Maestría en Derecho Fiscal

Primer cuatrimestre

Protocolo de Investigación

Claroscuros de la certificación IVA e IEPS para la Industria Manufacturera,

Maquiladora y de servicios de Exportación (IMMEX)

Presenta:
Contreras Bonilla Ricardo

Tijuana, B.C. a 12 de enero de 2018

Contenido
INTRODUCCION ......................................................................................................................... 3
Origen......................................................................................................................................... 3
Finalidad .................................................................................................................................... 3
Modalidades de Certificación. ................................................................................................ 3
Certificación A ....................................................................................................................... 4
Certificación AA .................................................................................................................... 4
Certificación AAA ................................................................................................................. 5
Plazos......................................................................................................................................... 5
Pros y Contras de la Certificación ........................................................................................ 6
Pros ............................................................................................................................................ 7
Contras....................................................................................................................................... 7
Términos del problema ............................................................................................................ 8
Causales de cancelación del Registro en el Esquema de Certificación de
Empresas en las modalidades de IVA e IEPS .................................................................... 9
A. Causales generales: ..................................................................................................... 9
B. Adicionalmente la AGACE procederá al inicio del procedimiento de cancelación
del Registro en el Esquema de Certificación de Empresas otorgada en términos de
las reglas 7.1.2., 7.1.3., y 7.2.3., además de las señaladas en el Apartado A de la
presente regla, por cualquiera de las siguientes causas:................................................ 10
C. Para los contribuyentes autorizados de conformidad con la regla 7.1.5., la
AGACE procederá a la cancelación en los siguientes casos: ........................................ 11
¿Qué pasa si pierdo la certificación? ................................................................................. 12
Tratamiento de importaciones temporales en otros países y regiones ................... 14
Unión Europea ........................................................................................................................ 14
Estados Unidos....................................................................................................................... 14
Canadá..................................................................................................................................... 14
Conclusión ................................................................................................................................. 15
Fuentes ....................................................................................................................................... 17

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INTRODUCCION

Origen

Las reformas a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuesto Especial sobre
Productos y Servicios (IEPS) publicadas en el Diario Oficial de la Federación el 11 de
Diciembre de 2013 establecen la obligación de que a partir del 1º de Enero de 2015 la
importación temporal de algunos regímenes especiales como el de Elaboración,
Transformación o Reparación por parte de empresas IMMEX estará gravada para
efectos de estos impuestos.

El día 1° de Enero de 2014 se publicó en el Diario Oficial de la Federación la Sexta

Resolución de Modificaciones a las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio
Exterior para 2013, en donde se adicionan 5 Reglas relacionadas con la Certificación en
materia de IVA e IEPS.

Finalidad

Para evitar el pago del IVA e IEPS se establece la opción de obtener un crédito fiscal
equivalente al cien por ciento del monto que se tenga que pagar a la importación
temporal, cuando se obtenga una certificación para las empresas IMMEX

Modalidades de Certificación.

Se contemplan tres modalidades A, AA, AAA, las cuales incluyen diversos requisitos y
beneficios y una vigencia de 1, 2 y 3 años respectivamente.

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Certificación A

Las empresas deberán de contar con:

 Un control de inventarios,
 Opinión positiva de obligaciones fiscales,
 No estar en el listado de empresas incumplidas publicadas por el SAT,
 Contar con sellos digitales vigentes,
 Constancia del personal registrado y pago de cuotas ante el IMSS,
 Acreditar la inversión territorial,
 Presentar listado de clientes y proveedores del extranjero
 Permitir el acceso de la AGACE para realizar la visita de inspección
correspondiente.
 Contar con un programa IMMEX vigente,
 Domicilios vinculados registrados,
 Infraestructura necesaria,
 Acreditar que durante los últimos 12 meses los materiales retornados representen
al menos el 60% del valor de las importaciones temporales de insumos durante el
mismo período,
 Acreditar el uso o goce del inmueble,
 Describir el proceso productivo desde arribo hasta retorno,
 Contar con un contrato de maquila, compraventa u órdenes de compra vigentes.
 En caso de empresas IMMEX sensibles se deberán cumplir requisitos adicionales.

Certificación AA

Además de cumplir con los requisitos de la certificación A:

 Se requiere que al menos el 40% del valor de sus operaciones realizadas en

territorio nacional vinculadas a su actividad preponderante del ejercicio inmediato

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 anterior se realizaron con proveedores que cuentan con la opinión positiva del
cumplimiento de obligaciones fiscales;
 Que hayan operado su programa IMMEX por lo menos durante los últimos 5 años,
o que durante el ejercicio anterior en promedio contaron con más de 1,000
empleados registrados ante el IMSS, o que su maquinaria y equipo es superior a
los $50,000,000 de pesos;
 Que no se les haya determinado ningún crédito por parte del SAT en 12 meses,
 No se les haya emitido resolución de improcedencia de las devoluciones del IVA
solicitadas en los últimos 12 meses.

Certificación AAA

Además de cumplir los requisitos de las opciones A y AA:

 Al menos el 70% del valor de sus operaciones realizadas en territorio nacional

vinculadas a su actividad preponderante del ejercicio inmediato anterior se
realizaron con proveedores que cuentan con la opinión positiva del cumplimiento
de obligaciones fiscales;
 Hayan operado su programa IMMEX por lo menos durante los últimos 7 años, o
que durante el ejercicio anterior en promedio contaron con más de 2,500
empleados registrados ante el IMSS, o que su maquinaria y equipo es superior a
los $50,000,000 de pesos;
 Que no se les haya determinado ningún crédito por parte del SAT en 24 meses,
 No se les haya emitido resolución de improcedencia de las devoluciones del IVA
solicitadas en los últimos 12 meses.

Plazos

La Administración Central de Asuntos Legales de Comercio Exterior (ACALCE)

resolverá la solicitud de certificación en un término de 40 días, en el caso de la falta de
algún requisito se requerirá vía electrónica por única ocasión al solicitante, para lo cual
el contribuyente contará con un plazo de 15 días para dar atención al requerimiento.

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Pros y Contras de la Certificación

Debido a la naturaleza de esta certificación, no es para todos y solo está reservada para
la industria de la maquiladora mexicana, para empresas que operan bajo el régimen de
importación temporal y el programa IMMEX autorizado por la Secretaría de Economía
(SE), La entrada en vigor de este esquema de certificación fue el 1 de enero de 2015,
estando vigente a la fecha de este escrito.

A fin de que una empresa IMMEX se beneficie con esta certificación debe cumplir con
estos requisitos:

a) Acreditar que en los últimos 12 meses el valor de la mercancía transformada y

retornada; retornada en su mismo estado, con cambios de régimen o a la que se
le prestó un servicio durante ese período, representa al menos el 60 por ciento
del valor de las importaciones temporales de insumos en dicho lapso

b) Acreditar que la empresa cuenta con el legal uso o goce del inmueble o
inmuebles en donde se llevan a cabo los procesos productivos o la prestación de
servicios según se trate, de al menos un año de vigencia a partir de la fecha de
presentación de la solicitud.

c) Deberán describir las actividades relacionadas con los procesos

productivos o prestación de servicios conforme a la modalidad del programa,
describiendo desde el arribo de la mercancía, su almacenamiento y proceso
productivo, hasta su retorno.

d) Tendrán que acreditar que la empresa cuenta con un contrato de maquila,

de compraventa, orden de compra o de servicios, o pedidos en firme vigentes,
que acrediten la continuidad del proyecto de exportación.

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Pros

Las empresas certificadas tipo A,

 Obtendrán un crédito fiscal equivalente al cien por ciento del monto que se tenga
que pagar en sus operaciones destinadas a los regímenes aduaneros de
importación temporal para elaboración, transformación o reparación en programas
de maquila o de exportación
 Obtendrán la devolución de IVA en un plazo que no excederá de 20 días contados
a partir del día siguiente a la presentación de la solicitud respectiva.

Las empresas certificadas tipo AA y AAA,

 La devolución del IVA será en 15 y 10 días respectivamente,

 Así como también tendrán derecho a la renovación automática si presentan su
solicitud 30 días antes de su vencimiento.
 Previo al inicio de facultades de comprobación, la autoridad aduanera les haga
llegar una carta invitación,
 Otorga el beneficio de si previo a facultades de comprobación la empresa desea
auto regularizarse, la autoridad le otorgará 60 días para que corrija su situación,
previa presentación de un escrito libre.

Contras

Las empresas IMMEX certificadas en en materia de IVA e IEPS, para conservar, renovar
y/o cambiar de tipo de certificación deben:
 Contar con un SECIIT, un proceso automatizado para el control de entradas,
salidas, saldos, descargos y ajustes de las importaciones temporales.
 El SECIIT deberá contar con un reporte de entrada de mercancía de importación
temporal, un reporte de salida de mercancía de importación temporal, un reporte
de saldos de mercancía de importación temporal, un reporte de ajustes y uno de
descargos de mercancía de importación temporal.
 Cuidar que los socios o accionistas, representante legal e integrantes de la
administración, se encuentran vinculados con alguna empresa a la que se hubiere

7
 cancelado su Registro en el Esquema de Certificación de Empresas, modalidad
IVA e IEPS.
 Mantener los requisitos con los cuales se obtuvo la certificación.
 Cuidar la opinión positiva vigente del cumplimiento de obligaciones fiscales de sus
proveedores.

Términos del problema

El esquema de certificación de IVA e IEPS es un incentivo para las IMMEX que cumplan
en tiempo y forma con sus obligaciones en materia aduanera.

Posteriormente el SAT ha ejercido esta certificación como una medida de control,

pasándole a la IMMEX la carga de la verificación de la temporalidad, de las importaciones
temporales, lo que implica el aumento de recursos hacia la actividad aduanera, con el
fin de no perder dicha certificación, recursos que pudieran ser utilizados en otros
departamentos de la empresa.

El objetivo de esta investigación es comprobar hasta qué punto resulta más benéfico o
perjudicial este programa, por la carga impositiva que significa para la compañía, debido
a los recursos materiales, tecnológicos y humanos que implica obtener y sobre todo,
mantener la certificación en IVA e IEPS.

La obtención de la certificación de IVA e IEPS para una empresa IMMEX está relacionada
con el cumplimiento de varios requisitos, y se traduce en un crédito para que la empresa
no pague esos impuestos IVA e IEPS, mientras mantenga la certificación.

Si no mantienes la certificación, te hago firme esos créditos.

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Causales de cancelación del Registro en el Esquema de Certificación de
Empresas en las modalidades de IVA e IEPS

La regla 7.2.4 de las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior,

establece:

La Administración General de Auditoría de Comercio Exterior (AGACE) dependiente del

Servicio de Administración Tributaria (SAT) procederá al inicio del procedimiento de
cancelación del Registro en el Esquema de Certificación de Empresas por cualquiera de
las siguientes causas:

A. Causales generales:

I. No desvirtúen las inconsistencias que hayan generado un

requerimiento.

II. No presenten los avisos a que se refiere la regla 7.2.1.

III. No acreditar durante la inspección de supervisión de

cumplimiento o en el ejercicio de facultades de comprobación,
que se cuenta con la infraestructura necesaria para realizar las
actividades por las cuales se le otorgó su Registro en el
Esquema de Certificación de Empresas.

IV. No llevar el sistema de control de inventarios de forma

automatizada.

V. Presente y/o declare documentación o información falsa,

alterada o con datos falsos al momento de presentar su solicitud,
renovación, avisos o al realizar operaciones de comercio
exterior.

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 VI. Cuando el SAT interponga querella o denuncia penal en contra
de socios, accionistas, representante legal o integrantes de la
administración de la empresa solicitante o declaratoria de
perjuicio, según corresponda ante las autoridades competentes.

VII. El contribuyente no sea localizado en su domicilio fiscal o el de

sus establecimientos estén en el supuesto de no localizado o
inexistentes.

VIII.Cuando se detecte que importó temporalmente mercancías de

fracciones del Anexo II del Decreto IMMEX sin haber solicitado
la autorización correspondiente.

IX. Cuando se determine que sus socios o accionistas,

representante legal con facultad para actos de dominio e
integrantes de la administración, se encuentran vinculados con
alguna empresa a la que se hubiere cancelado su Registro en el
Esquema de Certificación de Empresas, modalidad IVA e IEPS
de conformidad con las fracciones V, VI y VII del apartado A; II
y III del apartado B de la presente regla; VI y VII de la regla 7.2.5.

X. Cuando se determine que el nombre o domicilio del proveedor o

productor, destinatario o comprador en territorio nacional o en el
extranjero, señalados en los pedimentos, facturas o bien la
información proporcionada, sean falsos, inexistentes o no
localizados.

B. Adicionalmente la AGACE procederá al inicio del procedimiento de

cancelación del Registro en el Esquema de Certificación de Empresas otorgada
en términos de las reglas 7.1.2., 7.1.3., y 7.2.3., además de las señaladas en el
Apartado A de la presente regla, por cualquiera de las siguientes causas:

I. Por la cancelación definitiva de la autorización, permiso o

régimen aduanero por el que se otorgó el Registro en el
Esquema de Certificación de Empresas, según sea el caso.

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 II. Para las empresas con Programa IMMEX, cuando derivado de
las facultades de comprobación, no se acredite que las
mercancías importadas temporalmente, fueron retornadas al
extranjero, transferidas o se destinaron a otro régimen
aduanero, dentro del plazo autorizado.

III. Cuando las autoridades aduaneras detecten que no se

encuentran las mercancías importadas temporalmente al
amparo de su programa, en los domicilios autorizados.

IV. Cuando no se acredite la legal estancia de mercancías de

comercio exterior por más de $100,000.00 y no se cubra el
crédito fiscal determinado y notificado por el SAT.

V. Cuando derivado del procedimiento establecido en la regla

7.3.7., fracción II, no se subsanen las irregularidades y no se
pague el crédito fiscal dentro de los 30 días siguientes a que
haya surtido efectos la notificación de la resolución.

VI. Cuando una vez concluido el procedimiento de suspensión del

padrón de importadores y/o Padrón de Importadores de
Sectores Específicos y Padrón de Exportadores Sectorial, se le
hubiera notificado que procede la suspensión definitiva en el
padrón respectivo.

C. Para los contribuyentes autorizados de conformidad con la regla 7.1.5., la

AGACE procederá a la cancelación en los siguientes casos:

I. Por las causales señaladas en el Apartado A, de la presente

regla.

II. Cuando al Socio Comercial Certificado rubro “agente aduanal”:

a) La patente aduanal le haya sido suspendida durante el

periodo de vigencia de su Registro en el Esquema de
Certificación de Empresas.

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 b) La patente aduanal le haya sido cancelada conforme al
artículo 165 de la Ley.

c) Se le autorice la suspensión voluntaria, conforme al artículo

160, fracción V, segundo párrafo, de la Ley.

III. Cuando la autorización como Recinto Fiscalizado, sea

cancelada definitivamente.

IV. Impedir el acceso al personal de la autoridad aduanera a la

inspección de supervisión de cumplimiento.

V. Cuando una vez agotados los plazos, no se presenten los avisos

de solventación de requerimientos específicos que deriven de la
certificación o de la inspección de supervisión de cumplimiento.

VI. Cuando dejen de cumplir con lo previsto en el “Perfil del Auto

Transportista Terrestre”, “Perfil del Agente Aduanal”, “Perfil del
Transportista Ferroviario”, “Perfil del Parque Industrial”, “Perfil
de Recinto Fiscalizado” y “Perfil de Mensajería y Paquetería”,
según corresponda.

¿Qué pasa si pierdo la certificación?

Para efectos de lo dispuesto en la presente regla, la autoridad aduanera notificará en

términos del artículo 134 del CFF, el inicio del procedimiento señalando las causas que
lo motivan, y ordenará la suspensión de los efectos del Registro en el Esquema de
Certificación de Empresas otorgado y le concederá un plazo de 10 días para ofrecer las
pruebas y alegatos que a su derecho convengan. Las autoridades aduaneras deberán
dictar la resolución que corresponda en un plazo que no excederá de 4 meses a partir
de la notificación del inicio del procedimiento.

Los contribuyentes a los cuales se les haya cancelado el Registro en el Esquema de

Certificación de Empresas en la modalidad de IVA e IEPS y Socio Comercial Certificado,
en cualquiera de sus rubros, no podrán acceder nuevamente a las mismas hasta
transcurridos 2 años contados a partir de que se notifique la resolución.

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Para aquellas empresas que cuenten simultáneamente con el Registro en el Esquema
de Certificación de Empresas en sus modalidades de IVA e IEPS, rubros AA o AAA y
Operador Económico Autorizado en cualquiera de sus rubros, y cuenten con la vigencia
establecida en la regla 7.1.6., sexto párrafo, fracción II, y les sea cancelado el registro en
el Esquema de Certificación de Empresas, modalidad de IVA e IEPS, se les otorgará un
plazo de 3 meses, a partir de que se les notifique la cancelación, para que soliciten su
renovación bajo la modalidad de Operador Económico Autorizado.

Tratándose de aquellas empresas que hayan gozado de los beneficios o facilidades

establecidos en el Registro en el Esquema de Certificación de Empresas de conformidad
con la regla 7.1.3., a la cual se le cancele el registro o se notifique un nuevo rubro,
contarán con un plazo de 12 meses a partir de que se les notifique la cancelación para
tener actualizado el control de inventarios a que se refiere el artículo 59, fracción I, de la
Ley.

En aquellos casos en que la SE haya suspendido el Programa IMMEX a empresas que

cuenten con la certificación en las modalidades de IVA e IEPS, la AGACE procederá a
notificar la suspensión del Registro en el Esquema de Certificación de Empresas en la
modalidad de IVA e IEPS, la cual subsistirá hasta en tanto la SE deje sin efectos la
suspensión al Programa IMMEX. Si la SE determina la cancelación del Programa
IMMEX, el Registro en el Esquema de Certificación de Empresas será cancelado de
conformidad con la presente regla. Asimismo, cuando el RFC de aquellos contribuyentes
que cuenten con el Registro en el Esquema de Certificación de Empresas en las
modalidades de IVA e IEPS o Socio Comercial Certificado, no se encuentre activo, se
procederá a la suspensión inmediata.

En el caso de la perdida de la certificación, el gobierno federal hace efectivo el crédito

fiscal que estuviese pendiente de cubrir y comenzara a tasar con IVA e IEPS las
operaciones de importación temporal de la IMMEX posteriores a la perdida de la
certificación.

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Tratamiento de importaciones temporales en otros países y regiones

Unión Europea

La importación temporal significa que los bienes pueden ser usados en la Unión sin el
pago de derechos y deben ser re-exportados en el mismo estado en que fueron
importados.

Estados Unidos

A fin de que las importaciones temporales de bienes para reparación, alteración o

proceso no paguen impuestos deben ser exportadas en un plazo de un año. Sin
embargo, el importador debe obtener una fianza de una compañía aseguradora
autorizada.

Canadá

Todos los bienes que ingresan a Canadá, incluyendo aquellos importados

temporalmente, están sujetos a derechos e impuestos en su valor total, a menos que
exista una legislación específica que libere al importador total o parcialmente de esta
obligación, como ocurre en los bienes importados por un periodo que no exceda 6 meses
con el propósito de exhibición pública o en una convención en la cual bienes de varios
fabricantes son mostrados. También los bienes específicos importados temporalmente
provenientes de México, Estados Unidos y Chile.

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Conclusión

El gobierno federal decide a partir del 1ro de Enero de 2015 cobrar IVA e IEPS en las
operaciones de importación temporal PARA LA INDUSTRIA MANUFACTURERA,
MAQUILADORA Y DE SERVICIOS DE EXPORTACIÓN (IMMEX).

Eso significa un golpe muy duro para la economía de la industria, una carga impositiva
muy fuerte, por lo que se diseña un esquema de certificación IVA e IEPS para las IMMEX.

Si bien es cierto que este esquema evita el pago de IVA e IEPS, en realidad es un credito
fiscal por el 100% del monto a pagar en la importación temporal y como tal, puede ser
solicitado si la empresa deja de cumplir las obligaciones a que se sujeta al obtener
certificación en IVA e IEPS.

La regla 7.2.4 de las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior enlista
las causales de perdida de la certificación, entre las cuales tenemos:

1.- La obligación de contar con un control de inventarios, con características especificas

dictadas por el artículo 59 de la Ley Aduanera. Si bien las empresas históricamente han
controlado sus inventarios, esta obligación, sino es atendida correctamente, puede
provocar que la autoridad ejerza el crédito fiscal.

2.- Cuando el SAT interponga querella o denuncia penal en contra de socios, accionistas,
representante legal o integrantes de la administración. Esta disposición resulta injusta,
ya que por actos de terceros, la persona moral puede ser objeto de cobro del crédito
fiscal.

3.- Cuando se determine que sus socios o accionistas, representante legal e integrantes
de la administración, se encuentran vinculados con alguna empresa a la que se hubiere
cancelado su Registro en el Esquema de Certificación de Empresas, modalidad IVA e

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IEPS. Es en el mismo sentido que el punto anterior: por actos de terceros se perjudica a
la persona moral.

4.- Cuando se determine que el nombre o domicilio del proveedor o productor,

destinatario o comprador en territorio nacional o en el extranjero, señalados en los
pedimentos, facturas o bien la información proporcionada, sean falsos, inexistentes o no
localizados. Actos de terceros, perjudican a la persona moral.

Quise señalar solo algunas de las causales, específicamente aquellas que, desde mi
punto de vista, demuestran lo engañoso que resulta este esquema, diseñado para que
las empresas pierdan esa certificación y por ende, el gobierno federal, ejerza esos
créditos fiscales, ya que obligan a la empresa certificada a "cuidar" a sus proveedores,
cuando por ejemplo, alguno de ellos, por la razón que se quiera, cambie de domicilio,
más si es proveedor extranjero, con la consecuente pérdida de la certificación.

Una vez que se pierde la certificación, la empresa tiene 10 días para presentar pruebas
y alegatos a su favor y en un plazo no mayor a 4 meses, la autoridad dictara resolución.

En caso de pérdida de la certificación, se ejerce el crédito fiscal y las operaciones de

importación temporal comenzaran a pagar IVA e IEPS.

En otros países como Estados Unidos, Canadá o en la Unión Europea se le da un

tratamiento distinto a las operaciones de importación temporal de bienes:

En la Unión Europea, no causan impuestos, en Estados Unidos tampoco pero tiene que
cubrir una fianza y en Canadá salvo que sean bienes provenientes de México, Estados
Unidos o Chile, si pagan impuestos y derechos.

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Fuentes

Reyes Díaz-Leal, Eduardo. (2009). Eficiencia Aduanera. México, D.F.: Global Business
University, A.C.

European Comission. (2017). Temporary-importation_en. Bruselas, Bélgica. Recuperado

de https://ec.europa.eu/taxation_customs/business/customs-procedures/what-is-
importation/temporary-importation_en

US Customs and Border Protection. (2017). Temporary-imports-for-repair-alteration-or-

processing-without-duty. Washington, D.C. Estados Unidos. Recuperado de
https://help.cbp.gov/app/answers/detail/a_id/590/~/temporary-imports-for-repair%2C-
alteration%2C-or-processing-without-duty

Canada Border Services Agency. (2016). Administration of Temporary Importation.

Ottawa, Canadá. Recuperado de https://www.cbsa-asfc.gc.ca/publications/dm-
md/d8/d8-1-1-eng.html

Ley Aduanera. Diario Oficial de la Federación, México, D.F., 02 de febrero de 2006.

Reglas Generales de Comercio Exterior para 2018. Diario Oficial de la Federación,

México, D.F., 18 de diciembre de 2017.

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