Área de cuentas a cobrar y cuentas a

pagar.
1. Concepto

• Cuentas a cobrar:
Derechos de cobro o créditos que tiene la entidad frente a otras por operaciones de
tráfico.
Supone el derecho a recibir de los deudores ciertas cantidades de dinero en momentos
determinados.
Contrapartida: Cuentas de ingresos.

• Cuentas a pagar:
Deudas de la entidad con sus proveedores y acreedores por prestación de servicios por
operaciones de tráfico (se excluye deudas con HP). Deudas por suministro de factores
corrientes, sean almacenables o no.
Contrapartida: Cuentas de gastos.

2. Clasificación.

• Cuentas a cobrar:
- Clientes: Saldos por ventas de mercaderías, productos terminados o servicios
prestados de forma habitual.
- Deudores: Saldos por servicios prestados no habituales.

• Cuentas a pagar:
- Proveedores: Saldos con suministradores habituales de bienes o mercancías
inventariables para utilizarlas en el proceso productivo.
- Acreedores: Saldos por suministros o prestaciones de servicios por los demás
factores corrientes no almacenables.

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 2.1 Cuentas a cobrar

2.2 Cuentas a pagar

3. Valoración.
Instrumentos financieros:
• Valoración inicial: Precio de transacción (Valor razonable más gastos transacción)
• Valoración posterior: Coste amortizado.
• Créditos con vencimiento no superior a un año = valor nominal.

Cuentas a cobrar: Deberá realizarse correcciones valorativas, dotándose el deterioro en

función del riesgo que presenten las posibles insolvencias por el cobro de los activos.
Dos procedimientos:
- Dotación especifica.
- Duración global.
No se puede utilizar los dos al mismo tiempo.

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 3.1 Dotación especifica
Reclasificación y contabilización de la provisión evaluando el riesgo de forma individualizada
para cada cliente: Sospechas de impago, suspensiones de pago, etc, por:
- Situación anormal de su negocio: Suspensión de pagos, quiebra, concurso de
acreedores.
- Impagos.
Posteriormente aplicar la provisión de forma individualizada.

3.2 Dotación global

Contabilización de la provisión evaluando el riesgo de forma global para los saldos pendientes
de cobro al cierre. No registrar la reclasificación. Contabilizar la pérdida previsible en función de
lo que pasó los años anteriores.
Al ejercicio siguiente:
- Contabilización de la reclasificación a medida que se produzcan los impagos.
- Contabilización de las pérdidas de créditos incobrables.
- Al cierre: Aplicar la provisión global dotada el año anterior, y dotar la que se estime
para el riesgo de los créditos pendientes al cierre.

3.3 Cuentas a cobrar (Norma de valoración)

Contabilización de las ventas
- No se incluyen los impuestos.
- Los gastos sobre las ventas se contabilizarán en cuentas de gastos.
- Descuentos y similares incluidos en factura = menor importe de la venta.
- Descuento por pronto pago = Menor importe de la compra.
- Descuentos y similares por volumen = Rappels
- Descuentos y similares por defecto calidad, incumplimiento plazo de entrega =
Devoluciones.

3.4 Cuentas a pagar (Norma de valoración).

Contabilización de las compras
- Los impuestos soportados y no deducibles = Mayor importe de la compra.
- Los gastos sobre las comprar = Mayor importe de la compra.
- Descuentos y similares incluidos en factura = Menor importe de la compra.
- Descuentos por pronto pago = Menor importe de la compra.

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 - Descuentos y similares por volumen = Rappels.
- Descuentos y similares por defecto calidad, incumplimiento plazos de entrega =
devoluciones.

4. Información a incluir en la memoria.

Se desglosará las partidas de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias: “Consumos”, distinguiendo:
- Compras.
- Variación de existencias.
Se dará información sobre las transacciones efectuadas con empresas del grupo y asociadas, así
como parte vinculadas:
- Compras y devoluciones.
- Servicios recibidos y prestados.
- Intereses.
- Dividendos.
- Transacciones en moneda extranjera.
Desglose de la partida de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias: “Variación de provisiones y
pérdidas de créditos incobrables”:
- Clientes fallidos.
- Variación de la provisión para insolvencias. (Deterioro)
Información de la partida 1 de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias: “Cifra de negocios”,
explicando:
- Las ventas por tipos de productos.
- Las ventas por mercados geográficos.
- Se podrá omitir esta información cuando pueda acarrear graves perjuicios para la
empresa.

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 5. Objetivos de auditoria.
Cuentas a cobrar:
• Autenticidad: Los saldos representan importes a cobrar legítimos a favor de la empresa.
Autenticidad de la deuda/derecho cobro.
• Integridad: Están contabilizadas todas las deudas y derechos de cobro.
• Están adecuadamente descritas y clasificadas en las Cuentas Anuales.
• Están valorados adecuadamente.
• Examen sobre las provisiones por devoluciones, bonificaciones.
• Los saldos morosos, suspensión de pagos, quiebras e incobrables están provisionados y
son razonables.
• Las ventas son reales, se han periodificado y se han contabilizado correctamente las
devoluciones y los descuentos.
• Las ventas o ingresos están debidamente clasificados y registrados de forma uniforme.

Cuentas a pagar:
• Los saldos representan importes a pagar, son fiables y responden a transacciones
efectuadas.
• Están valorados adecuadamente.
• No existen deudas no contabilizadas como consecuencias de pasivos omitidos.
• Las compras y servicios reflejan gastos reales habiéndose devengado y periodificado
correctamente.
• Los descuentos, bonificaciones y rebajas están debidamente contabilizados.
• Se presentan adecuadamente en las Cuentas Anuales.

6. Procedimientos de auditoria.
• Circularización:
- Solicitar a acreedores, proveedores, deudores y clientes que envíen directamente al
auditor la composición de su saldo con la entidad.
- Las cartas de petición deben ser remitidas por la entidad, pero preparadas y
controladas por el auditor.
- Elección de la muestra con el método que estime más oportuno.
- También se deben remitir a aquellos que, no teniendo saldo de cierre, presentan un
volumen de negocios importante.

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 - Examinar y hacer seguimiento de las respuestas. Conciliar discrepancias.
- Insistir en las peticiones sin respuestas y aplicar procedimientos alternativos.

• Preparar hoja de trabajo de circularizaciones:

- Comparar los saldos de todos los clientes/proveedores confirmados en el balance.
- Anotar la fecha de envío de la circularización y segundas circularizaciones en su caso.
- Anotar las confirmaciones y los comentarios y excepciones. Hacer seguimiento.
- Conciliar todas las excepciones: Calcular diferencias, determinar la naturaleza y
examinar documentos justificados.
- Archivar todas las respuestas.
- Efectuar procedimientos alternativos para los que no contesten.
- Confeccionar un resumen de los resultados, indicando:
o Total de saldos de clientes/proveedores.
o Total importe confirmado.
o Discrepancias y motivos.
o Porcentajes.

• Deterioro del valor de créditos comerciales:

- Obtener relación de clientes por antigüedad de vencimientos.
- Efectuar pruebas sobre la provisión de los saldos vencidos.
- Discutir con la dirección la posibilidad de cobro de los principales saldos. Tomar nota
de los comentarios.
- Preparar un resumen de la evolución del Deterioro del valor de los créditos de los
tres o cinco años anteriores.
- Preparar informe.

• Cortes de operaciones:
- Verificar la razonabilidad del corte de las operaciones (antes y después de cierre)
- Verificar las condiciones de compra y venta, para determinar el momento de
devengo.
- Verificar las facturas recibidas y emitidas después del cierre del ejercicio.
- Verificar el tratamiento de las mercancías en camino.

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• Saldos deudores y acreedores:
- Identificar cuentas deudoras que tengan saldo acreedor y viceversa.
- Solicitar aclaraciones sobre las mismas e investigar su razonabilidad y proponer, en
su caso, reclasificaciones.

• Verificar pagos/cobros:
- Comprobar que los pagos/cobros efectuados en el Enero del periodo siguiente
estaban contabilizados al cierre.
- Verificar la razonabilidad de las provisiones. Solicitar relación de saldos por
antigüedad de vencimientos.
- Identificar y pedir explicación sobre pagos ya vencidos y no realizados.

• Pruebas de ventas:
- Obtener detalle de las ventas, bonificaciones, descuentos y devoluciones. Pedir
explicaciones sobre las variaciones más importantes. Obtener movimientos por
meses y ver evolución.
- Seleccionar una serie de facturas y notas de abono.
Comprobar:
o Evidencia física de la factura.
o Comprobar que los conceptos facturados coinciden con los del pedido.
o Verificar que los precios facturados coinciden con las tarifas de precios.
o Comprobar motivo de abonos.
- Verificar las secuencias de la numeración y fechas de las facturas.
- Preparar resumen de las excepciones encontradas y su discusión con los empleados.
Proponer recomendaciones.

• Pruebas sobre compras:

- Obtener importes totales por meses, desglosando compras, devoluciones y
descuentos. Pedir explicaciones sobre diferencias significativas entre meses.
- Seleccionar comprobantes de mercaderías a lo largo del ejercicio, para comprobar:
o Existencias albaranes renumerados y firmados por el responsable.
o Coincidencia del albarán con la factura.
o Cubrir todo el proceso desde que se reciben las mercancías y verificar la
correcta contabilización de la factura.

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 o Correcta contabilización de los descuentos y devoluciones.
- Comprobar los saldos de los proveedores seleccionados al final de este ejercicio y el
anterior. Pedir explicaciones de diferencias.

• Métodos alternativos:
- Contrastación de que los saldos pendientes de cobro/pago al cierre, han sido
pagados/cobrados a su vencimiento en el ejercicio siguiente.
- Verificar que los saldos no confirmados durante la circularización se corresponden
exactamente con facturas a cobrar/pagar aun no vencidas, y que estas
corresponden a compras/ventas normales de la entidad.

7. Importe de la cifra de negocios.

Ventas y prestación de servicios:

- Actividad ordinaria de la empresa.
- Valor por el pago con vencimiento inferior a un año. Se excluyen los intereses por
pago aplazado.
- Las entregas de mercaderías o productos por permuta a cambio e activos no
monetarios se valorará por el menor entre:
o Precio de adquisición o coste de producción de los bienes o servicios
entregados
o El valor de mercado de los bienes recibidos a cambio.
- No se considerará ventas ni prestaciones de servicios los consumidos por la propia
empresa.
- Las subvenciones no forman parte de la cifra de negocios, a no ser que se otorgue
en función de las unidades de producto vendidas, y que formen parte del precio de
venta de los bienes o servicios.
- Los ingresos financieros por pago aplazado no forman parte de la cifra de negocios.
- El IVA y los Impuestos Especiales no forman parte de la cifra de negocios.