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CONTABILIDAD
TEMA:
CICLO :IX
2017
INTRODUCCIÓN
El Ejercicio del Peritaje Contable Judicial como actividad especializada, ha venido
desenvolviéndose en nuestro país en forma muy relativa, poco difundido y menos aún
comprendido por quienes no se han percatado de la función social y de apoyo a la
administración de justicia.
Dada la trascendencia cada vez mayor de este medio de prueba, el Peritaje es en todo
proceso, uno de los medios de prueba más significativos e importantes.
Sin Dictamen Pericial, el Juez muchas veces no podrá poner final al litis. La eficacia de la
prueba sólo será cuando el Perito desarrolle un eficiente cuestionario contable Pericial,
que ni el abogado, fiscal y juez podrán formularlo sin el asesoramiento del Contador
Público.
Perito
El perito es un profesional. Que se desenvuelve dentro del Poder Judicial o vinculado a ella, y
va a laborar en litis o controversias jurídicas, ayudando al juez, dándole un alcance técnico
profesional sobre aspectos que él desconoce mediante un informe, todo esto para una mejor
administración de la justicia.
Perito Contable
Peritaje Contable, Es el documento que el Perito presenta como resultado de su labor, el cual
contiene una estructura aprobada en el XI Congreso de Contadores Públicos del Perú, se le
conoce también como informe pericial o prueba pericial o informe contable judicial.
El Perito Contable debe reunir una serie de condiciones inherentes a su especialidad pudiendo
citarse las siguientes:
Cualidad Investigatoria. - Debe poseer esta cualidad que le permita conocer una serie de
campos ajenos a la contabilidad, empleando la lógica aplicada y su experiencia profesional.
Respeto a las Normas Éticas y Reglamentarias. - Es condición especial que la conciencia del
perito Contable este plenamente condicionada para el respeto a todas las normas éticas,
jurídicas y reglamentarias de la especialidad.
Tener una experiencia profesional no menor de cinco años como contador, auditor
interno o auditor independiente.
Concurrencia de 2 años como miembro inscrito en el comité de peritos judiciales, con
una asistencia de 25% de las reuniones efectivas realizadas por dicho comité.
Asistir al curso de especialización “PERITAJE CONTABLE JUDICIAL”, que dicta CIDEPRO
en coordinación con el comité de peritos judiciales con asistencia no menor de 80% de
las clases dictadas.
DIFERENCIAS ENTRE EL PERITO CONTABLE Y EL AUDITOR
PERITO CONTABLE AUDITOR
- Labora en controversias jurídicas. - Tiene que determinar la racionabilidad de
los EE.FF. de una entidad.
- Su trabajo es específico en un punto, es - Su trabajo es en base a muestras
decir trabaja en una sola prueba abierta (selectivo)
por instrucción del Juez
- Se desenvuelve dentro del Poder Judicial
o vinculado a ella. - Actúa en el Campo Administrativo
- La labor no se puede delegar a otros.
- Se juramenta para ejercer el cargo en - Se puede delegar las funciones.
forma imparcial (Campo Penal). - No se juramenta para ser auditor. Todo se
- Su opinión arriba a las conclusiones pacta en su contrato, por honorarios
presentadas en el Informe Pericial. profesionales.
- Su opinión se da en el Dictamen
EL OBJETIVO
Es determinado por el Juez o el fiscal, quienes señalan el objetivo o los objetos cuya
investigación deben constituir un medio para resolver los litigios.
Juez o el fiscal no pueden señalarle al perito, aspectos que estén fuera de su competencia.
En aquellos casos en que los materiales son insuficientes para la realización de la investigación
pericial, el perito estará en el derecho de abstenerse de ejecutarla.
CLASES DE PERITOS
PERITO DE OFICIO
PERITO PARTE
Es el que emite un peritaje en cualquier momento del proceso y es propuesto por las partes a
tenor del Código Civil.
PERITO DIRIMENTE
Es aquel Perito nombrado por el Juez, para que informe sobre los puntos controvertidos
surgidos como consecuencia de otros peritajes anteriores en el mismo juicio o proceso (art.
499º C.P.C)
EL INFORME PERICIAL
GENERALIDADES
Aún cuando la Ley Procesal tanto civil como penal, llama con más frecuencia "DICTAMEN" al
documento escrito que contiene la opinión que el Perito trasmite al Juzgado; usando
eventualmente el término “INFORME" (C.P.C. Art.503), es necesario fijar conceptos sobre
ambos términos que nos permitan señalar los criterios necesarios para la utilización uniforme
de los mismos.
INFORME
Es una comunicación, transmisión de noticia, instrucción sobre algo.
Lo conceptuamos como el documento escrito que incluyendo la expresión de la opinión del
Perito sobre los asuntos sometidos a su conocimiento, es elevado al juzgador para el
esclarecimiento o dilucidación de algún hecho.
DICTAMEN PERICIAL
Conceptuamos que "DICTAMEN" es opinión o juicio que se emite sobre algo; es la respuesta
técnica a un asunto sometido a su conocimiento.
El Perito puede emitir una o varias opiniones, según que le hayan sido sometidos uno o más
asuntos para su conocimiento dentro de un proceso judicial, pudiendo consecuentemente
haber uno o más dictámenes en un solo Peritaje; en cambio, el informe es uno sólo y contiene
todos los dictámenes que sean necesarios. El Perito no presenta un dictamen por cada asunto
que en un peritaje es materia de pronunciamiento lo que, indiscutiblemente genera varios
dictámenes, sino que presenta un sólo informe.
El informe debe destacarse por ser claro, conciso y objetivo, siendo la medida razonable de su
extensión la suficiente para que el Juzgador tenga el concepto de que el Perito ha tomado el
conocimiento necesario sobre lo que espera de él con su intervención.
Es de tal importancia la presentación del Informe que, de muy poco o de nada serviría una
buena gestión pericial, si el autor no sabe hacerla conocer mediante un informe claro, objetivo
e inobjetable en sus motivaciones.
Al Juzgador le interesa la opinión del experto cuando la puede hacer suya llegando al
convencimiento de que esa opinión se ajusta a la verdad - demostrada y demostrable- por los
medios que, habiendo sido utilizados por el Perito, son accesibles al Juzgador (dada la forma
en la que lo son ofrecidos en el contenido de su informe; de ahí la importancia de su correcta
presentación, tanto en el aspecto sustancial (contenido) como en el aspecto formal
(presentación).
Para el cumplimiento de los fines referidos (el Informe Pericial debe contener las siguientes
partes:
Introducción
Antecedentes
Objeto del Peritaje
Examen Pericial
Conclusiones
Introducción
Esta constituye la parte de presentación inicial del Informe que contiene las siguientes
formalidades:
- Deberá consignarse al margen superior derecho {izquierdo del papel): número del
expediente; y nombre y apellido del Secretario o Testigo Actuario que tiene a su cargo
el caso.
- Seguidamente, al margen izquierdo de la página, se escribirá el nombre de la
autoridad judicial (no de la persona del Juzgador sino de la autoridad judicial), para
presentar luego, el nombre y apellidos del Perito o de los Peritos, cuando ambos hayan
concordado en su pronunciamiento, con indicación de su domicilio, número de
matrícula del Colegio Departamental de Contadores Públicos al que pertenece.
- Luego de señalar su calidad de Perito nombrado por el Juzgador se indicará, los
nombres y apellidos de los litigantes si el juicio es civil o laboral; o del inculpado y
agraviado en el caso de un proceso penal, para concluir con el motivo del juicio o la
clase del delito, según sea el caso.
Antecedentes
Se expondrá una reseña de los hechos a base de la Información obtenida del expediente
judicial, a fin de hacer constar que se ha tomado debido conocimiento de las aspiraciones de
los litigantes -en lo civil- o de la comisión del delito atribuido al inculpado en lo penal.
En esta parte debe esclarecerse claramente el "Objeto del Peritaje" obtenido del enfoque que
el perito hace del caso. Debe tenerse presente la conveniencia de exponer en esta parte que,
para determinar tal objeto del peritaje, se ha tenido en cuenta lo ordenado por el Juzgado, así
como lo solicitado por la parte actora de la prueba de peritos, según que se trate de Perito de
Oficio o Perito nombrado a solicitud de la parte.
Examen Pericial
Parte muy importante de la exposición Pericia es el trato que da el Perito a los diferentes
puntos, temas o aspectos que integran o componen el asunto materia de examen, ya los que
aplica las técnicas contables adecuadas al caso.
Incluye desde análisis de los hechos verificados en las fuentes de información como las señas
pericia les de estas fuentes, de modo que el Juzgador pueda comprobarlas. De sus
apreciaciones emergen las conclusiones que, de otro modo, no tendrían la motivación que la
ley exige.
Conclusiones
Así como el Informe Pericial es la culminación de la labor pericial, el resultado de todo el
desarrollo de esta labor está expresado a través de las "CONCLUSIONES" que representan la
opinión del Perito como consecuencia del análisis y fundamentación de una o, más
consideraciones tomados en el desarrollo de la pericia. Estas conclusiones no deben ofrecer
dudas en su exposición, por lo que no deben figurar términos o conceptos que acusen
vaguedad, que sean ambiguos o que pretendan una situación transaccional entre las partes
litigantes, misión que no le corresponde al perito, cuya imparcialidad debe ser manifiesta.
Terminado el informe debe presentarse al secretario del Juzgado con las copias respectivas
para las partes conservando los peritos una copia para cada uno; puede presentarse el caso
que alguna de las partes solicite una ampliación del informe.
Es natural que los magistrados no están obligados a aceptar lo que en las conclusiones
establezcan los peritos, pero cuando la pericia refleja en todas sus partes une eficiencia técnica
y científica que el Juez puede apreciar; cuando los peritos demuestran la verdad de los hechos,
una manifiesta imparcialidad que viene a demostrar el gran concepto que los peritos tienen de
la ética profesional, entonces no sólo los magistrados le dan al informe un gran valor legal
como elemento de prueba, sino que en algunos casos hacen suyos los considerándolos
periciales al pronunciar sentencia.
Después de las conclusiones debe cerrarse el Informe indicando que éste ha llegado a su
término: "Por tanto sírvase usted señor Juez tener por cumplido su mandato". Luego se
consignará la fecha sello y firma del Perito o Peritos autores del informe.
INFORME PERICIAL
Es el informe razonado sobre la opinión fundado de los peritos que proporcionan el juez que
conoce la causa.
El informe que emite los peritos toma el nombre de “Peritaje Científico” que pone los hechos
con criterio imparcial.
El perito para evaluar su informe pericial, tiene que tener en cuenta lo siguiente:
1. Aceptación del cargo de perito.- El perito que acepta el cargo debe jurar que lo
desempeñará fielmente e imparcialmente.
La aceptación del cargo de perito consiste en firmar un acta que extiende el secretario del
juzgado, que ve la causa y por la cual el perito jura ante el juez cumplir fielmente la misión que
se le encomienda. Esta constancia que firma debe adjuntase al expediente materia de la litis
(en lo penal).
2. Recusación legal de los peritos.- Es la facultad concedida por la Ley a los litigantes para que
soliciten al juez la no intervención de los peritos cuando existen razones de orden efectivo,
económico, o de cualquier otro aspecto que permita suponer una posible parcialidad.
a. Ser perito pariente o tener parentesco espiritual con alguna de las partes.
En los juicios civiles se formulará recusación de los peritos dentro del 3er día de notificado su
nombramiento y a las partes, pasado este término no se admitirá salvo que la causa
sobreviniente, pero si ya está emitido en el dictamen aun en este caso se aceptará.
Es potestad del juez, ordenar ya de oficio o a petición de las partes se explique o se amplíe el
dictamen o mandar que se rehaga por los mismos peritos.
9. Perito dirimente
Es el 3er perito que nombra el juez a fin de que informe sobre los puntos en desacuerdo y
lleguen a conciliarse las discrepancias esbozadas por el informe en desacuerdo, evacuados
por los dos peritos nombrados anteriormente por el juzgado. El perito dirimente solo es
nombrado en los juicios civiles, la Ley no señala que en los penales se nombra peritos
dirimentes.
El informe puede constituir un valioso documento probatorio, en otros casos no puede servir
de nada conforme a las siguientes razones:
b. Fallas en la pericia
(1) Confusionismo
(2) Conclusiones opuestas a las bases del informe
(3) Cuando se deslumbra la posibilidad de que los peritos se hayan parcializado.
CASO:
En Huacho, a los 12 días del mes de diciembre de 2007, el Pleno del Tribunal Constitucional,
integrado por los señores magistrados Landa Arroyo, presidente; Mesía Ramírez, Vergara
Gotelli, Beaumont , Callirgos, Calle Hayen, Eto Cruz y Álvarez Miranda, pronuncian la siguiente
sentencia.
ASUNTO:
Recurso de agravio constitucional interpuesto por don César Nakazaki Servigón, a favor de
don Nicolás Hermosa Ríos y otros, en contra de la sentencia de vista emitida por la Segunda
Sala Penal de Procesos con Reos Libres de la Corte Superior de Justicia de Lima, de fojas 338,
su fecha 26 de marzo de 2007, que declara improcedente la demanda de hábeas corpus de
autos.
ANTECEDENTES
Con fecha 1 de setiembre de 2006, don Nicolás de Bari Hermoza Ríos, doña Juana Luisa Quiroz
Bocanegra, don Nicolás de Bari Hermoza Quiroz y doña Carla Eleonora Hermoza Quiroz
interponen demanda de hábeas corpus preventivo, a fin de que se declare nula la acusación
expedida por la Octava Fiscalía Superior Penal de Lima, de fecha 10 de agosto de 2006 proceso
penal N° 696-05, por cuanto consideran que la misma constituye una amenaza de su libertad
individual, en conexidad con una vulneración de los derechos de legalidad penal, del derecho a
la presunción de inocencia y del derecho a la prohibición de doble procesamiento y sanción
por el mismo hecho. En tal sentido, solicitan que el Ministerio Público emita un nuevo
dictamen fiscal señalando que a) los fondos públicos, por ser objeto material del de peculado;
los sobornos, por ser efectos del delito de cohecho pasivo, y las ganancias ilícitas que deriven
de aquellos no constituyen incremento patrimonial injustificado, ni renta de fuente extranjera
que genere obligación tributaria a los delincuentes; b) la presunción tributaria de incremento
patrimonial no justificado del artículo 52° de la Ley del Impuesto a la Renta no puede ser
utilizada en el proceso penal para formular acusación;
c) habiendo sido procesados y sancionados los demandantes por el hecho de haber tenido
fondos públicos, sobornos y ganancias ilícitas depositadas en cuentas abiertas en bancos de
Suiza, está prohibido que sean acusados por lo mismo en otro proceso penal por delito de
defraudación tributaria. En ese sentido, sostienen que han sido acusados por un hecho que no
constituye delito de defraudación tributaria por falta de tipicidad al no verificarse el bien
jurídico, además de utilizarse en su contra una presunción tributaria en reemplazo de prueba
de cargo, y además que, por los delitos de peculado y/o cohecho pasivo propio, los favorecidos
ya han sido materia de proceso y sancionados, y ahora los están procesando por el mismo
hecho, en el tipo penal de delito tributario al haber omitido el pago de Impuesto a la Renta al
ocultar el dinero depositado en las cuentas bancarias en Suiza. Con fecha 22 de enero de 2007,
el Cuadragésimo Séptimo Juzgado Penal de Lima declaró improcedente la demanda de hábeas
corpus, por considerar que la misma carece de fundamentación legal y se evidencia la
intención de que el juez constitucional se vea obligado a obstruir la acción de la justicia, toda
vez que se pretende dilucidar asuntos relativos a la responsabilidad penal, lo cual constituye
competencia exclusiva de la justicia ordinaria. Por su parte, la recurrida confirmó la apelada
por los mismos fundamentos.
FUNDAMENTOS
1. En el presente caso, el Tribunal Constitucional considera que la demanda debe ser
desestimada. Los fundamentos que justifican esta decisión son los siguientes:
a) en lo que se refiere a la alegada vulneración del principio de legalidad penal, cabe precisar
que no es competencia del juez constitucional verificar, respecto del tipo penal de
defraudación tributaria, si existen o no tributos no pagados, la probanza del hecho imponible,
o como lo sostienen los demandantes, “valorar si el dinero resultó objeto, efecto o ganancia
del delito y si estos ingresan en el patrimonio del delincuente” (f. 25), siendo de aplicación el
artículo 5º, inciso 1), del Código Procesal Constitucional. En todo caso, es una cuestión que
toca resolver al juez penal ordinario, debiendo tomarse en consideración que sobre temas
como el de legalidad tributaria, entre otros, el Tribunal Constitucional ha expedido sentencias
en los Expedientes N.os 04985-2007-PA/ TC y 04382-2007-PA/TC; b) en lo que se refiere a la
violación del principio de presunción de inocencia, cabe mencionar que de la revisión de la
decisión cuestionada se observa que la misma se sustenta en el Informe de Presunción de
Delito de Defraudación Tributaria elaborado por la SUNAT, un informe de la SUNARP, informes
financieros remitidos por el banco Wiesse Sudameris, entre otros, los mismos que muestran
que la imputación penal se basa fundamentalmente en elementos probatorios de existencia de
las cuentas bancarias así como de su ocultamiento a la Administración Tributaria, no
existiendo en ese sentido una inversión de la carga de la prueba que constituya una
vulneración de la presunción de inocencia, debiendo desestimarse este extremo de la
demanda; y c) en lo que se refiere a la vulneración del principio ne bis in ídem, se advierte que
los hechos que fueron materia de la sentencia condenatoria emitida con fecha 16 de mayo de
2005 no coinciden con aquellos que fundan la acusación fiscal cuestionada, por lo que este
extremo también debe ser desestimado. Por estas consideraciones, el Tribunal Constitucional,
con la autoridad que le confiere la Constitución Política del
Perú
RESUELVE: