tener auditoría interna?

Piedra angular de un fuerte gobierno corporativo, la auditoría

interna acorta la distancia entre la gerencia de una organización
y su comité directivo, evalúa el ambiente ético y la eficacia y
eficiencia de las operaciones, y sirve como red de seguridad de
la organización para el cumplimiento de reglas, regulaciones y
mejores prácticas de negocios en general.

La gerencia o dirección de una organización es la responsable de establecer

y mantener un sistema de controles internos dentro de la organización. Los
controles internos son aquellas estructuras, actividades, procesos y sistemas
que ayudan a la gerencia a mitigar eficazmente los riesgos que enfrenta una
organización en el logro de sus objetivos. La gerencia asume esta
responsabilidad en nombre de todas las partes interesadas en la
organización, y recibe esta responsabilidad de parte de un cuerpo de
supervisión (por ejemplo, el comité de dirección o consejo de administración,
el comité de auditoría, los representantes electos).

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Una actividad de auditoría interna dedicada, independiente y eficaz ayuda
tanto a la gerencia como al cuerpo de supervisión (por ejemplo, el comité de
dirección, el comité de auditoría) a cumplir sus responsabilidades aportando
un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar la eficacia del diseño y la
ejecución del sistema de control interno y los procesos de gestión de riesgos.

La evaluación objetiva del control interno y los procesos de gestión de riesgos

por parte de la actividad de auditoría interna proporciona a la gerencia, al
cuerpo de supervisión y a las terceras partes interesadas aseguramiento
independiente de que los riesgos de la organización han sido
apropiadamente mitigados. Dado que los auditores internos son expertos en
entender los riesgos de la organización y sus controles internos disponibles
para mitigar esos riesgos, ayudan a la gerencia a comprender estos temas y
le aportan recomendaciones de mejora.

En consecuencia, aquellas organizaciones que no cuentan con una función

de auditoría interna se están privando de los valiosos beneficios que aportan
los auditores internos profesionales. Además, corren el riesgo de confiar en
la gerencia, que puede no estar en la mejor posición para ofrecer opiniones
competentes, independientes y objetivas sobre los controles internos.

Algunas organizaciones asignan la auditoría interna a un miembro de su

personal que tiene otras responsabilidades, de modo que se ocupa a tiempo
parcial de estas tareas. En estos casos, la persona no cuenta con la
capacitación o experiencia profesional necesaria en auditoría interna que le
permita lograr una eficacia óptima. Tales organizaciones corren el riesgo de
recibir auditorías y revisiones de escasa calidad. Y aquella persona, que
generalmente es nueva en la organización, no suele contar con el nivel y
jerarquía en la organización que le permitan lograr resultados positivos. En
este contexto, los procesos de alto riesgo pueden no ser identificados por las
revisiones y pueden pasarse por alto deficiencias serias de control interno.

Una lección fundamental aprendida de las quiebras y colapsos financieros de

numerosas organizaciones es que contar con gobierno, gestión de riesgos y
control interno de buena calidad son elementos esenciales para lograr el éxito
y la continuidad de las organizaciones.

Dadas su perspectiva única y objetiva, su conocimiento profundo de la

organización, y su aplicación de principios sólidos de auditoría y consultoría,
una actividad de auditoría interna independiente que funcione
adecuadamente y con los recursos suficientes está bien posicionada para
proporcionar apoyo y aseguramiento valiosos a la organización y a sus entes
de supervisión.

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3. ¿Cuáles deben ser las líneas de reporte del director ejecutivo de
auditoría?

Para asegurar la transparencia e impedir colusiones y conflictos

de intereses, las mejores prácticas indican que la actividad de
auditoría interna debe tener doble línea de reporte. El director
ejecutivo de auditoría (DEA) debe reportar a la dirección ejecutiva
en cuanto a la asistencia para establecer dirección, apoyo y
conexión administrativa; y debe reportar al grupo de supervisión
más alto de la organización, usualmente el comité de auditoría,
en cuanto a la dirección estratégica, refuerzo y obligación de
rendir cuentas.

Contar con las apropiadas relaciones de reporte es absolutamente crítico

para permitir que la auditoría interna logre la independencia, objetividad y
jerarquía en la Organización necesarias para cumplir con sus obligaciones y
mandatos, con el fin de evaluar el control interno, la gestión de riesgos y el
gobierno. Dado que la actividad de auditoría interna es como los ojos y oídos
independientes del comité de auditoría o su equivalente, es importante que
sea estructuralmente independiente y libre de coerciones de parte de la
dirección o gerencia de la organización. El requisito de que el DEA sea
realmente independiente es compartido por todo el mundo, y todas las
empresas tratan de lograr que sus líneas de reporte sean las que indican las
Normas Internacionales para el Ejercicio de la Auditoría Interna, establecidas
por el IIA (las Normas).

Las Normas requieren que el DEA reporte a un nivel tal dentro de la

organización que le permita cumplir las responsabilidades de la actividad de
auditoría interna. Para lograr la independencia necesaria, las mejores
prácticas sugieren que el DEA reporte directamente al comité de auditoría o
su equivalente. Para los fines del día a día administrativo, el DEA debe
reportar al ejecutivo más alto en la jerarquía de la organización (por ejemplo,
el director general o chiefexecutiveofficer -CEO-).

 Línea de reporte de dirección y obligación de rendir cuentas

Esta línea de reporte para la actividad de auditoría interna es la fuente

principal de su independencia y autoridad. Como tal, las mejores prácticas
recomiendan que el DEA reporte directamente al comité de auditoría, el
consejo directivo u otras autoridades de gobierno apropiadas.

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Cuando esto se logra, la autoridad de gobierno es quien:

• Aprueba el estatuto de auditoría interna.

• Aprueba la evaluación de riesgos, el plan de auditoría y el presupuesto

elaborado por el equipo de auditoría.

• Recibe comunicaciones de parte del DEA acerca de los resultados de

las tareas de auditoría interna y otros asuntos que el DEA considere
necesarios, incluso las reuniones privadas que mantenga sin estar
presente la dirección.

• Aprueba la designación, remoción, evaluación y compensación del

DEA.

• Determina si existen limitaciones al alcance o presupuestarias que

impidan la capacidad de que la actividad de auditoría interna cumpla
con sus responsabilidades.

 Línea de reporte administrativo

El reporte administrativo es la relación dentro de la estructura gerencial de la

organización que facilita las operaciones del día a día de la actividad de
auditoría interna y le proporciona la conexión y soporte apropiados para ser
eficaz. El reporte administrativo típicamente incluye:

• Presupuesto y contabilidad de gestión.

• Administración de los recursos humanos.

• Comunicaciones y flujos de información internos.

• Administración de las políticas y procedimientos internos de la

organización (aprobación de gastos, aprobación de permisos para
ausentarse, espacio asignado de oficina, etc.).

El reporte exclusivo a la gerencia puede parecer que funciona bien cuando

las compañías son prósperas y no tienen problemas. Sin embargo, esta línea
de reporte se hace insostenible cuando hay problemas serios que necesitan
ser elevados al comité de auditoría u otro cuerpo de gobierno. Cuando no
existe una doble línea de reporte, la gerencia puede influir indebidamente en
el plan y alcance de auditoría, y en el reporte apropiado de las observaciones
de auditoría.

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 Esto presenta un serio conflicto de intereses, limita el alcance y compromete
la eficacia de la actividad de auditoría interna. Toda línea de reporte que
impida la independencia y la eficacia de las operaciones de auditoría interna
deben ser considerada una seria limitación al alcance, y debe ser llevada a
la atención del consejo directivo, comité de auditoría o equivalente.

4. ¿Cuál es la relación apropiada que debe existir entre la actividad de

auditoría interna y el comité de auditoría?

El comité de auditoría perteneciente al consejo directivo y los

auditores internos son independientes y deben tener acceso
mutuo. Los auditores internos deben proporcionar opiniones,
información, ayuda y educación objetivas al comité de auditoría;
y el comité de auditoría debe proporcionar validación y
supervisión a los auditores internos.

El IIA reconoce que los comités de auditoría y los auditores internos tienen
metas entrelazadas. Una relación de trabajo sólida es esencial para que cada
uno pueda cumplir sus responsabilidades ante la alta dirección, los consejos
directivos, accionistas y demás interesados.

Contar con líneas de reporte apropiadas para los auditores internos es

fundamental para que puedan lograr sus requisitos de independencia,
objetividad y jerarquía dentro de la organización, necesarios para evaluar
eficazmente los procesos de control interno, gestión de riesgos y gobierno de
la organización. Las mejores prácticas recomiendan que, para lograr la
independencia necesaria, el auditor debe reportar directamente al comité de
auditoría o su equivalente.

Existen cinco actividades que componen una relación eficaz entre el comité
de auditoría y los auditores internos. El director ejecutivo de auditoría (DEA)
debe:

• Enviar comunicaciones periódicas al comité de auditoría respecto de

los riesgos que enfrenta la organización. Esto debe ser consistente con
lo que el DEA envía a la alta dirección.

• Ayudar al comité de auditoría a asegurar que el estatuto, actividades y

procesos de dicho comité sean los apropiados.

• Asegurar que el estatuto, la función y las tareas de auditoría interna

sean claramente entendidas y respondan a las necesidades del comité
de auditoría y del consejo directivo.

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 • Mantener comunicaciones abiertas y eficaces con el comité de
auditoría y su presidente.

• Proporcionar entrenamiento, cuando sea apropiado, a los miembros del

comité de auditoría respecto de temas de riesgo y control interno.

Es esencial que exista un canal de comunicaciones directo entre el DEA y el

comité de auditoría. Esto incluye típicamente que el DEA tenga acceso al
presidente del comité de auditoría y que participe de las reuniones del comité
de auditoría para presentar su plan de auditoría, informe de resultados de las
principales auditorías, observaciones significativas de las auditorías u otros
asuntos, y comentar las observaciones de auditoría interna sobre riesgos y
control interno de la organización. La relación puede resultar fortalecida si se
contemplan explícitamente las comunicaciones fuera de sesiones entre el
DEA y el presidente del comité de auditoría, particularmente en el caso de
circunstancias críticas tales como un fraude importante y otros asuntos de
riesgos materiales.

El DEA y el comité de auditoría deben reunirse con una frecuencia regular sin
estar presentes los demás directores o gerentes ni los auditores externos.
Estos debates deben centrarse en asegurar que el alcance de la auditoría
interna no se esté limitando, en problemas que pudiera tener el DEA respecto
de un miembro de la alta dirección, en cualquier asunto administrativo
necesario, y en otros temas que las partes deseen compartir.

5. ¿Qué servicios pueden proporcionar los auditores internos al comité de

auditoría?

Los auditores internos proporcionan al comité de auditoría una

evaluación objetiva del estado de las actividades de riesgo,
control, gobierno y vigilancia de la organización.

Los auditores internos deben informar regularmente al comité de auditoría

respecto de exposiciones de riesgo, problemas de control y gobierno
significativos, y toda información que les sea requerida. Además, los
auditores internos pueden actuar como un consejero y brindar servicios
críticos que estén integrados dentro de cada actividad y proceso del comité
de auditoría. Para lograr esto, es esencial que exista una relación de trabajo
sólido, confianza mutua, y un diálogo fluido entre los auditores internos y el
comité de auditoría.

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Los auditores internos deben brindar al comité de auditoría lo siguiente, de
forma regular:

• Actividades de aseguramiento y consultoría independientes y objetivas

relacionadas con la evaluación de la eficacia de los procesos de gestión
de riesgos, control y gobierno de la organización.

Como parte de estos servicios, los auditores internos deben comunicar

las observaciones significativas surgidas de sus trabajos, información
sobre la gestión de fraudes y recomendaciones al consejo directivo
sobre si los problemas han sido o no resueltos satisfactoriamente.
Cuando sea apropiado, el comité de auditoría debe reunirse en privado
con el DEA para comentar temas sensibles referidos a estas
evaluaciones.

• Información, y/o acordar debates con expertos en ciertos temas con el

fin de responder a las preguntas e información requeridas por el comité
de auditoría respecto de los procesos de gestión de riesgos, control y
gobierno. Adicionalmente, los auditores internos deben revisar la
información relacionada enviada al comité de auditoría para ayudar a
asegurar la integridad y exactitud.

• Confirmación sobre la adecuación del personal de auditoría y el

presupuesto requerido, así como sobre el alcance y los resultados de
las tareas de auditoría interna. La intención de esta revisión es ayudar
a asegurar de que no existan limitaciones presupuestarias o de alcance
que impidan la capacidad de la actividad de auditoría interna para
cumplir sus responsabilidades.

• Información sobre la coordinación y supervisión de otras funciones de

control y vigilancia (por ejemplo, gestión de riesgos, cumplimiento,
seguridad, continuidad de los negocios, asuntos legales, ética,
medioambiente).

Esta actividad ayuda a asegurar que exista una coordinación eficaz y

eficiente de las actividades dentro de la organización. Los auditores
internos también deben coordinar sus actividades con los auditores
externos cuando sea apropiado y factible.

• Información sobre tendencias emergentes y prácticas exitosas en

auditoría interna.

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6. ¿Cómo mantiene auditoría interna su independencia y objetividad?

INDEPENDENCIA:

El estatuto de auditoría debe establecer la independencia de la

actividad de auditoría interna mediante la doble línea de reporte, con
la dirección y con el grupo de supervisión más elevado de la
organización. Específicamente, el director ejecutivo de auditoría
(DEA) debe reportar a la dirección ejecutiva en cuanto a la asistencia
para establecer dirección, apoyo y conexión administrativa; y
típicamente al comité de auditoría en cuanto a la dirección
estratégica, refuerzo y obligación de rendir cuentas. Los auditores
internos deben tener acceso a los registros y al personal que
necesiten, y se les debe permitir emplear técnicas de prueba
apropiadas sin impedimentos.

OBJETIVIDAD:

Para mantener la objetividad, los auditores internos no deben estar

involucrados personal o profesionalmente con el área auditada, ni
mantener lealtad con ella; y deben tener una actitud mental imparcial
y neutral en relación con todos sus trabajos.

La independencia y la objetividad son dos componentes fundamentales

de una actividad de auditoría interna eficaz.

 Independencia y Objetividad

"El auditor interno ocupa una posición única, dado que está siendo
empleado por la dirección y a la vez debe revisar la conducta de la misma,
lo que puede crear tensiones significativas. Por un lado, es necesario que
el auditor interno sea independiente de la dirección con el fin de evaluar
objetivamente sus acciones, pero por otro lado está claro que el auditor
interno depende de la dirección al ser su empleado."

En consecuencia, la actividad de auditoría interna debe tener un mandato

a través de un estatuto escrito que establezca su propósito, autoridad y
responsabilidad, de modo de apoyar su independencia y objetividad
dentro de la organización. Los auditores internos son independientes
cuando ofrecen juicios imparciales y neutrales al realizar sus trabajos.
Para asegurar su independencia, las mejores prácticas sugieren que el
DEA debe reportar directamente al comité de auditoría o su equivalente.

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A los fines administrativos del día a día, el DEA debe reportar al ejecutivo
más elevado de la organización (por ejemplo, el director general o
chiefexecutiveofficer -CEO-). El DEA debe tener comunicación directa con
el comité de auditoría, lo cual refuerza la jerarquía de auditoría interna
dentro de la organización, permite un apoyo total y acceso irrestricto a los
recursos de la organización, y asegura que no exista ningún menoscabo
a la independencia.

Esto ofrece suficiente autoridad para asegurar una amplia cobertura de

auditoría, la adecuada consideración de las comunicaciones de sus
trabajos, y la apropiada acción sobre sus recomendaciones. La
independencia se mejora aún más si el DEA reporta al consejo directivo
mediante el comité de auditoría que forma parte del mismo, en lo que hace
al planeamiento, la ejecución y los resultados de las tareas de auditoría.
El comité de auditoría también es responsable de la designación,
remoción y establecimiento de la compensación del DEA. El comité debe
proteger la independencia aprobando el estatuto de auditoría interna y sus
mandatos periódicamente.

La objetividad es una actitud mental que los auditores internos deben

tener cuando desempeñan sus trabajos. El auditor interno debe tener una
actitud mental imparcial y neutral, y evitar situaciones de conflicto de
intereses, dado que perjudicarían su capacidad de cumplir sus
obligaciones objetivamente. Los resultados del trabajo de auditoría interna
deben ser revisados antes de ser emitidos, con el fin de asegurar
razonablemente que el trabajo se haya desempeñado objetivamente.

Los auditores internos no deben asumir ninguna responsabilidad

operativa. Se presume que la objetividad está menoscabada cuando los
auditores internos realizan una revisión de aseguramiento de una
actividad por la cual han tenido autoridad o responsabilidad dentro del año
anterior o un período lo suficientemente significativo para influenciar su
juicio u opinión. Los auditores internos no deben aceptar regalos ni favores
de otras personas tales como empleados, clientes o asociados de
negocios.

Los auditores internos deben adoptar una política que contemple su

compromiso de cumplir con el Código de Ética, evitar los conflictos de
intereses, y declarar toda actividad que pueda resultar en un posible
conflicto de intereses. La asignación del personal de auditoría interna
debe rotar periódicamente siempre que sea posible.

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7. ¿Por qué una organización debe tener un comité de auditoría interna?

El comité de auditoría, u otro subgrupo de supervisión

independiente dentro del consejo directivo, como grupo de
supervisión clave de los auditores internos son fundamentales
para asegurar que la organización cuente con procesos fuertes y
eficaces relativos a la independencia, control interno, gestión de
riesgos, cumplimiento, ética y declaraciones contables.

Un comité de auditoría típicamente sirve como enlace entre el consejo

directivo, los auditores externos, los auditores internos y la dirección
financiera.

Generalmente, el propósito del comité de auditoría es ayudar al consejo

directivo a supervisar:

• La confiabilidad de los estados contables y declaraciones contables de

la entidad.

• La eficacia de los sistemas de control interno y gestión de riesgos de la

entidad.

• El cumplimiento del código de conducta ética en los negocios de la

entidad, y de sus requerimientos legales y regulatorios.

• La independencia, calificaciones y desempeño de los auditores

externos, y el desempeño de la actividad de auditoría interna.

Para fomentar y alentar este tipo de supervisión, el IIA recomienda que cada
compañía con cotización pública de acciones tenga un comité de auditoría
organizado como un subcomité permanente del consejo directivo. Lo mismo
se recomienda para otro tipo de organizaciones, incluso organizaciones sin
ánimo de lucro y entidades gubernamentales.

El rol del comité de auditoría se está expandiendo en todo el mundo,

incluyendo la supervisión de los mecanismos de denuncia interna, la gestión
de riesgo empresarial, las transacciones de partidas relacionadas y la
interacción con la función legal de la entidad. El comité de auditoría sirve para
mejorar la supervisión que ejerce el consejo directivo sobre la gestión de la
compañía, teniendo en cuenta su:

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 Mayor independencia respecto de la gestión de la compañía, dado
que normalmente se requiere que sus miembros sean directores
independientes, no ejecutivos.

Cuando se designan sólo directores no ejecutivos para formar parte de un

comité de auditoría, éste logra independencia; y mejoran los procesos de
información contable, gobierno corporativo y control interno.

• Al comité de auditoría normalmente se le otorga la autoridad de

realizar investigaciones dentro del alcance de sus
responsabilidades, y de contratar consejeros legales, contables y
demás. Esta jerarquía y autoridad juega un papel importante en la
resolución de desacuerdos entre la gerencia y los auditores
externos respecto de la información contable y otros asuntos.

• La independencia del comité de auditoría beneficia al gobierno

corporativo y al control interno. La independencia de auditoría
interna mejora cuando el comité de auditoría acuerda la
contratación o remoción del director ejecutivo de auditoría. La
independencia se fortalece aún más cuando los auditores internos
reportan directamente al comité de auditoría. Esta línea de reporte
ayuda a asegurar que los auditores internos tengan los recursos
adecuados en casos de mala conducta o fraude que implique a la
alta dirección, y también puede mejorar su jerarquía dentro de la
organización.

 Mejor experiencia y enfoque contable. Prescindiendo de los

requerimientos legales, se considera una buena práctica que al menos
un miembro del comité de auditoría tenga conocimientos o experiencia
en gestión financiera o contable.

Para tomar decisiones de supervisión eficaces en las áreas de

información contable, gobierno corporativo y control, normalmente se
requiere el conocimiento de expertos. Como resultado, el comité de
auditoría debería estar formado por directores independientes, no
ejecutivos, de los cuales al menos uno tenga experiencia contable o
relacionada con la gestión financiera. Contar con técnicas de
especialización en las áreas de información contable, gobierno
corporativo y control interno ayuda a asegurar una supervisión de gestión
más efectiva, fomenta la precisión y transparencia de los estados
contables, y permite un enfoque apropiado en los riesgos del negocio y
los controles internos.

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  Mayor enfoque en tareas críticas definidas. Normalmente, el comité
de auditoría establece un estatuto escrito para formalizar sus
responsabilidades de supervisión.

Un estatuto de comité de auditoría apropiado define específicamente las

revisiones contables, las líneas de reporte, y otros asuntos de importancia.
El estatuto ayuda a asegurar un enfoque apropiado dado que define el
alcance de las responsabilidades del comité y cómo lleva a cabo sus
tareas, incluyendo los requerimientos de estructura, procesos y miembros.

8. ¿En qué difieren los auditores internos de los externos, y cómo se

relacionan entre ellos?

Si bien son independientes de las actividades que auditan, los

auditores internos forman parte de la organización y
proporcionan vigilancia y asesoramiento continuo de todas sus
actividades. Por el contrario, los auditores externos son
independientes de la organización, y proporcionan una opinión
anual de los estados contables. El trabajo de los auditores
internos y externos debe estar coordinado con el fin de lograr una
eficacia y eficiencia óptimas.

Los auditores internos y externos tienen intereses mutuos con respecto a la

eficacia de los controles contables internos. Ambas profesiones adhieren a
códigos de ética y a normas profesionales establecidas por sus respectivas
asociaciones profesionales. Sin embargo, hay grandes diferencias en la
relación que cada una de ellas mantiene con la organización, y en el alcance
de sus trabajos y objetivos.

Los auditores internos forman parte de la organización. Sus objetivos están

determinados por normas profesionales, por el consejo directivo y la gerencia
o dirección. Sus clientes primordiales son la gerencia y el consejo directivo.
Por el contrario, los auditores externos no forman parte de la organización,
sino que son contratados por ella. Sus objetivos están establecidos
fundamentalmente por ley y por su cliente primordial, el consejo directivo.

El alcance del trabajo de los auditores internos es integral. Éstos sirven a la

organización ayudándole a cumplir sus objetivos y mejorando sus
operaciones, procesos de gestión de riesgos, control interno y gobierno.

19
 Interesados en todos los aspectos de las organizaciones, tanto contables
como no contables, los auditores internos se centran en acontecimientos
futuros como resultado de sus revisiones y evaluaciones continúas de
controles y procesos. También están interesados en la prevención de fraudes
de todo tipo.

La misión primordial de los auditores externos es ofrecer una opinión

independiente de los estados contables anuales de la organización. Su
enfoque es histórico por naturaleza, dado que evalúan si los estados cumplen
con principios contables de aceptación general, si presentan adecuadamente
la situación financiera de la organización, si los resultados de las operaciones
para un período dado están representados con precisión, y si los estados
contables han sido materialmente manipulados.

Los auditores internos y externos deben reunirse periódicamente para debatir

intereses comunes; beneficiarse de sus técnicas, áreas de experiencia y
perspectivas complementarias; conocer el alcance y los métodos de trabajo
de cada uno; comentar la cobertura de auditoría y la programación para
minimizar las redundancias; proporcionar acceso a los informes, programas
y papeles de trabajo; y evaluar conjuntamente las áreas de riesgo. En
cumplimiento de sus responsabilidades de supervisión en lo que respecta al
aseguramiento, el consejo directivo debe requerir la coordinación del trabajo
entre los auditores internos y externos con el fin de aumentar la economía,
eficiencia y eficacia del proceso de auditoría en general.

9. ¿Cómo se debe establecer la dotación de personal de la actividad de

auditoría interna y qué habilidades se necesitan?

Un amplio rango de habilidades y aptitudes, y un desarrollo

profesional continuo, son fundamentales para establecer y
mantener una actividad de auditoría interna eficaz.

Los elementos esenciales son un profundo conocimiento del

sector económico de la organización, así como de las Normas de
auditoría interna y sus mejores prácticas; conocimientos
técnicos y experiencia; conocimientos sobre habilidades para
implantar y mejorar procesos tanto en las áreas contables como
operativas; sólidas habilidades de comunicación y presentación;
y una certificación profesional, por ejemplo, el CIA.

20
 Si bien puede ser necesaria cierta externalización, total o parcial,
cuando determinadas competencias y técnicas de
especialización no estén al alcance económico o no estén
disponibles, la supervisión y responsabilidad por la actividad de
auditoría interna no puede ser tercerizada.

Los auditores internos de la actualidad tienen que proporcionar a sus comités

de auditoría aseguramiento explícito sobre gobierno de la organización, así
como cumplir con las demandas crecientes de la gerencia y otros
interesados. Deben ser excelentes como expertos en gestión de riesgos y
control interno con el fin de asegurar que los controles sobre sistemas y
procesos de negocio clave sean fuertes y eficaces. Para cumplir con estas
expectativas, es esencial contar con una sólida estrategia de personal. Es de
responsabilidad del director ejecutivo de auditoría (DEA) establecer un
programa eficaz para seleccionar y desarrollar el equipo de auditoría interna.

La mezcla de habilidades, profundidad y tamaño del equipo de auditoría

deben ser determinados por los servicios esperados de parte del comité de
auditoría y la dirección, con el fin de cumplir con las necesidades de la
organización. El plan de auditoría resultante debe estar basado en una
evaluación y clasificación de riesgos, sistemas críticos y procesos a través de
la organización, y debe tener en cuenta los objetivos de largo plazo de la
organización, los planes de expansión y estrategias de crecimiento; así como
los cambios a corto plazo en el ambiente de control tales como actividades
de fusión y adquisición, implantación de grandes sistemas, y reingeniería de
procesos de negocio.

La madurez del ambiente de control, el nivel de responsabilidad gerencial, y

el alcance hasta el cual la organización depende de auditoría interna para
impulsar mejoras afectará las necesidades de recursos. Efectuar un
benchmarking con organizaciones comparables puede brindar informaciones
útiles respecto de la cantidad apropiada de personal.

Al establecer la dotación de personal de la actividad de auditoría interna, las

opciones de la dirección pueden ser:

• Establecer un equipo de auditoría dedicado con recursos

indispensables.

• Externalización parcial o conjunta (cosourcing) mediante la cual un

proveedor externo colabora con el DEA y el equipo de auditoría con
habilidades de especialización supletorias que pueden ser demasiado
costosas como para mantener dentro de la organización.

21
 Esta opción da una flexibilidad que permite al equipo aumentar o
reducir la dotación según las necesidades del negocio.

• Mantener un equipo de auditoría dedicado, soportado por

rotaciones que brinden la oportunidad para que el personal de las
unidades de negocio obtenga conocimientos valiosos y amplios del
negocio así como formación en temas de control interno y gestión de
riesgos. En algunas compañías de Fortune 1000, pasar por una
asignación de auditoría interna es un pre-requisito para alcanzar
posiciones contables elevadas o de gerencia general.

• Externalizar la actividad de auditoría interna en un proveedor

externo. Esta opción puede ser eficaz desde el punto de vista de costos
para organizaciones pequeñas, entidades dispersas geográficamente
u organizaciones con experiencia técnica específica. NOTA: El Instituto
de Auditores Internos considera que la actividad de auditoría interna
nunca debe ser totalmente externalizada, sino que debe ser manejada
desde dentro de la organización, preferentemente por un DEA
competente.

10. ¿Qué es la gestión de riesgo empresarial (GRE) y qué función cumple

auditoría interna en la misma?

La gestión de riesgo empresarial es un enfoque de gobierno

estructurado y coordinado que abarca toda la empresa con el fin
de identificar, cuantificar, responder y vigilar las consecuencias
de eventos potenciales. Implementada por la gerencia, la GRE es
evaluada por los auditores internos con respecto a su eficacia y
eficiencia.

La práctica de manejar riesgos, que es un elemento clave del gobierno, ha

recaído tradicionalmente en las unidades de negocio y/o en partes de esas
unidades; y en menor extensión, a través de la organización. La gestión de
riesgo empresarial (GRE) contempla un enfoque más amplio y maneja
riesgos y oportunidades que afectan la creación o preservación del valor de
la organización. La gestión de riesgo empresarial se define como un proceso,
efectuado por el consejo de dirección, gerencia y demás personal de una
entidad; aplicado en un marco estratégico y a través de la empresa; diseñado
para identificar eventos potenciales que puedan afectar a la entidad para
manejar riesgos que estén dentro de lo aceptable con el fin de brindar
aseguramiento razonable respecto del logro de los objetivos de la entidad.

22
Todos en la organización cumplen un rol en el aseguramiento de una exitosa
gestión de riesgos para toda la empresa, pero la gerencia es la que tiene la
responsabilidad principal para identificar y manejar los riesgos, e implementar
la GRE con un enfoque estructurado, consistente y coordinado. El consejo
directivo o su equivalente tienen la responsabilidad general de vigilar los
riesgos y obtener aseguramiento de que son manejados dentro de un nivel
aceptable. Los auditores internos, tanto en sus roles de aseguramiento como
de consulta, contribuyen a la gestión de riesgos de diversas formas. Cumplen
un rol al evaluar la eficacia de la GRE y al recomendar mejoras a la misma.
Las Normas del IIA indican que el alcance de auditoría interna debe
comprender la gestión de riesgos y los sistemas de control.

Los diversos roles que los auditores internos tienen en la GRE y el énfasis
que ponen en ella dependen de la madurez del proceso de GRE en la
organización.
La protección que debe establecerse antes de que los auditores internos
lleven a cabo sus roles relacionados con la GRE consiste en asegurar que
toda la organización entienda completamente la responsabilidad que tiene la
gerencia en la gestión de riesgos.

El rol central de los auditores internos en la GRE consiste en proporcionar

aseguramiento objetivo al consejo directivo y a la alta dirección sobre la
eficacia de las actividades de GRE en cuanto a ayudar a asegurar que los
riesgos de los negocios clave son manejados apropiadamente y que el
sistema de control interno opera eficazmente.

Los roles y actividades de aseguramiento principales de auditoría interna

relacionadas con la GRE son:

 Proporcionar aseguramiento sobre el diseño y eficacia de los

procesos de gestión de riesgos.

 Proporcionar aseguramiento de que los riesgos sean evaluados

correctamente.

 Evaluar los procesos de gestión de riesgos.

 Evaluar los informes sobre el estado de los principales riesgos y

controles.

 Revisar la gestión de los riesgos principales, incluyendo la eficacia

de los controles y otras respuestas a los mismos.

23
 Otros roles y actividades de consultoría legítimos de parte de la actividad de
auditoría interna pueden ayudar a proteger la independencia y objetividad de
los auditores internos cuando vayan acompañados de las salvaguardas
adecuadas. Esto incluye:

 Defender el establecimiento de la GRE dentro de la organización.

 Desarrollar una estrategia de gestión de riesgos para ser aprobada
por el consejo directivo.
 Facilitar la identificación y evaluación de riesgos.
 Entrenar a la gerencia acerca de responder a los riesgos.
 Coordinar las actividades de GRE.
 Consolidar los informes sobre riesgos.
 Mantener y desarrollar el marco de la GRE.

Los roles que los auditores internos NO deben cumplir son:

 Establecer el nivel de riesgo aceptado.

 Imponer procesos de gestión de riesgos.
 Proporcionar aseguramiento al consejo directivo y a la gerencia
 Tomar decisiones sobre respuestas a los riesgos. Esto es
responsabilidad de la gerencia.
 Implementar respuestas a los riesgos en nombre de la gerencia.
 Hacerse responsable de la gestión de riesgos.

11. ¿Cómo hace auditoría interna para priorizar sus recursos?

Una prioridad efectiva implica mantener la sincronización con las

prioridades de riesgo de la organización y seguir un enfoque basado
en riesgos para planificar la auditoría interna. Al vigilar
constantemente los cambios organizacionales que pudieran alterar
el plan, el director ejecutivo de auditoría (DEA) estará bien equipado
y posicionado para efectuar recomendaciones debidamente
sustentadas a la gerencia y al consejo directivo sobre el uso más
eficaz de los recursos de auditoría interna.

24
Dado el tamaño potencial del universo de auditoría, el alcance del trabajo
relacionado, y la necesidad de utilizar eficientemente los recursos limitados de
auditoría interna, es fundamental priorizar y planificar los trabajos de auditoría,
basándose en una evaluación de riesgos anual vista desde la perspectiva de
las metas y objetivos de la organización.

La mayoría de los modelos utilizados por los DEA para priorizar su trabajo de
auditoría tienen en cuenta factores tales como el impacto financiero, la liquidez
de activos, la competencia de la gerencia, la calidad de los controles internos,
el grado de cambios o estabilidad, el tiempo transcurrido desde el último
trabajo de auditoría, la complejidad, y los riesgos estratégicos.

Al realizar trabajos de auditoría, los métodos y técnicas para probar y validar

exposiciones deben tener en cuenta la materialidad y probabilidad de
ocurrencia del riesgo.

Si bien las áreas de atención del plan de auditoría anual varían como resultado
de la evaluación de riesgos y elementos relacionados de la actividad de
auditoría interna, dicho plan anual siempre deberá tener en cuenta dos áreas
críticas:

1. A lo largo del año, el DEA debe realizar una cantidad suficiente de

trabajos de auditoría y recabar suficiente información que le permita
formarse un juicio sobre la adecuación y eficacia de los procesos de
gestión de riesgos y control de la organización.

2. La actividad de auditoría interna debe revisar los programas de

cumplimiento de regulaciones con que cuenta la organización.

Una vez desarrollado un plan de auditoría basado en riesgos, el DEA debe

comunicar los planes, requerimientos de recursos y limitaciones relacionadas
de la actividad de auditoría interna a la alta dirección y al cuerpo de gobierno
apropiado para su revisión y aprobación.

Los cambios en la dirección, objetivos, énfasis y enfoques de la gerencia

deben reflejarse en cambios en el universo de auditoría y el plan de auditoría
respectivo, que pudiera requerir una actualización frecuente (trimestral).
Todos los cambios de importancia deben enviarse a las entidades de
supervisión para su revisión y aprobación.

Por último, el plan de auditoría debe contemplar el uso más eficaz de los
recursos de auditoría interna.

25
 Alinear las tareas de auditoría interna con las metas y objetivos operativos y
estratégicos de la organización mediante una evaluación de riesgos asegurará
la utilización eficiente de los recursos de auditoría interna a la vez que
proporcionará a la gerencia información valiosa sobre las actividades de
gestión de riesgos.

12. ¿Qué normas guían el trabajo de los profesionales de auditoría interna?

Formando parte del Marco para la Práctica Profesional emitido

por el Instituto de Auditores Internos, las Normas Internacionales
para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna (las Normas)
establecen la doctrina de la profesión de auditoría interna. Otras
guías, pronunciamientos y regulaciones aplicables también
pueden tener impacto en cómo se ejerce la auditoría interna, y
pueden clarificar y de línea procesos aceptables y
recomendados.

El Instituto de Auditores Internos (TheInstitute of InternalAuditors - IIA) es el

líder y autoridad reconocida, y principal educador, de la profesión de auditoría
interna. Si bien el ejercicio de la auditoría interna no está regulado, el IIA
proporciona una guía integral para la profesión mediante su Marco para la
Práctica Profesional, que comprende la definición oficial de auditoría interna,
las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría
Interna (las Normas), el Código de Ética, los Consejos para la Práctica, y las
ayudas para el desarrollo y la práctica. El cumplimiento de las Normas y del
Código de Ética es obligatorio para todos los socios del IIA y los Auditores
Internos Certificados (CertifiedInternalAuditors - CIAs). El IIA también ofrece
guías sobre evaluación, mantenimiento y mejora de la calidad dentro de la
actividad de auditoría interna.

Los auditores del sector público deben cumplir con guías específicas
gubernamentales. Por ejemplo, en los EE.UU. las auditorías
gubernamentales deben realizarse en cumplimiento de las Normas de
Auditoría (el Libro Amarillo) que establece la Oficina General Contable; los
auditores de gobierno del Reino Unido deben cumplir las Normas de Auditoría
Interna del Gobierno establecidas por la Tesorería del Reino; y en Canadá,
los auditores gubernamentales deben desempeñarse siguiendo el Manual de
Auditoría Integral que establece la Oficina del Auditor General. Además,
muchos grupos de auditoría de sectores públicos son miembros de la
Organización Internacional de Supremas Instituciones de Auditoría
(International Organization of SupremeAuditInstitutions - INTOSAI), por lo
cual deben seguir las normas de auditoría promulgadas por esa entidad.

26
 Varias organizaciones profesionales ofrecen programas de certificación. El
programa de Auditor Interno Certificado (CertifiedInternal Auditor® - CIA)
emitido por el IIA es la única certificación de aceptación mundial para los
auditores internos y se ha convertido en la norma por la cual las personas
demuestran sus competencias y profesionalismo en el campo de la auditoría
interna. El IIA también ofrece varios programas de certificación de
especializaciones, como el Certificado en Autoevaluación de Control (CCSA,
en inglés), el Certificado de Profesional de Auditoría Gubernamental (CGAP),
y el Certificado de Auditor de Servicios Financieros (CFSA). Por otro lado, la
Asociación de Auditoría y Control de Sistemas de Información (ISACA) ofrece
el Certificado de Auditor de Sistemas Informáticos (CISA); la Asociación de
Examinadores de Fraude Certificados ofrece el Certificado de Examinador de
Fraude (CFE), y el Consejo de Certificaciones del Auditor Medioambiental,
de Salud y Seguridad (BEAC) ofrece el Certificado de Auditor Medioambiental
Profesional (CPEA).

V. REQUISITÓS, CUALIDADES E
INCÓMPETENCIA DEL CÓNTADÓR PUBLICÓ -
AUDITÓR

COMO SE VISUALIZA LA CONTADURIA PUBLICA EN EL SIGLO 21

1. La contaduría pública en el siglo XXI debe tener varias características

para darle satisfacción a la comunidad. Los contadores somos
considerados como notarios que damos Fe pública en aspectos
financieros; por ello es fundamental para la profesión que la sociedad
tenga plena confianza en nosotros. De lo contrario, el futuro de la carrera
no proyectaría mejores perspectivas.

2. Las Universidades del país, desde hace algunos años han trabajado en
busca de un camino que nos conduzca a la calidad. Si no ofrecen a los
estudiantes calidad en el servicio, con seguridad vamos a tener problemas
hacia el futuro.

3. El contador debe ser, ante todo, una persona íntegra que genere
confianza a la sociedad, a la empresa, al usuario y al Estado.

27
 4. Un Angulo futurista para esta profesión es el de asumir las grandes
oportunidades que viene con la modernización tanto en el ámbito privado
como público. El protagonismo de esta profesión no estará ajeno a los
cambios que permitirán el desarrollo del país.

5. No cabe duda, que es de interés general actualizar los programas

académicos de esta carrera profesional. En ello se ha trabajado
conjuntamente con muchas de las universidades del país y con el fin
afianzar los valores morales, humanísticos y éticos que exige esta carrera.

6. No puede faltar entre las cualidades y fortalezas del profesional en el siglo

XXI, la ética como complemento básico de su formación intelectual.

7. El nuevo contador, con una marcada formación ética, debe actuar con
autonomía para encaminarse en alguna de las áreas como la revisoría,
auditoría o impuestos.

8. Se necesita un contador con énfasis en la investigación profesional que

de paso, aproveche las ventajas de las nuevas tecnologías.

9. El contador del siglo XXI requiere de una formación de contenidos de tal

modo que sea un ejecutivo de alto nivel, no simplemente dedicado al
diseño y registro de operaciones, sino a tratar de trascender esas cifras
para analizar los estados financieros y aportar ideas a los dueños,
administradores y al Estado. También debe tener un conocimiento
profundo de todos los instrumentos informáticos porque es un elemento
de trabajo del cual debe disponer el contador. La capacidad de liderazgo,
comunicación y solución de conflictos serán la clave para su éxito.

EL PERFIL DEL CONTADOR PÚBLICO

El mundo de hoy exige en el contador público ciertas características, que ayuden

al crecimiento y fortalecimiento de la economía de su entorno, por medio de la
asesoría adecuada de las empresas que finalmente son su objeto de estudio.
En este orden de ideas, es necesario comprender que buscan los empresarios
en los profesionales de la Contaduría, características que lleven a sus empresas
al éxito; tener una actitud investigativa y agudeza mental para aplicar soluciones,
rápida adaptabilidad a los cambios y rapidez en la toma de decisiones (inclusive
en situación de presión), tener visión holística del mundo empresarial, entre
otras, son algunas de las aptitudes que pide el entorno en el contador del siglo
XXI.

28
La formación en la era tecnológica habrá de sustentarse en valores como la
flexibilidad, la creatividad, la autonomía, la innovación, la rapidez de adaptación
al cambio, el estudio permanente y el trabajo cooperativo. El hombre se verá
constantemente enfrentado a los desafíos de la adaptación, el dominio de
situaciones nuevas, la responsabilidad, la participación, el pluralismo y el cambio
de valores, debiendo estar preparado física, intelectual y afectivamente para
lidiar con estas exigencias.

Los trabajadores de la era post-industrial de alta tecnología requerirán nuevas

habilidades para trabajar y aprender, más relacionadas con el análisis simbólico
que incluyen: abstracción, pensamiento sistémico, investigación experimental y
colaboración. Más que formar para el empleo se trata ahora de formar para
responder a un fenómeno de empleabilidad.

A).-ACTITUDES

 De respeto
 De servicio
 De aprendizaje
 De responsabilidad
 De análisis y reflexión

B).-HABILIDADES

 Visión general de los objetivos y estrategias de una organización.

 Aplicar sus conocimientos en forma crítica en el análisis e
interpretación de Estados Financieros.
 Conducir y participar en grupos multidisciplinarios para fundamentar
toma de decisiones.
 Asesorar en materia contable, fiscal y financiera.
 Manejar documentación y diseñar procedimientos acorde a
disposiciones fiscales vigentes.
 Operar sistemas de cómputo y comunicación para el proceso de la
información financiera.
 Fundamentar toma de decisiones basados en el análisis de la
información financiera.
 Mantenerse actualizado.

29
 C.-CONOCIMIENTOS

 Tener conocimientos que le permita: Analizar las tendencias

contables, fiscales y financieras que se han desarrollado.
 Aplicar técnicas contables, fiscales y financieras a los diferentes
problemas de estas áreas.
 Combinar conocimientos de diversas disciplinas: Contabilidad,
administración, derecho, economía, informática matemáticas
psicología y sociología para solucionar problemas financieros.

ÉTICAPROFESIONAL DEL CONTADOR YSU RESPONSABILIDAD CIVIL EN EL

EJERCICIO DE SU FUNCIÓN

Todas las Profesiones implican una ética, puesto que siempre se relacionan de
una u otra forma con los seres humanos unas de manera indirecta y otras de
manera directa, como es el caso de los Contadores públicos, los Profesores, los
Médicos, los Abogados, etc. puesto que deben tratar permanentemente con
personas en el transcurso del desempeño de su profesión.

La ética de cada Profesión depende del trato y la relación que cada Profesional
aplique a los casos concretos que se le puedan presentar en el ámbito personal,
profesional o social en cuanto a su vinculación con las personas con las que trata
permanentemente.

El Contador Público es un profesional capacitado que presta asesoramiento a

las empresas para la toma de decisiones eficientes, y el buen manejo de sus
recursos económicos y financieros que tienen una participación activa en la vida
económica del país y, por ende, una responsabilidad actuando con rectitud y
buena fe, manteniendo el honor, dignidad y capacidad profesional, observando
las reglas de ética mas elevadas en todo sus actos en el desarrollo de sus
actividades ya sea independiente o dependiente de la profesión contable. Los
contadores deberán acatar las normas de conducta que señala el código de ética
profesional en caso contrario tendrán que someterse a responder civilmente o
penalmente por los daños y perjuicios que podría causar por incumplimiento de
sus obligaciones o cometer delitos tributarios durante el ejercicio de su función y
en consecuencia.

Estará inmerso en un proceso penal; también veremos el delito contable con la

finalidad que el Contador Público pueda tener una visión amplia y clara acerca
de las consecuencias penales que pueda acarrear en el ejercicio de su profesión.

30
 CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL

Las normas de las Éticas profesionales buscan normar el buen desempeño de

los Contadores Públicos y se aplican a los miembros de los colegios
profesionales del país.

Este código norma la conducta del Contador Público en el ejercicio de su función,

cual fuera dependiente e independiente; así como también la conducta con sus
colegas.

Dentro de las normas generales del ejercicio profesional menciona que el

Contador Público deberá actuar con propiedad y buena fe, manteniendo el honor,
la dignidad y la capacidad profesional, observando las reglas del código de ética
profesional más elevadas en todos sus actos.

El Contador Público no podrá hacer declaraciones públicas en contra de la

institución, ni participar de actos que sean lesivos a la profesión.

El Contador Público no podrá expresar su opinión sobre sus informes financieros,

dictámenes, declaraciones juradas, etc., refrendados con su firma. No podrá
retener información de sus clientes sean libros o documentaciones, sea cual
fuere la causa, por tratarse de una apropiación indebida.

El Contador Público tiene la obligación de guardar el secreto profesional, es

decir, el de no revelar por ningún motivo los hechos, datos o circunstancias de
los que tenga conocimiento en el ejercicio de su profesión, excepto por las
informaciones que obligan las disposiciones legales.

Tampoco podrá beneficiarse haciendo uso de la información que obtenga en el

ejercicio de la profesión ni podrá divulgar a otras personas con el mismo fin; no
podrá revelar datos que identifiquen a las personas o negocios a menos que se
le autorice.

El Contador Público en el desempeño de su función debe mantener

independencia de criterio, no dejándose llevar por sentimientos, ni
susceptibilidades ofreciendo así el mayor grado de objetividad e imparcialidad
donde se desempeñe basándose en hechos debidamente comprobables en
aplicación de los principios y las normas contables de contabilidad y de auditoria
y también las técnicas contables aprobadas por la profesión en los congresos
nacionales e internacionales.

31
El Contador Público debe tener presente que su actuación profesional conduce
a tomar decisiones que repercuten hacia terceros, por lo que al emitir sus
opiniones debe hacerlo con independencia de criterio.

En cuanto a la relación entre colegas el Contador Público podrá asociarse con

otros colegas para el ejercicio profesional, de acuerdo a los dispositivos vigentes;
no pudiendo ser socio de más de una Sociedad de Contadores Públicos.

El Contador Público deberá abstenerse de hacer juicios, de emitir opiniones o

comentarios sobre la intervención profesional de otro colega.

El Contador Público podrá ejercer su actividad tanto: en forma dependiente e

independiente; cuando asume el compromiso de prestar sus servicios debe
determinar el monto de sus honorarios, tomando como referencia, así como la
responsabilidad que asume, la importancia de la empresa y otros factores, de tal
manera que dicha base no resulte lesiva a la dignidad profesional.

El Contador Público en la docencia universitaria tiene la obligación de trasmitir

los conocimientos actualizados de la profesión y las normas de conducta
preparados por el Código de Ética Profesional.

OBLIGACIONES DEL CONTADOR PÚBLICO

Debemos señalar que la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad,

precisa las obligaciones de los Contadores Públicos en el ejercicio de la
prestación de sus servicios profesionales. Al respecto la norma señala que es
obligación del Contador Público en el ejercicio de sus funciones dependientes,
observar bajo estricta responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicación
de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas
Internacionales de Contabilidad, reconocidas por la profesión en los Congresos
Nacionales de Contadores Públicos y oficializadas por el Consejo Normativo de
Contabilidad, las leyes en general que son pertinentes y el Código de Ética
Profesional, cuando se prepare la información contable.

Asimismo, la precitada norma señala, que es obligación del Contador Público

cuando actúe en función independiente de su profesión, examinando y
dictaminando la información financiera, cumplir con las Normas Nacionales e
Internacionales de Auditoria, reconocidas en los Congresos Nacionales de
Contadores Públicos, con la evaluación de la aplicación de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados y observando las normas del Código de
Ética Profesional. Estas mismas obligaciones son aplicables a la asesoría,
consultoría y pericia contable.

32
Adicionalmente, la norma antes citada precisa que en caso el Contador Público
incumpliera con dichas obligaciones incurrirá en el comportamiento de culpa
inexcusable a que se refiere el Código Civil.

Para efectos tributarios el TUO del Código Tributario, señala las obligaciones de
los deudores tributarios, vinculadas a los libros de contabilidad y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o Resoluciones de Superintendencia, a los
sistemas computarizados de contabilidad que los sustituyan y la conservación
de dichos libros y registros contables.

Donde la norma señala que en los libros y/o registros se deberán registrar las
actividades u operaciones que se vinculan con la tributación; debe observarse
que si bien la obligación recae directamente en el deudor tributario es
responsabilidad del Contador Público el cumplimiento de dicha obligación.

RESPONSABILIDAD CIVIL DEL CONTADOR EN EL EJERCICIO

PROFESIONAL

La responsabilidad del Contador Público tiene como supuesto que haya firmado
un contrato de prestación de servicios profesionales con un tercero. En este caso
estamos ante una Responsabilidad Contractual, puesto que la misma se deriva
del contrato de prestación de servicios profesionales suscrito entre el Contador
Público y el tercero.

De acuerdo al Código Civil, quien no ejecuta sus obligaciones por culpa leve,
culpa inexcusable o por dolo queda sujeto a la indemnización de daños y
perjuicios.

En el diccionario jurídico, se define los conceptos de culpa leve, culpa

inexcusable y dolo de la siguiente manera:

a) Culpa leve:

Actúa con culpa leve quien omite aquella actuación ordinaria exigida por la
naturaleza de la obligación y que corresponda a las circunstancias de las
personas, del tiempo y del lugar; por ejemplo la negligencia en que no incurre
un buen padre de familia, como la de no cerrar con llave los objetos de valor
o interés que guarda en su casa.
b) Culpa inexcusable:
Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecuta la
obligación cualquier falta grave de una persona que produce un mal o daño.

33
c) Dolo:

Procede con dolo quien deliberadamente no ejecuta la obligación.

Debemos señalar que civilmente los efectos del dolo se confrontaran los de
la culpa inexcusable, de acuerdo a lo establecido en el Código Civil. Es la
voluntad maliciosa que busca deslealmente en beneficio propio o el daño de
otro al realizar cualquier acto, valiéndose de sutilezas así también
aprovechándose de la ignorancia ajena.

Debe indicarse que el Contador Público no responde por los daños y

perjuicios resultantes de la inejecución de su obligación, o de su cumplimiento
parcial, tardío o defectuoso por causas no imputables (caso fortuito o fuerza
mayor), de acuerdo a lo dispuesto en el Código Civil.

RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR

El Decreto Legislativo de la ley penal tributario regula el Delito de Defraudación

Tributaria, y describe el tipo de base, el tipo de atenuado, el tipo agravado y el
Delito Contable; sólo veremos el tipo de base del delito de defraudación tributaria
y el delito contable.

Es el incumplimiento por parte del contribuyente de las obligaciones legales,

reglamentarias o administrativas, relativas a los tributos establecidos en el
sistema y que acarrean sanciones para quien resulte responsable por dicho
incumplimiento. Se encuentran dentro de este concepto "todo incumplimiento de
una conducta exigida por las normas tributarias, tales como las referidas a la
inscripción en los registros de la administración tributaria, emitir y exigir
comprobantes de pago, presentar declaraciones y comunicaciones, permitir el
control de la Administración Tributaria y pagar los tributos.

a) Delitos tributarios

Es el incumplimiento por parte del contribuyente de las obligaciones legales,

reglamentarias o administrativas, relativas a los tributos establecidos en el
sistema y que acarrean sanciones para quien resulte responsable por dicho
incumplimiento. Se encuentran dentro de este concepto "todo incumplimiento
de una conducta exigida por las normas tributarias, tales como las referidas
a la inscripción en los registros de la administración tributaria, emitir y exigir
comprobantes de pago, presentar declaraciones y comunicaciones, permitir
el control de la Administración Tributaria y pagar los tributos.

34
b) Delito Contable

La Ley Penal Tributaría regula el delito contable, cuando se produce en un

momento anterior a la determinación del tributo y en consecuencia supone
una alteración voluntaria en la determinación de los tributos, dificultando la
labor de fiscalización de la Administración Tributaria, que considera delito
contable a los siguientes supuestos:

 Incumpla totalmente dicha obligación

 No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en tales libros y
registros
 Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y
datos falsos en los mencionados libros y registros.
 Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables
o los documentos relacionados con la tributación.
Como puede observarse, se trata de un tipo autónomo de la defraudación
tributaria y se sanciona por el solo hecho de la conducta criminalizada,
siempre y cuando el agente haya actuado con dolo (conciencia y voluntad),
aun cuando no haya tenido como resultado el dejar de pagar tributos.

Se señalar que la pena privativa de libertad prevista para el delito contable

es no menor de 2 ni mayor de 5 años. La pena prevista para el autor del delito
es la misma que se aplica para el caso de los coautores, instigador y para el
cómplice necesario. En caso de cómplices comunes la pena será reducida
prudencialmente por el juez, de acuerdo al Código Penal.

DELITOS DE ACUERDO A LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES Y SU

SANCIÓN PENAL CIVIL

La profesión exige total transparencia en la información que emite el contador

público, no pudiéndose desligar de los delitos tipificados de acuerdo a la nueva
Ley General de Sociedades, que son las siguientes:

 El delito al ocultamiento a socios, accionistas, asociados y otros de la

verdadera situación de la empresa falseando balances, reflejando u
omitiendo, beneficios o pérdidas.

 El delito al proporcionar datos falsos sobre la situación de la empresa,

alterando información contable, suministrando datos que no guardan
relación con la realidad patrimonial de la empresa.

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 FUNCIÓN DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad se ocupa de la expresión cuantitativa de los fenómenos

económicos, surgido por la necesidad de contar con una estructura para el
registro, la clasificación y la comunicación de datos económicos y financieros de
nuestro medio.

Las funciones de la contabilidad, de acuerdo a lo establecido en el Accounting

Research Study (ARS) (Estudio de Investigación de contabilidad), son:

 Medir los recursos económicos y materiales tangibles o intangibles que

poseen la empresa.
 Reflejar los créditos contra esas entidades y la participación en las
mismas.
 Medir los cambios producidos en esos recursos, créditos y
participaciones.
 Asignar los cambios a un período de tiempo especificado.
 Expresar lo anterior en términos monetarios.

Las funciones de la contabilidad se cumplen en dos niveles:

 Registro que cuantifica en términos monetarios las transacciones y

hechos económicos que se producen en una empresa.
 Los métodos, procedimientos y principios con arreglo a los cuales se mide
y presentan los datos contables.
 En tal sentido, si el Contador Público durante el ejercicio de su profesión
se aparta de las funciones antes señaladas podría incurrir en una falta o
delito, de acuerdo con las normas vigente.

ÉTICA PROFESIONAL DEL CONTADOR EN EL SIGLO XXI

Actualmente la mayoría de las profesiones poseen un código de ética que rige

las acciones de sus egresados, el cual es tan importante como los conocimientos
que pueda tener cualquier persona que presuma tener un título, puesto que la
ética profesional respalda el prestigio y la confianza de una carrera.

En el caso de los contadores públicos, la ética profesional es tan importante

como los principios contables, puesto que un contador poco confiable o ético
nunca será requerido para realizar una auditoría, llevar la contabilidad de una
empresa ni para delegarle responsabilidades.

36
Actualmente se hace mucho énfasis en que los contadores deben respetar el
código de ética de su profesión, pues se le ha caracterizado como una persona
tramposa que invade impuestos u oculta información al fisco, no sólo en nuestro
medio, sino también en países como Estados Unidos. Las consecuencias de
estos comentarios pueden perjudicar a la profesión, puesto que el trabajo se
encuentra desmeritado y de no mejorar la reputación, pudiendo ocasionar graves
problemas a las futuras generaciones de contadores públicos.

En el papel que debe desempeñar el contador público de nuestro siglo es

incrementar cada día sus conocimientos, actualizarse con nuevas tecnologías y
cambios en las leyes fiscales, actuar con honestidad para no perder la confianza
que se deposita en sus habilidades y siempre tratar de hacer un trabajo de
calidad, lo más exacto posible. Otra de sus obligaciones es impulsar el desarrollo
económico del país, mediante la honesta contribución de impuestos, así como
orientar a las empresas a cumplir con sus obligaciones e impedir evadir al fisco.

El contador de nuestros tiempos debe de actuar como un agente de cambio, que

logre facilitar las tareas de pago de impuestos, desarrollar nuevas formas de
analizar la información contable de manera más sencilla y exacta y, en general,
mejorar y aumentar la visión de su profesión, ya que como futuros trabajadores,
está en él hacer un cambio que realmente contribuya con nuestro país.

El código de ética profesional se encuentra en análisis por el comité de ética

profesional de todo los colegios departamentales del contador público del país.

REQUISITOS Y CUALIDADES DEL CONTADOR PÚBLICO

El Contador Público es un profesionista y como tal, poseedor de un grado

superior de habilidad en la técnica contable; habilidad desarrollada con el
estudio, la práctica y las características personales.

Como todos los profesionistas, el Contador Público debe reunir ciertos atributos
de carácter personal y técnico que lo capaciten plenamente en el ejercicio de su
profesión

Estos requisitos pueden agruparse en:

 Requisitos Morales.
 Capacidad Intelectual.
 Requisitos Técnicos.

Para lograr la excelencia no es posible cumplir con uno o dos de los requisitos
anteriores, es necesario cumplir cabalmente con los tres.

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A. REQUISITOS MORALES

Atañen directamente a la conciencia e integran el cúmulo de valores intangibles

que todos los individuos tienen, que pueden y deben ser desarrollados con
particular ahincó en el caso de un profesionista como el Contador Público:

 Integridad. Es la capacidad de ser honrado, en este caso, con un sentido

más amplio al que normalmente se le da este concepto, es decir, ser
honrado en las ideas y creencias, con fuerza suficiente para afirmar lo que
se piensa y sostener la verdad por encima de todo.

 Independencia de criterio. Es la capacidad para expresar juicios y

opiniones imparcialmente, sin alterarlos en sentido alguno por presiones
económicas, familiares, sociales o de cualquier naturaleza.

La independencia de criterio tiene relevante importancia en el caso del

contador porque sus opiniones, expresadas en el dictamen, tienen interés
para un núcleo variado de individuos, que incluso le serían desconocidos,
a los cuales una afirmación contraria a la realidad les podría acarrear
graves perjuicios.

En este requisito se establece reglas precisas de las situaciones en las

que se considera que el contador no tendría independencia de criterio, y,
por lo tanto, no podría dictaminar; por ejemplo: cuando es pariente en
línea recta del propietario o administrador de la empresa a auditar, cuando
es director o propietario de la misma empresa, etc.

 Disciplina. Es éste un requisito esencial del hombre con aspiraciones; es

la capacidad de adaptar nuestros deseos personales a las necesidades
que nos imponen las circunstancias. Ser disciplinado es ser ordenado en
nuestra conducta, voluntarioso en el cumplimiento de nuestros propósitos
y con un alto sentido de responsabilidad hacia nuestras obligaciones.
 Puntualidad. La puntualidad es signo de buena educación pero además
es la materialización del grado de responsabilidad con que aceptamos
nuestros compromisos. Ser puntuales es no sólo estar a tiempo a una cita,
sino además, concluir nuestros compromisos en la fecha prometida.
 Trato social y presentación apropiada. Estos requisitos se desarrollan
plenamente en el trabajo mismo, el primero se refiere a la manera de
comportarse con las personas con quienes se ha de tratar, tanto con el
cliente como en la propia oficina: saber ser corteses y enérgicos al mismo
tiempo, obtener servicios sin causar molestias y en general, saber causar
la buena impresión de quién, al desarrollar su trabajo, coopera y obtiene
la cooperación de todos.

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 La presentación adecuada es el arte de llevar puesta la ropa que
requieran las circunstancias; con el traje adecuado en una oficina, con
ropa de trabajo en un con camisa ligera en clima caluroso, etcétera.

B. CAPACIDAD INTELECTUAL

Se refiere a las cualidades de la mente y guarda relación directa con la

inteligencia; no obstante, como un elemento indispensable de nuestro desarrollo
profesional y personal, puede ser cultivada y mejorada.

Se localizan en este grupo de requisitos personales, los siguientes:

 Criterio y tacto.
 Habilidad y corrección al expresarse
 Capacidad para captar y analizar los problemas.
 Mentalidad constructiva.
 Cultura general.
 Propósito continúo de estudios.

Este último requisito es fundamental para el desarrollo de los demás y de

indiscutible necesidad: Todas las profesiones están sujetas a evolución y
cambios en los que debe participar activamente quien las ejerza, para estar en
condiciones de prestar un servicio con las mejores armas de que pueda disponer
cada día.

El propósito continuo de estudios garantiza el estar al día en los conocimientos

más recientes de las técnicas contables y de administración.

C. REQUISITOS TECNICOS

Son las columnas centrales que soportan la cualidad de profesionistas, ya que

se refieren concretamente a los conocimientos específicos necesarios para el
ejercicio de una profesión. En el caso particular del Contador Público son:

 Conocimientos sólidos de contabilidad y auditoría.

 Dominio pleno de sistemas
contables y de control.
 Nociones de administración de negocios.
 Conocimientos de las leyes civiles, mercantiles, etcétera.
Economía y estadística.
 Elementos de matemáticas aplicadas.
 Conocimientos prácticos de sistemas de cómputo.
 Otros conocimientos técnicos auxiliares.

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VI. CIBERGRAFIA

http://www.monografias.com/trabajos60/auditoria-financiera/auditoria-
financiera.shtml

http://www.theiia.org/chapters/pubdocs/263/Frequently_Asked_Questions_Spani
sh%5b1%5d.pdf

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