SEMINARIO ACTUALIZACIÓN Y

CAMBIOS TRIBUTARIOS 2018

Material elaborado por la firma:

Monclou Asociados

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 CONTENIDO DEL SEMINARIO
1.TRIBUTACION PERSONAS JURIDICAS Y CONEXIÓN
NIIF.
1.1.CLASIFICACION DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS
FISCALES.
1.2.CAMBIOS EN EL MANEJO DE LOS
INVENTARIOS.
1.3.NUEVA CLASIFICACION DE LOS ACTIVOS
FIJOS.
1.4.LA DEPRECIACION PARA EFECTOS
FISCALES.
1.5.EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO
(LEASING).
1.6.TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS
INSTRUMENTOS FINANCIEROS E INTANGIBLES.
1.7. ACTIVOS EN MONEDA EXTRANJERA Y LA
DIFERENCIA EN CAMBIO. 2
 CONTENIDO DEL SEMINARIO
1.8. TARIFAS DEL IMPUESTO DE RENTA PARA
PERSONAS JURIDICAS.
1.9.CONCILIACION FISCAL Y CONCILIACION
CON EL IVA Y EL ICA
1.10. REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL.

2.TRIBUTACION PERSONAS NATURALES Y

REGLAMENTACION NUEVO SISTEMA CEDULAR.
2.1.PLANEACION RENTAS DE TRABAJO.
2.2.PLANEACION RENTAS DE PENSIONES.
2.3.PLANEACION RENTAS DE CAPITAL.
2.4.PLANEACION RENTAS NO LABORALES.

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4
5
 MEDICIONES PARA EFECTOS FISCALES:

vContablemente se efectuaran a valor

presente o valor razonable de conformidad con
los marcos técnicos. Fiscalemente deberán
reconocerse al Costo, Precio de Adquisición o
Valor Nominal, siempre y cuando no exista un
tratamiento diferente en el estatuto tributario.
Las diferencias no tendrán efectos en el
impuesto hasta que la transacción se realice
mediante la transferencia económica del activo
o la extinción del pasivo.
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN FISCAL - ACTIVO
DEFINICIÓN FISCAL (Art. 261 E.T. )

PAR. 1º—Sin perjuicio de lo establecido

en este estatuto, se entenderá como activo
los recursos controlados por la entidad
como resultado de eventos pasados y de
los cuales se espera que fluyan
beneficios económicos futuros para la
entidad. No integran el patrimonio bruto
los activos contingentes de conformidad
con la técnica contable, ni el activo por
impuesto diferido, ni las operaciones de
cobertura y de derivados por los ajustes
de medición a valor razonable.
DEFINICIÓN NIIF (marco
conceptual de la contabilidad)
(a) Un activo es un recurso
controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados, del
que la entidad espera obtener, en
el futuro, beneficios económicos.

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 CLASIFICACION DE LOS ACTIVOS Y DETERMINACION DE SU VALOR FISCAL

ELEMENTO DEL BALANCE CRITERIO DE MEDICION Transición

ACTIVOS CONTABLE (NIIF) FISCAL

1.- EFECTIVO Y EQUIVALENTE EFECTIVO
Moneda Nacional Valor del efectivo Valor del efectivo No

Moneda Extranjera Tipo cambio fecha cierre Tipo cambio fecha inicial Si

2.- INVERSIONES EN INSTRUMENTOS FINANCIEROS

(Instrumentos de Deuda, Derivados, Derechos Fiduciarios, Acciones y Otros)
Medidos al valor razonable Valor razonable Valor bolsa / Costo No

Medidos al costo amortizado Costo amortizado menos Deterioro Costo amortizado

Medidos al costo Costo menos Deterioro Costo
Medidos al costo en moneda extranjera Tipo cambio cierre menos Deterioro Tipo cambio fecha inicial Si

3.- DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR

Corrientes Nominal o costo amortizado Nominal o costo amortizado No

Largo plazo Valor descontado Nominal

En Moneda extranjera Tipo cambio cierre Tipo cambio fecha inicial Si

Deterioro de cuentas por cobrar Valor considerado con deterioro 33% o 5%,10% y 15%
4.- INVENTARIOS
Inventarios Valor neto realizable Costo No

Cosecha o recolección de productos biológicos (de animal/planta viva) Valor razonable Costo
40% Ingreso Café como M. de O.
Deterioro de Inventarios Valor considerado como deterioro Inven. Final limitado en juego de inventarios

Faltantes limitado al 3% del Inv.Inicial + compras

Obsoletos con Acta de Destrucción

5.- GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Costo Costo No

6.- ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES Calculo según Norma Calculo según Norma No

7.- ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS Tarifa según norma por diferencias en bases Sin incidencia en Patrimonio Fiscal No

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 CLASIFICACION DE LOS ACTIVOS Y DETERMINACION DE SU VALOR FISCAL
ELEMENTO DEL BALANCE CRITERIO DE MEDICION Transición
ACTIVOS CONTABLE (NIIF) FISCAL
8.- PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Si
Medidos al Costo Costo Costo
Medidos al Costo Revaluado Valor razonable Costo
Menos: - Depreciación Tasas según vida util económica estimada Tasas Fiscales
- Deterioro Valor considerado como deterioro
9.- PROPIEDAD DE INVERSION Si
Modelo del costo Costo Costo
Menos: - Depreciación Tasas según vida util económica estimada Tasas Fiscales
- Deterioro Valor considerado como deterioro

Modelo del Valor Razonable Valor razonable Costo

Se depriacia a Tasas Fiscales
10- ACTIVOS INTANGIBLES Si
Medidos al Costo Costo Costo
Medidos al Costo Revaluado Valor razonable Costo
Menos: - Amortización Tasas según vida util económica estimada Tasas según vida útil Fiscales
- Deterioro Valor considerado como deterioro
11- ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARALA VENTA Menor valor entre : No
Su importe en libros o Mismo costo fiscal remanente
Su Valor Razonable antes de su reclasificación
12.- ACTIVOS BIOLOGICOS Si
PRODUCTORES:
Medidos al Costo Costo Costo
Medidos al Costo Revaluado Valor razonable Costo
Menos: - Depreciación Tasas según vida util económica estimada Tasas según vida útil estudio técnico
- Deterioro Valor considerado como deterioro
CONSUMIBLES:
Medidos al Costo Costo Costo
Medidos al Valor Razonable Valor razonable Costo
12.- INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS Si
Medidos al Costo menos Deterioro Costo menos deterioro Costo
Medidas por el Metodo de participación Costo participado Costo 9
 RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN FISCAL - PASIVO
DEFINICIÓN FISCAL (Art. 283 E.T.)
ART. 283.—Deudas. Para efectos de este estatuto
las deudas se entienden como un pasivo que
corresponde a una obligación presente de la
entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla la
entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos
DEFINICIÓN NIIF (marco
conceptual de la contabilidad)
(b) Un pasivo es una obligación
presente de la entidad, surgida a raíz
de sucesos pasados, al vencimiento de
la cual, y para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.
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v PASIVOS MONEDA EXTRANJERA: (Igual que el activo).
v NO SON DEUDAS FISCALES:
1. Las provisiones y pasivos contingentes según lo define la
técnica contable.
2. Los pasivos laborales en los cuales el derecho no se encuentra
consolidado en cabeza del trabajador.
3. El pasivo por impuesto diferido.
4. En las operaciones de cobertura y de derivados los ajustes de
medición a valor razonable.
v VALOR PATRIMONIAL DE LAS DEUDAS FISCALES:
1. Los pasivos financieros medidos a valor razonable aplicando
el modelo del costo amortizado.
2. Los pasivos que tienen intereses implícitos se reconocerán
por el valor nominal de la operación.
3. Según normas del Título I del Libro I.
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12
NATURALEZA Y DEFINICION INVENTARIOS AR. 60 E.T.
Son activos movibles O INVENTARIOS
los bienes corporales muebles o
inmuebles y los incorporales que se
enajenan dentro del giro ordinario
de los negocios e implican
ordinariamente existencias al
principio y al fin de cada año o
período gravable.
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 SISTEMA PARA ESTABLECER EL COSTO DE INVENTARIOS ENAJENADOS (Art. 62 E.T.)

PERIODICO
SISTEMA PERMANENTE
(Juego de
Inventarios) (o Continuo)

CONTEO FISICO METODOS DE

VALORACION (Art.65 E.T.)

INVENTARIO
ESTABLECIDO
FINAL ES EL
EN TECNICA
INICIAL DEL
CONTABLE
AÑO SIGUIENTE
.- PEPS
.- PROMEDIO
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 INVENTARIOS – COSTO FISCAL
COSTO FISCAL DE LOS ACTIVOS ADQUIRIDOS CON POSTERIORIDAD A
31 DE DICIEMBRE DE 2016

Precio de adquisición
Costos atribuibles hasta que se encuentren
(+)
disponibles para la venta
= Costo fiscal
El costo fiscal de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su
adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para
colocarlos en su lugar de expendio, utilización o beneficio de acuerdo a la técnica
contable. (menos partidas no aceptadas fiscalmente).

NIC 2 párrafo 10. El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados
de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido
para darles su condición y ubicación actuales.

Pymes 13.5 Una entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de
compra, costos de transformación y otros costos incurridos para darles su condición y
ubicación actuales.

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 DETERMINACION DEL VALOR DEL INVENTARIO AL FIN DEL EJERCICIO

VALOR DEL
CONTABLE INVENTARIO FISCAL

AL MENOR IMPORTE ENTRE : COSTOS DE:

a) EL COSTO, o .- Adquisición
.- Transformación
b) PRECIO DE VENTA (estimado) menos .- Colocar hasta su lugar de expendio
(-) COSTOS DE TERMINACION Y VENTA
(Conocido como "VALOR NETO
REALIZABLE" )

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• El costo devengado por inventarios faltantes no será
deducible, sino hasta la proporción determinada de
acuerdo con el articulo 64, el mayor costo de los
inventarios por faltantes será diferencia permanente.

• La Capitalización por costos de préstamos, aplicará

Ars.118-1 subcapitalización y 288 diferencia de cambio.

NOTA: En PLENAS se capitalizan costos por prestamos,

mientras en PYMES no se capitaliza.

• En el caso que los inventarios sean autoconsumidos o

transferidos a titulo gratuito, se considerará el costo
fiscal del inventario.
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 EL INVENTARIO PODRÁ DISMINUIRSE POR:
1. Tres por ciento (3%) de la suma del inventario inicial más
las compras, de fácil destrucción o perdida.
2. Los dados de baja por obsolescencia y debidamente
destruidos, reciclados o chatarrizados; serán
deducibles en su precio de adquisición, más costos
directamente atribuibles y costos de transformación. Se
requiere como mínimo un documento firmado por el
representante legal quien haga sus veces y las personas
responsables de tal destrucción.

3. En inventarios asegurados, será la parte que no se

hubiere cubierto por la indemnización o los seguros.
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4. Perdidas por Deterioro solo se reconocen
hasta el momento de la venta. (Ar. 59 E.T.)
NOTA: Para los tres (3) casos anteriores cuando
se genere ingreso por recuperación, se tratará
como una renta liquida por recuperación de
deducciones.

Los métodos de valoración de inventarios,

serán los establecidos en la técnica contable, o
las que determine el gobierno nacional (costo y
su técnica de medición).
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 INVENTARIO DE REPUESTOS

Bajo NIIF los Repuestos pueden ser considerados como Propiedades, Planta y Equipo por ser activos que
prestarán un servicio del que se espera genere beneficiós económicos por un periodo mayor a un año.

REPUESTOS: REPUESTOS:

.- ESPECIALIZADOS .- MENORES
.- DE COSTO REPRESENTATIVO .- DE COSTO NO REPRESENTATIVO
.- CON DURACION A MAS DE UN AÑO .- CON DURACION MENOR DE UN AÑO

PROPIEDAD, PLANTA INVENTARIO

Y EQUIPO

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A. BIOLÓGICOS CONSUMIBLES SON INVENTARIO
Aunque procedan de activos biológicos productores
su ciclo es inferior a un año y su vocación es ser:
a. Enajenados en el giro ordinario de los negocios o,
b. Consumidos por el mismo contribuyente, lo cual
comprende el proceso de transformación posterior.
NOTA: Para fines fiscales, las pérdidas serán
valoradas teniendo en cuenta, únicamente, su
precio de adquisición, y los costos directamente
atribuibles a la transformación biológica del
activo.
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ACTIVOS BIOLÓGICOS CONSUMIBLES INVENTARIO
Las mediciones a valor razonables de estos
inventarios no tendrán efectos en la
determinación del impuesto sobre la renta.
v Renta Bruta Especial en su Enajenación AR. 95 E.T.
ü La diferencia del ingreso realizado y los costos
determinados de acuerdo con lo indicado.
ü Son deducibles las pérdidas por destrucción,
daños, muerte por casos fortuitos, fuerza
mayor y delitos, en lo no cubierto por
indemnización, seguros o la parte no asumida
por un tercero.
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23
NATURALEZA Y DEFINICION ACTIVOS FIJOS AR. 60 E.T.

Son activos fijos o inmovilizados

los bienes corporales muebles
o inmuebles y los incorporales
que no se enajenan dentro del
giro ordinario de los negocios
del contribuyente.
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 COSTO FISCAL PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Medición inicial Medición posterior

Se mantendrá el costo de la medición inicial y
Precio de adquisición
será la base de depreciación.
(+) Costos atribuibles al activo hasta que el
Venta
activo este disponible para su uso
Cuando estos activos se enajenen, al resultado
(+) mejoras reparaciones mayores e
anterior se adiciona el valor de los ajustes a
inspecciones que deben ser capitalizadas de
que se refiere el artículo 70 de este estatuto;
acuerdo con la técnica contable.
y se resta, cuando fuere el caso, la
No se tiene en cuenta los costos de
depreciación o amortización, siempre y
desmantelamiento y retiro del elemento.
cuando haya sido deducida para fines fiscales.

Criterios de reconocimiento NIC 16

7. El coste de un elemento de propieda des,
planta y equipo se reconocerá como activo si, y
sólo si:
(a) es probable que la entidad obtenga los
beneficios económicos futuros derivados del
mismo; y
(b) el costo del elemento puede medirse con
fiabilidad.
De acuerdo con la norma contable la entidad
no reconocerá, en el importe en libros de un
elemento de propiedades, planta y equipo los
costos derivados del mantenimiento diario del
elemento. Tales costos se reconocerán en el
resultado cuando se incurra en ellos.
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 NUEVA CLASIFICACION DE ACTIVOS FIJOS EN LO FISCAL

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO INTANGIBLES INVERSION EN SOCIEDADES <------ 2016

2017 ----> PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO PROPIEDADES DE INVERSION ACTIVOS INTANGIBLES

ACTIVO NO CORRIENTE PARA VENTA ACTIVOS BIOLOGICOS INVERSION EN SOCIEDADES

PRODUCTORES (PPyE) SUBSIDIARIAS >50%

CONSUMIBLES (INVENTARIO) ASOCIADAS >20%
NEGOCIO CONJUNTO (50% -
50% en las decisiones)

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 PRECISIONES SOBRE EL COSTO FISCAL
vLos activos fijos corresponden a los activos diferentes a
los inventarios, tales como la propiedad, planta y
equipo, propiedades de inversión, activos no
corrientes mantenidos para la venta.

NOTA: Los activos biológicos, intangibles e inversiones

en sociedades, tienen tratamiento fiscal especial.

vCosto Activos adquiridos con posterioridad a 31 de

diciembre de 2016 corresponde al precio de
adquisición, más los costos directamente atribuibles al
activo hasta que este disponible para uso o venta.
27
 ACTIVOS BIOLÓGICOS PRODUCTORES PPYE
Porque cumplen con las siguientes características:
a. Se utiliza en la producción o suministro de
productos agrícolas o pecuarios;
b. Se espera que produzca durante más de un
periodo;
c. Existe una probabilidad remota de que sea
vendida como producto agropecuario.

NOTA: Al igual que los consumibles, para fines fiscales, las

pérdidas serán valoradas por su precio de adquisición, y los
costos directamente atribuibles a la transformación.
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A. BIOLÓGICOS PRODUCTORES PROPIEDAD P. Y EQUIPO
El costo fiscal susceptible de ser depreciado será:

ü Para plantas productoras: Valor de adquisición más

todos costos devengados hasta que la planta esté en
disposición de dar frutos por primera vez.

ü Para animales productores: Valor de adquisición más

todos los costos devengados hasta el momento en
que esté apto para producir.

ü La depreciación: Se hará en línea recta en cuotas

iguales por el término de la vida útil del activo
determinada con un estudio técnico.
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 COSTO FISCAL Y VALOR PATRIMONIAL
DE LOS ACTIVOS

• Reajustes fiscales (Art. 70 y

280 E.T.)
Procedimientos • Avalúo catastral o autoavalúo
especiales para (Art. 72 E.T)
determinar el • Artículo 73 E.T.
costo • Para personas naturales.
• Para inmuebles y acciones y
aportes.

30
31
 DEDUCCIÓN POR DEPRECIACIÓN

Por desgaste de bienes usados equivalentes a

la alícuota o suma necesaria para amortizar
la diferencia entre el costo fiscal y el valor
residual durante la vida útil de dichos
bienes, siempre que éstos hayan prestado
servicio en el año o período gravable. (Solo
aplica para obligados a llevar libros y
manejaran la “Obsolescencia” y el
“Deterioro Normal”).
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 CONCEPTO DE OBSOLESCENCIA
La pérdida por deterioro de valor, el desuso o falta de
adaptación de un bien a su función propia, o la
inutilidad que pueda preverse como resultado de un cambio de
condiciones o circunstancias físicas o económicas.

La obsolescencia parcial, no será deducible sino hasta

el momento de la enajenación de dichos bienes.

En las bajas por obsolescencia será deducible el costo

fiscal menos las deducciones, en la parte que no se hubiere
cubierto por indemnización o seguros.

33
 BASE PARA CALCULAR LA DEPRECIACIÓN.
El costo fiscal no involucrará el impuesto a
las ventas, cuando haya debido ser tratado
como descuento tributario o deducción en el
impuesto sobre la renta o en el impuesto
sobre las ventas.

Depreciará el costo fiscal, menos su valor

residual a lo largo de su vida útil, de
acuerdo con la técnica contable.
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 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN Y BIENES
DEPRECIABLES.

Serán los establecidos en la técnica

contable, para la propiedad planta y
equipo, propiedades de inversión y
los activos tangibles que se generen
en la exploración y evaluación de
recursos naturales no renovables,
con excepción de los terrenos.
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 LIMITACIÓN A LA DEDUCCIÓN POR DEPRECIACIÓN
Por Reglamentar tasas máximas de depreciación, oscilarán entre 2.22% y 33%
En ausencia reglamento, se aplicarán las siguientes:
TASA DE DEPRECIACIÓN
CONCEPTOS DE BIENES A DEPRECIAR FISCAL ANUAL % EN AÑOS

CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 2,22 % 45

ACUEDUCTO, PLANTA Y REDES 2,50 %
40
VIAS DE COMUNICACION 2,50 %
FLOTA Y EQUIPO AEREO 3,33 % 30
FLOTA Y EQUIPO FERREO 5,00% 20
FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL 6,67% 15
ARMAMENTO Y EQUIPO DE VIGILANCIA 10,00%
EQUIPO ELECTRICO 10,00%
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE TERRESTRE 10,00% 10
MAQUINARIA, EQUIPOS 10,00%
MUEBLES Y ENSERES 10,00%
EQUIPO MEDICO CIENTIFICO 12,50% 8
ENVASES, EMPAQUES YHERRAMIENTAS 20,00%
EQUIPO DE COMPUTACION 20,00%
5
REDES DE PROCESAMIENTO DE DATOS 20,00%
36
EQUIPO DE COMUNICACION 20,00%
 VIDA UTÍL DE LOS BIENES DEPRECIABLES
v Período durante el cual se espera que el activo brinde beneficios
económicos futuros; por lo cual la tasa de depreciación fiscal
no necesariamente coincidirá con la tasa de depreciación
contable.
NOTA: Deberá estar soportada para efectos fiscales por medio de,
estudios técnicos, manuales de uso e informes, con documentos
probatarios elaborados por un experto en la materia.
v En caso de que realice la depreciación con la técnica contable, la
deducción no podrá ser superior a la depreciación o alícuota
permitida o del reglamento.
v Las deducciones por depreciación no deducibles porque exceden los
límites, generarán una diferencia que será deducible en los
periodos siguientes al término de la vida útil del activo.
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 VIDA UTÍL DE LOS BIENES DEPRECIABLES
Debe depreciarse por separado cada
Enfoque de componentes parte con costo significativo y con
x diferente patrón de uso económico.

Limitación fiscal a la depreciación

En ausencia de reglamento el
Menor entre el establecido de valor máximo de depreciación
será del 5% anual
conformidad con la técnica
contable y aquel determinado por
el gobierno nacional

Depreciación de un elemento de
PPYE por componentes
principales, la deducción por
depreciación fiscal no podrá ser
superior a la depreciación
permitida, para el elemento de
PPYE en su totalidad.

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 DEPRECIACIÓN ACELERADA FISCAL

vPuede aumentar la alícuota de

depreciación determinada en el
artículo 137 del E.T. en un veinticinco
por ciento (25%), si el bien
depreciable se utiliza diariamente
por 16 horas y proporcionalmente
en fracciones superiores.

39
 ACTIVOS FIJOS MENORES A 50 UVT - DIAN
CONCEPTO 17548 DEL 5 DE JULIO DE 2017:

Artículo 1.2.1.18.5 DUR 1625 de 2016, sobre la depreciación en su

totalidad en el mismo año de adquisición para activos fijos cuyo costo
sea inferior a 50 UVT no resulta aplicable en la actualidad para
el año gravable 2017; por tanto, corresponde remitirnos al contenido
del AR. 137 del E.T.

CONCEPTO 21942 DEL 16 DE OCTUBRE DEL 2017:

El mismo Articulo citado en el anterior concepto, dispone que "[a] partir

de año gravable de 1990, los activos fijos depreciables adquiridos, cuyo
valor de adquisición sea igual o inferior a cincuenta (50) UVT, podrán
depreciarse en el mismo año en que se adquieran, sin consideración a
la vida útil de los mismos” (negrilla fuera de texto).

40
 MANEJO DE LA TRANSICION EN LA DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS
ANTERIORES AL 1° DE ENERO DEL 2017

Activos fijos a 31 de diciembre de 2016

Sistemas de cálculos de
Se terminará de depreciar depreciación que son:
durante la vida útil fiscal línea recta, reducción de
remanente del activo fijo saldos u otro sistema de
depreciable reconocido valor técnico
Con las vidas útiles de 20, que se encuentre
10 y 5 años debidamente autorizados

41
 CASO 2017 DE LOS COSTO FISCAL DE LOS ACTIVOS DEPRECIADOS

Disminución del costo fiscal cuando se Valor del avalúo

utiliza el avaluó o el autoevaluó Art. 72 (menos) depreciación que se haya
y 73 del E.T. utilizado para fines fiscales

Valor de adquisición reconocimiento inicial 100.000.000

Depreciación 50.000.000
Costo fiscal 2017 50.000.000

Avalúo catastral 120.000.000

Menos depreciación 50.000.000
Costo fiscal 2017 70.000.000

Costo fiscal hasta el 2016 120.000.000

42
43
 CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO.
Que se celebren a partir del 1 de enero de 2017.
a) Arrendamiento financiero o leasing financiero:
I. Al final del contrato se trasfiere la propiedad del activo al arrendatario o
locatario.
II. Tiene la opción de comprar el activo a un precio que sea suficientemente
inferior.
III. El Plazo de arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica.
IV. Al inicio del arrendamiento el valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento es al menos equivalente al valor comercial del activo
objeto del contrato.
V. Solo el arrendatario puede usarlos sin realizar en ellos modificaciones
importantes.

b) Arrendamiento operativo: Es todo arrendamiento diferente de un

arrendamiento financiero.
44
 CLASIFICACION DE LOS ARRENDAMIENTOS (Art. 127-1 E.T.)
1.- SITUACIONES DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO:
a)" Transfiere propiedad" del activo al arrendatario al final del plazo

b) Arrendatario tiene "opción de comprar" activo a precio muy inferior

1.- ARRENDAMIENTO FINANCIERO:
TRANSFIERE SUSTANCIALMENTE TODOS LOS RIESGOS Y
VENTAJAS INHERENTES A LA PROPIEDAD
al valor razonable, al ejercer opción, al inicio del arriendo se
prevé que opción se ejercerá
c) El "plazo" del arrendamiento es por la "mayor parte de la vida"
económica del activo, incluso si no se transfiere la propiedad

d) Al inicio el "Valor presente" de los pagos minimo s del arrendamiento

es equivalente al valor comercial del activo objeto del contrato
Pagos Minimos = Cuotas a capital + Intereses financieros
+ Opción de compra

e) Activo arrendado es tan "especializado" que solo el arrendatario

puede usarlo sin realizar modificaciones importantes

2.- ARRENDAMIENTO OPERATIVO: GASTO DEDUCIBLE

NO TRANSFIERE RIESGOS NI VENTAJAS DE LA PROPIEDAD 100% CANON
(Cede derecho de uso por un pago y tiempo dados )
45
 CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO.

Tratamiento del arrendamiento financiero o leasing:

a) Para el arrendador financiero
b) Para el arrendatario

Tratamiento del arrendamiento operativo:

a) Para el arrendador
b) Para el arrendatario

NOTA: Los contratos que se hayan celebrado antes de la

entrada en vigencia de esta ley, mantendrán el
tratamiento fiscal vigente al momento de su
celebración.
46
 TRATAMIENTO PARA EL ARRENDADOR- arriendos financieros
RECONOCIMIENTO INICIAL INCLUIR EN SU DECLARACION DE RENTA

1.- SE RECONOCE COMO CUENTA POR COBRAR: 2.- TOTALIDAD DE INGRESOS GENERADOS POR LOS LEASING

ACTIVO POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO SE ENTIENDE COMO INGRESOS :

POR EL VALOR PRESENTE DE:

a) LOS CANONES DE ARRENDAMIENTO a) LOS INGRESOS FINANCIEROS PROCEDENTES DEL

ACTIVO POR ARRENDAMIENTO ( Cuenta por Cobrar)
+ b) LA OPCION DE COMPRA
+ b) DEMAS INGRESOS QUE SE GENEREN DEL CONTRATO
+ c) EL VALOR RESIDUAL DE GARANTIA SI APLICARE

47
 TRATAMIENTO PARA EL ARRENDATARIO- arriendos financieros (A.F.)
ARRENDATARIO
ARRENDAMIENTO FINANCIERO (A.F.)
RECONOCIMIENTO INICIAL
1.- AL COMIENZO DEL CONTRATO:
a) RECONOCE UN "ACTIVO" Y UN "PASIVO"
POR EL "VALOR PRESENTE" DE:
a) LOS CANONES DE ARRENDAMIENTO
+ b) LA OPCION DE COMPRA
+ c) EL VALOR RESIDUAL DE GARANTIA SI APLICARE
(Calculado a la fecha de inicicación a la tasa
de interés pactada en el contrato)
PASIVO DEL ARRENDATARIO DEBE COINCIDIR CON
EL ACTIVO DEL ARRENDADOR
b) SE ADICIONA AL IMPORTE RECONOCIDO DEL
ACTIVO CUALQUIER COSTO PARA PONERLO EN
MARCHA (siempre que no se financien)
MEDICION POSTERIOR
2.- PAGO DE CANONES:
REPARTIR LOS PAGOS ENTRE:
- INTERESES O COSTO FINANCIERO (gasto), Y
- REDUCCION DE LA DEUDA (abono a capital)
3.- OPCION DE COMPRA:
AL MOMENTO DE EJERCERLA SE CARGA CONTRA
EL PASIVO Y CUALQUIER DIFERENCIA PARA QUE
ESTE QUEDE EN CEROS SE AJUSTARA COMO
INGRESO O GASTO
4.- DEPRECIACION O AMORTIZACION ACTIVO :
a) EN LOS TERMINOS PREVISTO EN EL E. T (art. 137) COMO
SI EL BIEN ARRENDADO FUERA DE SU PROPIEDAD
b) TERRENOS NO SON DEPRECIABLES NI AMORTIZABLES
48
TRATAMIENTO – COINCIDENCIALIDAD - RECIPROCIDAD

Tipo de arrendamiento Balance Resultados

Arrendamiento financiero
Arrendatario Activo (P.P. y E o Propiedad de Inversión) Gasto por depreciación
(-) Depreciación acumulada
Obligación de arrendamiento Costos financieros
(-) Reducción en obligación de arrendamiento
Arrendador Cuenta por cobrar Ingresos financieros
(-) Abono a cuenta por cobrar

Arrendamiento operativo
Arrendatario Fuera del balance Gasto de arrendamientos
Arrendador Activo (P.P. y E o Propiedad de Inversión) Ingreso de arrendamientos
Depreciación acumulada Gasto por depreciación

49
 TRANSACCION DE VENTA CON ARRENDAMIENTO POSTERIOR (SALE&LEASEBACK)

SE TRATA COMO DOS OPERACIONES SEPARADAS

ARRENDATARIO
VENDEDOR 2.- ARRIENDA
1.-VENDEACTIVO ARRENDATARIO VENDEDOR
ACTIVO

COMPRADOR
1.- VENTA DEL ACTIVO 2.- ARRENDAMIENTO
.- Financiero, o
.- Operativo

NOTA: Se depreciará como bien usado (AR. 139 E.T.)

50
51
 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
ACCIONES / CUOTAS /
TITULOS DE RENTA VARIABLE TITULOS DE RENTA FIJA
PARTES DE INTERES SOCIAL

COSTO FISCAL (E.T. art. 74-1) COSTO DE ADQUISICION COSTO DE ADQUISICION COSTO DE ADQUISICION
+ INTERESES NO PAGADOS
(lineales a la tasa facial = nominal)

1.- "DERIVADOS y COBERTURAS" :

OPCIONES (Put, Call, Collar) (Warrants) CDT SUBSIDIARIAS (> del 50% de participación)
EJEMPLOS: FUTUROS y FORWARD BONOS ASOCIADAS (> del 20% de participación)
SWAPS OTROS TITULOS NEGOCIOS CONJUNTOS
PERMUTAS (de tasa de interés y divisas)

VALOR PATRIMONIAL DE LOS COSTO DE ADQUISICION

TITULOS, BONOS Y OTROS + DESCUENTOS O RENDIMIENTOS
DOCUMENTOS NEGOCIABLES (causados y no cobrados)
( E.T. art.271) (Si se " cotizan en Bolsa" sera el
promedio de transacciones en
Bolsa del último des del año)
(Para contribuyente obligado a usar
" sistemas especiales de valoración "
sera esté resultado)

VALOR PATRIMONIAL DE LOS SE RECONOCE DE FORMA SEPARADA

DERECHOS FIDUCUARIOS EL ACTIVO Y EL PASIVO
(E.T. art. 271-1) (de acuerdo con su participación) 52
 INTANGIBLES AR. 74 E.T.

COSTO FISCAL DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES

1. Adquiridos 2. Parte de una 3. Subvenciones del

separadamente combinación de negocios Estado

4. Mejoras en un LA CLASIFICAN DEPENDIENDO Formados Internamente

contrato de DE LA OPERACIÓN QUE LA 5. (Marcas, Goodwill,
arrendamiento operativo ORIGINE
Patentes…)

Definición de plusvalía:
Se refiere al activo intangible adquirido en una combinación de negocios
que no está identificado individualmente ni reconocido de forma
separada. Así mismo, plusvalía es sinónimo de goodwill,
fondo de comercio y crédito mercantil.

53
DEDUCCIÓN POR AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES
A que se refiere el artículo 74 E.T. ya visto.

v El método para la amortización del intangible será determinado

de conformidad con la técnica contable, siempre y cuando la
alícuota anual no sea superior del 20% del costo fiscal.

v En caso tal que sea adquirido mediante contrato y este fije un

plazo, su amortización se hará en línea recta, en iguales
proporciones.

v La plusvalía que surja, no será objeto de amortización.

v Cuando la persona jurídica se liquide, será deducible el valor

pendiente del activo intangible amortizable.

54
 DEDUCCIÓN DE INVERSIONES
Las inversiones de que trata el artículo 74-1 ya visto en costos
1. Gastos pagados por anticipado, en la medida en que se reciban los
servicios.
2. Desembolsos de establecimiento, mediante el método de línea recta,
en iguales proporciones, por el plazo del contrato, no puede ser
superior a una alícuota anual del 20%. En consecuencia, generarán una
diferencia que será deducible en los periodos siguientes.
3. Investigación, desarrollo e innovación.
a. Se amortizará por el tiempo que se espera obtener rentas, no superior
del 20%.
b. Los desarrollos de Software:
i. Si es vendido se trata como costo.
ii. Si es uso interno o explotación, se amortiza por la regla general.
55
56
 DINERO EN EFECTIVO
EFECTIVO y CUENTA DE AHORROS
EQUIVALENTE CUENTAS BANCARIAS
INVERSIONES (Constituidas a menos de 3 meses)

C.D.T.
DE RENTA FIJA BONOS
OTROS

OPCIONES
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE RENTA VARIABLE SWAP
FUTUROS Y FORWARD
ACTIVOS EN MONEDA EXTRANJERA PERMUTAS

DERECHOS FIDUACIARIOS

COMERCIALES
ACCIONISTAS
CUENTAS POR COBRAR ANTICIPOS
PRESTAMOS
OTRAS CUENTAS

SUBSIDIARIAS
INVERSIONES ASOCIADAS
NEGOCIOS CONJUNTOS

57
 AJUSTES POR DIFERENCIA EN CAMBIO VS NIC 21
O SECCION 30:

Los ingresos, costos, deducciones, activos y

pasivos en moneda extranjera se medirán al
momento de su reconocimiento inicial a la tasa
representativa del mercado.

El ingreso gravado, costo o gasto deducible la

diferencia entre la tasa inicial y la tasa en el
momento del abono o pago.
58
EFECTOS AJUSTES POR DIFERENCIA EN CAMBIO
(AR. 288 del E.T.)

Ingresos,
Se miden a la tasa de
Costos, deducciones,
activos y pasivos en
reconocimiento inicial
moneda extranjera a la TRM inicial Fluctuaciones de las
partidas solo tienen
Detalle Valor efecto hasta el
Pasivo (25 de enero del 2017) 1.000 momento de
TRM inicial 3.000 enajenación o abono
Reconocimiento inicial 3.000.000 en el caso de los
activos, o liquidación o
No hay abonos durante el año 2017
Valor a declarar a 31 de diciembre 3.000.000 pago parcial de los
Abono parcial el 20 de enero del 2018 500 pasivos.
Tasa inicial 3.000
Valor del abono 1.500.000
Valor pagado en pesos (TRM 4000) 2.000.000
Gasto por diferencia en cambio 500.000

59
 RÉGIMEN DE TRANSICIÓN POR LOS AJUSTES DE
DIFERENCIA EN CAMBIO Ar. 291 E.T.:
1. Los pasivos a 31 de diciembre del 2016, mantendrán su valor patrimonial
determinado a dicha fecha. Para los pagos parciales de dichos pasivos se
aplicará el artículo 288.
2.
a) Inversiones adquiridas antes del 1 de enero de 2015, su costo fiscal al 1
de enero de 2017 será el valor patrimonial a 1 de enero de 2015.
b) A partir del 01 de enero del 2015, su costo fiscal a 01 de enero del 2017
con tasa al momento del reconocimiento inicial. Cualquier diferencia
entre dicho valor determinado y el costo fiscal de estos activos al 31 de
diciembre del 2016, no tendrá el tratamiento de ingreso gravado, costo o
gasto deducible.
3. Los activos a 31 de diciembre del 2016, diferentes a los mencionados,
mantendrán su valor patrimonial determinado a dicha fecha. El saldo
remanente del costo fiscal luego del cobro total o enajenación del activo
tendrá el tratamiento de ingreso gravado, costo o gasto deducible.
60
61
 TARIFA GENERAL PARA PERSONAS JURÍDICAS

Ø Será del 33% (AÑO GRAVABLE 2017 34%).

Ø A partir de 2017 las rentas los numerales 3,4,5 y 7
del AR. 207-2 del E.T. estarán gravadas a la tarifa
del 9% por el término durante el que se concedió la
renta exenta inicialmente.
Ø 9% Empresas industriales y comerciales del Estado
y las sociedades de economía mixta
Departamental, Municipal y Distrital, en las cuales
la participación del Estado sea superior del 90%.

62
 Tarifa sociedades Ley 1429 de 2010:

AÑO TARIFA POR

PRIMER AÑO 9%+(TG-9%)*0 9%
SEGUNDO AÑO 9%+(TG-9%)*0 9%
TERCER AÑO 9%+(TG-9%)*0.25 15%
CUARTO AÑO 9%+(TG-9%)*0.50 21%
QUINTO AÑO 9%+(TG-9%)*0.75 27%
SEXTO AÑO Y SIGUIENTES TG 33%
TG = Tarifa general de renta para el año
gravable.

• El cambio en la composición accionaria de estas sociedades,

implicará la pérdida del tratamiento preferencial y se someten
a la tarifa general.

63
Las siguientes rentas estarán gravadas a la tarifa del 9%:
a) Servicios prestados en nuevos hoteles en municipios de hasta
doscientos mil habitantes.
b) Servicios hoteleros prestados en hoteles que se remodelen y/o
amplíen. No será aplicable a moteles y residencias.
c) La tarifa a las empresas editoriales será del 9%.

Ø A partir del 2017, los rendimientos generados por la reserva

estabilización que constituyen las Sociedades Administradoras de
Fondos de Pensiones gravadas a la tarifa del 9%. La disposición del
exceso de reserva en el año gravable en que ello suceda será 24%.

Ø Durante el año 2017, la tarifa general del impuesto sobre la

renta será del 34%.
64
 SOBRETASA IMPUESTO DE RENTA
Aplica cuando la base gravable en renta es
superior a $800 millones. Y será de:

1. Año 2017 6%.

2. Año 2018 4%.

NOTA: Esta sujeta por los periodos 2017 y
2018 a un anticipo del 100% del valor de la
misma (igual que con la sobretasa del CREE)
65
 TARIFA PARA USUARIOS DE ZONA FRANCA

La tarifa será del 20%:

Ø Los que tienen suscrito Contrato de Estabilidad Jurídica, la
tarifa será la establecida en el contrato y no podrá
aplicarse concurrentemente con la deducción el artículo
158-3.

Ø No tendrán derecho a la exoneración de aportes de que

trata el artículo 114-1 del Estatuto Tributario.

Ø Los usuarios de las nuevas creadas en Cúcuta entre enero

de 2017 a diciembre de 2019, les seguirá aplicando la tarifa
vigente 15%.
66
ZONAS MÁS AFECTADAS DEL CONFLICTO ARMADO

A) La tarifa del impuesto de las nuevas sociedades,

que sean micro y pequeñas empresas, ZOMAC
por los años 2017 a 2021 será del 0%, años 2022
a 2024 del 25% de la tarifa general, años 2025 a
2027 la tarifa será del 50% de la tarifa general.

B) La tarifa del impuesto de las que sean medianas y

grandes empresas, ZOMAC por los años 2017 a
2021 será del 50% de la tarifa general, años 2022
a 2027 la tarifa será del 75% de la tarifa general.

67
68
 FORMATO-2516 V.1 RESOLUCION DIAN 000073 29-12-2017 - CONCILIACION FISCAL 2017

EL FORMATO ESTA CONFORMADO POR LAS SIGUIENTES SECCIONES:

I-CARATULA III-ERI - CONCILIACION RENTA LIQUIDA V- INGRESOS Y FACTURACION

PARTE I : RENTA LIQUIDA (INGRESOS - COSTOS - GASTOS)
REGISTRA LOS DATOS BASICOS DEL a) Valor Contable del Estado de Resultados Conciliación entre el ingreso contable
CONTRIBUYENTE b) Mayor Valor Fiscal: por las diferencias de medición entre la devengado y la facturación emitida , para:
la base contable y la fiscal
c) Menor valor fiscal diferencias a) Pasivo por Ingreso Diderido
d) Valor Fiscal: a) + b) - c) b) Facturación emitida en el período
PARTE II: CLASIFICACION DIFERENCIAS: c) Ingreso Contable devengado en el período
II-ESF - CONCILIACION PATRIMONIO a) Diferencias Permanentes
b) Diferencias Temporales
PARTE I: PATRIMONIO (ACT. - PAS.) PARTE III: LIQUIDACION del impuesto
a) Valor Contable del ESF (Estado de PARTE IV: Valor contable de ORI
Situación Financiera) PARTE V: DATOS INFORMATIVOS: De Ingresos, Costos y Otros
b) Mayor Valor Fiscal: por las datos
diferencias de medición entre VI- CONCILIACION ACTIVOS FIJOS
la base contable y la fiscal IV- IMPUESTO DEIFERIDO
c) Menor valor fiscal diferencias Conciliación entre el valor contable y fiscal:
d) Valor Fiscal: a) + b) - c) 1. PROVENIENTE DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS (Activos y
Pasivos) a) Propiedades, planta y equipo
PARTE II: DETALLE 2.- ACTIVOS POR CREDITOS TRIBUTARIOS b) Propiedades de Inversión
Del Patrimonio Contable (saldos a favor e impuestos pagados en el exterior) c) ANCMV (activos no corrientes mantenidos
3.- DETALLE DE LA COMPENSACION DE PERDIDAS FISCALES para la venta)
PARTE III: DATOS INFORMATIVOS: 4.- DETALLE DE LA COMPENSACION DEL EXCESO DE RENTA d) Activos Intangibles
Del Activo, Pasivo y Patrimonio PRESUNTIVA

VII- RESUMEN ESF -ERI (formulado no se tramitan datos)

Resumen del Estado de Situación Financiera y del Estado de Resultados Integral, el cual se llena de forma automática a partir de los datos registrados
registrados en las secciones ESF Patrimonio y ERI Renta Líquida.
69
70
 Estado de Situación Financiera - Patrimonio

MENOR VALOR FISCAL MAYOR VALOR FISCAL

CONCEPTO VALOR CONTABLE (por reconocimiento, (por reconocimiento, VALOR FISCAL
exenciones, etc.) exenciones, etc.)

ACTIVOS
Efectivo y equivalentes al efectivo 0 0 0 0

PASIVOS

Obligaciones financieras y cuentas por pagar

0 0 0 0

DETALLE PATRIMONIO CONTABLE VALOR CONTABLE

Capital social y reservas

0

DATOS INFORMATIVOS VALOR CONTABLE VALOR FISCAL

Total de intereses implícitos no devengados (futuros

ingresos financieros en el estado de resultados) por
acuerdos que constituyen efectivamente una
transacción financiera o cobro diferido
ACTIVOS

Total activos (fideicomitidos y generados) en el

periodo gravable por fideicomisos o encargos
fiduciarios en donde el contribuyente es
fideicomitente o fiduciante
Inventarios de terceros

Inventarios en poder de terceros

71
 Estado de resultados - Impuesto de Renta y complementarios

MAYOR VALOR
MENOR VALOR
VALOR FISCAL (por FISCAL (por
FILA CONCEPTO reconoci mi ento, VALOR FISCAL
CONTABLE reconoci mi ento, exenci ones ,
recupera ci ones ,
l i mi ta ci ones , etc.)
deducci ones , etc.)

INGRESOS

Ingresos netos Actividad Industrial, comercial y servicios 0 0 0 0

CLASIFICACIÓN DE DIFERENCIAS

AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE POR DIFERENCIAS PERMANENTES

Valor fiscal al que Valor fiscal

tiene derecho solicitado
Diferencias permanentes que disminuyen la Renta Liquida (-) 0

VALOR CONTABLE
OTRO RESULTADO INTEGRAL (ORI)
Ganancia Pérdida

VALOR
DATOS INFORMATIVOS VALOR FISCAL
CONTABLE

72
 Activos y pasivos por impuestos diferidos

1. Impuestos diferidos provenientes de diferencias temporarias

Saldo impuesto diferido

Diferencia Diferencia Saldo impuesto diferido Tasa fiscal
Fila Concepto Base contable Base Fiscal a 31 -DIC vigencia Variación
Temporaria Permanente a 31 -DIC vigencia actual aplicada
anterior

1 Activo (Diferencias temporarias deducibles)

2. Activos créditos tributarios (saldos a favor, pérdidas líquidas, excesos de renta presuntiva)
Explicación de la variación
Saldo al 31-DIC Ajustes contables por correcciones
Saldo al 31 -DIC Reducción Correcciones en declaraciones anteriores
Fila Tipo de crédito tributario vigencia Variación valorativas
vigencia actual (compensación / Generado en el período
anterior
aplicación) Mayor valor Menor valor Mayor valor Menor valor

3. Detalle de la compensación de pérdidas fiscales

Pérdida fiscal Pérdida fiscal Valores no Pérdida fiscal

Pérdida fiscal Ajustes por corrección de la declaración Saldo activo por
acumulada por compensada en compensados por acumulada por
Fila AÑO/CONCEPTO generada en el impuesto diferido
compensar al inicio el período (- caducidad compensar al final del
periodo (+) al final del período
del periodo ) (-) Mayor valor Menor valor periodo

47 2017 0

4. Detalle de la compensación del exceso de renta presuntiva

Valor Valores no
Valor acumulado Ajustes por corrección de la declaración Valor acumulado por Saldo activo por
Valor generado compensado en compensados por
Fila AÑO/CONCEPTO por compensar al compensar al final del impuesto diferido
en el periodo (+) el período (- caducidad
inicio del periodo Mayor valor Menor valor periodo al final del período
) (-)
60 2017 0
73
 Conciliación ingreso contable (devengado) y facturación emitida

Pasivo por ingreso diferido Facturación emitida en el período Ingreso contable devengado en el período
solo facturado
Registrado como Devengada como Devengada como
Saldo al inicio del Generado en el Saldo al final del Registrada como (No ha generado Facturado períodos
Fila Concepto ingreso contable en el ingreso en períodos ingresos del Valor total Sin facturar valor total
período período período ingreso diferido ingreso ni pasivo anteriores
período anteriores periodo
diferido)
1 2 3 4=1-2+3 5 6 7 8 9=5+6+7+8 10 11 12=6+10+11
1 Venta de bienes 0 0 0

74
 Conciliación Propiedades, planta y equipo (PPE), propiedades de inversión (PI), activos no corrientes mantenidos para la venta o para distribuir a los propietarios (ANCMV) y activos Intangibles

DATOS CONTABLES
Valor total, incluyendo arrendamiento financiero o leasing Datos informativos
Importe al comienzo del
Gasto del período por Valor de
periodo (No incluye Depreciación o amortización Importe Neto al final del
Incrementos Disminuciones depreciación o activos Mayor valor
Depreciación, amortización o acumulada al final del período período Desmantelamiento,
Deterioro amortización Ingresos del adquiridos por
deterioro) Gasto del restauración y
acumulado período por mediante revaluación
período por rehabilitación total
al final del Por Ajuste por recuperación arrendamie acumulado
Ajuste por Transferencias Cambios en Transferencias Cambios en Por Ajuste por Ajuste por deterioro acumulado al final del
período revaluaciones del deterioro nto al final del
Costo revaluaciones o y/o Valor y/o Valor Por Costo revaluaciones o Costo revaluaciones o Por Costo período
o financiero o período
reexpresiones adquisiciones Razonable eliminaciones Razonable reexpresiones reexpresiones
reexpresiones Leasing

DATOS FISCALES
Datos Informativos:
Valor total, incluyendo arrendamiento financiero o leasing financiero
Valor activos adquiridos mediante arrendamiento

Depreciación Gasto fiscal Depreciación

Incrementos Gasto fiscal
Disminuciones y/o por y/o
Saldo al por Subtotal al Total Neto Valor total Valor Neto Depreciación
por amortización Depreciación Amortización
comienzo transferencias, final del al final del al final del al final del y/o
transferencias y acumulada al y/o acumulada al
del período adquisiciones período período periodo período Amortización
otros cambios final del amortización final del
y otros cambios del período
período del período período

75
 RESUMEN
ESF - PATRIMONIO
y
ERI - RENTA LIQUIDA

CONCEPTO VALOR CONTABLE VALOR FISCAL VARIACIÓN

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA - PATRIMONIO

Activos
Efectivo y equivalentes al efectivo - - -

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL - IMPUESTO DE RENTA

Ingresos

Ingresos netos Actividad Industrial, comercial y servicios - - -

76
 CONCILIACION RENTA CON EL IVA Y EL ICA
INGRESO EN RENTA SERÁ EL DEVENGADO – (ARS. 27 Y 28 E.T.) , PERO
TAMBIEN EL DEVENGADO Y NO RECONOCIDO, QUE FISCALMENTE ES
INGRESO REALIZADO (Parágrafo 1 del artículo 28 del E.T.)

Cuando en aplicación de los marcos técnicos normativos

contables, un contrato con un cliente no cumpla todos los
criterios para ser contabilizado, y, en consecuencia, no
haya lugar al reconocimiento de un ingreso contable,
pero exista el derecho a cobro, para efectos fiscales se
entenderá realizado el ingreso en el período fiscal en
que surja este derecho por los bienes transferidos o los
servicios prestados, generando diferencia.

77
 CONCILIACION RENTA CON EL IVA Y EL ICA
INGRESO EN IVA (Concepto 657 de marzo de 2017 y el
22223 de agosto de 2017)

78
 CONCILIACION RENTA CON EL IVA Y EL ICA
PROCEDENCIA DE COSTOS Y DEDUCCIONES EN RENTA E
IMPUESTOS DESCONTABLES EN IVA (ART. 771-2 E.T.)

PAR. 2º—Adicionado. L. 1819/2016, art. 135. Sin perjuicio de lo

establecido en este artículo, los costos y deducciones
efectivamente realizados durante el año o período gravable
serán aceptados fiscalmente, así la factura de venta o
documento equivalente tenga fecha del año o período siguiente,
siempre y cuando se acredite la prestación del servicio o venta
del bien en el año o período gravable
ART. 105.—Realización de la deducción para los obligados a llevar
contabilidad. Para los contribuyentes que estén obligados a llevar
contabilidad, las deducciones realizadas fiscalmente son los gastos
devengados contablemente en el año o período gravable que cumplan los
requisitos señalados en este estatuto.

79
 CONCILIACION RENTA CON EL IVA Y EL ICA

INGRESO EN EL IMPUESTO DE ICA (CONCEPTO 1244 DEL

24 DE ABRIL DE 2017 SECRETARIA DISTRITAL DE
HACIENDA)
De los anteriores señalamientos, amparados bajo
el marco de la normatividad tributaria y contable,
este Despacho manifiesta que para efectos del
impuesto de industria y comercio en jurisdicción
del Distrito Capital, son de recibo las reglas
referentes a la realización del ingreso, tanto para
los obligados a llevar contabilidad como para los
no obligados, teniendo como referente lo
dispuesto en el artículo 27 del E.T., para estos
últimos y lo preceptuado en el artículo 28 de este
80
81
CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL

Todas las asociaciones, fundaciones y corporaciones, serán

contribuyentes del impuesto sobre la renta, conforme a las
normas aplicables a las sociedades nacionales.

- Excepcionalmente, podrán solicitar su calificación como

contribuyente del Régimen Tributario Especial.

- Que ni sus aportes sean rembolsados ni sus excedentes

distribuidos, bajo ninguna modalidad, cualquiera que sea la
denominación.

- La calificación no aplica para no contribuyentes.

82
ENTIDADES NO CONTRIBUYENTES Y NO DECLARANTES
v La Nación, las entidades territoriales, las Corporaciones
Autónomas Regionales, las áreas Metropolitanas, la
Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana y su
sistema federado, las Superintendencias y las Unidades
Administrativas Especiales.
v Las sociedades de mejoras públicas, las asociaciones de
padres de familia; las juntas de acción comunal; las juntas
de defensa civil; las juntas de copropietarios
administradoras de edificios organizados en propiedad
horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales; las
asociaciones de exalumnos; las asociaciones de hogares
comunitarios y hogares infantiles.
v Los Resguardos y Cabildos indígenas, ni la propiedad colectiva
de las comunidades negras.
83
ENTIDADES NO CONTRIBUYENTES DECLARANTES

v Las asociaciones gremiales, los fondos de

empleados, los fondos mutuos de
inversión, las iglesias y confesiones
religiosas reconocidas por el Ministerio
del Interior o por la Ley, deberán
garantizar la transparencia en la gestión
de sus recursos y en el desarrollo de su
actividad. La DIAN podrá ejercer
fiscalización.
84
CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
1. Las asociaciones, fundaciones y corporaciones
constituidas sin ánimo de lucro.

2. Las instituciones de educación superior aprobadas por

el ICFES.

3. Los hospitales constituidos sin ánimo de lucro.

4. Las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realicen

actividades de salud, con permiso de funcionamiento
del Ministerio de Salud y Protección Social.

5. Las ligas de consumidores.

85
CONTROLES, NORMAS ANTIABUSO, CALIFICACIÓN Y EXENCIÓN

1. Distribución Indirecta De Excedentes y Remuneración

De Los Cargos Directivos.
2. Calificación al Régimen Tributario Especial.
3. Actualización Del RUT.
4. Exención Beneficio Neto o Excedente.
5. Renta Por Comparación Patrimonial.
6. Objeto Social.
7. Autorización Plazos Adicionales Para Invertir.
8. Cuando No Se Efectúa La Retención.

86
CONTROLES, NORMAS ANTIABUSO, CALIFICACIÓN Y EXENCIÓN

9. Requisitos De Los Beneficiarios De Las Donaciones.

ü Cuando se donen otros activos su valor será el menor
entre el valor comercial y el costo fiscal del bien donado.
ü Las donaciones que no tengan condición deberán registrarse
como ingresos que darán lugar a rentas exentas. Si esta
condicionada directamente en el patrimonio.

10. Donaciones a Entidades No Pertenecientes al

Régimen Tributario Especial.
ü Si se determina que cabe la figura de elusión fiscal, se
procederá a sanciones para ambas entidades.

87
CONTROLES, NORMAS ANTIABUSO, CALIFICACIÓN Y EXENCIÓN

11. Cláusula General Para Evitar La Elusión Fiscal.

12. Actos y Circunstancias Que Constituyen Abuso.
13. Exclusión Del Régimen Tributario Especial.
14. Registro Agencia Presidencial De Cooperación
Internacional De Colombia.
15. Registro Web y Remisión De Comentarios De La
Sociedad Civil.
16. Fiscalización En Cabeza De La DIAN.
17. Entidades No Obligadas a Presentar Declaración
88
 CALIFICACION

Las creadas entre 1/01/2017 y hasta

31/12/2017, pertenecerán, debiendo
actualizar el RUT, con la responsabilidad “04”,
a más tardar 31 DE ENERO DE 2018.

Estas para continuar en el Régimen, deberán

presentar y radicar la información, a más
tardar el 30 DE ABRIL DE 2018.

89
 PERMANENCIA

Entidades o contribuyentes, que por efecto de la

Reforma, pasan a ser contribuyentes del Régimen
Tributario Especial, así como los que a 31 de
Diciembre de 2016 pertenecían al Régimen
Tributario Especial, pero que no tenían esta
responsabilidad registrada en el RUT, deberán
cumplir con las siguientes obligaciones:
- Actualizar el RUT, con la responsabilidad,
agendando su cita a través del portal, con
anterioridad al 30 DE ABRIL DE 2018.
90
 PERMANENCIA
- Presentar y radicar la información
necesaria a través del aplicativo, a más
tardar el 30 DE ABRIL DE 2018, con el fin
de permanecer en el régimen durante el
año 2018.

NOTA: La DIAN tendrá hasta Octubre 31/18

para expedir acto administrativo que niega
la solicitud de permanencia (1.2.1.5.1.12)
91
ACTUALIZACION ANUAL Y MEMORIA ECONOMICA

Será anual e iniciará con la presentación de la

declaración del impuesto sobre la renta y
complementario del año gravable 2017, los que
no deseen continuar en este régimen, marcarán
la casilla de renuncia al mismo.

La memoria económica para el proceso de

permanencia se debe presentar a más tardar el
treinta (30) de abril del 2018
92
 PATRIMONIO FISCAL A ENERO 1°/17 Y TRANSICION
1. Se tomarán los valores patrimoniales que figuran en la
declaración del impuesto sobre renta y complementario
del año gravable 2016.

2. Los activos sujetos al anterior procedimiento que fueron

totalmente depreciados o amortizados fiscalmente
hasta el 31/Dic/16, no serán objeto de nueva deducción,
si hay saldos remanentes para amortizar o depreciar,
estos deberán aplicar las reglas de transición
establecidas en el artículo 290 del E.T.
En caso en que los activos hayan sido tratados como egreso,
estos no podrán ser incorporados como patrimonio fiscal a
ENERO 1° del 2017.
93
 BENEFICIO NETO O EXCEDENTE COOPERATIVAS

Lo calcularán de conformidad con los marcos

técnicos normativos contables que resulten
aplicables a los contribuyentes de que trata la
presente Sección (analizar muy bien inciso 2
AR. 19-4 E.T., según legislación cooperativa)

Procedencia de los egresos, deberá tenerse en

cuenta los requisitos señalados en los Arts. 87-
1, 107, 107-1, 10, 177-1, 177-2, 771-2 y 771-3.
94
 PROPIEDAD HORIZONTAL COMERCIAL O MIXTA
Los ingresos originados por cuotas de
administración ordinarias y/o extraordinarias
en aplicación de la Ley 675 del 2001, así como
los costos y gastos asociados a los mismos, no
se consideran base gravable para el impuesto
sobre la renta y complementario, y no deberán
ser declarados, así como sus activos y pasivos
diferentes a sus bienes y/o áreas comunes
que se destinen para la explotación comercial,
industrial o mixta.
95
 PROPIEDAD HORIZONTAL COMERCIAL O MIXTA

Deberán llevar cuentas separadas de

los activos, pasivos, ingresos, costos y
gastos, por las actividades gravadas
con el impuesto sobre la renta y
complementario y las originadas en la
aplicación de la Ley 675 del 2001.

96
97
 TRATAMIENTO TRIBUTARIO SEGÚN RESIDENCIA

1. Las personas naturales y sucesiones ilíquidas

Residentes: Deberán aplicar el sistema de renta
cedular. La tarifa dependerá de la respectiva cédula,
según las tablas establecidas. FORMULARIO 210.

2. Personas naturales y sucesiones No Residentes:

Deberán determinar su renta liquida (AR. 26 del E.T.),
aplicando las limitaciones y excepciones que establece.
La tarifa será del 35% del impuesto sobre la
renta y por el complementario de ganancias
ocasionales será del 10% (artículos 247 y 316 E.T.).
FORMULARIO 110.

NOTA: AR. 245 dividendos (5% y 35%).

98
98
 DETERMINACIÓN SISTEMA CEDULAR

A) Rentas de Trabajo
B) Pensiones
C) Rentas de capital *
D)Rentas no laborales *
E) Dividendos y participaciones
* Compensación perdidas: Solo con rentas de
la misma cedula. UTÓPICO y muy limitado.
99
 RENTAS LÍQUIDAS GRAVABLES – RESIDENTE
1) Sumarán rentas de trabajo y de pensiones y la
tarifa numeral 1° del artículo 241. Tabla 1

2) Sumarán rentas no laborales y de capital y la

tarifa numeral 2° del artículo 241. Tabla 2

3) A la renta líquida cedular de dividendos le será

aplicable la tarifa especial del artículo 242.
Tabla 3 para los dividendos no gravados y
Tarifa del 35% para los dividendos gravados.
100
 ASPECTOS CLAVES
vRENTAS EXENTAS Y DEDUCCIONES. Solo podrán
restarse en cédulas que tengan ingresos. No se
podrá imputar en más de una cedula una misma
renta exenta o deducción.

vBASE DE RENTA PRESUNTIVA. La renta liquida por el

sistema ordinario será la suma de todas las rentas
cedulares para efectos de comparación.

vFACULTADES DE FISCALIZACIÓN. Para efectos del

control de los costos y gastos, adelantará programas
para verificar los mismos.
101
ÚNICAMENTE PODRÁN DETRAER COSTOS Y GASTOS

Los que tengan ingresos provenientes de rentas de

capital y/o rentas no laborales de conformidad
con los artículos 339 y 341 E.T.

Los que se pueden detraer corresponden a todas aquellas

erogaciones que se incurran para la obtención del ingreso
y que cumplen todos los requisitos y limitaciones
de conformidad con lo establecido en el E.T.

Para las rentas de trabajo, de pensiones y dividendos

y participaciones no le son aceptados costo y gastos
por disposición expresa de la Ley.
102
103
LAS RENTAS DE TRABAJO SEGÚN EL ARTICULO 103 E.T.

Serian por salarios, comisiones,

prestaciones sociales, viáticos,
gastos de representación,
honorarios, los emolumentos
eclesiásticos, compensaciones
recibidas por el trabajo asociado
cooperativo y, en general, las
compensaciones por servicios
personales.
104
1. RENTAS DE TRABAJO.
vSon ingresos de esta cédula los señalados en el
artículo 103.

vIngresos de esta cédula, se restarán los ingresos no

constitutivos de renta imputables a esta cédula.

Podrán restarse todas las rentas exentas y las

deducciones imputables que no excedan el
cuarenta (40%) del resultado anterior, no exceder
(5.040) UVT (160.569.000).
105
Realización de las cesantías y los intereses.

1. A partir del año gravable 2017 el auxilio de cesantías y los

intereses sobre cesantías se entenderán realizados en el
momento del pago del empleador directo al trabajador
o en el momento de consignación al fondo de cesantías.
2. En el caso del auxilio de cesantía del régimen tradicional,
se entenderá realizado con ocasión del reconocimiento
por parte del empleador.
3. El trabajador reconocerá cada año, tomando la diferencia
resultante entre los saldos a 31 de diciembre del año
materia de declaración del impuesto sobre la renta y el del
año inmediatamente anterior. En caso de retiros parciales
antes del 31 de diciembre de cada año, el valor
correspondiente se adicionará.

106
Realización de las cesantías y los intereses.

4. El auxilio de cesantías y los intereses sobre

cesantías dará lugar a la aplicación de la renta
exenta que establece el numeral 4 del AR. 206 del
E.T., así como al reconocimiento patrimonial de los
mismos, cuando haya lugar a ello.
5. Los montos acumulados a 31 de diciembre del
2016 en los fondos de cesantías o en las cuentas del
patrono, mantendrán el tratamiento previsto en el
numeral 4 del AR. 206 del E.T. sin que sea aplicable
la limitación del 40% (inciso 2° del AR. 336 del E.T.)

107
 DEPURACION RENTAS DE TRABAJO 2017

INGRESOS BRUTOS

(-) INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA

= INGRESOS NETOS *

(-) DEDUCCIONES Y RENTAS EXENTAS *

= RENTA LIQUIDA DE TRABAJO

* No puede exceder del 40% de los ingresos netos ni de

$160.569.000.
108
 NUEVOS INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA
vApoyos económicos no reembolsables o
condonados el Estado, para programas educativos.
vLos aportes obligatorios que se efectúen al
Sistema General de Pensiones.
vCotizaciones voluntarias al régimen de ahorro
individual Par. 1° Ar. 135 Ley 100/93 y 55 del E.T.

vLos aportes obligatorios al Sistema General de

Seguridad Social en Salud.
NOTA: No olvidar otros ingresos no constitutivos de
renta ya existentes en el ordenamiento jurídico.109
 AR. 55 - Aportes al Sistema General de Pensión.
Los aportes….…y las cotizaciones voluntarias al
Sistema……..en Pensiones no harán parte de la base
para aplicar la retención en la fuente por rentas de
trabajo y serán considerados como un ingreso no
constitutivo de renta. Los retiros, parciales o
totales, de las cotizaciones voluntarias de los
afiliados al régimen de ahorro individual con
solidaridad para fines distintos a la obtención de
una mayor pensión o un retiro anticipado
constituirán renta gravada en el año en que sean
retirados. La respectiva sociedad administradora
efectuará retención en la fuente del 15% al retiro.
110
 RENTA LÍQUIDA GRAVABLE DE TRABAJO Y TARIFA

Sumarán rentas liquidas de trabajo y de

pensiones y la tarifa numeral 1° del artículo
241. Tabla 1

NOTA: La Tabla 1 es la misma tabla que se

venia manejando hasta el año gravable 2016,
ahora solo utilizada para las dos primeras
Cedulas de Rentas de Trabajo y de Pensiones.

111
CASO CEDULA DE RENTA DE TRABAJO (MILLONES DE $)
DETALLE 1 2 3 4

I. BRUTO $ 200 $ 200 $ 200 $ 600

(-) I.N.C.R. < $ 20 > < $ 60 > < $ 60 > < $ 60 >

I. NETO $ 180 $ 140 $ 140 $ 540

(-) DEDUCCIONES <$0> < $ 32 > < $ 48 > < $ 48 >

(-) R. EXENTA < $ 45 > < $ 27 > < $ 23 > < $ 142 >

TL. S + R.E. < $ 45 > < $ 59 > < $ 71 > < $ 190 >

LIMITE 40% < $ 72 > < $ 56 > < $ 56 > < $ 216 >

LIMITE UVT < 160 > < 160 > < 160 > < 160 >

R. LIQUIDA $ 135 $ 84 $ 84 $ 380

IMPUESTO DE R. $ 26.5 $ 12 $ 12 $ 107.4

112
113
 LAS RENTAS DE PENSIONES

Corresponde a las obtenidas por

pensiones de jubilación, invalidez,
vejez, de sobrevivientes y sobre
riesgos laborales, así como aquellas
provenientes de indemnizaciones
sustitutivas de las pensiones o las
devoluciones de saldos de ahorro
pensional, según la legislación
Colombiana.
114
2. RENTAS DE PENSIONES. Del total de ingresos por
pensiones se restarán los ingresos no
constitutivos de renta y las rentas exentas, de
que trata el numeral 5 del artículo 206
($382.308.000). NO ADMITE DEDUCCIONES!!

NOTA: La exención solo aplica para pensiones

de fuente Colombiana, es decir que las
pensiones de fuente extranjera tributarían
plenamente.
115
 DEPURACION RENTAS DE PENSIONES 2017
INGRESOS BRUTOS

(-) INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA

= INGRESOS NETOS

(-) RENTAS EXENTAS *

= RENTA LIQUIDA DE PENSIONES

* Solo a Pensiones Colombianas, hasta $382.308.000
restringiendo la posibilidad de exonerar las para
Pensiones Extranjeras. (ver C.D.I.)
116
CASO CEDULA DE RENTA DE PENSIONES (MILLONES DE $)

DETALLE 1 2 3

I. BRUTO $ 200 $ 200 $ 200

(-) I.N.C.R. <$8> <$0> <$0>

I. NETO $ 192 $ 200 $ 200

(-) R. EXENTA <$ 192> <$ 0> <$ 200>

R. LIQUIDA $0 $ 200 $0

IMPUESTO DE R. $0 $ 48 $0

NOTA: Exención anual $382´ Un. 5 AR 206.

117
118
 LAS RENTAS DE CAPITAL

Corresponden a los ingresos

provenientes de intereses,
rendimientos financieros,
arrendamientos, regalías y
explotación de la propiedad
intelectual.

119
3. RENTAS DE CAPITAL. Intereses, rendimientos
financieros, arrendamientos, regalías y explotación de
la propiedad intelectual.

NOTA: Se restarán los ingresos no constitutivos de

renta imputables, y los costos y gastos
procedentes soportados.

Podrán restarse todas las rentas exentas y las

deducciones imputables que no excedan el diez (10%)
del resultado anterior, no exceder (1.000) UVT
($31.859.000).

120
 DEPURACION RENTAS DE CAPITAL 2017
INGRESOS BRUTOS
(-) INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA
= INGRESOS NETOS
(-) COSTOS Y GASTOS PROCEDENTES

= RENTA LIQUIDA DE CAPITAL *

(-) DEDUCCIONES Y RENTAS EXENTAS *

= RENTA LIQUIDA DE CAPITAL

* No puede exceder del 10% de la renta liquida de Capital ni de

$31.859.000.
121
CASO CEDULA DE RENTA DE CAPITAL (MILLONES DE $)

DETALLE 1 2 3

I. BRUTO $ 200 $ 200 $ 600

(-) I.N.C.R. < $ 20 > < $ 60 > < $ 60 >

I. NETO $ 180 $ 140 $ 540

(-) COSTOS Y GASTOS < $ 30 > < $ 130 > < $ 300 >

RENTA CONTROL $ 150 $ 10 $ 240

(-) DEDU. + R. EXENTA < $ 40 > < $ 40 > < $ 40 >

LIMITE 10% < $ 15 > <$1> < $ 24 >

RENTA LIQUIDA $ 135 $9 $ 216

I. DE RENTA $ 30.3 $0 $ 58.7

122
123
 LAS RENTAS NO LABORALES

Se incluye en esta cédula todos los

ingresos que no clasifiquen en ninguna
de las otras cédulas, incluye
actividades comerciales de obligados
a llevar libros de contabilidad, y
aquellos ingresos que CUMPLAN con
las tres situaciones comprendidas en
la definición para no encajar como
Servicios Personales.
124
COMPENSACIÓN DE SERVICIOS PERSONALES:
Toda actividad, labor o trabajo prestado directamente
por una persona, que genere contraprestación en dinero
o en especie, diferente a honorarios independientemente
de su denominación o forma de remuneración.
No encajara cuando la persona incurra en costos y
gastos (AR. 107 E.T.), desarrolle actividad con criterio
empresarial (asuma perdidas y responsabilidades) y
contrata o vincula (2) o más trabajadores por un
termino igual o superior a (90) días. RENTA NO
LABORAL (4) SI CUMPLE CON LA TOTALIDAD.
NOTA: Si no cumple con la totalidad será
RENTA DE TRABAJO (1). 125
4. RENTAS NO LABORALES.
v Todos los que no se clasifiquen en ninguna de las demás cédulas,
incluye comerciantes, más servicios personales que no
cumplan definición……………..
v Honorarios que presten servicios que contraten o vinculen por al
menos noventa (90) días continuos o discontinuos, dos (2) o más
trabajadores o contratistas asociados a la actividad.
Adicionalmente los Servicios que no encajen como
Compensación de Servicios Personales y cumplan los 3 requisitos.
v Se restarán los ingresos no constitutivos de renta, y los costos y
gastos procedentes soportados.

NOTA: Podrán restarse todas las rentas exentas y las deducciones

imputables que no excedan el diez (10%) del resultado anterior, no
exceder (1.000) UVT (31.859.000).

126
 DEPURACION RENTAS NO LABORALES 2017
INGRESOS BRUTOS
(-) INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA
= INGRESOS NETOS
(-) COSTOS Y GASTOS PROCEDENTES

= RENTA LIQUIDA NO LABORAL*

(-) DEDUCCIONES Y RENTAS EXENTAS *

= RENTA LIQUIDA NO LABORAL

* No puede exceder del 10% de la renta liquida de Capital ni de

$31.859.000. 127
 RENTAS EXENTAS Y DEDUCCIONES EN CEDULA NO
LABORAL
1. LAS RENTAS EXENTAS: Serán las de los ARS. 126-1, 126-4
del E.T., en pensiones voluntarias y/o AFC con sus
limitaciones individuales.

2. LAS DEDUCCIONES: Corresponden al 50% DEL GMF o

Impuesto del gravamen a los movimientos financieros y
los INTERESES DE VIVIENDA del AR. 119 del E.T.

3. También aportes a Cesantías “Participes

Independientes”

NOTA: Recuerden que sumadas no pueden exceder del

10% de la renta liquida no laboral ni de $31.859.000.
128
RENTA LÍQUIDA GRAVABLE NO LABORAL Y TARIFA

Sumarán rentas liquidas de capital y no

laborales y la tarifa numeral 2° del artículo
241. Tabla 2.

NOTA: La Tabla 2 es una nueva tabla que se

manejara solo hasta el año gravable 2017,
utilizada para la tercera y cuarta Cedula de
Renta de Capital y de No Laborales.

129
CASO CEDULA DE RENTA NO LABORAL (MILLONES DE $)

DETALLE 1 2 3

I. BRUTO $ 200 $ 200 $ 600

(-) I.N.C.R. < $ 20 > < $ 60 > < $ 60 >

I. NETO $ 180 $ 140 $ 540

(-) COSTOS Y GASTOS < $ 130 > < $ 180 > < $ 400 >

RENTA CONTROL $ 50 < $ 40 > $ 140

(-) DEDU. + R. EXENTA < $ 40 > < $ 40 > < $ 40 >

LIMITE 10% <$5> <$0> < $ 14 >

RENTA LIQUIDA $ 45 < $ 40 > $ 126

I. DE RENTA $ 3,9 $0 $ 27
130
 RENTA POR COMPARACION PATRIMONIAL

La renta líquida gravable por comparación

patrimonial no justificada la adicionará
como renta líquida gravable por
comparación patrimonial a la cédula de
rentas no laborales.

La adición de la renta líquida gravable por

comparación patrimonial no permite ningún
tipo de renta exenta ni deducción.
131
COMPENSACIÓN CEDULAR EXCESOS DE R. PRESUNTIVA
1. La renta presuntiva obtenida se comparará contra la
sumatoria de todas las rentas líquidas cedulares.
2. En caso que la renta presuntiva sea mayor, la adicionará
como renta líquida gravable a la cédula de rentas no
laborales.
3. Se generará un exceso de renta presuntiva, que
corresponde a la diferencia de la renta líquida cedular y
la renta líquida determinada por el sistema de renta
presuntivo.
4. El exceso se compensara hasta el valor de la renta
liquida no laboral, si queda algún excedente se aplicara
a los periodos gravables siguientes en el termino de 5
años.
132
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! GRACIAS ! 133